導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司會計(jì)核算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）為了統(tǒng)一規(guī)范保險中介公司的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供企業(yè)的會計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》、《企業(yè)會計(jì)制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合保險中介公司特點(diǎn)及實(shí)際情況，特制定《保險中介公司會計(jì)核算辦法》（以下簡稱“本辦法”）。

（二）中華人民共和國境內(nèi)所有保險中介公司在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的同時，執(zhí)行本辦法。

本辦法中的保險中介公司是指經(jīng)中國保險監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)取得營業(yè)許可證，從事保險中介服務(wù)并采取有限責(zé)任公司和股份有限公司組織形式的專業(yè)保險公司、保險經(jīng)紀(jì)公司和保險公估公司。

（三）采取有限責(zé)任公司和股份有限公司以外其他組織形式設(shè)立的保險中介機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算應(yīng)參照本辦法執(zhí)行，所有者出資、與所有者往來等的核算另行規(guī)定。

二、補(bǔ)充會計(jì)科目設(shè)置及其使用說明

（一）會計(jì)科目的設(shè)置

本辦法在《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“存出營業(yè)保證金”科目；在“應(yīng)收賬款”下增設(shè)了“墊付保費(fèi)”、“代墊費(fèi)用”二級科目；在“應(yīng)付賬款”下增設(shè)了“代收保費(fèi)”二級科目；在“其他應(yīng)付款”下增設(shè)了“協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”二級科目；在“主營業(yè)務(wù)收入”下增設(shè)了“傭金收入”、“經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“咨詢費(fèi)收入”、“公估費(fèi)收入”二級科目，并對這些科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。

（二）補(bǔ)充會計(jì)科目的使用說明

1131 應(yīng)收賬款

一、本科目核算保險中介公司因提供勞務(wù)等應(yīng)向接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)等。

二、在本科目下設(shè)置“墊付保費(fèi)”明細(xì)科目，核算保險公司或保險經(jīng)紀(jì)公司為投保人墊付給保險公司的保費(fèi)。

三、為投保人墊付保費(fèi)支付給保險公司時，應(yīng)借記本科目（墊付保費(fèi)），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收到投保人支付的保費(fèi)時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（墊付保費(fèi)）。

四、“應(yīng)收賬款——墊付保費(fèi)”科目應(yīng)按投保人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、在本科目下設(shè)置“代墊費(fèi)用”明細(xì)科目。代墊費(fèi)用是指根據(jù)合同規(guī)定的，保險中介公司在完成業(yè)務(wù)的過程中為客戶暫時墊付的費(fèi)用，如合同中規(guī)定的差旅費(fèi)、查勘費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、檢測費(fèi)等。如果業(yè)務(wù)合同中未明確規(guī)定為代墊費(fèi)用的，應(yīng)作為保險中介公司的業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算。

六、發(fā)生代墊費(fèi)用時，借記本科目（代墊費(fèi)用），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收到客戶歸還的代墊費(fèi)用時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（代墊費(fèi)用）。

七、“應(yīng)收賬款——代墊費(fèi)用”科目應(yīng)按客戶等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

1905 存出營業(yè)保證金

一、本科目用來核算保險中介公司繳存的營業(yè)保證金。

二、繳存保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目期末借方余額，反映保險中介公司繳存的營業(yè)保證金余額。

2121 應(yīng)付賬款

一、本科目核算保險中介公司因購入商品、接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。

二、在本科目下設(shè)置“代收保費(fèi)”明細(xì)科目，核算保險公司或保險經(jīng)紀(jì)公司向投保人收取、之后再解付給保險公司的保費(fèi)。

三、收到投保人交付的保費(fèi)時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記本科目（代收保費(fèi)）。

將保費(fèi)解付給保險公司時，應(yīng)借記本科目（代收保費(fèi)），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、“應(yīng)付賬款——代收保費(fèi)”科目應(yīng)按保險公司設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

2181 其他應(yīng)付款

一、本科目用來核算保險中介公司應(yīng)付、暫收其他單位和個人的除代收保費(fèi)之外的款項(xiàng)。

二、在本科目下設(shè)置“協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)科目，核算保險經(jīng)紀(jì)公司或保險公估公司進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時一方支付給另一方的費(fèi)用。

三、發(fā)生協(xié)作業(yè)務(wù)時，保險中介公司按應(yīng)支付給其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)用，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目（協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用）。

保險中介公司支付給協(xié)作方的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記本科目（協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用），貸記“銀行存款”等科目。

四、“其他應(yīng)付款——協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”科目應(yīng)按各協(xié)作方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

5101 主營業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算保險中介公司從事其主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。

二、保險公司主營業(yè)務(wù)收入是向保險公司收取的保險傭金，本辦法在“主營業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“傭金收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

保險經(jīng)紀(jì)公司主營業(yè)務(wù)收入包含經(jīng)紀(jì)傭金收入、咨詢費(fèi)收入，本辦法在“主營業(yè)務(wù)收入”下分別設(shè)置“經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“咨詢費(fèi)收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。經(jīng)紀(jì)傭金收入指為客戶擬訂投?；蚍直７桨?、辦理投保手續(xù)、代辦檢驗(yàn)、索賠等業(yè)務(wù)的收入；咨詢費(fèi)收入指為客戶提供防災(zāi)、防損或風(fēng)險評估、風(fēng)險管理咨詢等服務(wù)的收入。

保險公估公司的主營業(yè)務(wù)收入是承保前或承保后檢驗(yàn)、估價和風(fēng)險評估，及標(biāo)的出險后查勘、檢驗(yàn)、估損及理算等業(yè)務(wù)的收入，本辦法在“主營業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“公估費(fèi)收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

三、保險中介公司在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。

保險公司應(yīng)在保險公司簽發(fā)保單給保險公司或投保人時確認(rèn)收入，按照與保險公司約定的傭金金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——傭金收入”科目。

保險經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)當(dāng)在合同約定的勞務(wù)全部完成時確認(rèn)經(jīng)紀(jì)傭金收入，應(yīng)當(dāng)在出具評估報告或咨詢報告時確認(rèn)咨詢費(fèi)收入，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——經(jīng)紀(jì)傭金收入”或“主營業(yè)務(wù)收入——咨詢費(fèi)收入”科目。

保險公估公司應(yīng)當(dāng)在出具公估報告時確認(rèn)公估收入，按照合同約定的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——公估費(fèi)收入”科目。

保險中介公司提供追償服務(wù)、教育服務(wù)等業(yè)務(wù)獲得的收入，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，不在本科目核算；與之相關(guān)的成本也相應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

保險中介公司的協(xié)作業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)在本公司與其他中介機(jī)構(gòu)協(xié)作業(yè)務(wù)的勞務(wù)全部完成時確認(rèn)收入。如果合同約定，即使協(xié)作方未履行完勞務(wù)，本公司亦可在完成自己的任務(wù)后獲得相應(yīng)的收入，則保險中介公司應(yīng)在完成自己的任務(wù)時確認(rèn)收入。保險經(jīng)紀(jì)公司或保險公估公司在確認(rèn)收入時，不包括與其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)作應(yīng)歸屬于其他中介機(jī)構(gòu)的協(xié)作費(fèi)用。

保險中介公司應(yīng)按應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付給其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，貸記“其他應(yīng)付款——協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”相應(yīng)的二級明細(xì)科目。保險中介公司支付給協(xié)作方的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記“其他應(yīng)付款——協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

本公司應(yīng)收的其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”相應(yīng)的二級明細(xì)科目。

四、如果保險中介公司提供勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)的總收入和總成本能夠可靠計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠確定時，則勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。

在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別三種情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

1、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

2、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用；

3、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

5401 主營業(yè)務(wù)成本

一、本科目核算保險中介公司從事主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。包括支付給營銷員的傭金，業(yè)務(wù)部門的辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)，以及其他與主營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的成本。

二、對于同一會計(jì)年度開始并完成的業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)在結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；對于跨年度業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在年末按規(guī)定的方法計(jì)算確定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記相關(guān)科目。

三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

三、會計(jì)報表格式及補(bǔ)充報表項(xiàng)目

（一）保險中介公司對外提供的會計(jì)報表中至少應(yīng)包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表。

（二）本辦法在《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上在資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“存出營業(yè)保證金” 項(xiàng)目，在“應(yīng)收賬款”下增加了“其中：墊付保費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目，在“應(yīng)付賬款”下增加了“其中：代收保費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目。

“存出營業(yè)保證金”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“長期待攤費(fèi)用”與“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目之間單列“存出營業(yè)保證金”項(xiàng)目反映。

篇2

1會計(jì)集中核算系統(tǒng)建設(shè)的必要性

（1）實(shí)施會計(jì)集中核算需要先進(jìn)的會計(jì)信息系統(tǒng)支撐。財(cái)務(wù)管理作為一種價值管理方式，滲透在公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，起到核心控制的作用。集團(tuán)公司一體化的業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營理念決定了財(cái)務(wù)集中管理的要求。而集中的會計(jì)核算系統(tǒng)首先實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)公司會計(jì)信息的一體化、現(xiàn)代化，為公司快速、準(zhǔn)確決策提供支撐。

（2）建設(shè)會計(jì)集中核算系統(tǒng)是有效防范集團(tuán)公司內(nèi)控風(fēng)險的要求。在當(dāng)前監(jiān)管環(huán)境下，會計(jì)責(zé)任高度集中至集團(tuán)公司總部直至單位主要負(fù)責(zé)人，而相關(guān)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理仍分散于各基層單位。建立集團(tuán)公司會計(jì)集中核算體系，從組織架構(gòu)上使財(cái)務(wù)核算與經(jīng)營管理相對獨(dú)立，有利于會計(jì)核算中各類問題的及時發(fā)現(xiàn)、及時反映與及時糾正，從而有效防范經(jīng)營內(nèi)控風(fēng)險。

（3）建設(shè)會計(jì)集中核算系統(tǒng)是提高集團(tuán)公司會計(jì)信息時效性的重要途徑。集團(tuán)公司業(yè)務(wù)覆蓋范圍廣、層級多，單位分散。會計(jì)報表等信息通過層層上報、層層匯總合并的方式生成，生產(chǎn)、傳輸中間環(huán)節(jié)過長，耗時多，嚴(yán)重影響會計(jì)信息的時效性。會計(jì)集中核算系統(tǒng)有效地歸并原來分散在各區(qū)域的會計(jì)核算主體，優(yōu)化會計(jì)核算工作流程，直接生成公司合并報表數(shù)據(jù)，提高公司會計(jì)信息的質(zhì)量。

2系統(tǒng)總體架構(gòu)及功能簡要分析

構(gòu)建會計(jì)核算集中核算平臺旨在提高集團(tuán)公司會計(jì)核算的時效性、可比性和智能化。會計(jì)集中核算系統(tǒng)設(shè)置兩級數(shù)據(jù)中心，即集團(tuán)總部一級集中部署，各分子公司設(shè)立二級數(shù)據(jù)中心，一級數(shù)據(jù)中心和二級數(shù)據(jù)中心實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算數(shù)據(jù)實(shí)時傳遞，協(xié)同運(yùn)作。

2.1總體架構(gòu)

集團(tuán)公司會計(jì)集中核算系統(tǒng)總體架構(gòu)如圖1所示。

2.2系統(tǒng)功能簡要分析

集團(tuán)公司會計(jì)核算系統(tǒng)遵循核算標(biāo)準(zhǔn)、科目編碼、業(yè)務(wù)處理“三統(tǒng)一”原則，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一管理，各級會計(jì)人員在統(tǒng)一的編碼、業(yè)務(wù)編碼體系、業(yè)務(wù)處理模板上處理會計(jì)業(yè)務(wù)。系統(tǒng)主要功能如下：

（1）系統(tǒng)自動實(shí)現(xiàn)按會計(jì)核算主體層級關(guān)系匯總合并會計(jì)數(shù)據(jù)，實(shí)時傳遞內(nèi)部交易信息，按集團(tuán)公司統(tǒng)一的內(nèi)部交易抵消合并機(jī)制，同步生成內(nèi)部交易雙方會計(jì)憑證，同時生成相應(yīng)的合并抵消分錄，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的自動確認(rèn)與抵消，減少人工干預(yù)，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

（2）在集中的基礎(chǔ)上，確保每個會計(jì)核算主體的相對獨(dú)立性，可分別按不同會計(jì)層級、會計(jì)主體形成總賬及明細(xì)賬，保證內(nèi)部管理考核、各項(xiàng)監(jiān)督檢查、稅務(wù)管理等方面的獨(dú)立性。

（3）實(shí)現(xiàn)多維度數(shù)據(jù)分析，按會計(jì)主體的行業(yè)、地域、層級等維度屬性，根據(jù)管理需要生成各層級和維度的財(cái)務(wù)報告，為管理決策提供有價值的信息和管理建議。

（4）在會計(jì)集中核算體系中設(shè)置統(tǒng)一的會計(jì)信息稽核規(guī)則，建立會計(jì)數(shù)據(jù)的內(nèi)部稽查庫，實(shí)現(xiàn)對全網(wǎng)會計(jì)信息的自動過濾，線上查證、實(shí)時預(yù)警、在線分析等功能。

3系統(tǒng)建設(shè)的關(guān)鍵成功因素分析

會計(jì)集中核算系統(tǒng)的建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要從會計(jì)管理架構(gòu)變革、工作流程與信息標(biāo)準(zhǔn)化、人才培訓(xùn)與培養(yǎng)等方面著手，構(gòu)建整個系統(tǒng)的基礎(chǔ)保障體系，確保會計(jì)集中核算系統(tǒng)的成功建設(shè)。

3.1梳理規(guī)范會計(jì)核算管理架構(gòu)

會計(jì)核算管理架構(gòu)包括會計(jì)組織結(jié)構(gòu)、會計(jì)核算制度、會計(jì)核算辦法、會計(jì)科目體系等方面的內(nèi)容。實(shí)施集中核算之后，會計(jì)核算組織的會計(jì)職能將發(fā)生轉(zhuǎn)變，構(gòu)建集中統(tǒng)一的“會計(jì)工場”，大部分憑證通過系統(tǒng)生成，賬簿報表通過較少的人工干預(yù)就可生成，會計(jì)人員職能發(fā)生變化，會計(jì)人員將更多地開展業(yè)務(wù)管理工作，關(guān)注理論水平的提升。因此，必須充分利用會計(jì)集中核算系統(tǒng)生成的管理數(shù)據(jù)，構(gòu)建規(guī)范統(tǒng)一的會計(jì)核算機(jī)構(gòu)，增加管理崗位，逐步提高會計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)管理、統(tǒng)籌規(guī)劃、分析反饋等相關(guān)業(yè)務(wù)比重。

3.2標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)處理和流程

集團(tuán)公司會計(jì)集中核算系統(tǒng)建設(shè)，首先，要求對現(xiàn)有的會計(jì)核算流程進(jìn)行分類梳理，并運(yùn)用流程再造的原理按不同會計(jì)核算業(yè)務(wù)處理建立標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程。只有構(gòu)建一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化體系，才能使會計(jì)集中核算系統(tǒng)建設(shè)得以順利進(jìn)行，推動集團(tuán)公司會計(jì)集中核算工作全面開展。其次，構(gòu)建會計(jì)集中核算體系，會計(jì)科目體系必須上下統(tǒng)一，且要按管理的要求，確定多層的會計(jì)科目體系，科目分解成盡可能細(xì)的管理屬性，便于與預(yù)算、資產(chǎn)管理等系統(tǒng)相互協(xié)同。通過會計(jì)集中核算系統(tǒng)統(tǒng)一設(shè)置與進(jìn)行控制。再次，集團(tuán)公司制作統(tǒng)一的報表體系，內(nèi)容包括合并單位報表格式、運(yùn)算公式、取數(shù)公式、稽核規(guī)則、折合方案等，在集中核算系統(tǒng)內(nèi)直接“”給下屬單位，下屬單位在系統(tǒng)中直接使用集團(tuán)統(tǒng)一的報表體系編制報表。

3.3理清集團(tuán)內(nèi)部交易，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易抵消處理智能化

集團(tuán)公司合并范圍非常廣，各單位間實(shí)際的內(nèi)部往來交易復(fù)雜，且合并過程涉及每筆內(nèi)部交易發(fā)生時的登記與期末對賬、非全資子公司少數(shù)股權(quán)計(jì)算等事項(xiàng)，要設(shè)置一套完整的自動合并抵銷規(guī)則并在實(shí)際中使用需考慮到會計(jì)業(yè)務(wù)處理的方方面面。會計(jì)集中核算系統(tǒng)通過機(jī)構(gòu)代碼識別內(nèi)部交易，采取先智能認(rèn)定再人工審核的方式，確保內(nèi)部交易識別準(zhǔn)確無誤。同時通過業(yè)務(wù)協(xié)同信息自動交換，確保內(nèi)部交易內(nèi)容、金額準(zhǔn)確。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部交易抵消的要求和標(biāo)準(zhǔn)固化到系統(tǒng)中，系統(tǒng)則根據(jù)內(nèi)部交易的內(nèi)部抵消標(biāo)準(zhǔn)，自動生成抵消憑證，從而形成集團(tuán)公司的合并報表。

3.4培養(yǎng)財(cái)務(wù)專業(yè)人才梯隊(duì)，確保會計(jì)集中核算效果

為適應(yīng)會計(jì)集中核算系統(tǒng)的建設(shè)和有效實(shí)施，確保會計(jì)集中核算系統(tǒng)為集團(tuán)公司帶來效益，需建立3個層次的新型財(cái)務(wù)管理專業(yè)化人才梯隊(duì)：第一層次是各基層單位中專門負(fù)責(zé)基礎(chǔ)會計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)錄入，會計(jì)原始憑證核實(shí)處理保存，本單位會計(jì)賬本與報表簡單從系統(tǒng)生成，本單位會計(jì)系統(tǒng)簡單維護(hù)管理，稅務(wù)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)及簡單的資金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)等財(cái)務(wù)日常工作處理的基礎(chǔ)性工作人員；第二層次是集團(tuán)公司會計(jì)核算中心中專門負(fù)責(zé)會計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)制定與完善、公允價值的確定計(jì)量及減值準(zhǔn)備的計(jì)提等專業(yè)化會計(jì)業(yè)務(wù)的處理、集團(tuán)統(tǒng)一會計(jì)報表的編制與管理、重大事項(xiàng)的事前事中監(jiān)控與事后處理、會計(jì)系統(tǒng)集中統(tǒng)一維護(hù)與管理、政策解讀與宣貫等會計(jì)高端業(yè)務(wù)處理人才；第三層次是專門負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)核心業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險控制、決策支持等工作的復(fù)合型財(cái)務(wù)管理人才。在基本確立財(cái)務(wù)管理專業(yè)化人才梯隊(duì)架構(gòu)后，要綜合考慮整體財(cái)務(wù)人員的優(yōu)化配置、儲備和輪換制度，提供充分的培訓(xùn)和發(fā)展機(jī)會，努力提高其財(cái)務(wù)管理的技能和水平，使集團(tuán)公司財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)整體管理水平不斷提高，以適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大。

篇3

摘要：財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，企業(yè)集團(tuán)越來越重視加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)控和管理，本文通過對目前企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀分析，認(rèn)為實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理是集團(tuán)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新趨勢，探討了財(cái)務(wù)集中管理的內(nèi)容和方法，并通過筆者所在企業(yè)的實(shí)踐，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀；財(cái)務(wù)集中管理優(yōu)勢；集中管理內(nèi)容；實(shí)踐及效益

財(cái)務(wù)集中管理是一種先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新模式，它不僅能使企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算規(guī)范統(tǒng)一、信息傳遞及時準(zhǔn)確，而且還能大幅提升集團(tuán)運(yùn)營效率、降低集團(tuán)運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)有效的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)控，有效提升集團(tuán)風(fēng)險防控能力。

一、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

1.集團(tuán)公司無法掌握子公司完整詳細(xì)的會計(jì)信息。作為“分散”式財(cái)務(wù)管理方式，集團(tuán)公司實(shí)際上只是一個會計(jì)報表合并主體，而非會計(jì)核算主體，因此集團(tuán)公司只能通過合并生成的會計(jì)報表獲得子公司有限的會計(jì)信息，而無法掌握子公司詳細(xì)完整的會計(jì)信息，而集團(tuán)公司為了更準(zhǔn)確地做出決策，不僅需要知道子公司的整體經(jīng)營情況，也需要知道子公司詳細(xì)的經(jīng)營信息。因此“分散”式的財(cái)務(wù)管理模式已不適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的需要。

2.集團(tuán)公司無法統(tǒng)一會計(jì)核算政策。在“分散”式的財(cái)務(wù)管理模式下，各個子公司的財(cái)務(wù)部門獨(dú)立設(shè)立賬簿，核算的口徑與方式很難統(tǒng)一，核算方法也不盡一致，由此集團(tuán)公司合并報表反映的會計(jì)信息也不夠準(zhǔn)確和完整，無法為整個集團(tuán)公司決策提供信息支撐。

3.集團(tuán)公司無法對子公司會計(jì)核算實(shí)施強(qiáng)有力的監(jiān)控管理。由于總公司下屬子公司數(shù)量較多，“分散”式財(cái)務(wù)管理模式使得會計(jì)核算的監(jiān)控管理比較困難。除了通過制定制度來統(tǒng)一核算行為，就只能借助會計(jì)檢查和審計(jì)手段進(jìn)行事后監(jiān)督，收效甚微。

二、財(cái)務(wù)集中管理的優(yōu)勢分析

1.有助于集團(tuán)公司及時掌握子公司準(zhǔn)確完整的會計(jì)信息。分散式的財(cái)務(wù)管理只有在會計(jì)期末編制完成會計(jì)報表后，集團(tuán)公司才能獲取各子公司的會計(jì)信息，會計(jì)信息傳遞不及時，不能適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的需要。通過實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理，集團(tuán)公司可以隨時掌握子公司的財(cái)務(wù)狀況，提高了會計(jì)信息的價值。

2.有助于加強(qiáng)對子公司監(jiān)管，防止會計(jì)信息失真。

在分散式的財(cái)務(wù)管理模式下，子公司為完成集團(tuán)公司下達(dá)的經(jīng)營指標(biāo)，滿足考核的需要，通過調(diào)整財(cái)務(wù)核算和報表數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)虛盈或虛虧，造成子公司會計(jì)信息嚴(yán)重失真。通過實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理，能夠統(tǒng)一規(guī)范財(cái)務(wù)核算口徑，實(shí)時監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，及時發(fā)現(xiàn)制止子公司非法和不合理的行為，堵塞漏洞，防止舞弊行為的發(fā)生，確保子公司會計(jì)信息真實(shí)、完整、可靠。

3.有助于降低企業(yè)運(yùn)營成本,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理后，一是企業(yè)將部分業(yè)務(wù)集中到集團(tuán)職能部門進(jìn)行集中管理，提高了工作效率，減少了人工成本；二是業(yè)務(wù)集中后對外工商及稅務(wù)部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)關(guān)系，對內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化，決策更加高效，大大提高業(yè)務(wù)管理效率，公司獲得了更多協(xié)同效應(yīng)，減少了內(nèi)部相互牽制成本，節(jié)約了管理成本。

三、財(cái)務(wù)集中管理的內(nèi)容

財(cái)務(wù)集中管理包含財(cái)務(wù)人員集中與會計(jì)業(yè)務(wù)集中兩個內(nèi)容。在集團(tuán)公司母公司設(shè)立財(cái)務(wù)管理中心，將各控股子公司財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一納入財(cái)務(wù)管理中心進(jìn)行集中管理，保證了財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，從而能夠充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，切實(shí)維護(hù)企業(yè)集團(tuán)公司的權(quán)益。并由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中心全面負(fù)責(zé)資金管理、投融資管理及會計(jì)核算管理。

1.資金集中管理。由集團(tuán)制定較完善的資金預(yù)算管理辦法，并通過集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算中心實(shí)行收支兩條線等方式，將子公司的資金集中于集團(tuán)公司，在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)節(jié)資金余缺，發(fā)揮貨幣資金“蓄水池”作用，防范貨幣資金風(fēng)險，降低集團(tuán)資金成本，提高集團(tuán)資金利用率。

2.投融資集中管理。是指集團(tuán)將子公司的投融資決策權(quán)收歸至集團(tuán)層面，子公司的對外投資，由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心從整個集團(tuán)公司戰(zhàn)略發(fā)展等方面審核該投資項(xiàng)目是否對整個集團(tuán)有利來對該項(xiàng)目進(jìn)行決策審批。

對于子公司的融資，由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心先進(jìn)行內(nèi)部融資，內(nèi)部融資無法達(dá)到要求的，由集團(tuán)公司統(tǒng)一對外進(jìn)行融資，發(fā)揮集團(tuán)規(guī)模融資優(yōu)勢，降低融資成本。

3.核算集中統(tǒng)一。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中心制定統(tǒng)一的會計(jì)核算辦法，對各子公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)一要求，包括規(guī)范科目使用，統(tǒng)一核算方法，統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息報送時間及報送方式等。

四、財(cái)務(wù)集中管理的實(shí)踐及效益

筆者所在公司包括本部及五個子公司，公司實(shí)行了以“一個中心、二個集中、三個不變”為主要內(nèi)容的“財(cái)務(wù)集中管理”模式。其中：“一個中心”就是公司本部成立一個財(cái)務(wù)管理中心；“二個集中”就是各控股子公司的財(cái)務(wù)人員由財(cái)務(wù)管理中心統(tǒng)一管理、集中辦公，與此相應(yīng)，各控股子公司會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督等相關(guān)財(cái)務(wù)職能由財(cái)務(wù)管理中心集中承擔(dān)；“三個不變”：一是各子公司法人地位不變，即各子公司仍然對本單位財(cái)務(wù)活動的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)，對各項(xiàng)收支承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)法律責(zé)任；二是各單位作為會計(jì)主體的地位不變，即各單位獨(dú)立建立賬套，進(jìn)行獨(dú)立核算；三是財(cái)務(wù)支出審批權(quán)不變，各單位的財(cái)務(wù)支出仍按原規(guī)定由各單位法人進(jìn)行審批。

1.優(yōu)化了人力資源配置，提高了財(cái)務(wù)工作效能。財(cái)務(wù)實(shí)行集中管理后，會計(jì)機(jī)構(gòu)由原先的六個精簡為一個，從事財(cái)務(wù)的人員從原先的17 個減少到12 個，精簡了29％。實(shí)現(xiàn)了一人多崗、一人多職，達(dá)到了減人提效目的。

2.強(qiáng)化了財(cái)務(wù)監(jiān)督，進(jìn)一步規(guī)范了各子公司的財(cái)務(wù)行為，保證了財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。成立財(cái)務(wù)管理中心后，會計(jì)人員與各子公司相對分離，為會計(jì)人員大膽、有效地開展會計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造了條件，也為集團(tuán)對各子公司財(cái)務(wù)活動事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后的全方位的監(jiān)督創(chuàng)造了條件，從而保證了財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。

3.規(guī)范了財(cái)務(wù)管理工作，提高了財(cái)務(wù)管理水平。實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理后，財(cái)務(wù)人員集中在一起辦公，相互學(xué)習(xí)、相互交流，碰到問題共同研究探討。對于會計(jì)科目設(shè)置、會計(jì)憑證制作、記帳處理等業(yè)務(wù)由財(cái)務(wù)管理中心統(tǒng)一規(guī)范，有效地提高了全公司財(cái)務(wù)工作的水平。

4.促進(jìn)了會計(jì)職能向管理型轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)集中管理模式，大大提高了會計(jì)實(shí)務(wù)處理速度和信息反饋速度，節(jié)省了勞動力，財(cái)務(wù)人員得以從繁重的勞動中騰出精力思考分析財(cái)務(wù)管理問題，從而實(shí)現(xiàn)了會計(jì)職能從會計(jì)核算型向會計(jì)管理型的真正轉(zhuǎn)變。

5.防范了資金風(fēng)險，提高了資金使用效益。實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理后，財(cái)務(wù)管理中心通過集中統(tǒng)一對外融資，控制了子公司融資風(fēng)險，降低了融資成本。通過對集團(tuán)資金實(shí)行統(tǒng)一調(diào)度，實(shí)現(xiàn)了通過內(nèi)部借貸調(diào)劑集團(tuán)內(nèi)資金余缺，從整體上提高了資金利用率。通過以資金預(yù)算和收支兩條線管理手段，監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)收支情況，防范了資金風(fēng)險。

篇4

[關(guān)鍵詞] 集中核算 金融業(yè) 風(fēng)險

會計(jì)核算是運(yùn)用專門方法，以貨幣為計(jì)量單位，通過考核計(jì)算，集中反映和對比分析各預(yù)算單位資金運(yùn)動的成果。會計(jì)集中核算在銀行、保險、證券、金融得到廣泛認(rèn)可與應(yīng)用，但是在實(shí)際操作中，會計(jì)集中核算對加強(qiáng)會計(jì)核算內(nèi)部控制、系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境、計(jì)算機(jī)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安全性等問題也提出了更高的要求，與之相應(yīng)的風(fēng)險防范亦需加強(qiáng)。

一、會計(jì)集中核算的新要求

賬務(wù)核算的前后臺分離，對加強(qiáng)會計(jì)核算內(nèi)部控制提出了新的要求。前臺營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)直接處業(yè)務(wù)，錄入會計(jì)憑證信息，并向核算中心發(fā)送、接收有關(guān)賬務(wù)信息。核算中心進(jìn)行聯(lián)行業(yè)務(wù)處理、核算數(shù)據(jù)記載、存儲等環(huán)節(jié)的后臺處理，同一核算主體的會計(jì)人員分散在中心營業(yè)部及其縣分公司，由不同的單位和部門負(fù)責(zé)管理和考核，總公司會計(jì)集中核算系統(tǒng)設(shè)置了雙層處理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了前后臺的分離。面對全新的組織形式，如何對會計(jì)人員進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險防范和控制成為迫切需要解決的問題。

賬戶的集中管理,對系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境提出了更嚴(yán)格的要求。公司會計(jì)集中核算系統(tǒng)對賬戶的設(shè)置采取“物理上集中擺放,邏輯上分散管理”的模式,即全國各客戶在當(dāng)?shù)貭I業(yè)部開設(shè)的所有賬戶物理上在總公司處理中心存儲,邏輯上由總公司進(jìn)行處理,涉及客戶賬戶的業(yè)務(wù)和跨省的匯總業(yè)務(wù)都有必須通過對支付系統(tǒng)的訪問實(shí)現(xiàn),日終接收來自總公司處理中心有關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)后,進(jìn)行所有賬務(wù)的核算平衡。會計(jì)集中核算的設(shè)置對會計(jì)人員操作的準(zhǔn)確性和操作速度提出了更為嚴(yán)格的要求，各項(xiàng)核算業(yè)務(wù)只能在支付系統(tǒng)日間狀態(tài)下進(jìn)行,版本升級、系統(tǒng)參數(shù)維護(hù)和行名行號的變更等工作都只能在統(tǒng)一的時間進(jìn)行，各項(xiàng)業(yè)務(wù)更加依賴于穩(wěn)定可靠的運(yùn)行環(huán)境。

核算方式的網(wǎng)絡(luò)化，對計(jì)算機(jī)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安全性提出了更高的要求。ABS系統(tǒng)自身就是完整的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，中心服務(wù)器連接綜合柜及若干個網(wǎng)點(diǎn)柜客戶端，每個客戶端都連接有若干臺網(wǎng)絡(luò)終端，絕大部分業(yè)務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)終端完成。同時中心服務(wù)器作為一個重要結(jié)點(diǎn)接入支付系統(tǒng)，與現(xiàn)代化支付系統(tǒng)同步運(yùn)行。金融公司會計(jì)活動和支付服務(wù)原始信息通過網(wǎng)點(diǎn)柜及支付系統(tǒng)其它參與者的錄入、復(fù)核、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)，將會計(jì)核算信息轉(zhuǎn)換為電子信息進(jìn)行傳輸。會計(jì)核算信息化網(wǎng)絡(luò)化對計(jì)算機(jī)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)安全性提出了極高的要求。

二、會計(jì)集中核算后風(fēng)險的表現(xiàn)形式

新系統(tǒng)在會計(jì)核算方式上有根本性的改變，進(jìn)一步加強(qiáng)了風(fēng)險控制，但實(shí)際運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)本身還存在不完善的地方，留有風(fēng)險隱患。一是集中核算造成各級分公司的核對環(huán)節(jié)中斷。二是清算集中不能充分履行其控制營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險的作用。三是核算中心統(tǒng)一開設(shè)損益類賬戶，網(wǎng)點(diǎn)損益類各子目余額當(dāng)日無法查詢，加大了差錯率風(fēng)險。四是與國庫的同城差額清算通過大額支付系統(tǒng)處理，加大了資金風(fēng)險。五是通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，介質(zhì)導(dǎo)出產(chǎn)生的會計(jì)和賬務(wù)報表，能對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，存在會計(jì)報表失真的風(fēng)險。六是版本升級較快，但新版本環(huán)境下無法對舊版本備份數(shù)據(jù)進(jìn)行恢復(fù)處理，存在舊版本備份數(shù)據(jù)失效的風(fēng)險。

新系統(tǒng)運(yùn)行后，原有的內(nèi)控制度、操作規(guī)程、風(fēng)險點(diǎn)控制措施跟不上業(yè)務(wù)變化的要求，造成風(fēng)險控制無據(jù)可依。再者核算單位對業(yè)務(wù)處理、重要事項(xiàng)風(fēng)險估計(jì)不足造成風(fēng)險控制不到位。 實(shí)行會計(jì)集中核算后，從各級分公司的領(lǐng)導(dǎo)到一般的會計(jì)人員，認(rèn)為會計(jì)風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，普遍存在麻痹思想，防范風(fēng)險的意識減弱。另外會計(jì)核算流程定式分割了會計(jì)核算的連續(xù)性，導(dǎo)致會計(jì)人員工作的機(jī)械化。 基層的會計(jì)人員短缺，變動頻繁，人員老化，違規(guī)操作和“一手清”現(xiàn)象依然存在。加之部分會計(jì)人員素質(zhì)不高，操作失誤，不認(rèn)真執(zhí)行口令保密制度和操作規(guī)程，形成操作風(fēng)險。

三、風(fēng)險防范對策

加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立科學(xué)的風(fēng)險管理理念。一是要加強(qiáng)職業(yè)道德教育和風(fēng)險意識教育，使每位員工都能意識到每一個操作，每一個環(huán)節(jié)的操作失誤、管理缺位將可能出現(xiàn)的損失，意識到風(fēng)險管理的重要，將風(fēng)險意識貫穿于所有人員的自覺行動中去。二是要重視業(yè)務(wù)上的風(fēng)險估計(jì)，提高抗風(fēng)險的能力。

加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，建全與新系統(tǒng)相適應(yīng)的內(nèi)控體系。首先要及時制定和完善相關(guān)的制度辦法。根據(jù)當(dāng)前會計(jì)核算工作的新需要，研究制定相關(guān)的制度辦法，為新業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行提供依據(jù)。其次要加強(qiáng)管理，嚴(yán)格制度執(zhí)行。對于在操作上有章不循，擅自越位操作、不按操作程序辦理業(yè)務(wù)等違規(guī)現(xiàn)象，要從嚴(yán)處理。三是加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度，核算部門在日終處理前，會計(jì)資料移交前要根據(jù)新系統(tǒng)新特點(diǎn)加強(qiáng)自查，平時針對風(fēng)險點(diǎn)加強(qiáng)檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時整改。

從防范風(fēng)險出發(fā)，增強(qiáng)和改進(jìn)系統(tǒng)功能。一是增設(shè)大額往賬業(yè)務(wù)主管確認(rèn)功能，明確聯(lián)行柜對大額往賬業(yè)務(wù)的審核要素。二是增設(shè)生成并打印會計(jì)和財(cái)務(wù)報表功能，保證報表數(shù)字的可靠性。三是在綜合柜計(jì)息管理操作中增加復(fù)核菜單，以減少差錯，防范風(fēng)險。四是開發(fā)一個功能強(qiáng)大的、可以對指定一個或多個中文關(guān)鍵詞進(jìn)行查找的行名行號查詢系統(tǒng)，以提高工作效率，減少聯(lián)行差錯，加速資金周轉(zhuǎn)，降低風(fēng)險。 加大硬件投入，嚴(yán)格按照要求加強(qiáng)機(jī)房建設(shè)、配置系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境。加強(qiáng)病毒防護(hù)，各操作系統(tǒng)必須進(jìn)行物理隔離，阻斷外聯(lián)網(wǎng)和內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的連接，并安裝有效的網(wǎng)絡(luò)防火墻和防病毒軟件。最后，要加強(qiáng)系統(tǒng)維護(hù)。

參考文獻(xiàn):

[1]曾揚(yáng):商業(yè)企業(yè)降低成本費(fèi)用的有效途經(jīng).徐州教育學(xué)院學(xué)報,2002.4

篇5

關(guān)鍵詞：我國保險；保險會計(jì)制度；改革；會計(jì)準(zhǔn)則

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前言

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會計(jì)制度》正式開始實(shí)行。本文通過不同時期的不同會計(jì)制度的比較與分析，以求對我國的保險會計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險會計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

一、《中國人民保險公司會計(jì)制度》時期（1982～1993）

1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險公司獨(dú)立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計(jì)制度》，由于當(dāng)時我國的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來，財(cái)會制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來看，這個時期的會計(jì)制度有以下幾個特點(diǎn)：

1財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險公司在財(cái)務(wù)會計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評價企業(yè)財(cái)務(wù)活動；公司收人大部分上交國家財(cái)政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行專款專用制度，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項(xiàng)資金。資金主要由國家有計(jì)劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2會計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。為了保證會計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國人民保險公司的會計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險公司都必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險業(yè)務(wù)，分別確定會計(jì)核算體制，如按國內(nèi)財(cái)產(chǎn)險、涉外財(cái)產(chǎn)險、出口信用險和人壽保險業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國內(nèi)財(cái)產(chǎn)險業(yè)務(wù)、人壽保險業(yè)務(wù)一般由各級公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4會計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設(shè)置國內(nèi)、涉外、信用、壽險四套會計(jì)科目，分別核算不同險種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計(jì)價上國內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險與壽險業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號；涉外財(cái)產(chǎn)險、信用險業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價折算為人民幣核算。

二、《保險企業(yè)會計(jì)制度》時期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計(jì)劃體制下會計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報告中提出的“我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的總體要求，對我國所有的會計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤會計(jì)要素體系，并對會計(jì)要素的記錄和報告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2在核算體制上將非人身險業(yè)務(wù)與人身險業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險、貨物運(yùn)輸保險、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責(zé)任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業(yè)務(wù)分為人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。

企業(yè)經(jīng)營的再保險業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

4建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫?。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

5會計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對保險企業(yè)會計(jì)科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計(jì)，并從保險企業(yè)“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動程度、風(fēng)險程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6擴(kuò)大了保險企業(yè)使用會計(jì)科目和會計(jì)報表的自。制度規(guī)定“在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報表指標(biāo)匯總、以及對外提供統(tǒng)一的會計(jì)報表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報送的會計(jì)報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計(jì)報表由企業(yè)自行決定”。

7采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計(jì)報表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險企業(yè)對外報表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說明，使財(cái)務(wù)信息成為國際通用商業(yè)語言。

8規(guī)范了保險企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業(yè)務(wù)、人身險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配等業(yè)務(wù)的會計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。

三、《保險公司會計(jì)制度》時期（1998～2001）

1993年制定的《保險企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對于促進(jìn)保險企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國內(nèi)保險市場不斷發(fā)展和壯大，保險行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實(shí)施了《保險法》，國家加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險監(jiān)督管理委員會，此后，保險監(jiān)管部門出臺了《保險管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險公司的保險業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險公司保險資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險公司會計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會計(jì)制度名稱。制度考慮到當(dāng)時保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險企業(yè)會計(jì)制度》改名為《保險公司會計(jì)制度》，這樣更加符合我國保險公司實(shí)際情況。

2完善了保險業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長期工程險、再保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險應(yīng)按會計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財(cái)產(chǎn)保險業(yè)務(wù)以及再保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據(jù)保險業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

3重新確定了保險業(yè)務(wù)的分類，并實(shí)行按險種分類核算。制度根據(jù)保險分業(yè)經(jīng)營的原則，對保險業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)、人壽保險公司的業(yè)務(wù)和再保險公司的業(yè)務(wù)三大類。財(cái)產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險等；人壽保險公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業(yè)務(wù)分為分入保險業(yè)務(wù)和分出保險業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險公司不得再經(jīng)營人身意外傷害保險業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險業(yè)務(wù)劃入人壽保險公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對保險業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。

4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國原制度規(guī)定，非人身保險業(yè)務(wù)、人身保險業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對保險業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；第二，與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。按照《保險法》及其他有關(guān)保險監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

6增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計(jì)處理。按《保險法》規(guī)定，保險公司成立后，應(yīng)按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務(wù)外，不得動用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會計(jì)處理；另外，《保險法》規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應(yīng)當(dāng)對財(cái)產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險保障基金的會計(jì)處理。

7增加了抵債物資的會計(jì)處理，修改了長期待攤費(fèi)用的會計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會計(jì)年度分期攤銷的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8規(guī)范了會計(jì)報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險公司設(shè)置利潤表，并對各報表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動表，確立了現(xiàn)金流量表在保險財(cái)務(wù)報表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會計(jì)制度》時期（2001至今）

2001年，繼新《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會計(jì)制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國際會計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險等會計(jì)制度于一體，分別對6個會計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會計(jì)報告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實(shí)現(xiàn)了會計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會計(jì)要素是企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會計(jì)制度改革對會計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會計(jì)記錄和報告，并沒有完全解決會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問題，這種會計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對6個會計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2在某些會計(jì)原則和會計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進(jìn)入中國保險市場，它要求國內(nèi)保險公司的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國際慣例相協(xié)調(diào)，采用國際保險業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會計(jì)政策和會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價采用成本與市價孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

3首次將國際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險公司是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營，其業(yè)務(wù)對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業(yè)在處理會計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會計(jì)要素的確認(rèn)，還是會計(jì)方法的處理以及會計(jì)信息的披露，可以說將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5增加了對外提供的會計(jì)報表，完善了會計(jì)信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計(jì)報表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會計(jì)報告的信息含量和可理解性。

6明確了新業(yè)務(wù)和疑難問題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離，所得稅會計(jì)的重要性日漸突出，過去保險公司會計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

7明確了會計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會計(jì)制度的前提下，保險公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過去會計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險公司更大的自。

綜上所述，我國的保險會計(jì)制度隨著保險業(yè)的發(fā)展，保險市場的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業(yè)的風(fēng)險問題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險公司財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計(jì)制度于一體，沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強(qiáng)保險監(jiān)管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業(yè)務(wù)范圍、保險資金運(yùn)用形式、保險公司組織形式、保險條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險分業(yè)經(jīng)營上新《保險法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險公司和人壽保險公司可以同時經(jīng)營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險公司作為一個特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會計(jì)準(zhǔn)則，制定保險會計(jì)準(zhǔn)則是符合保險會計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢，它不是保險企業(yè)會計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險會計(jì)個性、保險會計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢以及我國保險業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺保險行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部。保險企業(yè)會計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1993.

[2]財(cái)政部。保險公司會計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.

篇6

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制；會計(jì)核算中心；實(shí)施措施

一、會計(jì)核算中心內(nèi)控制度現(xiàn)狀

會計(jì)核算中心是企業(yè)財(cái)務(wù)部門下設(shè)的一個機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報銷、審核和錄入等財(cái)務(wù)服務(wù)型業(yè)務(wù)。在以往企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式下，采用的分散式的會計(jì)核算方式，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺位、核算失實(shí)的問題出現(xiàn)。組建會計(jì)核算中心，進(jìn)行統(tǒng)一核算的辦法，在提高財(cái)政資金的使用效率的同時，還可以保障財(cái)會人員的獨(dú)立性，保障會計(jì)信息質(zhì)量，從而杜絕公司資金占用、挪用等財(cái)會違規(guī)行為現(xiàn)象出現(xiàn)。然而企業(yè)中會計(jì)核算中心面臨著剛剛起步的狀態(tài)，從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的方面來講還有一定的不足。首先會計(jì)核算中心在同企業(yè)原財(cái)務(wù)部門的接口上還存在一定的問題，導(dǎo)致了中心在專項(xiàng)資金的監(jiān)管中的效率還比較弱。在公司會計(jì)集中核算中心成立后，會計(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督體系發(fā)生了改變，一方面加強(qiáng)了對公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督力度，另一方面也對于財(cái)務(wù)管理人員的崗位職責(zé)提出了新的要求。會計(jì)核算中心在會計(jì)統(tǒng)一核算的過程中，為了加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理主動性和能動性，加強(qiáng)核算對于財(cái)務(wù)工作的管理，就要在會計(jì)核算中心內(nèi)部實(shí)施行之有效內(nèi)部控制辦法。

二、強(qiáng)化內(nèi)控在會計(jì)核算中心實(shí)施的措施

(一)建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

就目前公司中設(shè)置的會計(jì)核算中心的現(xiàn)狀而言，內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施的環(huán)境還不夠理想。會計(jì)核算中心的工作同財(cái)務(wù)管理部門在銜接上還存在一定的問題，企業(yè)管理者對于會計(jì)集中核算認(rèn)識的不足也給核算和審計(jì)過程形成了潛在性的阻礙。內(nèi)部控制是會計(jì)核算中心在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮其優(yōu)勢作用必不可少的一環(huán)。因此，要保障會計(jì)核算中心職能的充分發(fā)揮，就要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，提高領(lǐng)導(dǎo)以及其他部門對于會計(jì)核算中心的認(rèn)識。通過加大對會計(jì)核算中心內(nèi)部控制管理規(guī)范的制度化，并成立相應(yīng)內(nèi)部控制管理部門對會計(jì)集中核算過程中的核算結(jié)果和業(yè)務(wù)水平進(jìn)行定時和并定時的抽查，保障內(nèi)部控制制度在會計(jì)核算中心的有效實(shí)施，是內(nèi)部控制制度在會計(jì)核算中心扎根并生存的基礎(chǔ)。

(二)加大內(nèi)部審計(jì)力度并完善審核評價體系

企業(yè)的會計(jì)核算中心內(nèi)部控制體系的完善離不開會計(jì)集中核算審計(jì)和審核工作。只有完善的會計(jì)審核和評價體系，并對于會計(jì)核算結(jié)果的審計(jì)工作，才能保障會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，確保財(cái)務(wù)資金上的安全性。因此，在會計(jì)核算中心的內(nèi)部控制體系中，要制定相應(yīng)的會計(jì)核算信息和支付資金的審計(jì)和審核規(guī)范和政策，成立有章可循、有理可依的財(cái)務(wù)審計(jì)和審核評價標(biāo)準(zhǔn)體系，根據(jù)會計(jì)核算中心具體的實(shí)際和實(shí)施情況，對費(fèi)用類別和資金核算結(jié)果按照規(guī)范進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)和審核工作。對于核算過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和子公司財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中出現(xiàn)重大問題時，可以通過上報公司管理部門責(zé)令其對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整改。通過完善會計(jì)核算中心的審計(jì)和審計(jì)評價體系，可以提高企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)資金管理中的督導(dǎo)作用，并大大降低企業(yè)會計(jì)核算中的審核風(fēng)險。

(三)實(shí)行財(cái)政集中支付制度

會計(jì)核算中心作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)集中核算部門，對于公司和子公司的財(cái)務(wù)管理中經(jīng)費(fèi)和法制的具體情況很難做到完全的把握。在實(shí)行會計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上，會計(jì)核算中心要加強(qiáng)對企業(yè)自身財(cái)務(wù)系統(tǒng)和子公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)的財(cái)政管理的監(jiān)督情況，依據(jù)各單位上交的記賬憑證，將被核算單位的數(shù)據(jù)通過賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一的登記和保存，方便集中核算和管理。企業(yè)會計(jì)核算中心的主要職責(zé)就是形成系統(tǒng)化的企業(yè)資金使用動向固定資產(chǎn)的監(jiān)管，以企業(yè)財(cái)務(wù)核算中心財(cái)政集中支付辦法為手段，根據(jù)被核算企業(yè)部門和下屬子公司所出具的發(fā)票和財(cái)務(wù)報表的核算結(jié)果，規(guī)范其財(cái)務(wù)管理能力和流動資金和企業(yè)資產(chǎn)的管理工作。同時按照嚴(yán)格的支付流程和支付方式，建立規(guī)范的資金支付系統(tǒng)，盡可能降低會計(jì)核算中心在支付資金上的風(fēng)險。

(四)搭建現(xiàn)代化信息平臺

隨著會計(jì)電算化技術(shù)的不斷推廣，先進(jìn)的會計(jì)電算化工作方法在會計(jì)集中核算的各個方面都起到至關(guān)重要的作用，科學(xué)有效的計(jì)算分析網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程報賬查詢和管理系統(tǒng)對于會計(jì)核算中心的會計(jì)信息資源的處理、共享和儲存上都有著不可替代的作用。然而，目前企業(yè)的會計(jì)核算中心脫胎于原企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作部門，其電信化系統(tǒng)的建設(shè)還不夠到位。同時，傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法和現(xiàn)代化的處理系統(tǒng)還存在一定銜接上的困難。加速企業(yè)會計(jì)核算中心的信息化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算工作電子報賬、遠(yuǎn)程報賬查詢服務(wù)和電子核算功能，對于會計(jì)核算中心工作效率提高、保障會計(jì)信息真實(shí)性具有重要的作用。隨著電算化會計(jì)目標(biāo)的基本實(shí)現(xiàn)，會計(jì)核算中心在此基礎(chǔ)上需要通過更加完善的內(nèi)部控制手段和制度，對財(cái)務(wù)核算工作和會計(jì)信息進(jìn)行有效的監(jiān)管，并保障會計(jì)核算中心核算工作的有序進(jìn)行。

(五)加大人才培養(yǎng)力

隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的變化，新的財(cái)務(wù)工作辦法給當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和會計(jì)核算中心的財(cái)務(wù)工作者提出了更高的專業(yè)技能上的要求。優(yōu)秀的財(cái)務(wù)工作者需要由良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)、優(yōu)秀的專業(yè)技能和以及正確的法律和道德意識。對于會計(jì)核算中心人力資源的管理上，一方面要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論教育，幫助在職財(cái)務(wù)工作者熟悉和了解財(cái)務(wù)管理過程中相關(guān)的內(nèi)控規(guī)章和制度，防止人為財(cái)務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。另一方面，要定期開展會計(jì)核算中心內(nèi)部在職員工的培訓(xùn)和委培工作，并有針對性的對在崗財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識和專業(yè)能力的考核，將提高會計(jì)核算中心綜合能力工作落到實(shí)處，從而達(dá)到以人才為保障促進(jìn)會計(jì)核算中心內(nèi)控制度推行的目的，在內(nèi)部控制制度不斷落實(shí)和完善的同時，加強(qiáng)會計(jì)核算中心財(cái)務(wù)工作者的積極性與能動性。

三、結(jié)束語

為了確保內(nèi)部控制在會計(jì)核算中心的實(shí)施，要從以加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境為基礎(chǔ)、以財(cái)政審計(jì)和財(cái)政集中支付為手段、以加大人力資源培養(yǎng)為保障，通過搭建信息化的現(xiàn)代財(cái)會信息平臺切實(shí)落實(shí)內(nèi)控制度在會計(jì)核算中心的實(shí)施，從而保證會計(jì)核算中心的更好發(fā)展。

作者:孫芳 單位:浙江聚鑫聯(lián)合集團(tuán)有限公司

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：信托業(yè)；會計(jì)制度；核算辦法

中圖分類號：F830．42　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B　文章編號：1007－4392(2006)11－0064－02

一、我國信托業(yè)會計(jì)制度的發(fā)展歷史

隨著我國信托業(yè)的發(fā)展，信托業(yè)會計(jì)制度也在不斷完善。首先是1993年頒布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》對信托存款、信托貸款、委托貸款等信托業(yè)務(wù)核算進(jìn)行了規(guī)定。2001年11月，財(cái)政部頒布了新版《金融企業(yè)會計(jì)制度》，對信托業(yè)務(wù)核算進(jìn)行了更為詳細(xì)的規(guī)定，主要包括流動資產(chǎn)、信托貸款、所有者權(quán)益、利潤分配、會計(jì)報告等，并對信托資產(chǎn)的來源、運(yùn)用、收益分配、損失處理等進(jìn)行了明確的規(guī)定。新版《金融企業(yè)會計(jì)制度》更加規(guī)范化、透明化、國際化，對規(guī)范信托業(yè)會計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映信托資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，提高會計(jì)信息質(zhì)量，防范金融風(fēng)險具有重要作用。隨著我國信托業(yè)的發(fā)展，尤其是《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》的相繼出臺，原有信托業(yè)會計(jì)制度規(guī)定無法滿足當(dāng)前信托業(yè)會計(jì)核算工作的需要，一是《金融企業(yè)會計(jì)制度》沒有提出對信托財(cái)產(chǎn)分別管理、分別核算的要求，尤法有效隔離各信托項(xiàng)目之間以及信托項(xiàng)目與信托公司自營業(yè)務(wù)之間的風(fēng)險。二是根據(jù)《信托法》的分別管理精神，信托公司應(yīng)該根據(jù)不同的信托項(xiàng)目設(shè)立不同信托資金專用賬戶，而不能將不同信托項(xiàng)目的信托資金混淆使用。然而，《金融企業(yè)會計(jì)制度》并沒有明確這一點(diǎn)，只是籠統(tǒng)地要求將信托資金設(shè)立信托資金專戶反映，沒有提出按不同信托項(xiàng)目設(shè)立的要求。三是《金融企業(yè)會計(jì)制度》將信托業(yè)務(wù)中信托資產(chǎn)、信托負(fù)債以及委托人和受益人權(quán)益的核算確定為信托資產(chǎn)短期來源、長期來源、短期運(yùn)用、長期運(yùn)用的做法對明晰會計(jì)指標(biāo)、分清信托業(yè)務(wù)各主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系不利。四是《金融企業(yè)會計(jì)制度》對各項(xiàng)信托業(yè)務(wù)的會計(jì)報告的規(guī)定較簡單，難以滿足信托項(xiàng)目的委托人、受托人、社會公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的需要。為了解決上述問題，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)信托業(yè)務(wù)的會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)信托業(yè)務(wù)的規(guī)范健康發(fā)展，財(cái)政部于2005年1月頒布了《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》，使我國信托業(yè)會計(jì)核算工作進(jìn)入了新的發(fā)展階段。

二、《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》執(zhí)行中的問題

《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》頒布以來，由于新《辦法》的某些條款與工作實(shí)際不符，造成各公司在執(zhí)行過程中理解不一致，影響了執(zhí)行的效果。

一是對集合資金信托項(xiàng)目終止時，信托項(xiàng)目清算日至信托項(xiàng)目收益分配日之間產(chǎn)生的存款利息的會計(jì)處理方式?jīng)]有明確規(guī)定，影響了受托人與受益人信托收益分配的核算。

二是對資金信托項(xiàng)目終止確認(rèn)問題的規(guī)定不明確。如果按照《辦法》中規(guī)定的風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移來確定，對于資金信托的風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與財(cái)產(chǎn)信托不同。在自益信托的情況下如果資金信托的委托人對信托資金不進(jìn)行終止確認(rèn)，則委托人的會計(jì)核算和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將存在無法操作的困難。而且，對于一個集合資金信托項(xiàng)目，其中可能既有自益信托，又有他益信托，還有委托人同是受益人但不是唯一受益人等多種情況，這樣信托項(xiàng)目的資金將產(chǎn)生部分已被委托人終止確認(rèn)、部分沒有被終止確認(rèn)的復(fù)雜情況，信托項(xiàng)目計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也難以操作。

三是壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不一致?！掇k法》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備根據(jù)信托文件的約定執(zhí)行，而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由受托人根據(jù)信托資產(chǎn)運(yùn)營情況自行確認(rèn)、提取。壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同為防范信托項(xiàng)目風(fēng)險而設(shè)定，處理方式上存在差異，對有效控制項(xiàng)目風(fēng)險不利。

四是累計(jì)折舊科目管理權(quán)限規(guī)定與信托公司職責(zé)不符?！掇k法》規(guī)定，信托項(xiàng)目累計(jì)折舊的方法，由信托公司股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。但是，信托財(cái)產(chǎn)不屬于信托公司所有，也就不屬于信托公司股東所有，采用上述確定核算方式，不符合信托公司職責(zé)。

五是利潤分配科目結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定與實(shí)際不符?！掇k法》規(guī)定，利潤分配科目的使用方式是：在年度終了或信托期滿時將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤自本年利潤科目轉(zhuǎn)入本科目。但實(shí)際操作中，根據(jù)信托項(xiàng)目的不同特點(diǎn)和信托合同的約定，還存在按季度、半年或其他期間進(jìn)行利潤分配的情形一七述規(guī)定限制了信托項(xiàng)目利潤分配的核算。

三、進(jìn)一步完善我國信托業(yè)會計(jì)制度的建議

一是建議財(cái)政部、銀監(jiān)會對《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)研，對各信托公司執(zhí)行《辦法》中遇到的問題進(jìn)行研究，對《辦法》有關(guān)條款進(jìn)行修訂。

二是建議財(cái)政部仿照《企業(yè)會計(jì)制度》附錄，編制《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》附錄，將重要會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分錄舉例，或者編制釋義、案例分析等，便于各信托公司進(jìn)一步統(tǒng)一、規(guī)范會計(jì)核算。

篇8

財(cái)務(wù)管理辦法

為適應(yīng)公司發(fā)展的需要，規(guī)范會計(jì)行為，統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證資產(chǎn)的真實(shí)完整，維護(hù)公司的經(jīng)濟(jì)秩序，特制訂本辦法。

一、財(cái)務(wù)管理體制

1．公司設(shè)立財(cái)務(wù)部。業(yè)務(wù)上按照《會計(jì)法》、公司有關(guān)管理辦法及本辦法進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。行政上對公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，并充分接受財(cái)務(wù)總監(jiān)對公司的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督。

2．

總經(jīng)理對公司會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、及時性負(fù)責(zé)。

3．

財(cái)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算的管理體制。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)沈陽重型華揚(yáng)機(jī)電設(shè)備有限公司（以下簡稱為公司）的財(cái)務(wù)核算、會計(jì)日常工作及依法納稅工作并負(fù)責(zé)公司財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)與完整，在會計(jì)法和公司有關(guān)管理辦法的范圍內(nèi)開展各項(xiàng)工作。對公司的資產(chǎn)無轉(zhuǎn)讓、處置、對外擔(dān)保和抵押權(quán)力。

二、公司采用的主要會計(jì)政策：

1．會計(jì)年度：采用公歷制，即每年一月一日至十二月三十一日。

2．記帳本位幣：以人民幣為記帳本位幣。對發(fā)生的外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用當(dāng)月1日中國人民銀行公布的基礎(chǔ)匯價折合人民幣記帳。期末，對外幣帳戶的外幣余額按當(dāng)日的基礎(chǔ)匯價調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3．計(jì)價基礎(chǔ)：實(shí)際成本法。

4．記帳原則及記賬方法：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采用借貸復(fù)式記帳法。

5．現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn)：持有的期限短、流動性強(qiáng)，易轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金價值變現(xiàn)風(fēng)險很小的投資，確定為現(xiàn)金等價物。

6．短期投資跌價準(zhǔn)備：按國家政策規(guī)定計(jì)提跌價準(zhǔn)備。

7．壞帳核算方法：采用備抵法，按應(yīng)收帳款，其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)期末余額的3‰計(jì)提。

8．存貨：發(fā)出材料、商品按實(shí)際成本計(jì)價采用加權(quán)平均法。年末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。低值易耗品的攤銷按一次攤銷法。存貨的跌價準(zhǔn)備按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提。

9．長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法。按國家規(guī)定計(jì)提長期投資的跌價準(zhǔn)備。

10．固定資產(chǎn)計(jì)價、折舊及跌價準(zhǔn)備。

（1） 固定資產(chǎn)為同時具備以下特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理持有的；2、使用年限超過一年；3、單位價值在2,000.00元以上。

（2）固定資產(chǎn)折舊采用直線法平均計(jì)算，并按固定資產(chǎn)類別、原價、估計(jì)使用年限確定其折舊年限及折舊率（凈殘值率不予考慮）如下：

資 產(chǎn) 類 別

折 舊 年 限

年 折 舊 率

房 屋 及 建 筑 物

11

9.09%

房 屋 及 建 筑 物

10

10%

機(jī) 器 設(shè) 備

11

9.09%

機(jī) 器 設(shè) 備

15

6.66%

運(yùn) 輸 工 具

8

12.5%

工

具

5

20%

工

具

10

10%

辦公用電子設(shè)備

3

33.33%

辦公用電子設(shè)備

5

20%

辦公用電子設(shè)備

篇9

本人自1996年5月，通過全國統(tǒng)考，取得會計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格以來，單位和工作幾經(jīng)變動，96—97年8月，在中國××××*公司財(cái)務(wù)處，具體負(fù)責(zé)所屬××房產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作；97年9月，經(jīng)省級機(jī)關(guān)公務(wù)員公開招考并被錄用，進(jìn)入浙江省××局財(cái)務(wù)審計(jì)處，從事所屬企業(yè)的會計(jì)管理和審計(jì)工作；1999年取得注冊會計(jì)師資格，期間被浙江××?xí)?jì)師事務(wù)所聘用為特約審計(jì)人員；1999年9月初調(diào)入浙江省××集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部工作，2000年8月始，本人受集團(tuán)公司委派擔(dān)任浙江××××××公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理。不同的工作經(jīng)歷，給了我很好的鍛煉機(jī)會，豐富了我的閱歷，開闊了我的眼界，并促使我不斷努力學(xué)習(xí)，掌握最新的財(cái)務(wù)會計(jì)知識，以出色地完成所擔(dān)負(fù)的工作。下面，我重點(diǎn)就最近三年擔(dān)任浙江××××××公司財(cái)務(wù)審計(jì)部經(jīng)理一職期間所形成工作思路及完成的工作，做業(yè)務(wù)總結(jié)。

一、加強(qiáng)制度建設(shè)，擬定和完善公司財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算制度。

加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，其目的是要為企業(yè)的效益服務(wù)。浙江××××××公司，總資產(chǎn)超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產(chǎn)、租賃、修理、客運(yùn)服務(wù)、商貿(mào)等幾個行業(yè)。各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營方式有所差異，會計(jì)處理各有特點(diǎn)。我在對公司營運(yùn)情況及日常財(cái)務(wù)工作深入了解的基礎(chǔ)上，認(rèn)為當(dāng)時的制度已不能很好適應(yīng)公司管理上的需要。要想公司管理上臺階，首先應(yīng)從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運(yùn)作、會計(jì)核算、審計(jì)監(jiān)督幾個方面入手，先后主持出臺了四個制度，基本完善了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部制度體系：

1、擬定《浙江××××××公司開支審批暫行辦法》，規(guī)范了審批權(quán)限和程序。要求公司所有成本、費(fèi)用支出必須經(jīng)財(cái)務(wù)審核并簽字確認(rèn)，改變了以往多頭審批，財(cái)務(wù)監(jiān)督不力的狀況。經(jīng)過兩年的運(yùn)行，2003年我又重新修訂和完善了《浙江××××××公司開支審批辦法》，進(jìn)一步明確了責(zé)權(quán)。

2、根據(jù)國家新出臺的財(cái)務(wù)、會計(jì)政策法規(guī)，結(jié)合本公司的經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，執(zhí)筆修訂了《浙江××××××公司財(cái)務(wù)管理暫行辦法》和《浙江××××××公司內(nèi)部會計(jì)核算暫行辦法》。并就“兩個辦法”的貫徹執(zhí)行作了具體安排。每年對所屬經(jīng)營單位執(zhí)行“辦法”情況進(jìn)行了檢查，對存在的問題出具書面整改通知，逐步規(guī)范了公司財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算行為。

3、為完善公司內(nèi)部監(jiān)督管理制度，充分發(fā)揮二級核算體制的優(yōu)勢，針對公司各經(jīng)營單位不同的行業(yè)特性，確保公司各項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整，于2003年6月重新起草了《浙江××××××公司內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》，現(xiàn)正報公司審批，以切實(shí)加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。

二、抓管理，促效益。

預(yù)算是企業(yè)借以設(shè)定一定時期所想要完成的特定目標(biāo)，完成目標(biāo)所使用的資源，以及衡量目標(biāo)是否達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工具。集團(tuán)公司對預(yù)算管理也作為工作考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容?；趯︻A(yù)算管理工作重要性的認(rèn)識，我積極推動公司預(yù)算管理工作，理清工作思緒，將應(yīng)收帳款的回收及開辟公司新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)作為工作重點(diǎn)。以此為契機(jī)，逐漸轉(zhuǎn)變了公司偏重會計(jì)核算，輕財(cái)務(wù)管理的局面，促進(jìn)公司管理上臺階。

1、重視預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性。具體負(fù)責(zé)牽頭編制了公司2001年度、2002年度和2003年度的公司財(cái)務(wù)預(yù)算。在預(yù)算編制過程中，依據(jù)各經(jīng)營單位近幾年的實(shí)際經(jīng)營情況，以及對未來市場經(jīng)營環(huán)境變化的預(yù)測，充分考慮各種有利和不利因素，通過二上二下的協(xié)調(diào)溝通，匯總編制預(yù)算草案，報公司預(yù)算管理委員會通過，最終確定公司預(yù)算目標(biāo)，確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的合理性。

2、以預(yù)算為依據(jù)，積極控制成本、費(fèi)用的支出，并在日常的財(cái)務(wù)管理中，倡導(dǎo)效益優(yōu)先，注重現(xiàn)金流量、貨幣的時間價值和風(fēng)險控制，充分發(fā)揮預(yù)算的目標(biāo)作用，不斷完善事前計(jì)劃、事中控制、事后總結(jié)反饋的財(cái)務(wù)管理體系。在公司整體對外投資效益不佳的情況下，力主壓縮銀行貸款，2001年3月和2002年1月，壓縮了公司長期銀行貸款4000萬元，有效地控制了財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出，提高了資金的使用效益。

3、實(shí)抓應(yīng)收帳款的管理，預(yù)防呆賬，減少壞賬，保全企業(yè)的經(jīng)營成果。2000年8月上任始，公司帳面應(yīng)收賬款2512.49萬元，占公司流動資產(chǎn)的24.75%。針對現(xiàn)狀，重新制定了公司的信用政策，對客戶的信用程度作出評估，要求各經(jīng)營單位按客戶信用程度的高低，決定應(yīng)收賬款數(shù)額的高低，控制壞賬風(fēng)險。對信用程度較低的單位，如××*，盡管是集團(tuán)內(nèi)的兄弟單位，管理政策一視同仁，加大現(xiàn)收比率，控制應(yīng)收賬款額；同時加大應(yīng)收賬款的催收力度，有難度的客戶，親自上門參預(yù)催討，起到了一定效果，減少了壞賬損失。2003年7月止，公司賬面應(yīng)收款1834.5萬元，占公司流動資產(chǎn)的12.14%，比三年前減少了677.99萬元，占流動資產(chǎn)比例下降了12個百分點(diǎn)。

4、積極參預(yù)，配合經(jīng)營單位開拓新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。××××是公司業(yè)務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)，而××××經(jīng)營權(quán)的取得必須經(jīng)公開招投標(biāo)，針對不同的招標(biāo)，帶領(lǐng)財(cái)務(wù)人員深入調(diào)研，做出合理的營運(yùn)可行性分析，確保公司投標(biāo)書的質(zhì)量，為開展有效營運(yùn)打好基礎(chǔ)。2002年浙江省××××招投標(biāo)，公司投標(biāo)中得3條××××經(jīng)營權(quán)；2003年分別參加省和市××××招投標(biāo)，公司投標(biāo)綜合得分均為第一，中得了2條跨地區(qū)××經(jīng)營權(quán)和3條地區(qū)××的經(jīng)營權(quán)，××投入營運(yùn)給公司帶來了很好的經(jīng)濟(jì)效益。

通過上述工作，切實(shí)提高了財(cái)務(wù)管理工作的成效，一定程度上促進(jìn)了公司經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，2000年公司實(shí)現(xiàn)凈利潤118.2萬元，2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤925.25萬元，2002年實(shí)現(xiàn)利潤1896.42萬元，每年的利潤增長都超過了100%。

三、明確責(zé)職，提高工效。

為提高工作效率，首先，通過幾次內(nèi)部調(diào)整，定人定崗，明確職責(zé)，減少工作中的磨擦，發(fā)揮出團(tuán)隊(duì)作用，調(diào)動起內(nèi)部每個員工的工作積極性。其次，樹立服務(wù)意識。身為經(jīng)理的我?guī)ь^轉(zhuǎn)變工作觀念，主動配合業(yè)務(wù)部門，在切實(shí)加強(qiáng)全公司的收入、成本、費(fèi)用、利潤等的日常會計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，做好月度財(cái)務(wù)分析；為一線經(jīng)營及時提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。由于工作較為出色，財(cái)務(wù)審計(jì)部被評為公司2001年度先進(jìn)部室（綜合測評第一）。

與此同時，積極推動公司的會計(jì)電算化進(jìn)程。2001年初，公司本部會計(jì)電算化軟、硬件配置完成，同時派出業(yè)務(wù)骨干參加會計(jì)電算化知識培訓(xùn)。同年6月，完成了會計(jì)電算化初始工作，通過二年多的平穩(wěn)運(yùn)行，電算化已能滿足公司本部的核算要求，極大地提高了公司會計(jì)核算效率。根據(jù)公司對財(cái)務(wù)信息和會計(jì)核算的進(jìn)一步要求，以及各分公司分散經(jīng)營的狀況，我計(jì)劃年內(nèi)在所有分公司推行會計(jì)電算化，并與公司本部實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)施方案正在擬定中，以提高公司整體財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率。

四、發(fā)揮專長，做好參謀。

我的工作重點(diǎn)之一，是通過對月度、年度的財(cái)務(wù)分析，及時并動態(tài)地掌握公司營運(yùn)和財(cái)務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)工作中的問題，并提出財(cái)務(wù)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的財(cái)務(wù)依據(jù)。針對××××分公司虧損的現(xiàn)狀，提出了《關(guān)于××××分公司經(jīng)營思路》，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

對公司的投資項(xiàng)目，能使用較為科學(xué)的方法做財(cái)務(wù)可行性測算，在××*更新等項(xiàng)目的測算上，充分考慮貨幣的時間價值和風(fēng)險控制，改變已往靜態(tài)的，不注重現(xiàn)金流量的決策方法，較好地控制了投資風(fēng)險，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了財(cái)務(wù)依據(jù)。

根據(jù)掌握的財(cái)務(wù)信息，匯總?cè)曩Y料編寫了《公司三年經(jīng)營狀況的分析報告》，對公司各經(jīng)營單位現(xiàn)狀進(jìn)行了評述，提出自己的觀點(diǎn)，為公司三年規(guī)劃的編制工作，盡了自己的努力。

五、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作能力。

堅(jiān)持執(zhí)行會計(jì)人員繼續(xù)再教育的規(guī)定，認(rèn)真組織本部門及下屬各單位會計(jì)人員參加每年一次的專業(yè)培訓(xùn)。結(jié)合會計(jì)電算化的推行，組織了電腦培訓(xùn)。本人率先通過了計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試，提高了計(jì)算機(jī)的實(shí)際操作能力。

鼓勵會計(jì)人員根據(jù)自身不同的學(xué)歷層次和崗位需求，繼續(xù)進(jìn)行在職專業(yè)學(xué)習(xí)。2003年7月，我參加由香港國際商學(xué)院開設(shè)的，為期半年的財(cái)務(wù)總監(jiān)（cfo）高級培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理的最新理論知識。通過自身的學(xué)習(xí)來帶動所在部門人員的學(xué)習(xí)熱情，目前，公司財(cái)會人員中，2人正在進(jìn)修本科，1人進(jìn)修研究生，2人取得注冊會計(jì)師資格，2人正參加注冊會計(jì)師資格考試。通過學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)了自身的專業(yè)知識，提高了業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

注意對下屬單位會計(jì)人員的工作指導(dǎo)，通過日常的工作檢查及時向他們傳達(dá)工作要求及方法。通過年終考核來促進(jìn)他們完成工作目標(biāo)。

六、切實(shí)履行集團(tuán)委派職責(zé)。

篇10

【關(guān)鍵詞】 煙葉生產(chǎn)企業(yè) 復(fù)烤定額 成本管理 現(xiàn)狀分析

加大成本費(fèi)用控制，打造全員成本意識是貴州煙葉復(fù)烤的成本文化，也是貴州煙葉復(fù)烤提高盈利能力，提升企業(yè)競爭力的必然途徑，復(fù)烤企業(yè)特色決定了復(fù)烤企業(yè)自主創(chuàng)收能力受限，唯有從成本費(fèi)用控制著手改變盈利狀況。作業(yè)成本法是成本核算方法中較為先進(jìn)的核算方法，作業(yè)成本法以作業(yè)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，以產(chǎn)品（勞務(wù)）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為指導(dǎo)思想，將資源要素歸集到作業(yè)，再將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或服務(wù)。作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算方法的不足，提出了增值作業(yè)、非增值作業(yè)思想，成本費(fèi)用依附于動作、業(yè)務(wù)，有動作即產(chǎn)生成本費(fèi)用，只有從業(yè)務(wù)源頭上控制業(yè)務(wù)才能真正實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的控制，作業(yè)成本管理注重對作業(yè)、動作的管理，消除非增值作業(yè)，減少成本費(fèi)用。

一、貴州煙葉成本管理現(xiàn)狀

1、會計(jì)核算政策、依據(jù)

貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)以《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《煙草行業(yè)復(fù)烤加工企業(yè)會計(jì)核算辦法》、《貴州煙葉復(fù)烤有限責(zé)任公司會計(jì)核算管理制度》為核算政策、依據(jù)。

2、科目設(shè)置及核算內(nèi)容、項(xiàng)目

貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)成本費(fèi)用分為生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用，生產(chǎn)成本包括基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用;期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，成本費(fèi)用明細(xì)科目核算內(nèi)容、項(xiàng)目如下。

其中，輔助生產(chǎn)成本核算鍋爐車間發(fā)生的成本費(fèi)用，具體項(xiàng)目包括：煤、水、電、修理、蒸汽、機(jī)物料消耗、運(yùn)輸、勞務(wù)、檢測、職工薪酬等;銷售費(fèi)用核算儲運(yùn)科的費(fèi)用，具體包括：職工薪酬、租賃、裝卸、檢驗(yàn)、包裝、保管、折舊、修理、車雜等;管理費(fèi)用核算辦公室、設(shè)備部、生產(chǎn)市場部、技術(shù)中心、企管部、審計(jì)部、財(cái)務(wù)中心等職能部門的費(fèi)用，主要包括：職工薪酬、辦公、會議、接待、折舊、修理、差旅、通訊、水電、書報、保險、涉外、訴訟等。

3、成本費(fèi)用管理制度

貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)成本費(fèi)用管理制度可分為三大塊：預(yù)算管理制度、會計(jì)核算制度、績效考核制度。

（1）預(yù)算管理制度

預(yù)算管理是指圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營管理目標(biāo)，對各類經(jīng)營管理活動及其資源配置進(jìn)行合理預(yù)測、控制和監(jiān)督，用數(shù)量和貨幣形式反映預(yù)算年度供、產(chǎn)、銷及財(cái)務(wù)等方面經(jīng)營策略、經(jīng)營成果的一整套生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃。主要包括：業(yè)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目、資本預(yù)算項(xiàng)目與財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目。

（2）會計(jì)核算管理制度

貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)及其下屬7個復(fù)烤廠遵循“統(tǒng)一會計(jì)核算”原則，公司財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)組織制定公司會計(jì)核算管理制度，并監(jiān)督、指導(dǎo)和實(shí)施，定期組織檢查和評比;以及財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)認(rèn)真執(zhí)行會計(jì)核算制度，準(zhǔn)確核算和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（3）預(yù)算考核制度

預(yù)算考核辦法由財(cái)務(wù)管理中心依據(jù)公司下達(dá)給個復(fù)烤廠和公司各部門的年度預(yù)算及預(yù)算調(diào)整開展實(shí)施。第一，確定預(yù)算考核項(xiàng)目，分為預(yù)算結(jié)果考核與預(yù)算管理過程考核;第二，對各預(yù)算結(jié)果考核指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值;第三，各項(xiàng)考核指標(biāo)的評價辦法分為：對復(fù)烤廠模擬利潤、可控成本費(fèi)用和公司各部門預(yù)算執(zhí)行情況評分辦法、對業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況的評價辦法、對固定資產(chǎn)貢獻(xiàn)率的評分辦法、對機(jī)備件年末庫存指標(biāo)的評分辦法、對不良資產(chǎn)管理的評分辦法等;第四，預(yù)算過程考核是指對各廠、各歸口部門在預(yù)算編制與上報、預(yù)算審核與批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整與變更等預(yù)算管理過程中的及時性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性、控制性進(jìn)行考核。第五，各復(fù)烤廠要根據(jù)自身實(shí)際，把公司下達(dá)的預(yù)算逐級分解，并參照本辦法制定廠預(yù)算考核辦法，把各部門的預(yù)算管理工作開展情況及其成效納入績效考核，并與薪酬掛鉤。

二、貴州煙葉復(fù)烤作業(yè)成本管理

1、復(fù)烤加工業(yè)務(wù)流程

通過對復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)流程進(jìn)行梳理，生產(chǎn)流程主要包括：原煙倉儲、挑選整理、復(fù)烤加工、成品倉儲、職能管理。

其中，原煙倉儲指原煙裝卸、搬運(yùn)、保管，原煙裝卸指在同一地點(diǎn)內(nèi)，通過人力、機(jī)械將煙葉載入或卸出運(yùn)輸工具;原煙搬運(yùn)指在保管場所內(nèi)對煙葉進(jìn)行橫向和斜向移動;原煙保管指利用倉庫及相關(guān)設(shè)施設(shè)備對煙葉的數(shù)量、價值和使用價值進(jìn)行保護(hù)。

挑選整理指根據(jù)客戶需求對原煙進(jìn)行人工解把、分級、除雜。

復(fù)烤加工指按照工藝配方要求通過專用設(shè)備采用高溫處理方式除去雜氣和刺激性，使葉片、葉梗含水率達(dá)到規(guī)定的指標(biāo)，以利于長期儲存和純化的工藝過程。

2、復(fù)烤加工作業(yè)確認(rèn)

針對復(fù)烤企業(yè)的生產(chǎn)流程，根據(jù)波特的價值鏈理論，將整個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（生產(chǎn)作業(yè)鏈）上的作業(yè)環(huán)節(jié)分為：原煙倉儲環(huán)節(jié)、煙葉挑選環(huán)節(jié)、復(fù)烤加工環(huán)節(jié)、成品倉儲環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、職能管理六個環(huán)節(jié)（見圖1）。

3、復(fù)烤企業(yè)資源消耗成本庫構(gòu)建

（1）構(gòu)建復(fù)烤企業(yè)資源庫

復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)需要用到的資源有：資金、物料、機(jī)械和人力資源等。應(yīng)掌握三點(diǎn)分配原則分配資源：價值高的資源要慎重歸類;差異性大的資源要慎重歸類;產(chǎn)品需求模式與傳統(tǒng)分配無關(guān)的資源要慎重歸類。

（2）依據(jù)作業(yè)中心資源耗費(fèi)構(gòu)建成本庫

首先科學(xué)劃分作業(yè)中心是作業(yè)成本核算的首要條件;其次確定成本庫后深作業(yè)層歸集資源消耗;最后根據(jù)已劃分的作業(yè)中心設(shè)立成本庫并歸集各自成本。煙葉復(fù)烤企業(yè)可依據(jù)自身情況設(shè)立成本庫并歸集各個成本庫成本。

（3）作業(yè)中心成本的成本對象分配

煙葉復(fù)烤企業(yè)屬于制造型企業(yè)，它向客戶提供的是單一的復(fù)烤產(chǎn)品，因而復(fù)烤加工后的煙葉就是復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，提供優(yōu)質(zhì)的復(fù)烤產(chǎn)品是復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的目的，所以對于各作業(yè)庫的成本費(fèi)用，不需要根據(jù)上述分配率在不同的產(chǎn)出品直接進(jìn)行分配，只需要把各作業(yè)成本庫得到的費(fèi)用進(jìn)行加總就組成了最終產(chǎn)品的成本費(fèi)用耗費(fèi)。

4、貴州煙葉復(fù)烤有限公司標(biāo)準(zhǔn)成本關(guān)鍵作業(yè)動因

（1）貴州煙葉復(fù)烤公司標(biāo)準(zhǔn)成本關(guān)鍵作業(yè)動因分析

根據(jù)貴州煙葉復(fù)烤有限公司2012年的各作業(yè)中心的成本費(fèi)用情況，得出各作業(yè)中心的成本費(fèi)用金額占比如圖2所示。

由圖2看出，貴州煙葉復(fù)烤有限公司的六個生產(chǎn)作業(yè)中心中，生產(chǎn)成本費(fèi)用占比最大的為復(fù)烤加工作業(yè)中心，占比46.38%，其次為職能管理作業(yè)中心，生產(chǎn)成本費(fèi)用占比為34.34%。由此可以確定貴州煙葉復(fù)烤有限公司成本控制關(guān)鍵作業(yè)動因?yàn)閺?fù)烤加工作業(yè)和職能管理作業(yè)兩個作業(yè)環(huán)節(jié)，可以從控制這兩個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)作業(yè)的成本費(fèi)用出發(fā)，達(dá)到最終控制總成本費(fèi)用的目的。

（2）貴州煙葉復(fù)烤有限公司關(guān)鍵資源動因分析

根據(jù)貴州煙葉復(fù)烤有限公司的成本費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目及資源庫的歸類數(shù)據(jù)，得出復(fù)烤加工作業(yè)中心的成本費(fèi)用金額占比如圖3所示。

由各資源庫的成本耗費(fèi)比例可以看出，能源動力資源庫、機(jī)械儀器廠房資源庫、人力資源庫的綜合占比達(dá)到復(fù)烤加工作業(yè)環(huán)節(jié)資源總耗費(fèi)的88.62%，其中人力資源庫的總資源占比38.97%，因此貴州煙葉復(fù)烤有限公司復(fù)烤加工作業(yè)的關(guān)鍵資源動因?yàn)槟茉磩恿Y源庫、機(jī)械儀器廠房資源庫、人力資源庫。

三、貴州煙葉復(fù)烤作業(yè)成本法管理意義

首先，復(fù)烤企業(yè)現(xiàn)有的成本核算方法，是以會計(jì)科目、輔助核算項(xiàng)目對成本費(fèi)用進(jìn)行的簡單歸集、計(jì)量，財(cái)務(wù)信息只能通過會計(jì)術(shù)語進(jìn)行反映，無法深入到業(yè)務(wù)層次，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門無成本觀念，成本控制意識淡薄，成本控制無法從根源著手，控制較薄弱。作業(yè)成本法是成本核算方法中較為先進(jìn)的核算方法，作業(yè)成本法以作業(yè)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，以產(chǎn)品（勞務(wù)）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為指導(dǎo)思想，作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算方法的不足，作業(yè)成本法注重對作業(yè)的管理，從作業(yè)層次加大成本費(fèi)用控制，改變企業(yè)盈利狀況，提升企業(yè)競爭力。

其次，通過復(fù)烤企業(yè)作業(yè)成本分析，從作業(yè)環(huán)節(jié)看，復(fù)烤企業(yè)復(fù)烤加工作業(yè)和職能管理作業(yè)是作業(yè)中心中費(fèi)用占比最大的兩個作業(yè)，復(fù)烤企業(yè)可將作業(yè)環(huán)節(jié)與資源庫結(jié)合分析，查找深層次原因，控制成本費(fèi)用，改變盈利狀況。

最后，通過復(fù)烤企業(yè)資源庫分析，能源動力資源庫、機(jī)械儀器廠房資源庫、人力資源庫的綜合占比到達(dá)成本費(fèi)用80%以上，因此貴州煙葉復(fù)烤有限公司復(fù)烤加工作業(yè)的關(guān)鍵資源動因?yàn)槟茉磩恿Y源庫、機(jī)械儀器廠房資源庫、人力資源庫。而其作業(yè)動因?yàn)槿斯すr、機(jī)器工時、年時以及機(jī)械設(shè)備耗費(fèi)電量、水量、蒸汽量、煤量，可以從人工工時耗費(fèi)、機(jī)器工時耗費(fèi)、噸煙耗電量、水量、蒸汽量、煤量幾個方面來控制煙葉復(fù)烤加工的單位成本費(fèi)用。通過制定復(fù)烤加工作業(yè)環(huán)節(jié)這幾個關(guān)鍵作業(yè)動因的標(biāo)準(zhǔn)成本耗費(fèi)，及時控制復(fù)烤加工的成本費(fèi)用，達(dá)到降低成本費(fèi)用，提高管理效率的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王英：煙葉復(fù)烤行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與對策研究[D].中國農(nóng)業(yè)大學(xué)，2005.