導(dǎo)語：如何才能寫好一篇舞弊審計與常規(guī)審計的不同，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會計 舞弊

改革開放以來,在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和逐步完善的過程中,注冊會計師審計發(fā)揮了不可替代的作用。但是,近年來我國各類公司大量會計舞弊案的爆發(fā)使注冊會計師審計面臨著更為艱巨的挑戰(zhàn)。盡管國內(nèi)外對企業(yè)會計舞弊的手段及應(yīng)采取的對策做了較為深入的研究,但如何結(jié)合我國實(shí)際情況,針對企業(yè)會計舞弊采取有效的審計策略,仍是擺在我國各界面前的緊迫任務(wù)。

一、舞弊與企業(yè)會計舞弊的定義

1.舞弊定義及舞弊定義的由來

“舞弊”的外延很廣泛,從不同角度可以賦予其不同的定義。舞弊既可以包括法律舞弊、經(jīng)濟(jì)舞弊,也可以包括政治舞弊以及其他形式的舞弊。從民事角度來看,美國最高法院認(rèn)為:“舞弊是一種民事侵權(quán)行為?！?/p>

2.企業(yè)會計舞弊的定義

近年來,我國上市公司層出不窮的財務(wù)造假案以及國外一個又一個企業(yè)集團(tuán)的轟然倒塌,使社會公眾對于“舞弊”一詞印象深刻。企業(yè)會計舞弊成為學(xué)術(shù)界、法律界以及會計審計界所密切關(guān)注的焦點(diǎn)。各國也爭相對企業(yè)會計舞弊進(jìn)行了深入研究。

我國的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第8號――錯誤與舞弊》中這樣定義:“舞弊是指會計報表中存在不實(shí)反映的故意行為。”舞弊主要包括:(1)偽造、編造記錄或憑證;(2)侵占資產(chǎn);(3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng);(4)記錄虛假的交易或事項(xiàng);(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?。上述定義雖然表達(dá)不完全一致,但其基本含義是一致的。

二、企業(yè)會計舞弊的動因和手段

1.企業(yè)會計舞弊的動因

關(guān)于企業(yè)會計舞弊的動因,國內(nèi)外都有較為深入的研究。其中最具權(quán)威的理論成果是由英國會計學(xué)家 W•Steve Albrecht 于1995年提出的舞弊三角理論。

2.企業(yè)會計舞弊動因的剖析

造成企業(yè)會計舞弊的動因有很多種,下面結(jié)合幾個典型案例對其進(jìn)行剖析。

我國《公司法》和《證券法》對于上市公司發(fā)行股票有著較為嚴(yán)格的要求。如:“發(fā)起人認(rèn)購的股本數(shù)不少于公司擬發(fā)行股本總額的35%;在公司擬發(fā)行的股本總額中,發(fā)起人認(rèn)購的部分不少于人民幣3000萬元(國家另有規(guī)定的除外);發(fā)行股票前一年末的凈資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的比例不低于30%,無形資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的比例不高于20%(國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)另有規(guī)定的除外)”等等。一些公司為達(dá)到發(fā)行股票,上市“圈錢”的目的,不惜粉飾報表,虛增資產(chǎn)。

上市公司為獲得非正常利潤,也會通過制造虛假會計信息在二級市場中操縱股價。我國企業(yè)會計舞弊層出不窮的另一原因是由于各方面的體制的不完善為舞弊制造了機(jī)會。缺乏有效的監(jiān)督管理是創(chuàng)造舞弊機(jī)會的主要原因。地方政府不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用,甚至幫助其造假,大大助長了其舞弊氣焰;民間監(jiān)督――注冊會計師審計違反職業(yè)道德,出具虛假報告為會計舞弊打開了方便之門;而我國對于會計舞弊的懲罰力度不足,更使其有恃無恐。

3.企業(yè)會計舞弊的手段

企業(yè)為達(dá)到非法目的,會采取多種多樣的舞弊手段,且舞弊手段越來越隱蔽化。下面結(jié)合案例,將我國企業(yè)會計舞弊的手段作以歸納。

(1)虛擬股東和出資。由于我國《公司法》和《證券法》對公司上市或發(fā)行股票在股東數(shù)和出資方面都有著較為嚴(yán)格的規(guī)定,一些公司為達(dá)到上市或發(fā)行股票的目的常虛構(gòu)股東和出資。

(2)虛構(gòu)交易。虛構(gòu)交易是我國企業(yè)會計造假的主要手段之一。通過虛構(gòu)交易達(dá)到虛增利潤或虛減費(fèi)用的目的。具體來講,企業(yè)一般通過虛構(gòu)購銷合同,虛構(gòu)出庫單、入庫單,虛構(gòu)報關(guān)單、虛開發(fā)票和增值稅專用發(fā)票等票據(jù)達(dá)到虛構(gòu)交易的目的。

(3)濫用會計處理方法。我國會計準(zhǔn)則和其他相關(guān)法律法規(guī)尚不完善,對于實(shí)際工作中的一些會計處理需要會計人員應(yīng)用職業(yè)判斷來采取恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ā６髽I(yè)恰好是利用這一點(diǎn)來達(dá)到操縱利潤的目的。

(4)隱瞞重大事項(xiàng)。企業(yè)的一些重大事項(xiàng)如訴訟、大額擔(dān)保、變更經(jīng)營方針等雖然是表外事項(xiàng),但卻對企業(yè)有著重大影響,很可能為企業(yè)帶來重大損失。正因?yàn)槿绱?企業(yè)常常在提供會計信息時故意遺漏對企業(yè)不利的重大事項(xiàng),以達(dá)到穩(wěn)定外部投資者、債權(quán)人信心的目的。

三、注冊會計師在進(jìn)行對企業(yè)舞弊審計時應(yīng)采取的方法、對策

1.當(dāng)前注冊會計師在進(jìn)行對企業(yè)舞弊審計時采取的方法、對策

我國注冊會計師的審計目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見,對企業(yè)會計舞弊的審計是包含在審計總目標(biāo)當(dāng)中的。因此,下面所述的注冊會計師對企業(yè)舞弊所采取的審計方法也是基于常規(guī)審計基礎(chǔ)上的。一般來講,注冊會計師所采取的審計方法包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證,計算和分析性復(fù)核六種。

2.對當(dāng)前企業(yè)會計舞弊審計時所使用方法、對策的不足

(1)審計模式的選擇定位不準(zhǔn)。在注冊會計師審計的發(fā)展過程中,審計模式經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計三個階段。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計主要通過對賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)的核實(shí)來判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)上的錯誤。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)量的增多,賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計難以滿足需要,進(jìn)而審計人員開始依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制制度,通過發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié),有針對性地擴(kuò)大審計范圍,這就是制度基礎(chǔ)審計。

篇2

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村商業(yè)銀行 內(nèi)審建設(shè) 發(fā)展思考

2013年是國內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的一年，《巴塞爾協(xié)議III》、《多德-弗蘭克法案》、twin peaks（雙峰監(jiān)管模式）、LIBOR（倫敦銀行同業(yè)拆借利率）操縱事件、美國銀行業(yè)房地產(chǎn)改革貸款問題以及銀行卡泄漏個人隱私等諸多問題都是農(nóng)村商業(yè)銀行所面臨的新的挑戰(zhàn)，這都要求農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門必須建立全面風(fēng)險審計體系。

一、內(nèi)部審計部門的發(fā)展階段

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)對內(nèi)部審計的需要越來越多，要求也越來越高，國有大中型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、上市公司紛紛建立了內(nèi)部審計部門。對于一個新成立的部門，就如同產(chǎn)品有生命周期的四個階段一樣，其發(fā)展也要經(jīng)歷成立期、發(fā)展期和成熟期三階段。在不同的階段，其部門主要任務(wù)、審計業(yè)務(wù)開展都是不一樣的。

成立期是指內(nèi)部審計部門成立后的2年內(nèi)，主要解決的問題是組織的報告體系問題以及樹立起內(nèi)部審計的權(quán)威。如果處理不當(dāng)，很有可能因?yàn)闆]有效益或者效益不大，部門變成一個擺設(shè)。根據(jù)國際IIA的內(nèi)審框架，內(nèi)審部門應(yīng)該在行政上對最高管理層負(fù)責(zé)，職能上對審計委員會或董事會負(fù)責(zé)。所以，在內(nèi)部審計部門建設(shè)上，應(yīng)該把握以下三點(diǎn)：（1）建立部門的規(guī)章制度，明確審計部的職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)；（2）招聘合適的內(nèi)審人員完善部門的運(yùn)作；（3）采用舞弊審計的方式來提高審計部門的權(quán)威；在成立期所進(jìn)行的內(nèi)部審計工作主要是貸后檢查審計，形式一般以遵循貸款合規(guī)審計為主。

發(fā)展期是指內(nèi)部審計部門成立后的第3年—5年，主要解決的問題如何讓審計部進(jìn)一步的發(fā)揮自己的優(yōu)勢，比如在人員招聘培訓(xùn)以及業(yè)務(wù)的規(guī)劃等方面。在事后審計的基礎(chǔ)上會增加一部分事中審計的內(nèi)容。此時的審計不能以遵循審計為主，而應(yīng)該轉(zhuǎn)為管理審計。管理審計是解決怎么樣做可以增值的問題。對于事后審計在國有企業(yè)一般會以經(jīng)濟(jì)效益審計、離任審計為主。對于貸款的審批、發(fā)放的合規(guī)性追蹤審計就屬于事中審計。

成熟期是指內(nèi)部審計部在成立后的5年后會進(jìn)入內(nèi)部審計信息化的整合階段，如引入內(nèi)審系統(tǒng)或者內(nèi)審軟件，進(jìn)行規(guī)范化作業(yè)。審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)一步拓寬，部分公司將盡職調(diào)查審計、內(nèi)控審計、環(huán)境審計、ISO體系審計以及5S審計等納入到常規(guī)審計內(nèi)容中，也會開展更多的專案審計。

對于我國現(xiàn)階段的農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門來說，要防止發(fā)展的步子邁得過大、跨越式前進(jìn)。內(nèi)部審計部門的建設(shè)和發(fā)展還是要循序漸進(jìn)，逐步完善，多學(xué)習(xí)國內(nèi)外優(yōu)秀金融機(jī)構(gòu)的管理經(jīng)驗(yàn)。

二、內(nèi)部審計部門的職責(zé)與業(yè)務(wù)范圍

如今很多銀行的內(nèi)部審計只是履行了財務(wù)報表的審查工作，與外部審計的職能有點(diǎn)類似，其實(shí)這只是內(nèi)部審計職責(zé)中的一部分。而內(nèi)部審計一個很重要的職責(zé)就是要評價內(nèi)部控制的充分性有效性，及時提出改進(jìn)建議。這里所指內(nèi)部控制活動應(yīng)涵蓋銀行所有營運(yùn)環(huán)節(jié)，全面貫徹銀監(jiān)會《內(nèi)審指引》，正確行使《內(nèi)審指引》賦予農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的知情權(quán)、調(diào)查權(quán)、質(zhì)詢權(quán)、取證權(quán)和處罰建議權(quán)，有利于充分發(fā)揮農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督職能的作用，提高審計效能，維護(hù)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門、審計人員和被審計對象的正當(dāng)權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行健康、持續(xù)和協(xié)調(diào)發(fā)展。有些控制活動可能還包含關(guān)聯(lián)交易，所以還要制定關(guān)聯(lián)交易的政策和程序。內(nèi)部審計部門應(yīng)評價銀行的風(fēng)險防范體系，對信貸業(yè)務(wù)質(zhì)量的風(fēng)險控制、前臺和后臺業(yè)務(wù)的合規(guī)性控制、中間業(yè)務(wù)的市場風(fēng)險等進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)控，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決銀行存在的各類風(fēng)險隱患，并采取相應(yīng)對策進(jìn)行合理化處置。通過信息溝通確保各類風(fēng)險隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理。

內(nèi)部審計師對審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議形成最終審計報告，向董事會和列席監(jiān)事通報。對于重大的審計發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計師可以中期報告，保證其得到及時重視和處理。在報告中提到的審計發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計部門有后續(xù)跟蹤審計的責(zé)任。

對于銀行來說，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對分支機(jī)構(gòu)貸款風(fēng)險的管理控制。銀行應(yīng)制定對分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險防范體制及程序，并使其完善內(nèi)部控制制度（特別是異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行）包括風(fēng)險管理程序、重大事項(xiàng)報告制度和審議程序。其次應(yīng)關(guān)注大額貸款發(fā)放、平臺貸款發(fā)放、重大投資以及信息披露等方面內(nèi)部控制。

針對目前的農(nóng)村商業(yè)銀行的具體情況，內(nèi)部審計可以開展下認(rèn)業(yè)務(wù)：

1.對總行及下屬分支機(jī)構(gòu)（含異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行，下同）的財務(wù)報表收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計。

2.對總行及下屬分支機(jī)構(gòu)年度預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計。

3.對總行及下屬分支機(jī)構(gòu)的中高層管理人員在任期內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

4.對總行及下屬分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽樣盤點(diǎn)審計，特別是新增固定資產(chǎn)（大額度）。

5.對總行及下屬分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審。

6.對總行及下屬分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理和績效考核情況進(jìn)行監(jiān)督審計。

三、內(nèi)部審計未來發(fā)展的趨勢

（一）內(nèi)部審計的作用

原來有人將審計定位為“看門狗”，現(xiàn)在將審計定位為“免疫系統(tǒng)”。我們認(rèn)為內(nèi)審是公司的郎中、軍師、衛(wèi)士。

郎中顧名思義就是醫(yī)生，醫(yī)生的職責(zé)就是治病通過開展內(nèi)審活動，查閱了第一手資料，掌握基本情況、發(fā)現(xiàn)問題，有針對性地提出解決問題的方法和建議，督促整改落實(shí)，發(fā)揮了內(nèi)部審計檢查、揭示和抵御的功能。

軍師，就是通過內(nèi)審活動，了解成員單位存在薄弱環(huán)節(jié)和不完善之處，提出完善建議，發(fā)揮 “防火墻”功能和在彌補(bǔ)缺陷、管理堵塞疏漏上的作用，進(jìn)而為提升企業(yè)經(jīng)營和管理水平服務(wù)。

衛(wèi)士，就是通過內(nèi)審活動，嚴(yán)厲查處違法違紀(jì)行為，維護(hù)公司的合法權(quán)益，以保障資產(chǎn)的保值增值。

銀行內(nèi)審部門應(yīng)樹立“以審計促合規(guī)，以審計防風(fēng)險”的理念，按照預(yù)先制定的年度審計計劃、審計方案開展工作。

（二）內(nèi)部審計的發(fā)展思考

1.要了解銀行開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)

審計部門的工作必須貫徹執(zhí)行法律法規(guī)、職業(yè)操守等。遵守董事會指定的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)指標(biāo)，并及時了解開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、風(fēng)險防范及內(nèi)控落實(shí)情況，各部門、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的主要部門職責(zé)、業(yè)務(wù)發(fā)展方向等。要熟悉我國相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)相關(guān)規(guī)定，也要把握總行開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際風(fēng)險點(diǎn)，特別是對貸款的審查、發(fā)放及貸后管理的風(fēng)險。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行歸納匯總分析，分析其產(chǎn)生的原因及可能造成的后果，然后做出書面報告，給經(jīng)營管理層解決這些問題的建議。

2.建立全面的內(nèi)部審計體系

內(nèi)審部門要轉(zhuǎn)變觀念，由原有的防范風(fēng)險、防范案件發(fā)生轉(zhuǎn)向不遵守規(guī)則制度、超權(quán)限審批等，來確保行內(nèi)資金系統(tǒng)安全有效運(yùn)行。從目前來看，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)審部門由于制度、體制的不完善等原因，使得內(nèi)部審計的工作范圍較窄，審計目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)不是很明確，特別是對貸款檢查較多，對其他資金業(yè)務(wù)檢查較少（票據(jù)、貼現(xiàn)、保理），所以要建立完善的內(nèi)審體系，只有由原有的防范風(fēng)險、防范案件發(fā)生轉(zhuǎn)向不遵守規(guī)則制度、超權(quán)限審批等，才能真正起到防范風(fēng)險，化解風(fēng)險，為農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)步發(fā)展起到關(guān)鍵作用。

3.建立有效的培養(yǎng)內(nèi)審人員計劃

由于內(nèi)審工作具有特殊性，使得內(nèi)審人員需要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于剛?cè)肼毜男氯藖碚f，可以采用“導(dǎo)師制”，即與一名業(yè)務(wù)較為精通的內(nèi)審人員搭檔，新人跟著導(dǎo)師學(xué)習(xí)，與導(dǎo)師共同參與各項(xiàng)審計任務(wù)，在導(dǎo)師的指導(dǎo)下逐漸熟悉各項(xiàng)審計任務(wù)，這是一種參與式培訓(xùn)。通過“導(dǎo)師制”，使得新員工在較短的時間內(nèi)熟悉業(yè)務(wù)，學(xué)得知識。在新人加入內(nèi)審部門的前兩年，交替參加內(nèi)審部門的各種審計任務(wù)，力爭盡快熟悉業(yè)務(wù)范圍及重點(diǎn)審計領(lǐng)域，當(dāng)新人接觸了不同部門以及分支機(jī)構(gòu)的各種內(nèi)審任務(wù)，并參與內(nèi)審報告的編制以及內(nèi)審所發(fā)現(xiàn)的問題解決方案的制定后，新人便可以確定使他們最感興趣的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，然后專注發(fā)展這個領(lǐng)域。另外，要多鼓勵內(nèi)審人員參加銀監(jiān)會、中內(nèi)協(xié)舉辦的各種講座及培訓(xùn)活動，考取相關(guān)領(lǐng)域證書。

4.利用計算機(jī)進(jìn)行非現(xiàn)場審計

非現(xiàn)場審計是審計人員利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)（CAATs）對大規(guī)模批量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、分析的專業(yè)審計程序。特別是農(nóng)商行的業(yè)務(wù)已經(jīng)走上數(shù)據(jù)集中批量處理的時代，合理運(yùn)用審計軟件等輔助程序?qū)﹄娮訑?shù)據(jù)進(jìn)行批量處理，預(yù)先設(shè)置風(fēng)險預(yù)警，建立各種風(fēng)險審計模塊等將成為未來審計的發(fā)展方向。運(yùn)用審計軟件進(jìn)行審計，不但可以連接全行的總數(shù)據(jù)，還可以取得任何時間、轄內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)的全部數(shù)據(jù)，從而做到用最少的人力、物力、財力實(shí)現(xiàn)來達(dá)到最好的審計效果。

5.牢固樹立內(nèi)審制度的權(quán)威性

首先，要加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行規(guī)章制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的操作流程。第二，完善內(nèi)部審計工作制度，嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)操作流程。制定完善的考核體系，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的考核力度，從而確保內(nèi)部審計良好進(jìn)行。第三、對內(nèi)部審計結(jié)果實(shí)行職責(zé)追究制，由承接內(nèi)審任務(wù)的人員對該審計結(jié)果負(fù)責(zé)，明確審計中的所發(fā)現(xiàn)問題的第一責(zé)任人。待下達(dá)書面審計報告及意見后由該任務(wù)的內(nèi)審人員負(fù)責(zé)檢查問題的落實(shí)情況，只有這樣才能切實(shí)提高做到防范風(fēng)險、化解風(fēng)險的作用。

參考文獻(xiàn)

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