導語：如何才能寫好一篇預算會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：為了明確小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計準則核算上的差異，本文從資產(chǎn)計提減值準備、資產(chǎn)計量、資產(chǎn)與負債的具體核算以及財務報表的編制要求等方面對兩者進行了比較，以期有利于會計人員正確按照小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計準則進行會計核算。

關鍵詞 ：小企業(yè)會計準則；企業(yè)會計準則；會計核算；核算差異

小企業(yè)會計準則于2011 年10 月18 日由中華人民共和國財政部以財會[2011]17 號印發(fā)，自2013 年1 月1日起施行。適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的，符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。

小企業(yè)會計準則核算簡單，與稅法規(guī)定一致。與企業(yè)會計準則相比較，在具體業(yè)務核算等方面有許多不同，現(xiàn)總結如下：

一、資產(chǎn)計提減值準備的差異

根據(jù)小企業(yè)會計準則，資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準備，根據(jù)企業(yè)會計準則，資產(chǎn)需要計提減值準備。

1.根據(jù)小企業(yè)會計準則，應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，同時沖減應收及預付款項。

會計分錄為根據(jù)實際減值金額記：

借：營業(yè)外支出

貸：應收賬款、預付賬款或其他應收款

根據(jù)企業(yè)會計準則，需要在期末時對應收及預付款

項計提減值準備，根據(jù)計提金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

實際發(fā)生壞賬時，根據(jù)發(fā)生的壞賬金額

借：壞賬準備

貸：應收賬款、預付賬款或其他應收款

2.根據(jù)小企業(yè)會計準則，存貨期末不計提存貨跌價準備，根據(jù)企業(yè)會計準則存貨期末需要計提存貨跌價準備。

3.根據(jù)小企業(yè)會計準則，長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，同時沖減長期股權投資賬面余額，不允許計提減值準備。根據(jù)企業(yè)會計準則，長期股權投資期末需要計提減值準備。

4.根據(jù)小企業(yè)會計準則，固定資產(chǎn)不計提減值準備，根據(jù)企業(yè)會計準則，固定資產(chǎn)期末需要計提減值準備。

5.根據(jù)小企業(yè)會計準則，無形資產(chǎn)不計提減值準備，根據(jù)企業(yè)會計準則，無形資產(chǎn)期末需要計提減值準備。

二、資產(chǎn)計量的差異

根據(jù)小企業(yè)會計準則，資產(chǎn)應當按照成本計量，不能按照公允價值計量。而根據(jù)企業(yè)會計準則，資產(chǎn)允許按照公允價值計量。在這一點上兩者存在差異的資產(chǎn)是企業(yè)購入的能隨變現(xiàn)并且持有期間不準備超過1 年（含1年）的投資。

根據(jù)小企業(yè)會計準則，該項資產(chǎn)在“短期投資”賬戶核算，取得與持有期間一直按照成本計量，不考慮資產(chǎn)負債表日，公允價值與賬面價值的差額。根據(jù)企業(yè)會計準則，在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算，取得與持有期間一直按照公允價值計量，資產(chǎn)負債表日，按照公允價值與賬面價值的差額，借（或貸）“交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動”，貸（或借）“公允價值變動損益”。

三、債券投資收益計算的差異

計算確定企業(yè)購入的在1 年以上不能變現(xiàn)或不準備隨變現(xiàn)的債券投資的利息收入，小企業(yè)會計準則按照票面利率計算，企業(yè)會計準則按照實際利率計算。

根據(jù)小企業(yè)會計準則，期末按照票面利率計算出利息收入金額，會計分錄為：

借：應收利息（分期付息、一次還本的長期債券投資）

（或借）：長期債券投資———應計利息（一次還本付息的長期債券投資）

貸：投資收益

按照企業(yè)會計準則，根據(jù)票面利率計算出票面利息，根據(jù)實際利率計算出利息收入，會計分錄為：

借：應收利息（分期付息、一次還本的長期債券投資）

（或借）：持有至到期投資———應計利息（一次還本付息的長期債券投資）

貸：投資收益

（貸或借）：持有至到期投資———利息調(diào)整

其中：“應收利息”或“持有至到期投資———應計利息”賬戶金額為根據(jù)票面利率計算出的票面利息，“投資收益”賬戶金額為根據(jù)實際利率計算出的利息收入，兩者的差額記入“持有至到期投資———利息調(diào)整”賬戶。

四、長期股權投資核算方法的差異

根據(jù)小企業(yè)會計準則，長期股權投資采用成本法核算，不采用權益法核算。根據(jù)企業(yè)會計準則，長期股權投資按照具體情況既可采用成本法核算也可采用權益法核算。

五、無形資產(chǎn)攤銷核算的差異

根據(jù)小企業(yè)會計準則，無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內(nèi)采用平均年限法進行攤銷，小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。根據(jù)企業(yè)會計準則，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。

按照小企業(yè)會計準則，期末根據(jù)應攤銷金額

借：管理費用

貸：無形資產(chǎn)

按照企業(yè)會計準則，期末根據(jù)應攤銷金額

借：管理費用

貸：累計攤銷

六、長期借款利息費用計算的差異

長期借款的利息費用，根據(jù)小企業(yè)會計準則按照借款合同利率計算，根據(jù)企業(yè)會計準則按照實際利率計算。

按照小企業(yè)會計準則，期末根據(jù)借款本金和借款合同利率計算確定利息費用金額，會計分錄為：

借：財務費用、在建工程等

貸：長期借款———應計利息（一次還本付息的長期借款）

（或貸）：應付利息（分期付息的長期借款）

按照企業(yè)會計準則，期末按攤余成本和實際利率計算確定利息費用，按合同利率計算確定應付未付利息，會計分錄為：

借：財務費用、在建工程等

貸：長期借款———利息調(diào)整

長期借款———應計利息（一次還本付息的長期借款）

（或貸）：應付利息（分期付息的長期借款）

其中：“財務費用”、“在建工程”等賬戶金額為按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，“長期借款———應計利息”或“應付利息”賬戶金額為按合同利率計算確定的應付未付利息，兩者的差額貸記“長期借款———利息調(diào)整”賬戶。

七、核算賬戶設置的差異

1.存貨業(yè)務核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會計準則，盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入“營業(yè)外支出”。

根據(jù)企業(yè)會計準則，盤虧存貨屬于①自然原因產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準后轉作“管理費用”，②屬于計量收發(fā)錯誤和管理不善等原因造成的存貨盤虧和毀損，扣除殘料價值和可收回賠款后的凈損失計入“管理費用”，③屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，扣除殘料價值和可收回賠款后的凈損失轉作“營業(yè)外支出”。

2.企業(yè)購入的在1年以上不能變現(xiàn)或不準備隨變現(xiàn)的債券投資核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會計準則，該項資產(chǎn)在“長期債券投資”賬戶核算；根據(jù)企業(yè)會計準則，按照是否持有至到期，分別在“持有至到期投資”賬戶、“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶核算。

3.固定資產(chǎn)盤盈核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會計準則，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶來核算；根據(jù)企業(yè)會計準則，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶來核算。

4.稅費核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會計準則，企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費計入“營業(yè)稅金及附加”；根據(jù)企業(yè)會計準則，以上稅費計入“管理費用”。

5.企業(yè)向投資者分配利潤核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會計準則，企業(yè)向投資者分配利潤通過“應付利潤”賬戶來核算；根據(jù)企業(yè)會計準則，通過“應付股利”賬戶來核算。

6.出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項核算賬戶的差異。

根據(jù)小企業(yè)會計準則，此三項收益通過“營業(yè)外收入”賬戶來核算，根據(jù)企業(yè)會計準則，前兩項收益通過“其他業(yè)務收入”賬戶核算，第三項已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，先做與壞賬發(fā)生時相反的會計分錄，借記“應收賬款”賬戶等，貸記“壞賬準備”賬戶，再做收回應收款項的會計分錄，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶等，不通過損益類賬戶核算。

八、財務報表的編制要求不同

按照小企業(yè)會計準則，小企業(yè)的財務報表至少應當包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。根據(jù)企業(yè)會計準則，財務報表至少應當包括的內(nèi)容除以上報表和附注之外還要包括所有者權益變動表。

參考文獻：

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[關鍵詞] 新準則；外幣折算；記賬本位幣

[中圖分類號] F235.19 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)04-0178-03

[作者簡介] 何錦鳳，永州職業(yè)技術學院商貿(mào)旅游學院講師，研究方向為會計學。(湖南 永州 425006)

2006年2月15日，財政部了1項新基本準則和38項具體會計準則，其中會計基本準則自2007年1月1日起施行，38項具體準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則相對于原準則，不僅在會計處理上有很大的差異，而且在體系的完整性方面得到了巨大的提高，其中《外幣折算》就是新增的具體準則。為了更好執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》關于《外幣折算》的處理，筆者認為對《企業(yè)會計準則第19號――外幣折算》主要可以從以下7個方面進行分析、比較，以便正確掌握新會計準則對外幣折算處理的有關規(guī)定。

一、新準則與《企業(yè)會計制度》中相關內(nèi)容的主要差異

外幣折算是新準則增加的內(nèi)容，盡管沒有舊準則可以對比，但它與現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》第九章第117-120條的相關內(nèi)容是對應的，所以可與現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》比較。其主要差異表現(xiàn)如下4個方面：

(一)增加了記賬本位幣的定義及如何選定記賬本位幣；

(二)增加了變更記賬本位幣的會計處理：采用變更日匯率折算；

(三)增加了處置境外經(jīng)營的會計處理：已列入所有者權益的外幣折算差額轉入當期損益；

(四)沒有規(guī)定分賬制(銀行等金融機構一般采用此法)記賬方法。

二、新會計準則與國際會計準則的主要差異

新《企業(yè)會計準則第19號――外幣折算》與《國際會計準則第21號――匯率變動的影響》內(nèi)容相對應，新準則與國際會計準則的主要差異如下：

(一)新準則沒有提到記賬本位幣在通貨膨脹情況下如何處理，也沒有相應通貨膨脹經(jīng)濟下的會計準則；而國際會計準則第14條提到“如果功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟下的貨幣，則主體財務報表應按照《國際會計準則第29號――惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告》進行重述。”

(二)新準則第十一條，對會計期末以外幣非貨幣性項目處理時，只提到了以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目；國際會計準則第23條提到了“以公允價值計量的外幣非貨幣性項目應按公允價值確定日的匯率進行折算”。

(三)新準則對主體境外經(jīng)營的帶有投資性質(zhì)的長期應收、長期應付款凈額，期末的匯率調(diào)整沒有專門說明，國際會計準則15條及32、33、48條規(guī)定：“在同時包括國外經(jīng)營和報表主體的財務報表中，這些匯兌差額初始確認時，應單獨列作權益項目，并且在對該凈額進行處置時轉入處置當期損益”。

(四)新準則中只提到記賬本位幣，但列報貨幣(報表列示貨幣)則只提到人民幣，即記賬本位幣與人民幣不同時，列報貨幣必須換算為人民幣；而國際會計準則38條中提出“主體財務報表可以按任意一種(或幾種)貨幣列報。如果列報貨幣不同于主體的功能貨幣，其經(jīng)營成果和財務狀況需要折算成列報貨幣。”即國際會計準則對列報貨幣未做限制。

三、涉及的主要科目及使用說明

(一)涉及的主要會計科目和報表項目

匯兌損益、少數(shù)股東權益、投資收益、外幣報表折算差額

(二)使用說明

新準則與《企業(yè)會計制度》中的相關條款相比，并沒有太多的差異，但更完善。所以在采用新準則對原會計核算和披露方面的影響雖然較小，但還應注意以下幾個方面：

1.如果企業(yè)的“境外經(jīng)營”在會計期間內(nèi)存在變更記賬本位幣的情況，則應對其所有匯率進行核實；若是變更時所有報表項目采用變更當日匯率進行折算則不需要進行調(diào)整；若采用的不是變更當日匯率則調(diào)整為變更當日匯率。

2.會計報表結構會有相應改變，將外幣報表折算差額按比例分開，屬于少數(shù)股東權益的部分，并入少數(shù)股東權益中。

3.如果當期所處置的“境外經(jīng)營”，已列入所有者權益的“外幣報表折算差額”中與該“境外經(jīng)營”相關的部分，應從“所有者權益項目”轉入當期損益。

四、主要會計分錄舉例

例：A公司于2006年1月1日與B公司合資在美國投資C公司，C公司注冊資金為5000萬美元，其中A公司出資3500萬美元，占70%；B公司出資1500萬美元，占30%。A公司本部2006年實現(xiàn)凈利12000萬人民幣，C公司2006年實現(xiàn)稅后凈利1000萬美元。2007年1月1日，A公司將其持有的C公司18%股份轉讓，轉讓收益為9000萬人民幣。

假定A公司實收資本為96000萬元，A公司和C公司均按稅后凈利潤10%提取盈余公積金。若不考慮國內(nèi)、外相關稅費差異，對A及C公司2005年初、年末的權益變化進行計算并做出相應會計分錄。同時對A公司轉讓18%股份做相應會計處理。

假定2005年1月1日美元兌人民幣匯率為8.27；2005年12月31日美元兌人民幣的匯率為8.07；2005年平均匯率為：(8.27+8.07)/2=8.17。

(一)對少數(shù)股東權益在合并報表中作為權益列示

1.按原制度編制相關分錄及財務處理

(1)外幣報表折算差額的計算：①股本按期初匯率折算，而資產(chǎn)負債按期末匯率折算；②損益利潤表項目按平均匯率折算。

外幣報表折算差額=5000*(8.07-8.27)+1000*(8.07-8.17)=-1100萬元

(2)A公司按權益法做賬(占有70%股份)：本期對C公司投資增加權益=1000*70%*8.17=5719(萬元)

借：長期投資5719

貸：投資收益5719

(3)A公司與C公司進行合并抵銷：2005年末A長期投資賬面余額=3500*8.27+5719=34664(萬元)

借：股本-A公司28945(=3500*8.27)

盈余公積571.9(=100*8.17*0.7)

未分配利潤5147.1[=(1000-100)*8.17*0.7]

貸：長期投資34664

2.按新準則規(guī)定進行調(diào)整

歸集少數(shù)股東權益：

(1)將外幣報表折算差額中屬于少數(shù)股東權益部分記入少數(shù)股東權益：-1100*30%=-330(萬元)

(2)計算其他權益項目中屬于少數(shù)股東權益部分

盈余公積：817*0.3=245.1(萬元)

未分配利潤：7353*0.3=2205.9(萬元)

股本-B公司：12405萬元

(3)將上述項目調(diào)入少數(shù)股東權益

借：股本- B公司 12405

盈余公積 245.1

未分配利潤 2205.9

外幣報表折算差額-330

貸：少數(shù)股東權益14526

按新準則要求，將少數(shù)股東權益作為所有者權益的項目在報表合計列示為“少數(shù)股東權益”。

(二)A公司對C公司部分股權進行處置時的相關處理

2007年1月1日，A公司將其所持有的C公司8%股份轉讓，轉讓價格為4100萬元人民幣。

1.按原制度進行賬務處理

借：銀行存款4100

貸：長期投資3961.6(49520*0.08)

投資收益138.4

2.按新準則要求，將原來轉讓前列入所有者權益，“外幣報表折算差額”的相關金額轉入當期損益：-1100*8%=-88 (萬元)，所以，應對合并報表進行下列調(diào)整。

借：外幣報表折算差額 88

貸：投資收益88

從上述計算可看出，考慮相應外幣報表折算差額后，投資收益由原來的138.4萬元，變?yōu)?26.4萬元(138.4+88)，更客觀地反映了投資收益。

五、本準則對所有者權益、損益及資產(chǎn)結構等經(jīng)濟事項的影響

1.由于將資產(chǎn)負債表中的列于負債與所有者權益之間的“少數(shù)股東權益”轉入所有者權益，資產(chǎn)負債表的結構因此會有變化，同時，合并報表的所有者權益會增加。

2.因為本次新準則將少數(shù)股東權益的列示從負債與所有者權益之間，調(diào)入所有者權益，所以合并報表中所有與少數(shù)股東相關的權益均納入“少數(shù)股東權益”科目，而其他權益科目內(nèi)容(包括外幣報表折算差額)反映的都是大股東的權益，所有者權益反映更加清晰。

3.對境外經(jīng)營進行處置時，將已列入外幣報表折算差額中的相關部分自所有者權益中轉入當期損益，因此若會計期內(nèi)有境外經(jīng)營處置業(yè)務的，與新準則實施前相比，會對當期損益有影響。

六、新準則的不足與改進

(一)《企業(yè)會計準則第19號――外幣折算》第五條中，對確定記賬本位幣提出了確認條件有兩條，此外還提出了確認記賬本位幣應考慮的因素有兩個；第六條中又提出確定記賬本位幣應考慮的4種情況。但在準則中沒有說明這些條件及因素的主次關系，給人以判斷標準模糊的感覺。

上述《企業(yè)會計準則第19號――外幣折算》第五、六條內(nèi)容是與《國際會計準許則21號――匯率變動的影響》中第9-12條相對應的，國際會計準則在第12條對判斷的主次順序做了說明。

(二)《企業(yè)會計準則第19號――外幣折算》第九條，在對交易發(fā)生時所采用的匯率描述如下“企業(yè)發(fā)生外幣交易，應當在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；也可以采用與交易發(fā)生日匯率近似的匯率折算，但因匯率波動使得采用該匯率折算不適當時，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。”，因為沒有規(guī)定何種情況為“不適當”，所以在實際運用中不便于操作，同時也給會計人員的職業(yè)判斷留有較大空間。

(三)《企業(yè)會計準則第19號――外幣折算》第十一條對會計期末企業(yè)對貨幣性和非貨幣性項目處理的描述中建議進行如下更改：

1.對貨幣性項目與非貨幣性項目的定義與描述，建議放在該條開頭部分，這樣首先就讓人對貨幣性項目與非貨幣性項目有了基本認識和界定，便于對后面相關條款的理解與掌握；

2.準則描述的貨幣性項目定義為，貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。該定義不太清楚。建議可將該定義改為，貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣及收取(或交付)固定或可確定金額貨幣的權利(或義務)，這樣就基本與國際會計準則第16條的描述相同；

3.建議在本條加一款“對以公允價值計量的非貨幣性項目應按公允價值確定日的匯率折算”，主要考慮本次準則制定中，有部分準則采用了公允價值(如投資性房地產(chǎn))，這里也要有相應的內(nèi)容。

(四)《企業(yè)會計準則第19號――外幣折算》第十七條中，“企業(yè)因首次采用本準則變更記賬本位幣的，應當按照本準則第七條第二款的規(guī)定處理”，但第七條里并沒有第二款。

(五)《企業(yè)會計準則第19號――外幣折算》沒有規(guī)定分賬制記賬方法，而我國銀行、保險等金融企業(yè)一般采用外幣分賬制核算，而該準則也適合這些企業(yè)。建議加一條――銀行、保險等金融企業(yè)采用外幣分賬制核算的，參照該準則相關內(nèi)容執(zhí)行。

(六)《企業(yè)會計準則第19號――外幣折算》沒有明確提及，當交易日和結算日之間匯率發(fā)生變動時如何處理的問題。建議參照國際會計準則第28條進行說明――當交易日與結算日之間匯率發(fā)生變動時，由外幣交易形成的貨幣性項目將產(chǎn)生匯兌差額。如果交易在會計期間內(nèi)結算，所有匯兌差額均應在當期確認。但是，如果交易在下一會計期內(nèi)結算，則自當期至結算期之間的各會計期間確認的匯兌差額應按各期的匯率變動確定。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

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【關鍵詞】新會計準則 食用菌企業(yè) 會計成本核算

食用菌企業(yè)可以增加農(nóng)民收入，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，對于環(huán)境保護也發(fā)揮著積極作用，本文對新會計準則下食用菌企業(yè)會計成本核算進行簡單分析，從在新會計準則下食用菌企業(yè)會計成本核算出現(xiàn)的問題出發(fā)，找出對應的解決策略，從而促進食用菌企業(yè)在新會計準則下加強會計成本核算。

一、會計成本核算的概念

會計成本核算是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中發(fā)生的費用，按照一定的成本計算標準進行歸集和分配，采用恰當?shù)姆椒ㄓ嬎愠龈鲗ο蟮目偝杀竞蛦挝怀杀镜某绦蚝头椒ā２煌男袠I(yè)、企業(yè)及生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)性質(zhì)的不同，其成本核算也不盡相同，但是會計成本核算必須遵守一貫性原則、權責發(fā)生制原則、重要性原則及分期核算等。企業(yè)會計成本核算對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各過程的生產(chǎn)消耗進行如實的反映，是對企業(yè)成本信息的反饋，執(zhí)行企業(yè)成本計劃，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策有很大影響。

二、在新會計準則下食用菌企業(yè)會計成本核算出現(xiàn)的問題

（一）會計成本核算方法選擇不合理

在新會計準則下，食用菌企業(yè)會計處理方法存在很多不合理的地方，目前，分步法與品種法是大多數(shù)企業(yè)會計核算方法，很少使用分批法，食用菌企業(yè)在會計成本核算方法選擇的使用沒有根據(jù)自身情況進行合理選擇，而是其他企業(yè)選擇哪種會計成本核算方法也采用此種處理方法；另外，食用菌企業(yè)在會計成本核算過程中存在很大的隨意性，會計人員沒有對生產(chǎn)經(jīng)營各過程進行比較詳細、全面的考慮，各成本費用也沒有做到準確的歸集。食用菌企業(yè)會計成本核算方法的不合理使得企業(yè)成本核算出現(xiàn)很多問題。

（二）會計核算內(nèi)容不完整

食用菌企業(yè)會計核算運用的是傳統(tǒng)的成本核算方法，在會計成本核算的過程中，會計核算內(nèi)容還存在很多問題，不全面，主要體現(xiàn)在食用菌企業(yè)比較重視材料費用、制造費用及直接人工費用，而對于人力資源、實物資產(chǎn)等的重視度不高，沒有對其進行有效的成本核算，在當今知識經(jīng)濟時代，知識資源在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，而食用菌企業(yè)食用菌產(chǎn)品的制造技術及處理技術是企業(yè)生產(chǎn)的重點，但是食用菌企業(yè)還沒有這方面的意識，對知識資源的成本核算是非常必要的，沒有將知識成本費用納入會計成本核算中去，使得食用菌企業(yè)成本核算內(nèi)容不夠完整；另外，食用菌企業(yè)比較注重生產(chǎn)制造過程，食用菌企業(yè)的特殊性，使得生產(chǎn)制造過程的費用相對較低，而食用菌企業(yè)對生產(chǎn)準備階段及產(chǎn)品銷售階段卻沒有引起足夠的重視，這樣就造成了食用菌企業(yè)會計核算的內(nèi)容不夠完整，只是進行部分核算。

（三）會計成本核算制度不完善，難以落實不到位

近些年來，我國會計核算制度有了很大發(fā)展，但是很多食用菌企業(yè)為了獲得更多的利益，沒有不斷完善企業(yè)會計成本核算制度，使得食用菌企業(yè)會計成本核算制度與企業(yè)發(fā)展不適應，會計成本核算操作不能與時俱進，這樣就造成了食用菌企業(yè)會計成本核算制度不能很好的規(guī)范會計從業(yè)人員日常行為，在會計成本核算的操作中出現(xiàn)很多違規(guī)違法操作。另外，很多食用菌企業(yè)會計成本核算制度難以落實到位，會計從業(yè)人員不按成本核算制度工作，而企業(yè)財務人員對此也沒有制止，造成了食用菌企業(yè)會計成本核算制度作為擺設，難以沒有發(fā)揮出應有效應，使得會計成本核算效果降低。

三、新會計準則下食用菌企業(yè)會計成本核算的對策

（一）選擇合適的會計成本核算方法

新會計準則下，企業(yè)會計成本核算方法比較多，有品種法、分步法、分批法及定額法等，不同的會計成本核算方法使用的情形不同，優(yōu)缺點也不相同，食用菌企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求及自身情況選擇合適的會計成本核算方法，對于一些產(chǎn)生經(jīng)營過程比較復雜繁瑣的食用菌企業(yè)，可以采取多種會計成本核算方法，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展的會計成本核算方法。但是，食用菌企業(yè)選擇了適合的會計成本核算方法之后不要隨意更改，保證會計成本核算的可比性與統(tǒng)一性。

（二）實行科學全面的會計成本核算

針對食用菌企業(yè)會計成本核算內(nèi)容不完整的現(xiàn)象，根據(jù)新會計準則思想，應該實行科學全面的會計成本核算。首先，食用菌企業(yè)應該將無形資產(chǎn)納入成本核算范圍，尤其是知識資源與技術資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)的不同內(nèi)容進行分類，不同類別的無形資產(chǎn)采取科學準確的成本核算方法，將無形資產(chǎn)計入企業(yè)產(chǎn)品成本，由于食用菌企業(yè)的無形資產(chǎn)具有較強的可重復性，在進行具體攤銷的時候，應該采用彈性攤銷期限方法；其次，食用菌企業(yè)應該注重對食用菌產(chǎn)品生產(chǎn)準備階段及產(chǎn)品銷售階段的成本核算，確保食用菌企業(yè)各階段生產(chǎn)經(jīng)營成本都在會計成本核算范圍，保證會計成本核算的完整性、科學性與全面性。

（三）完善與落實會計成本核算制度

食用菌企業(yè)應該不斷完善會計成本核算制度，使之與企業(yè)發(fā)展及時代進步相適應，提高食用菌企業(yè)會計成本核算效率。在完善食用菌企業(yè)會計成本核算制度的時候應該嚴格遵守國家相關法律法規(guī)，同時，也應該根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展的需求進行修正，制造出的企業(yè)會計成本核算制度是在國家法律制度之下的，還應該可以規(guī)范企業(yè)會計成本核算。食用菌企業(yè)完善的會計成本核算制度需要有效的落實下去，這就需要在食用菌企業(yè)人員中樹立成本核算意識，在企業(yè)內(nèi)部加強成本核算宣傳，促使企業(yè)各員工養(yǎng)成良好的成本核算習慣。企業(yè)會計人員、財務人員必須嚴格按照會計核算制度進行會計處理，對食用菌企業(yè)各階段各項費用進行審核、核算，發(fā)揮出會計成本核算制度應有的效應。

四、總結

近些年來，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，企業(yè)會計也逐步實現(xiàn)國際化，食用菌企業(yè)應該不斷完善會計成本核算制度，增強企業(yè)會計成本核算能力，提升市場競爭力，促使食用菌企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]郭文華.前景光明的食用菌產(chǎn)業(yè)[J].農(nóng)產(chǎn)品加工，2011，（04）.

篇4

【關鍵詞】《政府會計準則》；權責發(fā)生制；財務報表；理解

一、政策背景

2015年10月23日，我國財政部以《中華人民共和國預算法》和《中華人民共和國會計法》等相關法律法規(guī)為依據(jù)，制定并對外頒布了“財政部令第78號文”――《政府會計準則――基本準則》（以下簡稱《準則》）。該《準則》將于2017年1月1日起正式實施。

一直以來，縱觀我國政府會計領域，會計核算基礎一直都是收付實現(xiàn)制。會計體系主要為以《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》、《財政總預算會計制度》等為代表的預算會計標準體系。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，原有的會計核算基礎與體系已難以滿足市場新形勢的要求。推動政府會計改革的呼聲逐年加大。

2014年，我國財政部制定了《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》。國務院于2014年12月對此進行了批轉，并進一步確立了政府會計改革的目標、原則、思想、步驟，以及配套措施等相關內(nèi)容。在該《改革方案》中，權責發(fā)生制是重點。同時提出，權責發(fā)生制的實現(xiàn)基礎是進一步規(guī)范政府會計準則體系。其中，制定并頒布《政府會計準則》是整個改革歷程中的一項重要任務。

二、《政府會計準則》的基本內(nèi)容與創(chuàng)新

1.《政府會計準則》的基本內(nèi)容

《政府會計準則》共分為“總則”、“政府會計信息質(zhì)量要求”等六章內(nèi)容（共62條）。其中，“政府財務會計要素”是重點。政府財務會計要素主要由資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五部分構成。《準則》分別對上述五部分進行了詳細與嚴格的規(guī)定。

2.《政府會計準則》的創(chuàng)新

《政府會計準則》的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）關于會計核算模式的變化

《準則》中提出了政府財務會計要素主要由資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五部分構成。首次并行提出收入、費用兩個會計要素，而非現(xiàn)行預算會計體系中的收入和支出要素。將收入、費用兩個科目并行提出，能夠對政府這一會計主體的運行成本更加準確的予以反映，有利于政府資源的管理和績效評價。

（2）實現(xiàn)了政府會計核算體系的“優(yōu)化”狀態(tài)

一直以來，我國政府都是實行“預算會計核算體系”，且會計基礎采取收付實現(xiàn)制。而《政府會計準則》強化了財務會計的作用，規(guī)定政府會計由預算會計與財務會計共同構成，會計基礎采取權責發(fā)生制。并且，要求通過“預算會計核算體系”形成決算報告。通過由會計核算形成的財務報告來全面、完整、真實、更加清晰的反映財務信息與政府的預算執(zhí)行情況。

（3）對會計要素的標準確認和定義進行了更加科學的界定

《政府會計準則》規(guī)范了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五種會計要素的定義和確認標準。為政府經(jīng)濟業(yè)務的會計處理提供了保證，確保了政府會計體系內(nèi)在的一致性。此外，《政府會計準則》在對會計要素進行規(guī)范時，還著重考慮了財政管理的服務要求。界定資產(chǎn)時，強調(diào)了資產(chǎn)服務的未來潛力。除了政府自用資產(chǎn)之外，政府會計核算的范圍還囊括了政府儲備資產(chǎn)、基礎服務設施、保障性住房等各種資產(chǎn)。同樣，界定負債時，著重強調(diào)了現(xiàn)時義務，在政府會計核算范圍內(nèi)考慮了預計負債。

（4）提出建設財務報表體系，編制合并報表

《政府會計準則》要求我國政府會計主體不僅要按照財政部的規(guī)定定期編制財政決策報表，還應像企業(yè)一樣編制資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表。不僅如此，還應按照相關規(guī)定編制合并財務報表。除此之外，還應對外披露政府財務報告。該報告報兩個部分：政府綜合財務報告、政府部門財務報告。以滿足現(xiàn)代財政制度的需要。

（5）進一步明確了計量原則

資產(chǎn)的計量屬性通常有歷史成本、公允價值、現(xiàn)值、重置成本等；負債的計量屬性則一般有歷史成本、公允價值、現(xiàn)值。《政府會計準則》強調(diào)了歷史成本這一計量屬性，要求政府會計主體對資產(chǎn)和負債進行計量時，應采取歷史成本這一計量屬性。倘若需采用其他計量屬性，需保證金額能夠持續(xù)、可靠。以此更加符合政府會計實務的現(xiàn)狀。

三、《政府會計準則》的實施對政府和行政事業(yè)單位財務管理所帶來的變化

一直以來，縱觀我國政府會計領域，會計核算基礎一直都是收付實現(xiàn)制。會計體系主要為以《事業(yè)單位會計制度》《行政單位會計制度》《財政總預算會計制度》等為代表的預算會計標準體系。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，原有的會計核算基礎與體系已難以滿足市場新形勢的要求。推動政府會計改革的呼聲逐年加大。在這一背景下，《政府會計準則》應運而生，其是政府會計領域的一次重大的制度變革，為我國政府和行政事業(yè)單位的財務管理帶來了顯著變化。據(jù)筆者梳理，主要有以下幾點：

1.能夠準確反映政府主體的運行成本，如實且科學的評價單位績效

《政府會計準則》要求我國政府和行政事業(yè)單位等會計主體在收付實現(xiàn)制的前提下采取權責發(fā)生制作為會計核算基礎。按照權責屬性核算費用支出，依照所屬期限計提固定資產(chǎn)折舊和攤銷無形資產(chǎn)成本。根據(jù)實際費用情況編制收入費用表，以反映會計主體的履職成本和實際運行費用。這一要求下，有助于我國政府和行政事業(yè)單位會計主體科學評價耗用資源，建立有效的預算績效評價體系。

2.進一步規(guī)范了會計主體的財務行為，會計信息的質(zhì)量更優(yōu)

在《政府會計準則》的要求下，預算收入、預算支出、預算結余需采用收付實現(xiàn)制進行會計核算；而資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用需采取采用權責發(fā)生制進行會計核算。同時，對政府主體的會計信息質(zhì)量提出了更高的要求；對會計要素的確認、計量等進行了更加細化的原則性要求。有助于政府及行政事業(yè)單位會計主體對經(jīng)濟業(yè)務事項進行更加規(guī)范的會計處理。

3.會計主體的財務管理水平更高

《政府會計準則》有助于政府和行政事業(yè)單位會計主體在貫徹落實預算會計體系要求的同時，還能夠使其收支行為得以規(guī)范，夯實了預算管理基礎。從而促使政府和行政事業(yè)單位會計主體嚴格落實國有資產(chǎn)相關規(guī)定，全面、真實反映資產(chǎn)存量信息，進一步控制了國有資產(chǎn)流失狀況。不僅如此，還提高了這些會計主體的財務管理意識，資產(chǎn)、資金等一切資源得以被更加科學合理的配置，有效防范財務風險，實現(xiàn)主體單位財務管理的健康發(fā)展。

4.政府及行政事業(yè)單位會計主體的財務透明度更高

《政府會計準則》要求我國政府會計主體不僅要按照財政部的規(guī)定定期編制財政決策報表，還應像企業(yè)一樣編制資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表。不僅如此，還應按照相關規(guī)定編制合并財務報表。這一要求不僅能夠全面反映政府和行政事業(yè)單位會計主體的財務情況、預算執(zhí)行情況，還能有效反映出會計主體的現(xiàn)金流量。同時，合并報表也能更全面、直觀的反映出會計主體各單位的整體財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息。此外，單體財務報表與合并財務報表都需按規(guī)定進行審計和對外公開，顯著提高了政府和行政事業(yè)單位會計主體的財務透明度。

四、如何做好對《政府會計準則》的貫徹實施

《政府會計準則》相對于舊準則在核算基礎、會計理念、會計處理和信息紕漏原則等方面都進行一定的改動，這就要求各執(zhí)行單位切實把握《政府會計準則》的精髓，在具體實行中做好以下幾個方面的工作。

1.提高單位領導重視程度

各單位、各部門的負責人首先應當對《政府會計準則》給與充分的重視，加強自身的責任意識，制定好具體的實施步驟，強調(diào)各層級、各崗位人員的執(zhí)行責任，強化監(jiān)督，工作到位。

2.做好宣傳培訓工作

各單位應做好《政府會計準則》實施前的宣傳和培訓工作，組織職工進行集中學習，深刻領悟《政府會計準則》的精髓，確保單位財務及相關人員對《政府會計準則》的全面掌握。

3.做好對會計信息軟件系統(tǒng)的及時調(diào)整

結合《政府會計準則》的出臺，各單位應及時做好對自身財務信息管理軟件的更新和微調(diào)，保證新準則變動的切實體現(xiàn)。

4.進一步強化預算管理、資產(chǎn)管理和績效考評

政府機構的預算管理、資產(chǎn)管理和績效考評一項是廣大民眾較為關注和詬病的地方，《政府會計準則》針對這幾個方面進行了較大的修改和變動，各單位應尤其加強對上述幾個方面的重視，扎實推進財務改革。

參考文獻：

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篇5

關鍵詞：支出周期；預算會計；改革

上個世紀八十年代中期，以英國、加拿大、新西蘭等為代表的西方國家對預算會計進行了一系列的重大改革，并取得了一定的效果，掀起了發(fā)達國家預算會計改革的浪潮。我國從上個世紀九十年代在預算會計領域里也進行了一些改革，但改革的步伐比較慢。進入二十一世紀，隨著我國經(jīng)濟總量的增加和與世界各國經(jīng)濟交往的頻繁，在政府財政資金應用、對外信息披露等方面已明顯地存在不適應，更難以支持我國全面建成小康社會的奮斗目標。而西方國家的支出周期理論對我國預算會計改革還是有積極的借鑒意義的。

一、預算會計與支出周期的概念

在我國，傳統(tǒng)的預算會計大多定義為：是以發(fā)展經(jīng)濟和社會事業(yè)為目的，以政府預算和單位預算管理為中心，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。是政府會計(或公共部門會計)的重要分支，用以記錄、計量和報告需要在政府預算中反映的財政交易與事項。這里的財政交易是指政府公共部門從事的具有財務意義的活動或事項，比如稅收征納、經(jīng)濟業(yè)務的購買承諾、收到對商品和服務與合同條款進行相符性核實、計提固定資產(chǎn)折舊以及支付供應商貨款等。這里的“具有財務意義”是指可以通過貨幣形態(tài)對財政交易事項進行計量。由此可見，預算會計是反映與核算財政資金運動過程、流向及其結果的會計。財政資金的運動從納稅開始，到業(yè)務層付款終結，期間經(jīng)歷了復雜的過程。支出周期就涵蓋了付款的全過程。支出周期是指財政預算經(jīng)過立法機關審批后，預算資金從政府公共部門最后流向商品與服務供應者的過程。這一過程開始于財政撥款，終止于公共部門或組織向其商品與服務提供者的付款，這中間還需經(jīng)歷承諾、核實兩個階段。所以支出周期一般包括對預算資金分配撥款與撥付資金、承諾、核實和付款四個階段。其中，撥款指立法機關通過法律授權某個政府單位或某個特定目的在一定期間內(nèi)可開支的法定數(shù)額。其可分為確定撥款和分配撥款兩個步驟。承諾是指政府、支出部門或機構做出的已經(jīng)導致財政支出義務發(fā)生并且需要在未來某個時候履行的決策或決定。核實指政府或公共部門對供應商交付的商品、服務與所簽署的合同和發(fā)出的訂單的條款進行相符性的核對。付款即公共組織向商品與服務供應者支付款項。其中支出周期中下游的承諾階段、核實階段和付款階段的交易統(tǒng)稱為機構交易。預算會計就是用于追蹤支出周期各階段交易的信息系統(tǒng)。通過對支出周期各個階段記錄，預算會計可以用通用的會計語言提供的信息，有效實現(xiàn)預算執(zhí)行過程監(jiān)控，評估政府財政狀況，對財政風險進行管控以及支持各級財政健康、持續(xù)發(fā)展。

二、中外預算會計的差異

和發(fā)達國家相比較，中外預算會計體系存在許多差異，主要體現(xiàn)在以下四個方面。

(一)預算會計體系的構造基礎不同

發(fā)達國家以支出周期作為預算會計的構造基礎，我國依托組織類別構造。以支出周期構造的預算會計對于相同的經(jīng)濟業(yè)務都采用相同的會計科目進行記錄，并同時記錄預算數(shù)與實際數(shù)。提高了會計信息的可比性和加強了預算的適時監(jiān)控。而我國是按照單位的組織類別作為預算會計的構造基礎，長期以來，雖經(jīng)演變，但分為財政總預算、行政單位、事業(yè)單位三種會計制度的格局并無變化。會計信息不通用，會計報告加總困難，不同部門核算的信息不同，信息失真。

(二)預算會計適用的范圍不同

多數(shù)發(fā)達國家的預算會計覆蓋支出周期的各個階段，而我國預算會計是由三種互不銜接的總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成。而與之形成鮮明對比的是，西方國家預算會計的范圍比我國大的多。發(fā)達國家的預算會計可以反映應計支出、應計負債這類監(jiān)控預算過程的信息，而我國預算會計卻不能反映，從而造成財政監(jiān)督職能落空、會計核算不充分、削弱支出控制的有效性、財政風險管理困難、損害公共承諾的可信度和約束力。

(三)對機構層交易的控制機制不同

發(fā)達國家大多實行的是一種以集中為主，集中與分散相結合的預算會計控制機制，我國現(xiàn)行的預算會計實行的是高度分散化的會計控制機制。這種機制導致財政部門長期處于只是分配資金的角色，財政監(jiān)督長期弱化。

(四)會計規(guī)范的模式不同

發(fā)達國家普遍采用準則規(guī)范，我國采用制度規(guī)范。準則規(guī)范是指指導和規(guī)范具體會計活動的文本，是由權威會計主管部門或會計組織定期不定期會計準則來進行的。而制度規(guī)范則是指對會計主體的會計活動進行規(guī)范和約束的文本，是由政府制定預算會計制度來進行的。二者相比，準則規(guī)范比制度規(guī)范更具有靈活性和適應性。

三、我國預算會計改革的方向

會計是國際的語言，在全球經(jīng)濟一體化進程下和國際政府間協(xié)作加深的大背景下，我國預算會計改革勢在必行。其實，我國從上世紀80年代開始就在財政領域和預算會計方面進行了一系列的卓有成效的改革，比如分稅制財政管理體制、政府集中采購、部門預算制度、國庫集中支付、預算會計改革等等。這些改革舉措起到了一定的積極意義，但與發(fā)達國家的支出周期理論預算會計還相差甚遠。未來我國預算會計應增強會計信息的國際間可比性，拓寬預算會計核算功能與范圍，加強財政部門的監(jiān)督、管控能力與提高政府公信力。參照發(fā)達國家的成功經(jīng)驗和我國的具體國情，發(fā)展更為全面的預算會計。具體可從以下幾個方面進行。

(一)擴展預算會計的核算范圍

全面引入支出周期理論，建立追蹤支出周期各個階段交易的全面預算會計系統(tǒng)。改變現(xiàn)在按照單位類別確定預算會計范圍，而是將預算會計的核算范圍擴大到支出周期的各個階段，至少應包含付款和承諾階段。主要包括預算外資金的營運合并到正式的預算系統(tǒng)中；所有政府實體都應按照相同的分類進行編制和送呈財務與績效報告；對或有負債進行記錄和報告；按時編制和財務報表。

(二)引入應計基礎會計和登記資產(chǎn)

或有負債是許多國家財政風險的主要來源，也是現(xiàn)金基礎會計下最容易忽視的風險項目之一。或有負債的范圍非常廣泛，常見的有貸款擔保、未決訴訟、挽救陷入嚴重財務困境的國有金融機構的可能等等。雖然我國各級政府積累了大量的或有負債，但是長期以來一直沒有進行全面的計量與確認，使得政府財務狀況難以評價。同樣的問題也在資產(chǎn)方面，對于政府掌握和控制的資產(chǎn)如何進行鑒定和確認，比如基礎設施、自然文化遺產(chǎn)、軍事資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。所以引入修正應計基礎會計和登記資產(chǎn)，編制權責發(fā)生制下的政府財務報告也是未來預算會計改革的必然趨勢。

(三)建立集中性預算會計控制，適時頒布預算會計準則

把現(xiàn)行的財政總預算、行政單位、事業(yè)單位會計制度進行合并，實行由權威部門的預算會計準則，統(tǒng)一核算核心部門和機構層的財政交易，提高會計信息的可比性和有用性。把三張皮有效地整合為高度統(tǒng)一的預算會計準則，核算支出周期各個階段的交易，將原來分散的預算控制改變?yōu)榧械念A算控制，有效提高財政的監(jiān)督職能和資金使用效益。預算會計準則至少包括基本準則、具體準則和運用指南，對預算會計目標、主體、核算基礎、會計要素及其確認計量、具體的會計實務及操作等作出規(guī)定。這也是預算會計發(fā)展的方向。

(四)開發(fā)預算會計財務管理信息系統(tǒng)

未來的預算會計是涵蓋支出周期各個階段、既是核心部門政府整體與支出機構之間的會計聯(lián)系的通道，也是各種辦事流程與控制的網(wǎng)絡體系。依托現(xiàn)代化的科技與信息技術，開發(fā)一套符合我國國情的政府預算會計財務管理信息系統(tǒng)，為外部控制者如財政、國庫和其他核心部門和內(nèi)部控制者如支出機構所分享，從而極大地提高了管理活動以及財務與預算的營運效率，并對決策制定提供巨大的便利。其實，這種基于支出周期理論的預算會計改革，在我國已經(jīng)拉開序幕，試編權責發(fā)生制基礎下的政府財務報告，政府會計準則——一般準則的頒布，就是根據(jù)我國具體國情有步驟的推出的。相信，隨著我國國家治理的不斷規(guī)范與科學化，與世界經(jīng)濟組織和發(fā)達國家信息交流的加深，我國預算會計朝著支出周期理論框架構建將進一步加快，逐步構成一套符合我國國情的政府預算會計體系，為我國全面實現(xiàn)小康社會提供高效、精準、清廉的財政支持。

參考文獻：

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[2]趙建勇.我國政府預算與預算會計改革趨勢之我見[J].經(jīng)濟科學,2000(01).

篇6

荊新，會計學專業(yè)博士，教授，博士生導師，中國人民大學商學院黨委書記兼副院長。1979～1983年中國人民大學財務會計專業(yè)本科生，獲學士學位。1983～1986年中國人民大學會計學專業(yè)碩士生，師從我國著名財務學家王慶成教授，獲碩士學位。1990～1995年中國人民大學會計學專業(yè)博士生，師從我國著名會計學家閻達五教授，獲博士學位。1986年起任教，先后任助教、講師、副教授、教授。1993～1994年兼任為德勤國際會計公司研究員兼譯員，參與財政部企業(yè)具體會計準則研究起草工作。1994～1997年兼任為財政部預算會計改革研究組成員，參與財政部事業(yè)單位會計準則起草研究工作。1995～1996年作為高級研究學者在美國密歇根州立大學訪問，主要研究美國財務會計概念體系。1996～2000年在美國、中國臺灣的六所大學講學，介紹中國會計教育、中國企業(yè)會計準則和中國預算會計改革。現(xiàn)兼任中國會計學會政府與非營利組織專業(yè)委員會副主任委員、北京市會計學會理事、中國中青年財務成本研究會常務理事等職。

荊新教授學術研究方向主要集中在會計理論與準則、財務理論與模型、政府與非盈利組織會計等。1986年由閻達五教授指導并發(fā)表的《中國企業(yè)會計原則體系的探討》一文，提出企業(yè)財務會計原則和企業(yè)管理會計原則體系的設想，指出中國企業(yè)會計原則體系可有根本原則、一般原則、具體原則三個層次構成，并詳細闡述了各層次的具體內(nèi)容，被選入中國會計學會《1986年會計論文選》，并被列入中國會計學會1989年編印的《近年來我國會計原則研究文獻索引》。荊新教授在我國會計準則的研究與設計過程中，與閻達五教授一起于1992年初步形成特殊業(yè)務和特殊行業(yè)會計準則的基本思路，1993年進一步提出具體會計準則分為“通用業(yè)務準則、特殊業(yè)務準則、特殊行業(yè)準則和特殊經(jīng)營方式準則”四種類型，并作了基本界定，1994年在《試論特殊會計準則―兼論會計準則體系及立項》一文中更為明確提出，我國具體會計準則可以設計為“一般通用會計準則”和“特殊專用會計準則”兩個系列，分別簡稱為“一般（或通用）會計準則”和“特殊（或專用）會計準則”，從而構成我國企業(yè)財務會計準則的基本機構。

荊新教授長期研究政府與非盈利組織會計，先后發(fā)表了《中國預算會計準則結構設計》、《事業(yè)單位會計改革的思考》、《預算會計的發(fā)展趨勢與機遇》、《試論基金會計》等學術論文，其博士學位論文《非營利組織會計準則理論框架》，首次提出事業(yè)單位會計準則理論，受到以楊紀琬教授為主席的答辯委員會的高度評價。1998年《非營利組織會計準則理論框架》（獨立專著）獲北京市優(yōu)秀科研成果二等獎。2000年“建立全國事業(yè)單位新型會計體系與政策研究”（研究項目）獲教育部科技進步一等獎。

在教學中，荊新教授注意將知識融會貫通，不僅教學生學會，還教學生會學，鼓勵學生形成自己的思想、觀點。在他的課堂上，信息容量大，學生主動提問、熱烈辯論已成為習慣。荊新教授不僅注重智的傳授，還注意德的培養(yǎng)，要求他所指導的學生尊重師長，與人為善，博采眾長，厚積薄發(fā)；強調(diào)培養(yǎng)學生的思考方式；注重論文選題要有創(chuàng)意，有現(xiàn)實意義和長期價值；鼓勵自己指導的研究生廣泛與其他導師接觸，吸收各種觀點和思維方法，博采眾長以豐富自己；強調(diào)論文要理論聯(lián)系實際，要求研究生深入實際，系統(tǒng)掌握科研方法，并盡自己最大的努力給研究生的實踐和調(diào)查提供條件。

篇7

一、收付實現(xiàn)制預算會計基礎的弊端

收付實現(xiàn)制作為一種會計核算基礎，對收入和費用的確定是以款項的實際收付為基準。因而在會計核算上，以設置的科目少，會計記錄方式簡單，易掌握占優(yōu)勢。“收付實現(xiàn)制”仍是我國預算會計的主要核算基礎。在預算會計功能主要側重于為預算資金的分配和使用服務時，“收付實現(xiàn)制”會計基礎的優(yōu)勢占據(jù)上風，基本滿足了國家對預算收支管理的需要。但當會計環(huán)境發(fā)生了較大變化，對預算會計提出了要全面反映政府的資金運動和結果的新要求后，收付實現(xiàn)制預算會計基礎的弊端在許多方面開始顯露：

（一）財政支出反映的不全面。在收付實現(xiàn)制下，財政支出僅包括以現(xiàn)金實際支付的部分，如當期支付的基礎設施、當期發(fā)放的工資、當期歸還的債務本金和利息等，不反映那些本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的部分，如一些基層事業(yè)單位拖欠的工資。也不反映應由本期負擔，以后年度償還的債務，如應付國債及借款利息等。這樣，在客觀上，一方面造成了財政支出被低估，虛增了國家可供支配的財力資源，不利于國家宏觀經(jīng)濟政策的正確制定；另一方面也導致了與之相關的債務被掩蓋，不利于國家財政風險的防范。

（二）成本、費用的核算不準確。由于收付實現(xiàn)制是以款項的支付，作為費用確認的依據(jù)，對本期發(fā)生尚未支付的費用不予反映，如固定資產(chǎn)折舊費在目前的預算會計中就得不到反映，使行政單位提供公共服務的耗費不能進行完整地核算，不利于對部門實施績效的考核。對從事經(jīng)營性和非經(jīng)營性業(yè)務的事業(yè)單位來講，雖然 經(jīng)營性業(yè)務要進行成本核算，但由于兩種業(yè)務通常混雜在一起，費用難以合理分攤，成本的核算極不準確，這既不利于加強事業(yè)單位的內(nèi)部管理，也不能使預算內(nèi)資金得到合理有效的使用。

（三）無法對復雜多樣的新業(yè)務進行正確的處理。政府采購和國庫集中支付制度的實施，存在采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)了貨物已到，發(fā)票賬單未到款未付的業(yè)務，也出現(xiàn)了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達的業(yè)務。在物資采購的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規(guī)定在采購完成后，要保留一部分尾欠由以后支付等方式。在收付實現(xiàn)制下，行政事業(yè)單位對未支付貨款、但已收到的物資，不登記入賬，不利于對各項物資進行全面管理；對僅支付部分款項的物資，也只能按撥款單據(jù)中的實際支付金額確認和計量，顯然不能對采購業(yè)務進行確切地反映；另外，預算單位的財政支出是按國庫實際撥出的款項列報的，但執(zhí)行部門因種種原因發(fā)生了本年不能付款的事項，若在權責發(fā)生制下，采取“列支出，增付款”的方式就可解決。但在收付實現(xiàn)制下，則成為無法解決的難題，只好當作“結余”轉入下年，這種作法極不規(guī)范，預算的執(zhí)行情況也無法得到真實的反映。

（四）引發(fā)不同年度間收支規(guī)模的波動。收付實現(xiàn)制下，記錄收入、費用的時間是以款項的收到或付出的時間為準，而不考慮收支項目的匹配性。現(xiàn)實是，無論是行政單位還是事業(yè)單位都存在著并非每年都發(fā)生的費用如固定資產(chǎn)修理費，在修理費發(fā)生的年份，支出規(guī)模較大，其余年份則沒有或發(fā)生數(shù)額較少的支出，造成各年度的支出規(guī)模不一；同樣，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培訓費收入，在培訓費收取的當期，收入有大幅增長，以后則可能出現(xiàn)負增長現(xiàn)象，特別是在各期培訓費收入相差較大的情況下，問題尤為突出。

（五）收付實現(xiàn)制下的會計報告項目過于簡單，反映的內(nèi)容不全。在我國預算會計體系下，預算單位會計報告主要由資產(chǎn)負債表、收入支出表、必要的附表及會計報表說明書組成，其格式、項目及編制均分別在《總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》加以規(guī)定，而且各成體系，表中均未涉及應付未付的項目。另外，總預算會計與單位預算會計報表中，有些項目缺乏必然的聯(lián)系，如固定資產(chǎn)在行政事業(yè)單位的報表中反映，但在總預算會計報表中，卻沒有相關的信息資料。當然，這與原有的預算會計側重于預算資金的收支管理有關，同時，也說明目前的總預算會計報表內(nèi)容不能全面反映因財政資金的使用而形成的大量的固定資產(chǎn)及其現(xiàn)狀、不能全面揭示政府的債務狀況，無法披露預算資金的使用效果。

二、權責發(fā)生制的優(yōu)點和國際上的通行做法

（一）權責發(fā)生制的優(yōu)點。

權責發(fā)生制也是一種會計核算基礎。與收付實現(xiàn)制基礎的差異是，權責發(fā)生制對收入和費用的確認是以權利和義務（責任）是否在本期實際發(fā)生為標準，而不管其款項是否在本期收到或支付。因而它能客觀公正地反映一定會計期間的收入和費用水平，是國際公認的會計核算的一般原則。目前，西方一些主要國家也開始在政府會計中不同程度地引入了“權責發(fā)生制”。權責發(fā)生制引入政府會計主要有以下優(yōu)點：一是能從各個方面記錄和反映政府擁有的各項經(jīng)濟資源，有利于政府了解這些資源的狀況和使用效果，并對資產(chǎn)的維護、過剩資產(chǎn)的“處置、毀損或陳舊資產(chǎn)的重置作出最佳的決策，便于對財政支出實施有效的控制。二是可以更加全面地反映政府現(xiàn)實和潛在的債務，便于政府實施穩(wěn)健的財政政策，提高其防范風險的能力。三是能夠完整地反映政府各部門提供公共產(chǎn)品和服務的成本，一方面有利于政府作出合理的預算安排，確定那些以低于成本的價格提供服務應享有的政策補貼數(shù)額。另一方面有助于政府對各部門實施績效考核，提高政府部門的工作質(zhì)量和工作效率。

（二）世界各國改革政府會計核算基礎的通行做法。

政府會計核算基礎的改革始于20世紀90年代，先后開展這方面改革的國家有新西蘭、澳大利亞、英國、美國、法國你拿大等。由于各國面臨不同的經(jīng)濟、和財政環(huán)境，改革的具體方式、實施的范圍和采取的措施不盡相同。但就各國政府會計改革的基本做法來講，有許多共同的特征：

1.制訂了相應的法規(guī)。構建法律框架是政府會計改革的前提，各國在改革政府會計核算基礎時，均通過制訂相應的法律措施作保證。如新西蘭在1986年至1995年改革期間，先后頒布了《公共財政法案》、《財務報告法案》，確立了政府各部門應采用權責發(fā)生制基礎進行會計核算和編制會計報告；澳大利亞在1997年頒布并實施了《財務管理和會計報告法案》，法案中明確指出權責發(fā)生制應作為政府預算、政府會計和財務報告的基礎；英國議會在2000年通過了《政府資源與會計法案》，確認了權責發(fā)生制在政府會計中的法律地位。

2.頒布了適當?shù)恼A算會計準則。會計改革既要有法律保障、又要有具體的操作準繩。各國在推進政府會計權責發(fā)生制改革的進程中，均選擇或制訂適當?shù)恼畷嫓蕜t。如新西蘭、澳大利亞，來單獨制訂政府會計準則，而是遵循由私營部門會計準則制訂機構制訂的相關準則，只對政府的特殊業(yè)務進行補充規(guī)定；英國，由財政部制訂了政府各部門遵循的會計準則—－《資源會計手冊》，規(guī)定了政府和政府機構會計處理的具體要求；美國、法國、加拿大等也由不同的機構制訂了政府會計準則，作為指導政府會計核算的指南。

3.采取符合國情的改革方式。政府改革不同于會計改革，各國的改革并未建立在統(tǒng)一的標準之上，而是立足于本國的國情，采取了不同的改革方式，歸納起來，主要有三種方式：一是以新西蘭為代表的“一步到位”式，即政府會計基礎由收付實現(xiàn)制直接改為權責發(fā)生制。二是以加拿大為代表的“分步到位”式，政府會計基礎的改革沿著“收付實現(xiàn)制——修正的收付實現(xiàn)制——修正的權責發(fā)生制——權責發(fā)生制”的軌道運行。三是以美國為代表的“逐步擴展”式。根據(jù)實際情況先對部分收支、資產(chǎn)、負債科目實行權責發(fā)生制，然后再逐步擴展到其他的政府會計科目。

4.建立了較完善的政府財務報告體系。財務報告是會計信息資料的高度濃縮，各國在進行政府會計改革時，充分認識到這一點，紛紛建立與改革相適應的政府財務報告制度，以全面。系統(tǒng)地反映政府的財務狀況、財政資金的使用情況等。從改革較徹底的兩個國家來看，政府報告體系的建設還是比較完善的。新西蘭：政府財務報告體系分兩個層次，一是“部門報表”，由各政府部門編報，有資產(chǎn)負債表、運營表、現(xiàn)金流量表、服務業(yè)務報表、目標表、承諾事項表等；二是“整個政府報表”，由各部門報表合并而成。澳大利亞：政府會計報告體系由經(jīng)營表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、資本表構成。

5.引入權責發(fā)生制，并不排斥收付實現(xiàn)制。，將權責發(fā)生制引入政府會計，已成為一種國際趨勢，但這并不意味收付實現(xiàn)制基礎將退出政府會計。國外改革的經(jīng)驗表明，許多已實行政府會計權責發(fā)生制的國家，沒有一個國家完全拋棄收付實現(xiàn)制，如各國的政府會計報告體系中均有一張以“收付實現(xiàn)制”為基礎編制的重要報表——《現(xiàn)金流量表》，彌補了權責發(fā)生制基礎在揭示現(xiàn)金信息方面的不足。

三、對改革我國預算會計基礎的思考

基于目前收付實現(xiàn)制預算會計基礎存在諸多弊端，以及國際政府會計改革的新趨勢，有必要對我國現(xiàn)行的預算會計基礎進行改革。但會計基礎的改革不單純表現(xiàn)為技術，同時也反映一國的問題，甚至問題。若處理不好，會引起嚴重的不良后果。因此，在推進我國預算會計權責發(fā)生制改革時，應關注以下幾個問題，要漸進式進行。

（一）權責發(fā)生制引入的時機。

在預算會計領域，要全方位地實施權責發(fā)生制，首先需要建立一個健全的環(huán)境，為其提供保障；其次需要制定相應的準則、制度，作為操作指南；最后，需要掌握相應知識的人員與技術的支持。但目前我國正處于轉型時期，法律體系建設還不完善，預算會計準則還未制訂，現(xiàn)有從業(yè)人員的技能有待提高，因而，決定了我國在現(xiàn)階段，還不能“一步到位”式地將預算會計基礎由收付實現(xiàn)制直接轉為權責發(fā)生制，而要結合我國的現(xiàn)實條件，先部分引入權責發(fā)生制，待時機成熟時，再逐步向較高程度的權責發(fā)生制過渡。

（二）權責發(fā)生制的程度。

權責發(fā)生制應用的程度是由政府財政管理改革的目標決定的。如為解決現(xiàn)行預算會計基礎下，“年終結轉”事項合理不合規(guī)的現(xiàn)象，我國財政部曾于2001年，印發(fā)了《財政總預算會計制度》暫行補充規(guī)定，確定了中央總預算會計的個別事項可采用權責發(fā)生制；隨著預算管理改革的不斷深入，若改革目標定位于加強部門的績效管理，對政府部門的公共服務成本耗費和效率水平進行考核，就需要選擇在服務費用和政府固定資產(chǎn)核算方面實施權責發(fā)生制，合理地計提固定資產(chǎn)折舊；若改革目標是為了充分揭示政府的隱性債務，以防范財政風險，則應選擇在保障收支、國債收支、政府擔保支出等方面運用權責發(fā)生制。

（三）權責發(fā)生制的推進方式。

預算會計是預算管理的基礎，能為預算的編制提供會計信息，二者應協(xié)調(diào)發(fā)展。但是我國目前的預算會計改革已明顯落后于預算管理改革，出現(xiàn)了許多現(xiàn)行預算會計制度不適宜或無法處理的業(yè)務，我們應區(qū)分情況采取不同的處理辦法，穩(wěn)步推進權責發(fā)生制。對于因實施政府采購、國庫集中支付制度以后，財政資金流向的改變。使行政、事業(yè)單位出現(xiàn)了收入增加時，工資費用或非貨幣性資產(chǎn)也同時增加的業(yè)務，可在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制基礎下。通過制定相應的會計核算補充規(guī)定的方式，來解決現(xiàn)實中難以操作的問題；對于需要轉換會計記賬基礎才能處理的業(yè)務，如跨期收支的業(yè)務，則應在相關科目中部分推行權責發(fā)生制。而對于那些涉及面廣，較大且確認又不經(jīng)濟的事項，則應暫緩或不實行，以保證預算會計核算的正常秩序和財政預算管理改革的順利進行。

篇8

(一)澳大利亞政府財務報告概念框架1999年以前，澳大利亞會計研究基金會(AARF)管轄澳大利亞會計準則委員會(AASB)和公共部門會計準則委員會(PSASB)兩個機構。前者主要負責的是制定有關公司通用目的財務報告的會計準則，后者主要職責是制定公共部門財務報告準則。1990年8月，PSASB與澳大利亞會計準則評估委員會(ASRB)聯(lián)合了三份會計概念公告，即《報告主體的界定》(第1號)、《通用目的財務報告的目標》(第2號)及《財務信息的定性特征》(第3號)，并于1995年3月了第4號會計概念公告《財務報表要素的定義與確認》。

2001年1月1日，根據(jù)《公司法經(jīng)濟改革方案條例(1999)》的要求，澳大利亞對會計準則制定機構進行了重新改組，PSASB被正式并入先前的AASB，并接受財務報告委員會(FRC)的管制，負責制定私有部門和公共部門的財務報告準則，為了加強與國際會計準則理事會(IASB)的協(xié)調(diào)，改組后的AASB于2004年7月又了《財務報表的編制和呈報框架》，在2005年生效后取代以前的第3號和第4號會計概念公告。

根據(jù)《公司法經(jīng)濟改革方案條例(1999)》的要求，澳大利亞于2001年對會計準則制定機構進行了重新改組，PSASB被正式并入先前的AASB，并接受財務報告委員會(FRC)的管制，負責制定私有部門和公共部門的財務報告準則。為了加強與國際會計準則理事會(IASB)的協(xié)調(diào)，改組后的AASB于2004年7月又了《財務報表的編制和呈報框架》，在2005年生效后取代以前的第3號和第4號會計概念公告。

現(xiàn)有的三份會計概念公告構成了澳大利亞政府財務報告概念框架，對政府財務報告的基本理論問題做出了明確回答。從政府財務報告規(guī)范體系的層次上看，其效力低于澳大利亞會計準則。但由于它們?yōu)樵u估和制定準則提供指導，而且在不存在相關準則時成為一個解決會計問題的依據(jù)，這些會計概念公告能夠增進使用者對財務信息的理解和信任，預示著澳大利亞政府財務報告規(guī)范的未來發(fā)展方向。

(二)我國現(xiàn)行的預算會計制度　我國現(xiàn)行的預算會計制度是在1997年進行重大改革后于1998年1月1日起開始實行的，主要包括《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則(試行)》和《事業(yè)單位會計制度》以及一些分行業(yè)的會計制度。側重于對一級政府或行政事業(yè)單位在預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的交易和事項的會計處理方法做出分門別類的具體規(guī)定，與預算會計報告相關的一些基本理論問題只是散見于其中。

當前，我國改革預算會計、建立政府財務報告現(xiàn)已經(jīng)提上政府部門的工作議程。為保證改革有的放矢、不走或少走彎路，不再沿襲計劃經(jīng)濟時代的預算(執(zhí)行)會計，我國必須依據(jù)市場經(jīng)濟和公共財政管理改革的要求，對政府財務報告的使用者及其信息需求、目標、報告主體、質(zhì)量特征等一系列基本理論問題做出明確回答。一種有效的現(xiàn)實選擇是，對比西方成熟市場經(jīng)濟國家的政府財務報告概念框架，并結合我國當前的實際國情及未來發(fā)展趨勢，借鑒其合理和可行的成份為我所用。因此，本文將對我國預算會計制度和澳大利亞政府財務報告概念框架進行對比，以期為我國建立起新型的政府財務報告提供理論參考。

二、中澳政府財務報告概念框架的對比

(一)政府財務報告使用者及其信息需求澳大利亞第2號會計概念公告識別出三種主要的使用者，即資源提供者、產(chǎn)品或服務的接受者以及履行評估或監(jiān)督職能的機構。由于報告主體獲取和使用稀缺資源提品或服務的活動將對他們的利益產(chǎn)生重要影響，這些使用者需要利用財務信息，評估報告主體是否正在達成過去獲取資源時所宣稱的目標、運營和使用資源是否經(jīng)濟有效，未來持續(xù)提品或服務的能力以及確定資源是否被用于預定目的，從而將稀缺資源配置給能夠最有效地提品或服務的主體，增進自身的利益。

我國的預算會計制度只將各級領導機關、上級財政機關和單位領導確定為主要使用者，以滿足其進行宏觀經(jīng)濟管理、適應預算管理、了解單位財務狀況及收支結果和加強內(nèi)部財務管理的需要。這表明，現(xiàn)行的預算會計制度旨在滿足政府內(nèi)部使用者的信息需求，但即使是政府內(nèi)部的信息使用者，現(xiàn)行制度規(guī)定的范圍也過于狹窄，因為包括立法機關和審計部門等重要類別的使用者都沒有被明確界定在內(nèi)。盡管《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準則(試行)》提及了“有關方面”的外部使用者，但規(guī)定也較為籠統(tǒng)、模糊。

(二)政府財務報告目標政府財務報告的目標是對使用者及其信息需求的直接回應，并決定了財務報告概念框架中的其他一系列重要問題。澳大利亞第2號會計概念公告規(guī)定，政府財務報告通過披露報告主體的財務業(yè)績、財務狀況、融資和投資以及符合性的有用信息，以有助于使用者做出和評估稀缺資源配置的決策。而且，當政府財務報告滿足決策有用性的目標時，它也成為管理者和治理機構解除對使用者的受托資源管理責任和結果的一種方式。由此可見，政府財務報告的受托責任目標被包含在提供有助于做出和評估稀缺資源配置決策的信息這一更廣泛的目標內(nèi)。

我國預算會計制度對預算會計目標的專門表述，只是在一般原則中說到要滿足一部分內(nèi)部使用者進行宏觀管理、適應預算管理以及便于內(nèi)部財務管理等方面的信息需求。從性質(zhì)上看，我國預算會計目標意在通過提供預算執(zhí)行信息為內(nèi)部相關部門和人員的預算資源配置決策服務，體現(xiàn)出一種較為典型的決策有用觀思維，但卻忽視了披露政府履行提供公共產(chǎn)品或服務的受托責任情況及績效的信息和外部使用者利用會計信息對政府進行有效監(jiān)督和評價的需要。

(三)政府財務報告主體　澳大利亞第1號會計概念公告要求以是否存在依賴政府財務報告做出和評估資源配置決策的使用者來界定報告主體，而不管該主體確立怎樣的法律或行政結構來管理它能夠控制的所有稀缺資源。可見，報告主體概念系于外部使用者的決策需求和財務報告目標。為了確認是否存在依賴性的外部使用者，該項公告還提出了三條主要的判斷標準，即管理者和與主體有經(jīng)濟利益的相關者的分離程度；主體的經(jīng)濟或政治的重要性及影響；控制資源的規(guī)模等財務特征。

我國現(xiàn)行的預算會計框架由依托組織類別設定的三大會計分支構成，它們遵循不同的會計制度，且各自編制一套自成體系的會計報表，以分別反映有關一級政府、特定行政或事業(yè)單位的預算收支執(zhí)行情況。這說明，我國的預算會計報告事實上以接受預算管理的一級政府或行政事業(yè)單位作為報告主體。但是，這種做法實際上過于籠統(tǒng)，不能對不同來源、不同用途以及受不同法規(guī)約束的資金分開進行反映、分別管理，容易產(chǎn)生挪用、擠占專項資金等違規(guī)違紀問題。而且，由于各套預算會計報表的編制依據(jù)不同，導致其缺少客觀的合并基礎，因而無法通過合并生成政府

整體的財務報告。

(四)政府財務報告的會計基礎不同的財務報告目標需要不同的財務信息，進而決定了應當使用何種會計基礎。澳大利亞政府財務報告是為使用者做出和評估資源配置決策服務的，它要求報告主體必須提供有關其控制的所有資源以及過去交易和事項影響的信息。為實現(xiàn)這一目標，澳大利亞會計概念公告《財務報表的編制和呈報框架》要求采用應計制會計基礎，將交易和事項對資源的影響在它們發(fā)生的會計期間內(nèi)而不是收到或支付現(xiàn)金時進行確認、記錄和報告。這種應計制基礎的財務報告不僅提供了涉及現(xiàn)金收支的過去交易和事項的信息，而且也反映出未來支付現(xiàn)金的承諾以及代表未來收取現(xiàn)金的資源，對使用者做出經(jīng)濟決策是最有用的。

盡管我國預算會計采用現(xiàn)金制基礎，只確認實際收付現(xiàn)金的交易或事項，會計程序比較簡單，簡化了政府和行政事業(yè)單位會計報表的編制工作，但由此生成的預算會計報表除了反映年度預算收支執(zhí)行情況及結果為預算管理服務外，它并沒有提供更多系統(tǒng)完整的關于政府財務狀況、財務運營結果、公共服務成本以及資金使用效益等情況的財務信息，反映的受托責任范圍比較狹窄，而且核算的財務成果更易于被管理當局操縱，缺乏可靠性和前后期的連貫性。因而既無法分清各級政府及各預算單位的受托責任，不能有效落實政府的經(jīng)濟管理責任，也難以完全滿足政府經(jīng)濟決策的需要。

(五)政府財務信息的質(zhì)量特征為了有助于做出經(jīng)濟決策，政府財務信息必須符合一定的質(zhì)量標準。澳大利亞會計概念公告《財務報表的編制和呈報框架》定義了政府財務報告所提供的信息必須滿足以下定性特征，即可理解性、相關性、可靠性和可比性。由于這些質(zhì)量特征之間通常存在著矛盾，實現(xiàn)其均衡以滿足政府財務報告的目標是必需的，但其在不同境況下的相對重要性是一個職業(yè)判斷的問題。

我國預算會計制度要求會計信息應當具備的質(zhì)量特征，主要可以概括為真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性和重要性，而可理解性只是附著于明晰性提出的。無論是評價政府履行受托責任的情況，還是做出資源配置的經(jīng)濟決策，對使用者而言的首要問題是他們是否能夠準確理解和解釋政府財務報告所要傳遞的信息。但是，由于我國政府財務信息只是散見于其他政府報告之中，對于那些不具備財務專業(yè)知識的使用者來說，很難將這些報告與政府的財務活動相聯(lián)系起來以形成有關政府財務狀況、財務業(yè)績等的完整圖像，因而，其距離可理解性的質(zhì)量特征要求還相差甚遠。

(六)政府財務報表的會計要素會計要素是依據(jù)經(jīng)濟特征對會計核算對象進行的再分類。澳大利亞會計概念公告《財務報表的編制和呈報框架》中提出了五種會計要素，即與計量財務狀況直接相關的資產(chǎn)、負債和權益，以及與計量業(yè)績直接相關的收益和費用。當某一個項目要進入政府財務報表中進行披露時，除了需要符合會計要素的定義之外，還必須符合其確認的特定標準，即與該項目相關的任何未來經(jīng)濟利益可能流入或流出主體；該項目具備能夠可靠計量的成本或價值。澳大利亞政府財務報告概念框架對會計要素的確認標準已經(jīng)遠遠超越了可定義性和可計量性兩項。

根據(jù)新形勢的要求，借鑒企業(yè)會計改革的經(jīng)驗和國外的通行做法，我國1997年的預算會計制度改革將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個。但由于采用不同的會計核算基礎，預算會計要素的定義和內(nèi)容與澳大利亞實行的有所不同。如我國預算會計收入是指國家或單位依法取得的非償還性的當期可支用資金，支出是指一級政府或單位按照批準的預算所發(fā)生的資金耗費或損失。澳大利亞政府會計要素中的收入是指會計期間經(jīng)濟利益的增加，并且以“費用”取代了“支出”概念，以核算為生產(chǎn)政府服務產(chǎn)出而消耗或使用的經(jīng)濟資源價值。

(七)政府財務報告的內(nèi)容體系 澳大利亞會計概念公告《財務報表的編制和呈報框架》要求，政府財務報告由資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表、權益變動表、報表附注以及補充信息組成。資產(chǎn)負債表提供了有助于評價報告主體財務結構、適應能力和償債能力的財務狀況信息；收益表提供了有助于使用者確定報告主體提品或服務的成本、收入對成本的補償程度等財務業(yè)績信息；現(xiàn)金流量表中的信息有助于使用者評價報告主體對未來現(xiàn)金的需求及其在未來期間創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力；權益變動表反映了報告主體所擁有或控制資源的變動情況等；報表附注和補充信息提供了有助于使用者做出經(jīng)濟決策的額外的有用信息。盡管每張政府財務報表提供的信息都不同，但它們是相互關聯(lián)的，沒有一種能夠只服務于單一的目的或提供滿足使用者需求的所有信息。

截至目前，我國還沒有編制過一份真正意義上的全面、完整的政府財務報告，現(xiàn)行的財務報告實際上只是以預算會計報表為核心的反映預算收支執(zhí)行情況的一種報告體系，它既不受統(tǒng)一的政府財務報告制度的規(guī)范，同時也缺乏具有分析性的預算執(zhí)行報表和系統(tǒng)性的財務報表，以及對表內(nèi)項目具有注釋、解釋和分析作用的附注說明。而且，由于我國預算會計制度定位于為一部分內(nèi)部使用者提供信息服務，所以，我國年度預算會計報告基本上不對外披露，信息披露程度也不夠充分。預算收支報表只是簡單地羅列現(xiàn)金收支項目和金額，卻不能體現(xiàn)收支之間的因果關系，也不能反映一級政府或行政事業(yè)單位對國家的貢獻及施加給政府的財政負擔，缺乏政府活動成本費用的信息，沒有全面反映政府資產(chǎn)和負債的增減變動以及價值存量等財務狀況，因而不能滿足使用者評價政府受托責任的履行情況并做出相關決策的信息要求。

三、澳大利亞政府財務報告概念框架對我國的啟示

(一)加強政府財務報告的理論研究工作事實上，澳大利亞政府財務報告概念框架是在契約型的新公共管理條件下發(fā)展而來的，目的是為使用者監(jiān)控政府部門和管理者履行契約的情況及管理績效提供財務信息支持。體現(xiàn)在內(nèi)容上，則從對使用者及其信息需求進行分析出發(fā)，逐步推衍出政府財務報告目標、報告主體、會計基礎、財務信息質(zhì)量特征、會計要素、報告內(nèi)容及形式等一系列基本理論問題，從而形成了一套邏輯嚴密、環(huán)環(huán)相扣的概念體系，為推動澳大利亞政府財務報告改革、建立政府會計規(guī)范提供了相應的理論指導。

目前，我國改進預算會計報表、建立政府財務報告的問題已經(jīng)提上了議事日程，但在如何建設完善的政府財務報告方面還存在不少分歧。實際上，我國可以借鑒澳大利亞的做法，圍繞改進政府管理方式、提高行政效率的要求，對現(xiàn)行預算會計制度做出比較全面具體的研究評估，重新界定政府財務信息的使用者及其需要、報告目標等重大理論問題，并以此為依據(jù)建立統(tǒng)一的政府財務報告制度，逐步建立起適應市場經(jīng)濟發(fā)展和公共財政管理要求的新型政府財務報告體系，絕對不能盲目追隨國際上政府財務報告改革的潮流。

(二)將預算會計報告擴展為政府財務報告　澳大利亞政府財務報告的內(nèi)容相當全面、詳盡，包含了大量有關政府財務狀況、

運營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的信息。這些信息既有財務信息，也有非財務信息，幾乎涵蓋了政府所有財務和非財務活動的詳細情況，能夠讓使用者據(jù)以更好地評價報告主體和管理當局的服務業(yè)績和受托責任履行情況并做出相關決策。

我國提供政府財務信息的對外報告主要是“預算收支執(zhí)行情況報告”，由于強調(diào)為預算管理服務，它除了反映年度預算收支執(zhí)行情況及其結果外，并沒有提供更多的與預算收支無直接關系的其他重要財務信息，因而無法反映政府部門的財務狀況、運營業(yè)績、公共服務成本以及受托責任履行情況，更無法滿足我國政府改進績效管理方式、加強公共財政管理的需要。因此，我國應當將現(xiàn)行的預算執(zhí)行情況報告擴展為政府財務報告，建立包括基本會計報表及其附注、其他附表和必要的補充信息的全面完整的政府財務報告體系，并考慮相應地增加政府財務信息披露的內(nèi)容，使其能夠涵蓋所有相關的政府財務收支活動及其結果，同時用特定的議題、圖形、圖表和表格等形式，對涉及財務、非財務的事項及相關的公共受托業(yè)績加以描述，提高信息對廣闊范圍內(nèi)使用者的可理解程度，以更完善地反映政府受托責任的履行情況，幫助使用者做出更有效的決策。

篇9

關鍵詞：非營利組織會計準則；企業(yè)會計準則；會計制度

一、問題的提出

我國針對非營利組織的財務制度一直沿用預算會計來規(guī)范，并沒有因為會計環(huán)境的巨大變化而發(fā)生改變，現(xiàn)行預算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來。首先，財政體制不斷深化，預算會計體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。其次，我國事業(yè)單位組成復雜。其中，一部分代行政府職能，一部分從事經(jīng)營活動的具有企業(yè)性質(zhì)，因此，不是所有的事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計制度。再次，非營利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對我國民間非營利組織的財務會計制度出臺較晚，預算會計又不能滿足核算要求。而我國企業(yè)會計的發(fā)展生機勃勃，逐漸與國際慣例靠攏，特別是2006年2月15日財政部我國新的企業(yè)會計準則，極大地促進了企業(yè)會計的發(fā)展。相比之下，我國非營利組織會計發(fā)展滯后，研究相對薄弱。

二、我國非營利組織會計體系現(xiàn)狀分析

非營利組織一詞是從西方引進來的。許多人認為，非營利組織在我國就是指通常所說的事業(yè)單位，因此，關于非營利組織的會計規(guī)范就是有關事業(yè)單位的會計規(guī)范。但是，我國除了事業(yè)單位以外，還有大量的非企業(yè)非政府的民間非營利組織。這些民間非營利組織，財政部有統(tǒng)一非營利組織會計制度。我國事業(yè)單位的會計規(guī)范、民間非營利組織會計規(guī)范是由財政部的一系列事業(yè)單位會計準則和制度組成。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和制度自頒布實行至今對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強事業(yè)單位財務管理起到了巨大的作用。但是盡管如此，仍然顯得比較混亂，不成體系。

隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場的關系越來越密切，事業(yè)單位的會計環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和制度有些不能適應業(yè)務發(fā)展。一方面，十年前制定的準則應用于發(fā)生了很大變化的會計環(huán)境，不可避免地造成會計信息被扭曲披露。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和制度適用的范圍受到限制。事業(yè)單位會計準則第二條規(guī)定：本準則適用于各級各類國有事業(yè)單位。一些社會團體、行業(yè)協(xié)會和民間組織等非國有事業(yè)單位遵照什么會計準則和制度進行會計核算沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定標準。這就使得一些非國有事業(yè)單位在財務的管理上無章可循，導致這些單位的財務行為難以規(guī)范，財務管理問題很多，從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。

此外，《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》是一種“準則+制度”的模式，形成我國非營利組織會計體系也是一種“準則+制度”的模式。而這種“基本準則＋行業(yè)制度”的模式，應當是一種過渡模式，似乎既存在交叉重疊，又存在空白之處，造成一定程度上的模糊。

三、我國非營利組織會計準則的建立

（一）非營利組織的界定

我國非營利組織管理模式發(fā)生了巨大變革。1998年預算會計改革的事業(yè)單位實行的是核定收支、定額補助、超支不補、結余留用的管理模式。籌資渠道從單純依靠財政資金轉向多渠道、多形式籌集資金。很大一部分非營利組織甚至可以做到收支相抵。從發(fā)展趨勢來看，非營利組織會計與政府會計差別越來越大。此外，會計的基本分類就是看其會計主體是否進行經(jīng)營活動，是否以營利為目的。非營利組織會計與企業(yè)會計雖然從形式上有很多相似之處，但從本質(zhì)上又有很大的區(qū)別，即非營利組織不以營利為目的，即使期末有盈余，那只是結余而非目的。而且即便形式上非營利組織會計與企業(yè)會計也有很大的差別。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，在今后發(fā)展中公立非營利組織肯定將被進一步推向市場，大部分單位將提高經(jīng)費的自給程度，與民間非營利組織越來越相似。兩者采用不同的會計準則規(guī)范似乎沒有必要。而可行的方案是：將行政事業(yè)單位會計和財政總預算會計歸為一類，統(tǒng)稱為“政府會計”，事業(yè)單位會計與民辦非企業(yè)單位會計、各種社會團體會計、基金會會計等合稱為“非營利組織會計”。在此基礎上，構建我國企業(yè)會計，政府會計、非營利組織會計“三足鼎立”的會計體系新模式。相應地，應當建立我國政府會計準則和非營利組織會計準則。

（二）我國非營利組織會計準則的制定機構

目前，世界各國的會計準則制定機構可以劃分為三類：一是民間會計機構或組織制定會計準則并；二是會計職業(yè)團體組織機構制定會計準則，由官方機構批準；三是由政府機構制定、準則或制度。美國作為當代會計準則理論與實務高度成熟的國家，其經(jīng)驗值得借鑒。在美國，目前由財務會計準則委員會制定私立部門（包括企業(yè)會計和非營利組織）的會計準則，政府會計委員會負責制定州和政府機關及其公立企業(yè)和非營利組織的會計準則，會計總局負責制定聯(lián)邦政府機關及其公立企業(yè)和非營利組織的會計準則。美國會計準則制定機關權力超然獨立，具有廣泛的代表性，但非營利組織的會計準則由三個不同的機構制定，勢必造成三套準則之間不協(xié)調(diào)，甚至矛盾。

而從我國的政府會計環(huán)境來看，非營利組織會計準則應該由財政部制定，這符合我國《會計法》的規(guī)定。這種做法也能夠在最大程度上保證準則的權威性，但在某種程度上缺乏代表性。建議我國財政部組建專門的非營利組織會計準則委員會，負責制定一套科學、完整、有序、邏輯嚴密的非營利組織會計準則。委員會的人員的選擇應該具有普遍的代表性，要吸收非營利組織會計人員、高等院校學者、研究人員、會計師事務所等各界人士參加，并廣泛征求社會意見。

（三）我國非營利組織會計準則的理論體系

非營利組織單位經(jīng)濟業(yè)務與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務有相通之處。企業(yè)以經(jīng)營為目的，事業(yè)單位也在從事一些風險較小的經(jīng)營活動。因此非營利組織單位會計和企業(yè)會計同處于社會經(jīng)濟的微觀領域，兩者具有某些共性，比如資產(chǎn)、負債業(yè)務及某些收入業(yè)務等。由此決定了在會計目標、會計假設、會計信息質(zhì)量特征、會計要素定義、會計確認與計量和會計報表的某些方面，非營利組織會計準則可以吸收借鑒企業(yè)改革和企業(yè)會計準則的成果，完善非營利組織會計準則理論體系。但是非營利組織會計與企業(yè)會計還是存在很大的差別，因此具體而言，應該明確如下非營利組織會計準則的理論問題：非營利組織的界定；非營利組織會計假設；非營利組織會計要素；非營利組織會計目標；非營利組織會計要素的確定與計量等。

（四）我國非營利組織會計準則體系的設計

1、我國非營利組織會計準則體系結構設計。目前我國會計界對企業(yè)會計準則層次的一般認識是，會計準則由基本準則與具體準則兩個基本層次構成。其中，基本準則主要就會計核算的基本內(nèi)容做出原則性的規(guī)定，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報表的基本框架結構等，具體準則是基本準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務、特殊業(yè)務、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國非營利組織會計準則體系也可以借鑒這種層次結構。

2、非營利組織會計基本準則的內(nèi)容應該包括：（1）基本前提：包括會計主體、會計分期、和貨幣假設。（2）一般原則。（3）會計要素。（4）會計報表等。

3、在具體準則層面上應該由下列種類的準則構成：（1）共性業(yè)務處理的準則，即對教、科、文、衛(wèi)、體等待業(yè)共同具有的基本業(yè)務規(guī)范會計確認與計量等處理的會計準則，如應收款項、存貨、投資、借款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、折舊與攤銷、業(yè)務收入、業(yè)務支出等準則。（2）特殊業(yè)務處理準則，如撥款收入、捐贈收入等。（3）報表列示準則，即規(guī)范報表中的項目分類、排列順序及方式、格式的準則，包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表的準則，提供報表附表的準則，報表附注的揭示的準則。（4）提供補充信息的準則，用以規(guī)范會計報告應該提供補充信息的范圍、程度及方式等。

非營利組織會計準則是一套完整科學的體系，其構建需要較長的時間，不可能一蹴而就。現(xiàn)階段比較可行的方法是，先就比較緊迫、理論發(fā)展比較成熟的事項制定具體準則，在非營利組織會計理論逐步完善的基礎上做出原則性的規(guī)定，然后再進一步完善具體準則。

參考文獻：

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3、王慶成.論我國非企業(yè)會計組成體系的構建[J].會計研究,2004(4).

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關鍵詞：中央銀行；會計標準；改革

中圖分類號：F832.31　文獻標識碼：B　文章編號：1007-4392(2011)02-0062-03

在全球經(jīng)濟日益一體化的進程中，世界范圍內(nèi)會計標準的趨同已是大勢所趨。2006年2月，我同了由1項基本準則、38項具體準則組成的企業(yè)會計準則體系，其中金融業(yè)務方面的會計具體準則共6項，標志著包括金融機構在內(nèi)的我國企業(yè)會計準則基本實現(xiàn)了與國際會計標準實質(zhì)趨同，而我國中央銀行作為國際金融市場的主要參與者之一，卻因其職能特殊性，其會計標準改革暫時落后于企業(yè)會計標準改革，與同際會計標準還存在較大差距；國家預算管理制度的改革，對人民銀行的會計信息也提出了更高的要求。

一、我國中央銀行會計標準面臨的挑戰(zhàn)

(一)會計核算基礎

央行會計實際上是預算會計和財務會計的混合體，一直以來，人民銀行會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎，各項收入和支出按當期實際發(fā)生的收支金額確認核算，這是與人民銀行作為我國國務院組成部門、實行南政府主導的預算制財務體制相適應的。但人民銀行又是一個特殊的金融機構，和金融企業(yè)廣泛發(fā)生金融業(yè)務，代表國家經(jīng)營國家儲備，進行公開市場操作，也有大量的交易業(yè)務，單純采用收付實現(xiàn)制會計核算基礎無法準確核算本期各項貸款、投資等經(jīng)濟業(yè)務活動的實際收益狀況，因而評價央行整體經(jīng)營狀況的科學性和合理性不足。

另外，收付實現(xiàn)制無法實現(xiàn)當期費用和收入的配比。如構建現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、事后監(jiān)督系統(tǒng)等專用設施，這些資產(chǎn)相關的構建支出沒有進行資本化處理，而是在發(fā)生時直接作為當期費用處理，也不在表內(nèi)計提折舊，不能將相關資產(chǎn)的使用費用和履行專項職責的收益進行配比，且這種費用并非每年都要發(fā)生，發(fā)生的年度收支規(guī)模突增，造成各年的收支規(guī)模波動較大，不利于會計信息使用者正確決策。

(二)會計計量屬性

近年來，我國會計法規(guī)制度對會計計量屬性的規(guī)定發(fā)生了很大改變，引人公允價值計量屬性成為財政部頒布的《企業(yè)會計準則》的突出特色，是我國會計準則體系與國際會計慣例趨同的重要標志。比較而言，我國中央銀行在債券投資、衍生金融工具的計價上一直沿用歷史成本原則，而從實際情況看，人民銀行持有和經(jīng)營的外匯儲備、黃金和有價證券一般都有成熟的交易市場，價格受國內(nèi)外市場的綜合影響。波動較大。這些資產(chǎn)按歷史成本計價，致使人民銀行賬面反映的儲備資產(chǎn)價值和有價證券價值嚴重偏離了市場價值，相關會計信息喪失了決策相關性。

(三)謹慎性原則未得到充分體現(xiàn)

央行會計基本制度規(guī)定，央行只從利潤總額中提取一定比例的總準備金作為資本之用，并無計提資產(chǎn)減值準備的規(guī)定。金融機構再貸款也沒有按貸款分類標準進行分類管理，雖然許多央行資產(chǎn)如金融穩(wěn)定再貸款面臨貸款損失的可能性很大，卻沒有計提專項準備金進行防范。對于有價證券、黃金、外匯儲備等市值波動較大的金融資產(chǎn)，也沒有按謹慎性要求進行計提減值準備。對或有事項，如央行潛在負債等也沒有披露要求。另外，對于同定資產(chǎn)也不在表內(nèi)計提折舊，仍然以賬面價值入賬，造成資產(chǎn)的存量價值實際上部分已嚴重被高估。這些問題使央行資產(chǎn)減值準備計提不足，資產(chǎn)管理存在一定的風險隱患。

(四)會計信息披露不充分

人民銀行會計報告沒有對外披露，其編制的會計報告只是作為內(nèi)部管理需要。目前公眾只能從每年的金融穩(wěn)定報告中間接了解一些央行的資產(chǎn)負債情況，對其損益表和預算執(zhí)行情況，僅限央行自身、財政部和審計署使用，公眾尚無渠道可以獲取。這一方面不利于宏觀經(jīng)濟和金融市場各利益主體形成正確預期，一定程度上阻礙了貨幣政策的傳導效率，另一方面也不利于公眾對中央銀行的行為進行監(jiān)督，中央銀行行使職能的獨立性也因此受到質(zhì)疑。概括起來，中央銀行對外披露的信息存在三方面的不足：一是披露的范圍小，僅限資產(chǎn)負債情況，無損益及預算執(zhí)行情況等，而且也不是嚴格意義上的資產(chǎn)負債表：二是披露的渠道窄，只是從每年的金融穩(wěn)定報告中獲知簡單的信息，真正的財務報告沒有公開披露過；i是披露機制缺乏規(guī)范的程序，披露的信息沒有經(jīng)過注冊會計師審計，信息的真實性難以得到保證。

(五)會計標準建設滯后

現(xiàn)有的中央銀行會計制度側重于會計核算管理和會計實務的操作，缺乏統(tǒng)領會計核算的原則或準則。雖幾經(jīng)修改，但基本上只是會計核算手段的改變，核算方法得到了優(yōu)化，核算集中度不斷提高，但所執(zhí)行的標準卻基本保持不變，內(nèi)容粗放、不明確，分布零散，已不能滿足中央銀行業(yè)務對會計確認和計量的需求。另外，人民銀行從90年代中期開始應用核算系統(tǒng)處理會計業(yè)務，經(jīng)歷多年不斷改進和完善，會計系統(tǒng)技術含量越來越高，操控性能越來越強，但是會計數(shù)據(jù)集中程度仍然較低，會計、營業(yè)、國庫、發(fā)行等各會計業(yè)務之間仍實行互相獨立的會計核算，分別使用相互獨立的核算系統(tǒng)，系統(tǒng)之間缺少數(shù)據(jù)轉換接口，會計信息相互割裂，互不支持，形成信息孤島，影響了會計反映職能發(fā)揮。

二、改革我國中央銀行會計標準的建議

(一)在預算會計方面。與國家預算會計改革同步進行

適應新公共管理和公共財政體制的發(fā)展需要，2007年我國十屆人大第四次會議通過的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》，明確提出要“推進政府會計改革”。目前財政部正在積極研究推進我國政府會計改革向國際慣例的政府會計體系、政府會計制度靠攏。我國央行預算會計標準的改革應與政府預算會計改革保持一致，但我國央行實行獨立的財務預算管理制度，財務收支中一部分與履行中央銀行職責、執(zhí)行貨幣政策密切相關，這類業(yè)務資金收支是事先難以進行準確預計的，因此，央行預算會計在與政府預算會計改革保持一致的同時，要強化央行職能的特殊性，突出央行特色，以服務于預算管理為最終目標。

(二)逐步推行權責發(fā)生制

權責發(fā)生制作為國際會計的通用準則，不僅被各國中央銀行廣泛應用，而且在實現(xiàn)財務收支的期間配比性方面更具優(yōu)勢，對如實反映會計主體在各會計期間的經(jīng)營成果，提高會計信息的相關性和透明性方面，可起到積極推動作用。隨著我國中央銀行在國際金融地位的日益提高，國際金融交流日益頻繁，人民銀行會計標準國際化要求也日益顯得重要。因此，人民銀行要積極探索會計標準改革的方向和途徑，逐步向權責發(fā)生制的會計核算基礎靠攏。在引入權責發(fā)生制時應走漸進式改革道路，在轉向全面的權責發(fā)生制基礎之前，可以先引入修正的收付實現(xiàn)制，過渡時期采用傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制系統(tǒng)和權責發(fā)生制并存的制度，以確保會計和預算系統(tǒng)正常運行。

(三)對金融資產(chǎn)引入公允價值計量屬性

目前，公允價值計量已成為世界大多數(shù)國家普遍采用的會計準則，特別是已成為金融機構進行會計核算的基本方法。人民銀行對各項資產(chǎn)的計量遵循歷史成本原則，隨著利率、匯率及金融資產(chǎn)價格的大幅波動，

有價證券、黃金、外匯儲備未按市場波動進行調(diào)整，無法反映真實資產(chǎn)狀況，難以滿足日益復雜形勢下金融宏觀調(diào)控的決策需要。因此，有必要結合推行權責發(fā)生制改革人民銀行對持有的金融資產(chǎn)的計量手段，對有活躍市場的外匯占款、貴金屬和有價證券，應運用公允價值計量，體現(xiàn)市場價值波動，反映現(xiàn)時價值：對沒有活躍市場的其他資產(chǎn)，可仍采取歷史成本計價。

(四)建立并完善央行撥備體系

中央銀行與一般銀行或企業(yè)的主要差異是其經(jīng)營目標并非營利，而是以貨幣政策促進幣值、物價和金融穩(wěn)定。因此，應盡量保證中央銀行資產(chǎn)的穩(wěn)定。由于這個特殊的目標，在設計中央銀行會計制度時，應采用謹慎的會計原則，考慮建立并完善撥備體系，使計提的準備能夠彌補期間虧損和經(jīng)營各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，從而強化人民銀行維護金融穩(wěn)定的能力。除了需進一步完善總準備制度外，專項準備金制度要結合具體業(yè)務核算辦法制定，并覆蓋所有風險業(yè)務，如對各類貸款，要根據(jù)貸款可收回情況建立貸款損失準備；對黃金儲備，可建立黃金儲備價值重估準備；對外匯準備，可建立外匯重估準備等。

(五)增強會計信息透明度

中央銀行執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務等各項業(yè)務操作，都將由會計系統(tǒng)記錄、反映和披露。會計報告披露的信息對于提高中央銀行透明度，使宏觀經(jīng)濟和金融市場各利益主體形成正確預期，提高貨幣政策傳導效率有重要作用。央行會計標準改革的導向應做到以滿足外部使用者如市場經(jīng)濟主體、政府經(jīng)濟部門、國外投資者等需求為主，兼顧內(nèi)部管理需要，逐步實現(xiàn)與國際會計標準接軌。定期公布央行會計財務報告，逐步擴大披露報表的種類，增加如損益表、相關附表說明以及審計報告等，實現(xiàn)會計信息披露的標準化和程序化，進一步提高披露信息質(zhì)量。

(六)整合會計業(yè)務系統(tǒng)，制定統(tǒng)一的央行會計標準

目前人民銀行各業(yè)務系統(tǒng)橫向分散的狀況不利于人民銀行會計管理工作的深入開展，對目前各會計業(yè)務系統(tǒng)進行整合，建立人民銀行綜合業(yè)務系統(tǒng)，實現(xiàn)對會計業(yè)務的綜合統(tǒng)一管理是必要的，也是迫切的。在我國現(xiàn)階段，央行會計標準體系宜采用“準則”加“制度”模式，準則與制度二者互為補充。具體說來，會計制度應主要規(guī)定會計科目的設置和會計報表的格式等，具有強制性或不可選擇性：而會計準則應按照交易與事項的類型或者會計要素的種類制定會計標準，主要規(guī)范交易和事項的確認、計量和披露，具有一定開放性與選擇性。預算會計制度應與國家的相關預算管理制度相匹配，按照統(tǒng)一的政府收支分類，規(guī)定統(tǒng)一的科目類別和報表格式。財務會計準則則可以盡量借鑒企業(yè)會計準則的核算思想與理念，結合對央行資產(chǎn)、負債管理方面的相關規(guī)定，規(guī)范財務會計的核算程序。央行會計改革要形成一套以相關法律為基礎，以會計準則、會計制度為核心，以準則、制度解釋和指南為補充的會計規(guī)范體系。

參考文獻：

[1]黃世忠，《后危機時代公允價值會計的改革與重塑》，《會計研究》2010年第6期。

[2]俞亞光，《中央銀行會計標準研究》，《金融縱橫》2008年第5期。