導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇新企業(yè)所得稅稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R(shí)，特別是清楚相關(guān)的稅收法律知識(shí)。違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)屬于偷逃稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，應(yīng)堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。

（二）籌劃性

納稅籌劃的籌劃性是指在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減少納稅。通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)的最小，經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)較高的決策方案的行為，具有超前性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)性

稅收籌劃存在未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作，但由于對(duì)相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確把握，容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中極易造成納稅籌劃的失敗。

（四）實(shí)效性

納稅籌劃不是一成不變的，它受現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)的制約，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，要求稅收政策必須進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，由此，納稅籌劃的相關(guān)方案也必須做相應(yīng)的改變。

三、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容

（一）新稅法基本稅率的改變

新的所得稅法將對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25%，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%；三是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20%的預(yù)提稅率。新稅法實(shí)施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，但同時(shí)規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。

（二）統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法的公平性還體現(xiàn)在對(duì)稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，成本費(fèi)用扣除方面又有新的變動(dòng)。只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外，無(wú)論哪個(gè)行業(yè)，只要是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員及國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

四、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的策略

（一）企業(yè)的組織形式及地點(diǎn)的所得稅籌劃

1.企業(yè)法律形式選擇

新企業(yè)所得稅法明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)相比，有限責(zé)任公司負(fù)有雙重納稅的義務(wù)，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅。而合伙經(jīng)營(yíng)的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。

2.注冊(cè)地選擇

新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國(guó)企業(yè)可以選擇通過(guò)變更注冊(cè)地點(diǎn)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。

（二）利用新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行籌劃

1.計(jì)稅工資

新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，凡是真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無(wú)條件的隨意列支，如果企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評(píng)估，如果評(píng)估的結(jié)果認(rèn)定為工資支出不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度需超過(guò)10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，促進(jìn)我國(guó)的科技創(chuàng)新，另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

3.廣告費(fèi)用

舊所得稅法下廣告費(fèi)用的扣除有規(guī)定的比例，而新稅法則未規(guī)定廣告費(fèi)用的扣除比例，企業(yè)每一年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用支出均準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)要注意廣告費(fèi)用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4.公益性捐贈(zèng)

公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬，新企業(yè)所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過(guò)部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目，利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行正確的計(jì)算，準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。

（三）會(huì)計(jì)核算的所得稅籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法選擇

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。隨著存貨的價(jià)值的不斷轉(zhuǎn)化，存貨在一段時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無(wú)論存貨計(jì)價(jià)方式如何，整體期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內(nèi)前后各段時(shí)間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不相同，也就是說(shuō)，企業(yè)在該整個(gè)期間內(nèi)不同時(shí)段的應(yīng)納稅額會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響，權(quán)衡財(cái)務(wù)管理中貨幣時(shí)間價(jià)值與機(jī)會(huì)成本等因素，企業(yè)應(yīng)選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計(jì)價(jià)方法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇

新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產(chǎn)允許采用加速折舊政策：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)減少利潤(rùn)，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負(fù)的作用即“稅收擋板”。無(wú)論固定資產(chǎn)折舊方法如何，整體會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設(shè)稅率不變，但是在期間內(nèi)前后不同時(shí)段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說(shuō)應(yīng)盡可能利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策，采取加速折舊的方式。

3.收入確認(rèn)方式選擇

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到，均不作為當(dāng)期的收入。因此企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)不能將款項(xiàng)已收到但不屬本期收入的項(xiàng)目計(jì)入本期收入中，這樣企業(yè)會(huì)提前納稅，喪失了資金的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)也不能將根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認(rèn)的收入因?yàn)榭铐?xiàng)沒(méi)有收到而不予確認(rèn)，否則就可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰而導(dǎo)致?lián)p失。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)可以合理利用銷售協(xié)議來(lái)延遲納稅，協(xié)議中必須寫(xiě)明分期收款項(xiàng)目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來(lái)延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長(zhǎng)時(shí)間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡收益和損失的基礎(chǔ)上來(lái)決定。

五、結(jié)論與展望

隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及中國(guó)加入世貿(mào)組織，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)逐步接軌，納稅籌劃在我國(guó)將勢(shì)必得到前所未有的發(fā)展。2008年開(kāi)始施行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個(gè)顯著標(biāo)志，意義深遠(yuǎn)。企業(yè)納稅系統(tǒng)籌劃的研究，對(duì)提高企業(yè)依法納稅意識(shí)和水平，凈化稅收法制環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)以及實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的優(yōu)化配置，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都具有重要的意義。企業(yè)可以從多角度進(jìn)行納稅籌劃，從理論和實(shí)踐上為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法打下基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而努力。

參考文獻(xiàn)：

［1］張欣，戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008年第1期

［2］蘭鳳梅，樹(shù)立正確的納稅籌劃理念，冶金財(cái)會(huì)，2008年第1期

篇2

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;所得稅

中圖分類號(hào):F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20世紀(jì)八十年代以來(lái),外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國(guó)民待遇將不復(fù)存在。事實(shí)上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無(wú)疑將對(duì)其產(chǎn)生較大的影響。另外,面對(duì)“兩稅合并”及新《企業(yè)所得稅法》對(duì)相關(guān)政策做出重大調(diào)整這一巨大變革,企業(yè)在稅前經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)燃{稅籌劃環(huán)節(jié)上也必將隨之做出相應(yīng)調(diào)整,以此來(lái)適應(yīng)新法適用帶來(lái)的巨大波動(dòng),重新實(shí)現(xiàn)自身稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

一、企業(yè)所得稅籌劃切入點(diǎn)分析

納稅籌劃不是盲目進(jìn)行的,存在客觀的空間限制,必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實(shí)施?？傮w上講,納稅籌劃要受宏觀的國(guó)家政策和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及微觀的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和人文環(huán)境等因素的影響。進(jìn)行納稅籌劃,關(guān)鍵是要找到切入點(diǎn),大體可以分為以下幾類:

1、從納稅環(huán)境的選擇切入。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,不同地區(qū)的政府部門(mén),其執(zhí)法水平、人員素質(zhì)和服務(wù)意識(shí)不同;不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān),其稅收征管實(shí)踐的差異很大。因此,企業(yè)所在地的經(jīng)營(yíng)環(huán)境就有好壞之分。針對(duì)具體企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃,必須充分考慮企業(yè)特定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,如果把握不好,很容易增加籌劃風(fēng)險(xiǎn),加大籌劃成本。另外,企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也很重要。這里關(guān)鍵是管理層的法律意識(shí)和超前意識(shí),還有企業(yè)執(zhí)行層和決策層之間的企業(yè)文化認(rèn)同程度。

2、從主要稅種切入。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),主要稅種就是與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的或與主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的稅種,一般為流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。納稅籌劃可以針對(duì)一切稅種,要考慮三個(gè)因素:一是經(jīng)濟(jì)與稅收相互影響的因素,也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用;二是稅種自身的因素,這主要看稅種的稅負(fù),彈性稅負(fù)彈性大,納稅籌劃的潛力也越大。一般說(shuō)來(lái),稅源大的稅種,稅負(fù)伸縮性也大;三是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展階段。本階段的目標(biāo)往往決定了企業(yè)面臨的主要稅種和承擔(dān)的主要稅負(fù),這對(duì)以后的企業(yè)稅負(fù)也會(huì)有影響,需要認(rèn)真進(jìn)行籌劃。

3、從稅種的重點(diǎn)環(huán)節(jié)切入。有些小稅種對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),雖然并不是主要稅種,但也需要針對(duì)其納稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃。例如,所有者權(quán)益增加時(shí),怎樣繳納印花稅的問(wèn)題,選擇什么樣的經(jīng)濟(jì)合同貼花問(wèn)題;企業(yè)房產(chǎn)確定原值時(shí),要考慮土地使用權(quán)價(jià)格與土地工程價(jià)款剝離會(huì)對(duì)房產(chǎn)稅產(chǎn)生影響的問(wèn)題等。

4、從稅收優(yōu)惠政策切入。納稅人如果充分利用稅收優(yōu)惠政策,就會(huì)達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身,就是納稅籌劃的過(guò)程。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃的突破口時(shí),應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題:一是納稅人不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進(jìn)行申請(qǐng),避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。

5、從影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)因素切入。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為“應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率”。這個(gè)公式告訴我們,計(jì)稅依據(jù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額就越小。進(jìn)行納稅籌劃,要抓住這兩個(gè)因素,選擇合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。

6、從稅制改革的機(jī)遇切入。稅制改革對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō),是機(jī)遇與影響并存。針對(duì)稅制改革,企業(yè)納稅籌劃的基本思路是:用好稅制改革的機(jī)遇,對(duì)稅改后可能會(huì)增加優(yōu)惠的項(xiàng)目,稅改前不要辦,稅改后去辦;避免稅制改革不利因素的影響,把稅改后會(huì)增加負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目,盡量在稅改前辦妥;對(duì)于稅改后利弊不確定的項(xiàng)目,盡量稅改前不結(jié)案、不封賬、不下結(jié)論,使這類項(xiàng)目增加可變性。

二、企業(yè)所得稅的籌劃空間

1、納稅人的選擇。我國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜且不規(guī)范,企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況差異也大,在獨(dú)立核算制度下就存在納稅人選擇的問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)盈利時(shí),可以根據(jù)盈利大小結(jié)合優(yōu)惠稅率,分解企業(yè)下屬單位,使整個(gè)或某個(gè)下屬單位享受優(yōu)惠稅率;當(dāng)企業(yè)虧損時(shí),納稅人選擇的意義不大;而當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí),選擇納稅人就顯得特別重要。此時(shí),要想方設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào),盈虧相抵,否則,一個(gè)單位繳納企業(yè)所得稅,另外一個(gè)單位還得等待彌補(bǔ)虧損,將影響企業(yè)整體利益。如果確實(shí)不能選擇納稅人,轉(zhuǎn)讓定價(jià)則是解決盈虧對(duì)抵的主要辦法。

企業(yè)在成立時(shí),也存在選擇納稅人問(wèn)題。如果是有限責(zé)任公司,則企業(yè)不但要繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤(rùn)分配時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅;如果是合伙制單位,則企業(yè)只需繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然,企業(yè)組織形式的選擇要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及當(dāng)時(shí)條件決定,但當(dāng)條件許可、組織形式對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有影響時(shí),稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題則是主要考慮問(wèn)題。

2、存貨計(jì)價(jià)的選擇。在實(shí)行比例稅率環(huán)境下,對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇,必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,選擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以使期末存貨成本降低,本期存貨成本提高,是企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益,即企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對(duì)的減少,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利潤(rùn)數(shù)額的目的。相反,在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,則應(yīng)選擇先進(jìn)后出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),才能提高企業(yè)本期的存貨成本,相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益,減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下,則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動(dòng),增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。

3、折舊方式的選擇。折舊是成本的組成部分,折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小,直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。企業(yè)當(dāng)期需要利潤(rùn)時(shí),可采用平均年限法,企業(yè)當(dāng)期不需要利潤(rùn)時(shí),可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變,但年度之間的差別就是可以利用的空間。

4、準(zhǔn)備金列支的選擇。稅法及現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均規(guī)定,企業(yè)可以選擇備抵法(即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法)處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的影響不同。一般情況下,選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因?yàn)?若企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失,可以增加其當(dāng)期扣除項(xiàng)目,降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,從而減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額相等,也會(huì)因?yàn)閭涞址▽⑵髽I(yè)的一部分利潤(rùn)后移,使企業(yè)能夠獲得延遲納稅和增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的好處。

5、其他資產(chǎn)攤銷的選擇。稅法和財(cái)務(wù)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣,企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的攤銷期限將無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的道理相同,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限,將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中,從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益;面對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般性企業(yè),則宜選擇較短的攤銷期限,這樣做不僅可以加速無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收,抑減企業(yè)未來(lái)的不確定風(fēng)險(xiǎn),還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移,從而獲得延期納稅的好處。

6、投資核算的選擇。企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期投資可以采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。由于成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前,投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益,而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回,均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣,當(dāng)投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25%時(shí),投資企業(yè)就可以選擇成本法核算長(zhǎng)期投資,并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累,或挪為他用,以便獲得延遲納稅的好處,或選擇有利的時(shí)機(jī)(如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤(rùn)較低年份)才將投資收益收回,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時(shí),節(jié)稅效益更加明顯。

7、兩個(gè)差異的處理。兩個(gè)差異是客觀存在的,納稅籌劃的目的是使兩個(gè)差異調(diào)整為零。這樣利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額相等。企業(yè)所得稅名義稅率和實(shí)際稅率之差也在于兩個(gè)差異。在處理兩個(gè)差異時(shí),首先要解決各類超標(biāo)問(wèn)題。工資、招待費(fèi)、廣告費(fèi)等超標(biāo)必須用各種辦法使之不超標(biāo),這些辦法就是納稅籌劃措施,而合法與不合法的界限則要求使用者根據(jù)具體情況做出必要的職業(yè)判斷;其次要利用這類標(biāo)準(zhǔn),即達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)時(shí),其他超標(biāo)部分可以相關(guān)調(diào)劑,使總體不超標(biāo)。當(dāng)然,這存在一個(gè)“度”的問(wèn)題。

8、充分利用稅收優(yōu)惠。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策較多,內(nèi)容十分廣泛,條件也較寬松。每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠就是一個(gè)避風(fēng)地,企業(yè)只要掛上一個(gè)避稅地,就能夠通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)措施,轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以享受稅收優(yōu)惠。充分利用稅收優(yōu)惠是最主要的納稅籌劃措施。

以上所述幾個(gè)方面,是企業(yè)所得稅籌劃的主要內(nèi)容。實(shí)際上,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、先進(jìn)性和稅法的滯后性使納稅籌劃方式有很多。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析:利用低價(jià)銷售進(jìn)行納稅籌劃

當(dāng)政府規(guī)定商品市場(chǎng)上的最高限價(jià)或最低限價(jià)時(shí),納稅者并不盲目追求最高價(jià)格或最低價(jià)格,而是追求對(duì)自己來(lái)說(shuō)最大利潤(rùn)總額的價(jià)格,這種價(jià)格可能使企業(yè)直接獲得利潤(rùn)最大,也可能使企業(yè)獲得的直接利潤(rùn)最小。

例:政府對(duì)烤煙生產(chǎn)實(shí)行全額累進(jìn)稅率的情況下,企業(yè)生產(chǎn)是追求最大定價(jià)還是追求最大利潤(rùn),在確定產(chǎn)品價(jià)格上存在著差異。例如,當(dāng)政府規(guī)定,烤煙業(yè)生產(chǎn)適用稅率如表一所示時(shí),某烤煙廠年產(chǎn)量10萬(wàn)條。企業(yè)會(huì)采用哪個(gè)價(jià)格呢?(每條煙的最高限價(jià)27元,最低限價(jià)為20元)(所得稅稅率標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表1)

當(dāng)企業(yè)追求最高限價(jià)時(shí),企業(yè)的利潤(rùn)收入為:27×100,000=270(萬(wàn)元)。當(dāng)企業(yè)追求最低限價(jià)時(shí),企業(yè)的利潤(rùn)收入為:20×100,000=200(萬(wàn)元)。依照稅率表計(jì)算270萬(wàn)元納稅額為:270×50%=135(萬(wàn)元);200萬(wàn)元應(yīng)納稅額為:200×25%=50(萬(wàn)元)。在最低限價(jià)情況下,10萬(wàn)條香煙的稅后實(shí)得收入為:200-50=150(萬(wàn)元)。看來(lái),實(shí)行低價(jià)反而比實(shí)行高價(jià)更有利于納稅人。

對(duì)案例中的情況,可能有人認(rèn)為,在全額累進(jìn)稅率情況下是這樣,但在超額累進(jìn)稅率情況下,結(jié)果就會(huì)不一樣,這種認(rèn)識(shí)雖然有一定的道理,但是在實(shí)行超額累進(jìn)稅率情況下,企業(yè)增加產(chǎn)量的同時(shí),也必然伴隨其他投入物的增加,而且隨著產(chǎn)量的增加,單位產(chǎn)品所獲得利潤(rùn)需要的投入也呈增加趨勢(shì)。因此,投入產(chǎn)出有一個(gè)最佳結(jié)合點(diǎn),在這個(gè)結(jié)合點(diǎn)上,投入最小,產(chǎn)出最多。從這個(gè)意義上講,稅收的累進(jìn)增長(zhǎng)是影響其投入產(chǎn)出的重要因素,就企業(yè)自身利益而言,在有一定規(guī)?；驍?shù)量的情況下,再增加投入,其結(jié)果是收入中就會(huì)有越來(lái)越多的部分表現(xiàn)為稅收,而企業(yè)增加投入中獲得利潤(rùn)收入就會(huì)越來(lái)越少。

總之,納稅籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作,正確的納稅籌劃能夠提高效益,減輕稅負(fù),使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理合法,財(cái)務(wù)活動(dòng)健康進(jìn)行。

(作者單位:河北省農(nóng)金投資擔(dān)保有限公司)

主要參考文獻(xiàn):

[1]奚衛(wèi)華.企業(yè)所得稅法實(shí)施操作指南.機(jī)械工業(yè)出版社,2008.

篇3

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，因此稅法不斷完善以跟上發(fā)展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)也不斷增強(qiáng)，納稅籌劃已經(jīng)被大眾熟知并運(yùn)用，成為納稅理財(cái)人士不可或缺的一部分。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，所得稅籌劃成為企業(yè)研究的重點(diǎn)之一。

一、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的重要性

納稅籌劃是企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達(dá)到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟(jì)損失、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)不受到稅收法規(guī)的制約與影響，在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，可以熟悉和掌握經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收法規(guī)，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的預(yù)測(cè)與決策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的相互配合，從而最大可能地減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤(rùn)形成前的扣除項(xiàng)目，是一個(gè)與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉(zhuǎn)嫁，相對(duì)而言稅負(fù)較重，而且由于稅負(fù)彈性大，可籌劃空間大，故成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當(dāng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有著舉足輕重的影響。

二、新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃需注意的問(wèn)題

1.明確新稅法相對(duì)于舊稅法的不同之處

首先，新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，其中包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新稅法的最大特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過(guò)渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為 25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí)，對(duì)老企業(yè)規(guī)定一個(gè)五年的過(guò)渡期。

稅率的降低主要考慮到我國(guó)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)力以及周邊國(guó)家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；鑒于以往的優(yōu)惠政策并不能激勵(lì)企業(yè)的發(fā)展反而抑制了企業(yè)的進(jìn)步這一點(diǎn)，新稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，這樣就能夠執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。因?yàn)樵枚惙ㄒ?guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除，新稅法除了扣除比例發(fā)生變化外，稅基也發(fā)生了變化。同時(shí)，新稅法降低了企業(yè)不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。

2.了解進(jìn)行新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃的具體流程

第一要整理企業(yè)稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等；第二要制定企業(yè)稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析；第三要確定和落實(shí)稅收籌劃方案，保證該方案能給企業(yè)帶來(lái)最大利益。

3.注意新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)先性和合法性

所得稅籌劃的顯著特點(diǎn)是事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易出現(xiàn)之前， 遵守有關(guān)法律法規(guī)（尤其是所得稅法）和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應(yīng)納稅事實(shí)發(fā)生后利用會(huì)計(jì)手 段“逃稅”。

4.重視過(guò)渡期的稅收籌劃

按新稅法規(guī)定，一些老企業(yè)享有過(guò)渡期待遇， 老企業(yè)可以按原所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法繼續(xù)享受尚未用完的優(yōu)惠，即受減免稅收優(yōu)惠的企業(yè)，2008年1月1日后繼續(xù)享受剩余的優(yōu)惠期。但是免稅期均在2008年開(kāi)始計(jì)算，稅收優(yōu)惠不得超過(guò)2012年。在利用過(guò)渡期籌劃時(shí)應(yīng)注意， 新稅法規(guī)定過(guò)渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)，這里需要注意的是把握好批準(zhǔn)設(shè)立的時(shí)間點(diǎn)。

5.正確認(rèn)識(shí)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來(lái)的應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法，全面采用當(dāng)前國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時(shí)性差異的概念，而且要求在每一會(huì)計(jì)期末核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異并以適應(yīng)稅率計(jì)量確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?？梢?jiàn)，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，這種方法所貫徹的是通過(guò)計(jì)算暫時(shí)性差異來(lái)全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，因企業(yè)合并、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)增加的暫時(shí)性差異會(huì)越來(lái)越多，對(duì)稅收的影響也會(huì)越來(lái)越大。

三、結(jié)束語(yǔ)

納稅作為公民的基本義務(wù)之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織來(lái)說(shuō)具有很重要的意義。 但同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項(xiàng)非常艱巨的工作。因此，企業(yè)當(dāng)前的主要任務(wù)就是把握好新稅法的優(yōu)惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭(zhēng)取把稅務(wù)負(fù)擔(dān)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]余秀云：對(duì)新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2008（15）.

篇4

一、納稅人身份的認(rèn)定

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。即：企業(yè)設(shè)立的獨(dú)立法人子公司要與本企業(yè)分別納稅，而設(shè)立的分公司則可匯總納稅。因此企業(yè)在投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮分支機(jī)構(gòu)的盈利性：如果發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)成熟盈利性比較大，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

例如一連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)，外地有10家營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，預(yù)計(jì)未來(lái)有半數(shù)盈利800萬(wàn)元，半數(shù)虧損500萬(wàn)元。如果將其均設(shè)立為獨(dú)立法人，則按照現(xiàn)行稅法不可匯總納稅，盈利企業(yè)須納稅200萬(wàn)元（800×25%），虧損企業(yè)待日后彌補(bǔ)。

如果將其設(shè)立為分公司，則可依法匯總納稅，實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，匯總后的應(yīng)納稅所得為300萬(wàn)元，須繳所得稅75萬(wàn)元，減輕稅負(fù)125萬(wàn)元；即使上述10家機(jī)構(gòu)均盈利，此時(shí)匯總納稅雖無(wú)節(jié)稅效應(yīng)，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。由此可見(jiàn)，是設(shè)立分公司還是法人公司，納稅人身份是非常重要的。

二、稅基籌劃

稅基籌劃包括對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間、費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行的籌劃。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入和費(fèi)用的界定范圍不同，比如，對(duì)于發(fā)生的贊助支出，企業(yè)把它列為營(yíng)業(yè)外支出從企業(yè)利潤(rùn)中扣除，而稅法卻規(guī)定贊助支出不能從利潤(rùn)中扣除。因此，稅法規(guī)定，企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，把利潤(rùn)表上反映的企業(yè)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。因此從收入、費(fèi)用等方面為所得稅進(jìn)行納稅籌劃帶來(lái)很大空間。具體分為收入的納稅籌劃和扣除項(xiàng)目的納稅籌劃。

（一）收入的納稅籌劃

1、收入類型的籌劃。從收入類型方面企業(yè)可以充分利用“免稅收入”進(jìn)行納稅籌劃，比如當(dāng)企業(yè)有閑置資金時(shí)，并能準(zhǔn)確的估計(jì)項(xiàng)目的收益率時(shí)，企業(yè)應(yīng)在能取得同樣收益率的情況下優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)國(guó)債和權(quán)益性投資。因此企業(yè)在進(jìn)行一些投資時(shí)要注意選用稅法能夠?qū)τ谕顿Y收益予以免稅的投資項(xiàng)目。

2、收入方式的籌劃。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，推遲確認(rèn)銷售收入是稅收籌劃的重點(diǎn)，銷售的實(shí)現(xiàn)大體上可分為現(xiàn)銷、賒銷和預(yù)收貨款等方式，不同的銷售方式對(duì)于收入確認(rèn)的時(shí)間不同。企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，既使企業(yè)的收入能夠安全地收回，又使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅。另外，對(duì)于臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)推遲收入的確認(rèn)時(shí)間，使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。例如對(duì)于分期收款銷售商品來(lái)說(shuō)，將收入延遲到第二年確認(rèn)，如在訂立合同時(shí)，對(duì)于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可約定在次年1月支付，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅，達(dá)到納稅籌劃目的。

（二）扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣除。但對(duì)于一些費(fèi)用的列支則規(guī)定了限額，因此對(duì)于超限額部分要通過(guò)其他合法途徑盡可能稅前列支。具體來(lái)說(shuō)包括：一是準(zhǔn)確掌握限額扣除的條件，正確合理預(yù)計(jì)限額，加強(qiáng)對(duì)限額扣除項(xiàng)目的控制；二是根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，綜合利用扣除限額；三是轉(zhuǎn)化費(fèi)用支出形式，將限額扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為無(wú)限額扣除項(xiàng)目，例如可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)開(kāi)發(fā)費(fèi)、調(diào)研費(fèi)或者差旅費(fèi)等無(wú)限額的費(fèi)用，以加大扣除力度；四是擴(kuò)大限額費(fèi)用的計(jì)算基礎(chǔ)，例如如業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算依據(jù)是納稅人的收入額，如果納稅人增加一道銷售環(huán)節(jié)，就可以增加收入額，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額自然會(huì)增加。

三、稅率的籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定，一般企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%，而小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)則可以按照20%和15%的所得稅稅率來(lái)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇最適合自己的納稅籌劃方案。

企業(yè)可以通過(guò)籌劃使自己符合稅法中關(guān)于小型微利企業(yè)的概念，以享受更低的低所得稅稅率。例如，某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，年末計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為30.1萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定其應(yīng)繳納企業(yè)所得稅7.525（20.1×25%）萬(wàn)元。如果企業(yè)能及時(shí)預(yù)測(cè)到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，則可以在12月份安排一筆1000元的費(fèi)用支出，這樣其年終應(yīng)納稅所得額就變?yōu)?0萬(wàn)元。此時(shí)，企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅6萬(wàn)元（30×20%）。雖然發(fā)生了1000元的支出，卻使得企業(yè)少繳納了1.525萬(wàn)元的稅款。

四、稅收優(yōu)惠政策的籌劃

現(xiàn)行稅法的稅收優(yōu)惠政策在范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、高新技術(shù)等多個(gè)領(lǐng)域。在優(yōu)惠方式上，無(wú)論哪個(gè)行業(yè)，只要是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資、綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品、購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定給企業(yè)提供了更大的稅收籌劃空間。企業(yè)如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。

納稅籌劃是企業(yè)節(jié)約稅額、獲取最大利益的必要手段，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)內(nèi)強(qiáng)化企業(yè)納稅意識(shí)、規(guī)范納稅籌劃內(nèi)部工作，對(duì)外加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門(mén)的溝通，合理進(jìn)行納稅籌劃，獲得更大的節(jié)稅收益，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益的最大化，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅法 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè)

一、新企業(yè)所得稅法頒布的背景

稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障，是國(guó)家宏觀調(diào)控的法律手段，可以有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)。在舊稅法中，內(nèi)外資企業(yè)采用不同的稅法，兩法同時(shí)進(jìn)行，因此在計(jì)稅方法、稅率、優(yōu)惠政策等方面都有較大的差異，導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不公平。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)內(nèi)很多資金流向外國(guó)，并在外國(guó)設(shè)立“虛擬公司”，再回到國(guó)內(nèi)設(shè)立外資企業(yè)，進(jìn)行避稅。過(guò)多的稅收優(yōu)惠，使得稅收征管的漏洞越來(lái)越多，減少了國(guó)家的稅收收入。稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，目的是為了滿足社會(huì)公共需要。稅法的不規(guī)范，使得更多的偷漏稅情況出現(xiàn)，因此國(guó)家很難利用稅收來(lái)實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)的分配和不斷發(fā)展。稅法的不規(guī)范，也使得企業(yè)在選擇組織形式時(shí)，不是根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，而是受稅收政策的左右。

二、新企業(yè)所得稅法對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義

新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我們當(dāng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制情況，詣在彌補(bǔ)舊企業(yè)所得稅法的漏洞，完善舊企業(yè)所得稅法，同時(shí)把當(dāng)期新出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)情況考慮進(jìn)去，讓新企業(yè)所得稅法制度涵蓋范圍更廣，內(nèi)容更加豐富的基礎(chǔ)上建立起來(lái)。新企業(yè)所得稅法的建立，意義廣泛，主要體現(xiàn)以下幾點(diǎn)：

（一）融入可持續(xù)發(fā)展理念。當(dāng)前世界，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，能源短缺，環(huán)境污染嚴(yán)重，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)多次被提出，各國(guó)呼吁要進(jìn)行綠色生產(chǎn)。我國(guó)也提出科學(xué)發(fā)展觀，鼓勵(lì)企業(yè)要科技創(chuàng)新，減少污染。但是這些觀念的提出，并沒(méi)有在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展實(shí)施機(jī)制中產(chǎn)生很大的推進(jìn)作用。此外，自從加入世貿(mào)組織后，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，為了提高國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）減輕了企業(yè)的稅負(fù)。在新稅法中，將稅率降到25%，對(duì)國(guó)家要鼓勵(lì)發(fā)展和要扶持的小型微利企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)，則在25%的基礎(chǔ)上，再減5%和10%，而且在對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅率上也進(jìn)行了統(tǒng)一，不僅使稅負(fù)更公平，而且在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，體現(xiàn)了我們社會(huì)主義稅收的優(yōu)越性，能夠根據(jù)實(shí)際，與時(shí)俱進(jìn)。而舊稅法的稅率為33%，又對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的征收方法不同，不僅使企業(yè)的稅負(fù)高，而且易造成內(nèi)外資企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

（三）有利于公平競(jìng)爭(zhēng)。舊企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不平衡，不利于納稅人之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。新企業(yè)所得稅法，根據(jù)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，為貫徹“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，取消了舊企業(yè)所得稅法中對(duì)內(nèi)外資的不同的稅率、稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定，而對(duì)內(nèi)外資采取統(tǒng)一的稅率、稅前扣除項(xiàng)目等多項(xiàng)規(guī)定，公平了稅負(fù)，很好的解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，使各類企業(yè)在稅負(fù)公平的條件下進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)。

三、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的頒布，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)使用不同的稅法條例。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，為各類市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體提供一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、透明的稅收制度平臺(tái)，為其創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收制度環(huán)境，使內(nèi)外資企業(yè)站在公平競(jìng)爭(zhēng)的起跑線上。因此，內(nèi)資企業(yè)應(yīng)抓住稅法改革的機(jī)遇，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。新稅法降低了內(nèi)資企業(yè)的稅率，改為按25%的稅率征收所得稅，因此使內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)比重降低，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。降低了稅率，可以使內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)得到提高，大部分企業(yè)可以從新稅法改革中受益，特別是在實(shí)行舊稅法時(shí)稅負(fù)比重較高的企業(yè)，如鋼鐵業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)等，使得企業(yè)能夠有機(jī)會(huì)休養(yǎng)生息。對(duì)于采掘業(yè)而言，舊稅法規(guī)定大部分上市公司按33%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，采掘業(yè)上市公司的實(shí)際稅率均在25%以上，兩稅合并后減少內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)采掘業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)產(chǎn)生積極影響。新稅法規(guī)定了收入總額中的不征稅收入，如一些財(cái)政部門(mén)、行政事業(yè)性收費(fèi)等并不是通過(guò)自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且取得資金的，也不能為社會(huì)經(jīng)濟(jì)提供價(jià)值增值的，，而是通過(guò)國(guó)家財(cái)政撥款的方式取得，而財(cái)政資金也是通過(guò)對(duì)一般企業(yè)征稅取得的收入，為了避免重復(fù)增稅，也考慮到非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利益可以得到避免，因此不列為征稅范疇。還有企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券的收入，也不征稅，因此企業(yè)可以利用這次的不征稅機(jī)會(huì)，可以把企業(yè)的一些多余的錢(qián)用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券，增加企業(yè)的收入。

（二）對(duì)外資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的實(shí)行，對(duì)外資企業(yè)有一定的負(fù)面影響。原先享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法實(shí)行后，稅負(fù)比重上升。因此，這些企業(yè)可以選擇在中國(guó)設(shè)廠，利用中國(guó)較廉價(jià)的勞動(dòng)力，節(jié)約生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)。原先沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實(shí)行后，稅負(fù)比重降低了，企業(yè)的利潤(rùn)增加了，企業(yè)可以用更多的資金進(jìn)行投資，改進(jìn)設(shè)備等。

第一、舊稅法中企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，新稅法統(tǒng)一為25%。實(shí)行新稅法后，稅率有所下降，但對(duì)于原享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)如經(jīng)濟(jì)特區(qū)等，稅負(fù)比重將上升，對(duì)于原未享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)稅負(fù)比重將下降。

第二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除發(fā)生變化。在舊稅法中，業(yè)務(wù)收入總額以500萬(wàn)元為界，低于500萬(wàn)元的按1%允許扣除，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%允許扣除?，F(xiàn)在稅法規(guī)定，可按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但必須低于當(dāng)年銷售收入的0.5%。

篇6

會(huì)計(jì)上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認(rèn)兩個(gè)方面。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,必須對(duì)這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識(shí),以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。

一、收入確認(rèn)范圍上的差異

在收入確認(rèn)范圍上,會(huì)計(jì)收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會(huì)計(jì)收入。其范圍只涉及企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會(huì)計(jì)收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

從上述規(guī)定可以看出,會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得”納入計(jì)算的范圍。

正如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括收入(狹義)減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對(duì)所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)日常活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈(zèng)收入和其他收入則屬于非日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”的其他收入,不形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見(jiàn),所得稅法中收入的范圍大于會(huì)計(jì)收入,除了包括會(huì)計(jì)收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”,則形成會(huì)計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。

二、收入確認(rèn)條件上的差異

會(huì)計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。

所得稅法從國(guó)家的角度出發(fā),更注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計(jì)量。因此,對(duì)所得稅收入的確認(rèn)主要是從國(guó)家的角度出發(fā),注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。新晨

三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來(lái)確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上?！堕L(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn),所得稅法上對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說(shuō),稅法上不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻(xiàn):

篇7

隨著改革開(kāi)放的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，外國(guó)企業(yè)等非公有制企業(yè)越來(lái)越成為我國(guó)市場(chǎng)主體的重要組成部分。新企業(yè)所得稅的突出變革之一就是將原來(lái)《外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》中界定的外國(guó)企業(yè)重新歸類為非居民企業(yè)，并對(duì)相應(yīng)的稅種要素進(jìn)行了修改。同時(shí)，新稅法的頒布廢除了國(guó)稅發(fā)[2003]28號(hào)文、國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)文、國(guó)稅函[2004]568號(hào)文等一系列對(duì)外國(guó)企業(yè)納稅具有基礎(chǔ)性指導(dǎo)作用的文件。因此，就新企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)納稅的影響進(jìn)行梳理是十分必要的。

一、新稅法補(bǔ)充和完善了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的界定

新企業(yè)所得稅法對(duì)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的界定主要有以下幾個(gè)變化：一是強(qiáng)調(diào)其所指機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的性質(zhì)，即必須從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；二是指出為總公司提供服務(wù)的代表處亦屬于辦事機(jī)構(gòu)；三是規(guī)定農(nóng)場(chǎng)也屬于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并給出了農(nóng)場(chǎng)的具體定義；四是明確提供勞務(wù)活動(dòng)的場(chǎng)所的勞務(wù)種類；五是加了入補(bǔ)充說(shuō)明條款。

原《外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》的實(shí)施細(xì)則第三條第二款規(guī)定：稅法第二條第二款所說(shuō)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所和提供勞務(wù)的場(chǎng)所以及營(yíng)業(yè)人。

根據(jù)《中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二條和實(shí)施條例第五條的規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱的外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括以下五類：（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。其中辦事機(jī)構(gòu)是指外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事聯(lián)絡(luò)和宣傳等活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，如為總公司開(kāi)拓中國(guó)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查和宣傳等工作的代表處；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。這三類場(chǎng)所屬于企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所。其中新增了農(nóng)場(chǎng)一項(xiàng)，并采取廣義概念，即包括農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、牧場(chǎng)、漁場(chǎng)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所。新稅法進(jìn)一步明確了具體的業(yè)務(wù)范圍：包括從事交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。包括建筑工地、港口碼頭、地質(zhì)勘探場(chǎng)地等工程作業(yè)場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。第（5）條補(bǔ)充了前面四條未能說(shuō)明和包括的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的類型。

二、新稅法細(xì)化和單獨(dú)歸類了營(yíng)業(yè)人的定義

在新企業(yè)所得稅法中，考慮到營(yíng)業(yè)人的特殊性，即無(wú)需像機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所一樣在中國(guó)境內(nèi)依照法定程序登記成立，營(yíng)業(yè)人獨(dú)立出來(lái)單列一款，不再屬于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但視同機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所處理。同時(shí)明確了單位和個(gè)人均可作為營(yíng)業(yè)人、活動(dòng)必須是經(jīng)常以及活動(dòng)的實(shí)質(zhì)勝于形式等原則。

原《外國(guó)企業(yè)和外商投資所得稅法》實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定：營(yíng)業(yè)人是指受外國(guó)企業(yè)委托，從事經(jīng)營(yíng)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人，包括經(jīng)常代表委托人接洽采購(gòu)業(yè)務(wù)，并簽訂購(gòu)貨合同，代為采購(gòu)商品；與委托人簽訂協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。

新企業(yè)所得稅法要求營(yíng)業(yè)人視同機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所處理時(shí)應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)主要條件是：（1）受托的營(yíng)業(yè)人必須與外國(guó)企業(yè)簽訂委托類協(xié)議，受托方包括中國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人；（2）活動(dòng)必須是經(jīng)常性的行為。所謂經(jīng)常，即不是偶然發(fā)生的，也不是短期發(fā)生的，而是固定的、長(zhǎng)期發(fā)生的行為；（3）進(jìn)行了具體的活動(dòng)。包括代表委托人與他人簽訂協(xié)議或者合同、儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品、代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品。同時(shí)應(yīng)注意的是只要上述活動(dòng)經(jīng)常性發(fā)生了，即使?fàn)I業(yè)人和委托人之間沒(méi)有簽訂書(shū)面的委托合同，也應(yīng)認(rèn)定其存在法律上的人和被人的關(guān)系。

三、新稅法重新制定了對(duì)非居民企業(yè)的征稅方法

（一）新企業(yè)所得稅法與舊稅法相比的主要變化

新企業(yè)所得稅法對(duì)原有外國(guó)企業(yè)的征稅方法做出了較大的調(diào)整，具體變化有如下幾點(diǎn)：

第一，重新規(guī)定了免繳企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)所得范圍。根據(jù)原法規(guī)，外國(guó)政府、社會(huì)團(tuán)體在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的非營(yíng)利性質(zhì)代表機(jī)構(gòu)取得的收入均免予納稅。新稅法變更為僅有以下四項(xiàng)所得為免稅：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、利息等權(quán)益性投資收益；外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

第二，廢除了原有在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)的征稅方法，取消了大量不征稅所得的規(guī)定。在原外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法中，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，若僅為其總機(jī)構(gòu)的自產(chǎn)貨物或者自營(yíng)貿(mào)易提供輔、準(zhǔn)備性的服務(wù)，不屬于征稅范圍，只需向省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理不征稅備案。但新稅法廢除了國(guó)稅函[2004]568號(hào)文及國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)文，使得原有的屬于不征稅范圍的代表機(jī)構(gòu)被納入了征稅范圍，需要計(jì)算確定應(yīng)納稅所得稅，繳納企業(yè)所得稅。

第三，明確了未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的計(jì)稅方法。即新企業(yè)所得稅法將原來(lái)在計(jì)算預(yù)提所得稅時(shí)可以予以扣除的營(yíng)業(yè)稅等稅金列為不得扣除的項(xiàng)目。僅允許扣除稅法第十九條列明可以扣減的項(xiàng)目。

第四，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)適用稅率發(fā)生了變化。根據(jù)企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，其適用稅率由原來(lái)的33%調(diào)整至25%，同時(shí)明確指出非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。

（二）兩稅合并之前對(duì)外國(guó)企業(yè)的征稅方法

根據(jù)原《外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則，對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了常駐代表機(jī)構(gòu)的，可以根據(jù)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的征稅方法不同，分為以下五類進(jìn)行納稅核算：（1）具有健全會(huì)計(jì)賬簿，據(jù)實(shí)申報(bào)納稅：其業(yè)務(wù)范圍主要是商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等咨詢服務(wù)性企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的各類服務(wù)活動(dòng)。企業(yè)所得稅＝（收入－成本費(fèi)用）×33%；（2）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入納稅：其業(yè)務(wù)范圍主要是各類從事貿(mào)易的公司、商社、商號(hào)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的商品貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)。計(jì)算方法為：收入額＝經(jīng)費(fèi)支出/（1－核定利潤(rùn)率10%－營(yíng)業(yè)稅稅率5%）、企業(yè)所得稅＝收入額×10%×33%；（3）就實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入按期申報(bào)納稅，當(dāng)年無(wú)業(yè)務(wù)收入則一年申報(bào)一次：其業(yè)務(wù)范圍主要是集團(tuán)或控股公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)；銀行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營(yíng)的投資咨詢或其他咨詢服務(wù)；運(yùn)輸企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)就運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù)；代表機(jī)構(gòu)為客戶提供的其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。計(jì)算方法為：營(yíng)業(yè)稅＝實(shí)際收入×5%、企業(yè)所得稅＝實(shí)際收入×核定利潤(rùn)率×33%；（4）不予征稅：其業(yè)務(wù)范圍主要是：代表機(jī)構(gòu)僅為其總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造、自營(yíng)商品貿(mào)易、在我國(guó)尋找合資項(xiàng)目、以及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，在中國(guó)進(jìn)行了解情況、提供商情資料、聯(lián)絡(luò)及其他準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)；外國(guó)銀行設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，沒(méi)有從事信貸業(yè)務(wù)以外的投資、市場(chǎng)等有償咨詢業(yè)務(wù)；外國(guó)運(yùn)輸公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)全部體現(xiàn)在其總機(jī)構(gòu)的運(yùn)輸收入中的；外國(guó)承包公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)僅為本公司承包工程項(xiàng)目從事投標(biāo)、聯(lián)絡(luò)、市場(chǎng)調(diào)研、準(zhǔn)備性等業(yè)務(wù)活動(dòng)；（5）免稅：其業(yè)務(wù)對(duì)象主要為外國(guó)政府、國(guó)際組織、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)、各民間團(tuán)體等在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。免稅申請(qǐng)由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后免稅。

外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得的應(yīng)納稅所得額，從2000年1月1日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計(jì)算，由支付單位源泉扣繳。同時(shí)，在取得上述收入時(shí)支付的營(yíng)業(yè)稅等稅金，準(zhǔn)予在計(jì)算收入時(shí)進(jìn)行扣除。

（三）新企業(yè)所得稅對(duì)非居民企業(yè)的征稅方法

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第二款、第三款和第四條，以及《中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條的規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為10%。

新企業(yè)所得稅法對(duì)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)所從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了進(jìn)一步的界定。規(guī)定該種類型的非居民企業(yè)適用稅率為25%，同時(shí)不能享受對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠性稅率。但隨著國(guó)稅發(fā)[2003]28號(hào)文的廢除，原有稅法對(duì)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)規(guī)定的五類征稅方法也被廢除，尤其是原有的大量屬于不予征稅的外國(guó)企業(yè)代表機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定也取消了。因此按照新稅法的規(guī)定，將此類非居民企業(yè)的納稅視同為居民企業(yè)處理，在廢除了大量的征管條例和優(yōu)惠政策后，具體應(yīng)納稅額應(yīng)參照居民企業(yè)的計(jì)算方法確定，即應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%。

此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在財(cái)稅[2008]130號(hào)文中明確指出：對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出，即僅能在取得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得時(shí)，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此對(duì)未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，或雖在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定的收入全額計(jì)算應(yīng)納所得稅額。其中，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入繳納的營(yíng)業(yè)稅、印花稅等稅金也不能從收入中扣除。

篇8

新《企業(yè)所得稅法》的主要內(nèi)容，可以歸納為“四個(gè)統(tǒng)一、兩個(gè)過(guò)渡”。

四個(gè)統(tǒng)一

第一個(gè)統(tǒng)一，是所有內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都實(shí)行統(tǒng)一的所得稅法。這一條看起來(lái)很簡(jiǎn)單，但是在中國(guó)，我們差不多走過(guò)了30年的歷程。所以，這次通過(guò)的新《企業(yè)所得稅法》是一個(gè)根本性、歷史性的轉(zhuǎn)變。

第二是統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率。

截至目前，中國(guó)的企業(yè)所得稅稅率有近10種。據(jù)我估計(jì)，世界上任何一個(gè)國(guó)家都沒(méi)有過(guò)這種情況。現(xiàn)在，我們把它統(tǒng)一了，不管是內(nèi)資還是外資，基準(zhǔn)稅率都是25%。當(dāng)然，為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，我們也制訂了一個(gè)優(yōu)惠制度，對(duì)所有高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的稅率；但這個(gè)高新技術(shù)企業(yè)并不是僅指現(xiàn)行稅法規(guī)定的在國(guó)家53個(gè)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，而是所有的高新技術(shù)企業(yè)。另外還有一檔20%的稅率，這是針對(duì)小型微利企業(yè)的。小型企業(yè)，特別是小型微利企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大、盈利能力低、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力比較弱，但是它卻吸納了大量的就業(yè)，而且也是潛在的創(chuàng)業(yè)投資發(fā)起者。在任何一個(gè)國(guó)家，對(duì)小型微利企業(yè)幾乎都給予了優(yōu)惠，我們當(dāng)然也不例外。

這樣，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，存在著三檔稅率：一是25%的基準(zhǔn)稅率；二是15%的適用于高新技術(shù)企業(yè)的稅率；三是20%的適用于小型微利企業(yè)的稅率。當(dāng)然，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，我們?cè)谒枚惙▽?shí)施條例里都要有明確規(guī)定。我們現(xiàn)在正在制訂這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行一些甄別和認(rèn)定。

第三是統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)算企業(yè)所得稅的最基礎(chǔ)、最根本，也是非常關(guān)鍵的一個(gè)稅收要素。在內(nèi)外資企業(yè)兩套稅法下，我們企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除項(xiàng)目是不統(tǒng)一的。舉兩個(gè)最簡(jiǎn)單的例子。

第一個(gè)例子是，所有外資企業(yè)實(shí)行的都是稅前扣除的工資制度，也就是說(shuō)，只要企業(yè)對(duì)職工發(fā)放工資，完全都能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前得到全額扣除，這是一種完全的成本。但是對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)講就不一樣了。到目前為止，內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是計(jì)稅工資制和工效掛鉤辦法，也就是說(shuō)，企業(yè)向職工發(fā)放的工資要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前扣除；超過(guò)了這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，既使已經(jīng)發(fā)放給職工了，也要做納稅調(diào)整，作為企業(yè)的稅基來(lái)計(jì)算。顯然，這個(gè)扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)就不統(tǒng)一了。

第二個(gè)例子是捐贈(zèng)?，F(xiàn)在外資企業(yè)對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)全部可以在稅前扣除。而內(nèi)資企業(yè)，到目前為止，稅法規(guī)定在不超過(guò)應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分是可以扣除的，超過(guò)部分也要做納稅調(diào)整。另外，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)外資企業(yè)也是有區(qū)別的。

所以，我們這次統(tǒng)一了企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目。首先，所有企業(yè)全部實(shí)行工資稅前扣除制度；其次，比照國(guó)際慣例，只要捐贈(zèng)不超過(guò)企業(yè)利潤(rùn)總額12%都是可以扣除的，超過(guò)部分當(dāng)然也要做納稅調(diào)整。實(shí)際上，利潤(rùn)總額的12%，數(shù)額是相當(dāng)可觀的，很少會(huì)有企業(yè)把利潤(rùn)總額的12%捐贈(zèng)出去。所以，我們認(rèn)為12%的捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)很高了。應(yīng)該說(shuō)，新的企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了以人為本、和諧社會(huì)、促進(jìn)慈善公益事業(yè)的發(fā)展要求。

第四是統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅有很多優(yōu)惠，對(duì)象不同，優(yōu)惠方式、優(yōu)惠力度、優(yōu)惠項(xiàng)目都不一樣，優(yōu)惠的年限與期間也不同，非常繁瑣。在優(yōu)惠方式上，更多使用的是直接優(yōu)惠方式，而不是間接優(yōu)惠方式，并且主要側(cè)重于區(qū)域優(yōu)惠。為促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)也促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了優(yōu)惠政策，即統(tǒng)一實(shí)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策。今后，優(yōu)惠的對(duì)象主要是國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)扶持的產(chǎn)業(yè)，區(qū)域優(yōu)惠是輔的。也就是說(shuō)，我們淡化了區(qū)域性優(yōu)惠，強(qiáng)化了產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠。在優(yōu)惠方式上，我們主要使用間接優(yōu)惠方式，比如投資抵免、加速折舊等，盡量少使用直接的減稅和免稅方式。現(xiàn)在，所得稅法實(shí)施條例正在制訂。在實(shí)施條例里，我們會(huì)把這些法律原則一一具體化，比如有對(duì)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠、對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠、對(duì)節(jié)能節(jié)水的優(yōu)惠、對(duì)新材料的優(yōu)惠等；當(dāng)然，還有對(duì)高科技、技術(shù)創(chuàng)新特別是自主創(chuàng)新的優(yōu)惠。

兩個(gè)過(guò)渡

兩個(gè)過(guò)渡中，第一個(gè)過(guò)渡是指對(duì)新稅法公布之前已經(jīng)注冊(cè)成立的企業(yè)。為了做到新舊稅法之間的平穩(wěn)過(guò)渡，特別是考慮到企業(yè)原來(lái)進(jìn)行投資決策時(shí)對(duì)投資回報(bào)率的預(yù)測(cè)，我們制定了一個(gè)過(guò)渡措施。在新稅法實(shí)施后，對(duì)于這些企業(yè)，我們把它稱之為老企業(yè)，可以在一定時(shí)期內(nèi)逐漸過(guò)渡到新稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以繼續(xù)享受完畢；還沒(méi)有開(kāi)始享受的，可以從2008年1月1日起按照原定期限享受完畢。

第二個(gè)過(guò)渡是，為了體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的窗口作用，特別是在科技發(fā)展方面的作用，經(jīng)濟(jì)特區(qū)怎樣在現(xiàn)有的發(fā)展基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮其獨(dú)特作用，也有一個(gè)過(guò)渡措施。就是在五加一經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以繼續(xù)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。另外，對(duì)西部大開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠政策，新稅法實(shí)施后也要繼續(xù)執(zhí)行。但這是一個(gè)過(guò)渡，到什么時(shí)候過(guò)渡完畢，則要由國(guó)家根據(jù)發(fā)展情況適時(shí)決定。

焦點(diǎn)問(wèn)題

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，最關(guān)心的問(wèn)題可能就是新稅法的優(yōu)惠政策能不能享受到，怎樣才能享受到。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，現(xiàn)在我們已經(jīng)制定了具體的優(yōu)惠方式，我們會(huì)根據(jù)優(yōu)惠政策的成熟程度，制訂相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)頒布出來(lái)。比如高科技企業(yè)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、小型微利企業(yè)等，我們都會(huì)有具體的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定辦法。

第二個(gè)問(wèn)題是，新稅法公布以后，對(duì)企業(yè)來(lái)講，既是一個(gè)公平的機(jī)遇，實(shí)際上也是一種挑戰(zhàn)。為什么這樣講呢？公平，大家都是一樣的，稅率公平、稅前扣除項(xiàng)目公平、稅收優(yōu)惠政策也公平。但是，企業(yè)在現(xiàn)行稅法下享受的優(yōu)惠政策或者財(cái)務(wù)處理辦法，在新稅法實(shí)施后可能會(huì)有不一致的地方。我認(rèn)為，企業(yè)現(xiàn)在就應(yīng)該開(kāi)始著手制定執(zhí)行現(xiàn)行稅法的工作程序和新舊稅法的銜接。盡管老企業(yè)有過(guò)渡措施，但它畢竟還要按照新稅法的規(guī)定來(lái)計(jì)算稅基，所以，現(xiàn)在就要進(jìn)行一些銜接。

第三個(gè)問(wèn)題，可能是CFO比較關(guān)心的，就是最近一兩年來(lái)，我們頒布了一系列新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新所得稅法明年又要實(shí)施，那么新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與稅法怎么銜接，有沒(méi)有矛盾或需要調(diào)整的地方，便成為一個(gè)大問(wèn)題。應(yīng)該說(shuō)，有需要調(diào)整的地方。我們現(xiàn)在正在一個(gè)一個(gè)地進(jìn)行對(duì)比，然后進(jìn)行調(diào)整；我們會(huì)將新所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的地方，通過(guò)會(huì)計(jì)科目以及稅收調(diào)整的方式，盡快在年內(nèi)公布出來(lái)，以便于大家執(zhí)行。

篇9

新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的企業(yè)行為給予了更多稅收優(yōu)惠，具有極強(qiáng)的政策導(dǎo)向性，這要求企業(yè)必須順勢(shì)而為，積極調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路，才能獲得更多更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。

（一）重新審視自身，理清思路。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)已有的投資和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行重新對(duì)照評(píng)估，對(duì)那些不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向或經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不夠理想的項(xiàng)目，抓緊采取調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提升產(chǎn)品層次、轉(zhuǎn)移投資項(xiàng)目或適當(dāng)退出等措施，并把握好今后發(fā)展的總體趨勢(shì)和方向。

（二）利用好現(xiàn)有資源，發(fā)掘潛力。如有條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展；存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可將子公司變更為分公司并匯總繳納所得稅；現(xiàn)享受低稅率的企業(yè)，可繼續(xù)用老企業(yè)來(lái)做新業(yè)務(wù)而不再新設(shè)企業(yè)；稅負(fù)將上升的企業(yè)，要控制好獲利年度以避免優(yōu)惠年度放棄；小型微利企業(yè)要把握好認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的臨界點(diǎn)等。

（三）發(fā)展符合政策導(dǎo)向的新項(xiàng)目，創(chuàng)造新優(yōu)勢(shì)。如：新辦企業(yè)時(shí)投向有優(yōu)惠政策的特定地區(qū)或項(xiàng)目；加大新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)及技改投入；設(shè)立符合條件的創(chuàng)業(yè)投資公司等。

二、加強(qiáng)費(fèi)用調(diào)控

新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例放寬了大部分與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但其控制條件也更加明確，企業(yè)必須加強(qiáng)支出調(diào)控,合理、適度用好政策。

（一）掌握好費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。如公益性捐贈(zèng)支出除了扣除比例變化，其扣除的稅基也不同：原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新稅法為年度利潤(rùn)總額。企業(yè)在計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除時(shí)，要正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的額度。

（二）努力控制費(fèi)用支出，特別要盡可能壓縮扣除條件收緊的項(xiàng)目支出。如企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息等不能扣除等。

（三）合理策劃費(fèi)用計(jì)提和列支。如企業(yè)可對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，以增加稅前扣除，但確定折舊年限、計(jì)提方法時(shí)應(yīng)首先遵守稅法和財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定；企業(yè)的稅前抵扣工資支出如大大超過(guò)同行業(yè)的正常工資水平，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整；此外，企業(yè)還應(yīng)注意廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意與贊助費(fèi)區(qū)別等等。

三、做好財(cái)務(wù)核算

新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例對(duì)企業(yè)的涉稅核算、資料證據(jù)的提供提出了更高要求，企業(yè)必須按稅收征管及財(cái)務(wù)制度要求做好相關(guān)工作。

（一）準(zhǔn)確核算各項(xiàng)收支。如除特殊規(guī)定外，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定應(yīng)納稅所得額；對(duì)同時(shí)適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目要單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，否則將無(wú)法享受應(yīng)得的優(yōu)惠；正確歸總、確定各類資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)或成本，準(zhǔn)確計(jì)提、攤銷各項(xiàng)折舊及費(fèi)用，要特別注意享受購(gòu)置專用設(shè)備稅收優(yōu)惠的企業(yè)，對(duì)專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，要停止享受稅收優(yōu)惠并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款等。

（二）保存好相關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意歸檔保存好相關(guān)稅收優(yōu)惠及扣除所需的各種證明材料，有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，還要按照《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料管理辦法》要求，管理好關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料。

（三）做好稅源扣繳人。特別要掌握好非居民企業(yè)及其計(jì)稅收入的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及稅率的度量，對(duì)于支付給非居民企業(yè)規(guī)定應(yīng)稅的所得，要按照源泉扣繳要求，準(zhǔn)確計(jì)算并代繳所得稅。

（四）準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳所得稅時(shí)，要特別注意應(yīng)納稅所得額計(jì)算內(nèi)容、收入確定以及稅前扣除內(nèi)容等較原稅法有變動(dòng)的方面，以免產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，要注意預(yù)繳及年度終了計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)折合人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額的相關(guān)規(guī)定，做到準(zhǔn)確納稅。

四、加強(qiáng)涉稅協(xié)調(diào)

篇10

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法；企業(yè)盈利水平；影響分析；措施

新稅法與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法相比，新稅法有哪些重大變化，對(duì)企業(yè)盈利水平等方面有哪些影響，應(yīng)采取哪些策略應(yīng)對(duì)，這都是我們必須深入研究的問(wèn)題。筆者結(jié)合A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的資料進(jìn)行研究。

一、新稅法的特點(diǎn)

1.稅率下降，稅負(fù)減少。新稅法實(shí)施后，稅率由33%降至25%，減輕了內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，有助于促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，外資企業(yè)和內(nèi)資同一個(gè)稅率，提供居民企業(yè)公平的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，相應(yīng)的提高內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。2.工資稅前扣除增加，合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。新稅稅法實(shí)施后工資薪金的稅前扣除對(duì)原改組改制為股份制的企業(yè)幾乎沒(méi)有影響，而對(duì)其他企業(yè)則由于工資薪金的據(jù)實(shí)扣除而免予納稅調(diào)整，而較之原來(lái)少納這部分調(diào)整增加的所得稅稅額。3.權(quán)益性投資收益為免稅收入。新所得稅法實(shí)施后權(quán)益性投資符合條件的為免稅收入，而不用由于稅率不同，進(jìn)行補(bǔ)繳所得稅稅額。4.資本化標(biāo)準(zhǔn)提高。新所得稅不要求專門(mén)借款，再一個(gè)從關(guān)聯(lián)方借款的限額也擴(kuò)大了。較舊法資本化標(biāo)準(zhǔn)提高，企業(yè)可以擁有更多的融資渠道。5.增加稅收優(yōu)惠政策新稅法實(shí)施后，應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損前，較之原公式更能保證納稅人充分享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策。這一原則將在新法年度納稅申報(bào)表中得以體現(xiàn)。6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策變更。新法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額扣除采取了按發(fā)生額60%和不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰的雙比例控制，還有對(duì)原規(guī)定1500萬(wàn)元以上部分的3‰統(tǒng)一調(diào)整為5‰。7.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異。盡管“三費(fèi)”的扣除限額比例未變，但隨著工資薪金支出的據(jù)實(shí)扣除，這三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)也相應(yīng)增大，同時(shí)新法規(guī)定除工會(huì)經(jīng)費(fèi)為撥繳外，強(qiáng)調(diào)了職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的概念，即只有實(shí)際發(fā)生并不超過(guò)14%和2.5%的支出才能稅前扣除，與職工福利費(fèi)原來(lái)的計(jì)提概念也不一致。8.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異。新法實(shí)施后廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除比例為15%較之原規(guī)定的2.5%（一般企業(yè)）大幅度提高，有利于企業(yè)加大品牌宣傳力度，更好地提升企業(yè)形象。

二、新稅法對(duì)企業(yè)盈利的影響分析

新稅法的實(shí)施對(duì)企業(yè)盈利的影響，本文以A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)為例，該企業(yè)始建于1950年，是集勘察設(shè)計(jì)、建筑科研、設(shè)備安裝、道路橋梁、水利水電、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、裝飾裝潢、監(jiān)理消防、建材生產(chǎn)、機(jī)械制造、國(guó)內(nèi)外貨物運(yùn)輸?shù)葹橐惑w的大型綜合性企業(yè)集團(tuán)。A企業(yè)下屬共有C、D、E、F四家子公司，A企業(yè)注冊(cè)資本為1億元，假定2012營(yíng)業(yè)收入為2億元，利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為3200萬(wàn)，所得稅金額為800萬(wàn)元，凈利潤(rùn)2200萬(wàn)元。新稅法對(duì)該公司的影響分析如下：

（一）所得稅率提高，稅負(fù)增加對(duì)企業(yè)的盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)舊的所得稅法規(guī)定所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定所得稅稅率為25%。以2012年數(shù)據(jù)為例，舊法計(jì)算所得稅稅額為3200*33%=1056萬(wàn)元，新法計(jì)算所得稅稅額為3200*25%=800萬(wàn)元。新舊法比較，新法由于稅率降低，減少所得稅稅額為256萬(wàn)元。

（二）工資稅前扣除增加，合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除對(duì)企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年全年平均從業(yè)人數(shù)為350人，工資總額為1000萬(wàn)元，人均工資為2381元/月。舊法規(guī)定，人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)上述扣除限額的部分，不得扣除。新法規(guī)定合理的工資薪酬允許扣除。

新舊法比較，舊法允許扣除350*1600*12=672萬(wàn)元。新法允許扣除1400萬(wàn)元，差額為328萬(wàn)元，新法由于無(wú)扣除限額，減少所得稅金額為328*25%=82萬(wàn)元。

（三）權(quán)益性投資收益為免稅收入對(duì)企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年全年權(quán)益性投資收益為1500萬(wàn)元，主要是子公司C和子公司D。舊法規(guī)定，要根據(jù)稅率差進(jìn)行補(bǔ)稅。新法規(guī)定權(quán)益性投資收益符合條件的為免稅收入。新舊法比較，舊法由于子公司C和子公司D稅率都是33%，不需要補(bǔ)稅，新法中權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。所以說(shuō)權(quán)益性投資收益對(duì)A建筑勘察設(shè)計(jì)企業(yè)沒(méi)有影響。

（四）資本化標(biāo)準(zhǔn)提高對(duì)企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年6月新增改善設(shè)備3000萬(wàn)元，8月完工，公司沒(méi)有從銀行借款，2010年5月從子公司C借款4000萬(wàn)元，2010年10月從子公司F借款6000萬(wàn)元，為正常經(jīng)營(yíng)使用。當(dāng)期一年期銀行借款利率為6.06%，2012年本期財(cái)務(wù)費(fèi)用為300萬(wàn)元。舊稅法規(guī)定：從關(guān)聯(lián)方借款不得超過(guò)注冊(cè)資金的50%，即為5000萬(wàn)元。舊法計(jì)算固定資產(chǎn)資本化利息為3000*6.06%*3/12=45.45萬(wàn)元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用為4000*6.06%*7/12-45.45+1000*6.06%*3/12=111.1萬(wàn)元。新稅法計(jì)算不超過(guò)關(guān)聯(lián)方借款限額（1億*2）2倍為2億，利息不得高于銀行借款利息，銀行利息限額為4000*6.06%*7/12+6000*6.06%*3/12=232.3萬(wàn)元，由于固定資產(chǎn)資本化為45.45萬(wàn)元，可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用為232.3-45.45=186.85萬(wàn)元。新法由于關(guān)聯(lián)交易限額的增加，新舊允許扣除差額為186.85-111.1=75.75萬(wàn)元，新法比舊法，減少所得稅稅額為75.75*25%=18.94萬(wàn)元。

（五）增加稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅收成本對(duì)企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年?duì)I業(yè)收入2億元，其中免稅收入為800萬(wàn)元。新所得稅法實(shí)施后，應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，更能保證納稅人充分享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策。但由于A建筑勘察設(shè)計(jì)企業(yè)前期沒(méi)有虧損，所以此優(yōu)惠政策對(duì)公司稅負(fù)無(wú)影響。

（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策變更對(duì)企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為120萬(wàn)元。舊法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。新的實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

新舊稅法比較，舊法允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2億*3‰=60萬(wàn)元，新法需要比較120*60%=72萬(wàn)元與2億元*5‰=100萬(wàn)元，可以允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)72萬(wàn)元。新舊法允許扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額差為12萬(wàn)元，新法計(jì)算需要減少12*25%=3萬(wàn)元所得稅稅額。

（七）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年全年職工工資為1000萬(wàn)元，職工福利費(fèi)為130萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為16萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)為22萬(wàn)元。舊法規(guī)定按照工資14%扣除職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為工資2%，職工教育經(jīng)費(fèi)為工資的2.5%。新法規(guī)定職工福利費(fèi)不得超過(guò)工資14%，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為工資2%，職工教育經(jīng)費(fèi)為工資的2.5%，但職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，再一個(gè)以前舊法規(guī)定工資為規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)，新稅法是指的合理工資薪金。隨著工資薪金支出的據(jù)實(shí)扣除，這三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)也相應(yīng)增大，同時(shí)新法規(guī)定除工會(huì)經(jīng)費(fèi)為撥繳外，強(qiáng)調(diào)了職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的概念。舊法計(jì)算允許扣除的三項(xiàng)費(fèi)用為672*（14%+2%+2.5%）=124.32萬(wàn)元。新法要計(jì)算職工福利費(fèi)限額為1000*14%=140萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額為1000*2%=20萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)限額為1000*2.5%=25萬(wàn)元，由于實(shí)際發(fā)生都低于限額，所以新法計(jì)算允許扣除三項(xiàng)費(fèi)用限額為168萬(wàn)元。

新舊法比較，三項(xiàng)費(fèi)用扣除差額為43.68萬(wàn)元。新法由于工資薪金沒(méi)有限額，可以減少43.68*25%=10.92萬(wàn)元所得稅稅額。

（八）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)年全年廣告費(fèi)為800萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為120萬(wàn)元。新法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。原廣告費(fèi)支出規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。原業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。舊法計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額為2億*2%=400萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為2億*5‰=100萬(wàn)元，合計(jì)為500萬(wàn)元，由于兩費(fèi)都超過(guò)限額，只能以限額扣除。新法計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為2億*15%=3000萬(wàn)，由于2010年兩費(fèi)合計(jì)為920萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)限額允許扣除。新舊稅法允許兩費(fèi)扣除差額為420萬(wàn)元，新法由于扣除比例提高，可以減少所得稅稅額為420*25%=105萬(wàn)元。

綜上所述，根據(jù)A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在新所得稅法下可以節(jié)約的所得稅稅額=256+82+18.94+3+10.92+105=475.86萬(wàn)元?？梢?jiàn)2012年在新所得稅法下，相比舊所得稅法計(jì)算得出的所得稅，企業(yè)可以增加凈利潤(rùn)475.86萬(wàn)元，企業(yè)盈利能力進(jìn)一步增強(qiáng)。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）實(shí)施適應(yīng)性戰(zhàn)略，提升企業(yè)盈利水平

針對(duì)新稅法的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)調(diào)整發(fā)展思維，充分利用自身的優(yōu)勢(shì)和經(jīng)濟(jì)實(shí)力創(chuàng)新發(fā)展模式，實(shí)施經(jīng)濟(jì)發(fā)展適應(yīng)性戰(zhàn)略。應(yīng)適應(yīng)企業(yè)所得稅制度改革的要求，從新稅法框架下，尋找對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利因素，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹新稅法

企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)下至全體員工要認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅法，正確掌握和理解新稅法的主要內(nèi)容，使企業(yè)適應(yīng)新稅法的要求，用好用足新稅法對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策，制定有利于自身的發(fā)展戰(zhàn)略和應(yīng)對(duì)措施。

（三）更加注重規(guī)范納稅行為

新法對(duì)企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加大，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，規(guī)定了一系列相關(guān)條款，從而使以往主要是針對(duì)外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)。企業(yè)應(yīng)提早做出安排，掌握和理解新法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。大力發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)，合理布局總分機(jī)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。

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