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篇1

關(guān)鍵詞：“營改增” 會計 稅務(wù)籌劃 影響 分析

市場經(jīng)濟的持續(xù)健康增長，促進稅務(wù)工作改革向著不斷深入的方向發(fā)展。“營改增”稅務(wù)改革工作，對我國企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，尤其是在企業(yè)的會計和稅務(wù)籌劃這些方面。積極推行“營改增”，能夠在很大程度上有效促進企業(yè)經(jīng)濟活動的順利進行，同時還能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅務(wù)負擔進行有效的減少和降低，從而對企業(yè)的經(jīng)營成本進行控制。企業(yè)需要做好財務(wù)管理工作，在會計方面對“營改增”給企業(yè)帶來的影響進行積極的分析和探討，有效尋找良好的稅務(wù)籌劃方法，這樣能夠有效提升企業(yè)對稅務(wù)政策的適應(yīng)效果，促進企業(yè)的全面發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。

一、“營改增”稅務(wù)改革的相關(guān)情況

我國在以往的稅務(wù)工作中，一直實行的是增值稅和營業(yè)稅并存的制度，這樣企業(yè)需要進行雙重課稅，增加了企業(yè)的稅務(wù)負擔。當前實行的“營改增”制度，企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅全部改成了增值稅，這種做法，不僅對投資行為有所刺激，同時還將我國稅務(wù)工作和國際方面稅務(wù)工作實現(xiàn)了接軌，從而推動我國企業(yè)走上國際化的道路。實行“營改增”之后，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展方面產(chǎn)生了一定的變化，對企業(yè)產(chǎn)生了重要的意義，主要表現(xiàn)在：第一，“營改增”能對當前流轉(zhuǎn)稅的復(fù)雜局面進行改變，同時還減小了稅源爭奪情況的發(fā)生概率；第二，“營改增”能對稅制改革的相關(guān)工作進行有效的優(yōu)化；第三，“營改增”之后，很多企業(yè)都對設(shè)備進行了有效的更新，從而提升了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效果。但是不容忽視的是，企業(yè)實行的“營改增”稅務(wù)改革工作中，一些企業(yè)并沒有做好相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，影響到了企業(yè)的正常經(jīng)營活動。

二、“營改增”對企業(yè)會計工作產(chǎn)生的影響

（一）“營改增”對企業(yè)稅負的影響

實行“營改增”之后，對于企業(yè)稅負的影響，主要是體現(xiàn)在稅率的改變方面，在營改增政策剛開始實行的時候，在稅率方面新增設(shè)了6%和11%兩檔，這樣對試點行業(yè)稅務(wù)改革的負擔進行有效的減輕。在實施“營改增”之后，小規(guī)模納稅人的稅種將會發(fā)生一定的改變，增值稅的稅率為3%。針對一般納稅人，企業(yè)經(jīng)營的行業(yè)不同，將會在繳稅方面進行存在著一些差別。

（二）“營改增”對企業(yè)利潤的影響

營改增對企業(yè)的經(jīng)營利潤會產(chǎn)生較大的影響，主要表現(xiàn)為增值稅是一種價外稅，不需要在企業(yè)收入中進行相應(yīng)的扣除，這樣將會對企業(yè)的附加稅和所得稅造成一定影響。同時實施營改增之后，企業(yè)在采購固定資產(chǎn)的時候，能對增值稅進行一次性的折扣，這樣對于企業(yè)來說，能夠有效降低自身的成本費用。同時企業(yè)的營業(yè)成本也會受到“營改增”的影響，比如說企業(yè)的勞務(wù)、設(shè)備以及建設(shè)材料等方面都能夠進行折扣處理。

（三）“營改增”對企業(yè)會計核算方面的影響

企業(yè)的會計核算工作受到“營改增”的影響較大，主要是指營業(yè)稅的核算體系中，企業(yè)需要從合同和發(fā)票的金額入手，這樣確定企業(yè)的主要營業(yè)的收入。企業(yè)在計算成本的時候，通常是按照企業(yè)的實際收支進行的，這樣能夠得到最終的營業(yè)稅金額。增值稅的核算體系當中，企業(yè)需要繳納的增值稅，是將增值稅銷項稅額和增值稅之間的差額作為最終確定的數(shù)額的。這樣也就導(dǎo)致企業(yè)進行增值稅的計算時，使用不同的計算體系，產(chǎn)生的最終結(jié)果也是不同的，尤其是企業(yè)在收入、原材料、成本以及設(shè)備和成本核算方面進行的會計核算工作都會有所不同。

（四）企業(yè)“營改增”對票務(wù)管理工作的影響

票務(wù)管理工作是企業(yè)的重要工作任務(wù)和環(huán)節(jié)，對企業(yè)的總體經(jīng)營和發(fā)展具有十分重要的影響，“營改增”策略全面推行之后，將會對企業(yè)的票務(wù)管理工作造成一定的影響。企業(yè)需要對自身的增值稅進項稅額進行有效的計算，還需要做好增值稅專項發(fā)票的相關(guān)工作，這對于企業(yè)有效適應(yīng)“營改增”的相關(guān)政策具有積極的作用和意義。企業(yè)需要對供應(yīng)商的納稅人資格進行確認，同時還需要對增值稅發(fā)票的限額進行重點關(guān)注，這對于企業(yè)的良好經(jīng)營和發(fā)展，做好相應(yīng)的會計工作具有重要影響。

三、“營改增”對企業(yè)稅務(wù)籌劃方面工作的影響

（一）充分應(yīng)用當前的優(yōu)惠政策

實行“營改增”之后，企業(yè)需要進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，主要是為了達到合理減稅的目的，這項工作和當前“營改增”的相關(guān)政策具有較高的匹配度。企業(yè)進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，有效適應(yīng)當前的“營改增”政策，同時還需要對“營改增”之后的相關(guān)優(yōu)惠政策進行充分利用。企業(yè)在對優(yōu)惠政策進行利用的時候，需要從自身經(jīng)營的情況出發(fā)，采用有效的手段，同時還需要意識到優(yōu)惠政策對于其他企業(yè)的經(jīng)營也有著積極作用。

（二）企業(yè)需要對納稅人的身份進行合理性的選擇

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃工作的時候，需要對納稅人的身份進行合理性的選擇，這主要是因為納稅人的身份不同，將會對增值稅的最終繳納稅額產(chǎn)生不同的影響，同時采用的具體稅務(wù)籌劃工作也是不同的。在對納稅人的身份進行合理性選擇的時候，可以從兩個方面進行：第一，針對一些企業(yè)不會產(chǎn)生應(yīng)稅的情況來說，使用稅負比較的方面進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作能起到良好的效果。第二，當一些小規(guī)模納稅人的身份發(fā)生轉(zhuǎn)變之后，主要是轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后，企業(yè)需要建立起積極有效的會計核算制度，或者選用一些專業(yè)性較強、業(yè)務(wù)經(jīng)驗較為豐富的會計人員，參與到具體的稅務(wù)籌劃工作之中，但這樣會增加企業(yè)財務(wù)核算的成本。選擇合理納稅人的身份，對于企業(yè)選擇合適的稅務(wù)籌劃方式具有積極作用和意義。

（三）企業(yè)需要從自身的銷售行為方面開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作

“營改增”之后，企業(yè)經(jīng)營中的進項稅是重要的抵扣稅，這主要是指一些企業(yè)采購貨物的過程中產(chǎn)生的稅項，能夠參與到抵扣項目當中。進口產(chǎn)品就是典型的一個例子，很多企業(yè)會選擇進口產(chǎn)品作為重要的營業(yè)商品，需要對這些擁有進口產(chǎn)品的企業(yè)給予一定的補助，才能夠有效促進企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。進口產(chǎn)品中會產(chǎn)生一些進項稅，在“營改增”的相關(guān)政策下需要進行有效的規(guī)避，這也就意味著需要在保證服務(wù)質(zhì)量的同時，外包企業(yè)的勞務(wù)服務(wù)，這樣能夠?qū)ζ渲械倪M項稅進行抵扣，這對于保證收費的合理性具有十分重要的作用。企業(yè)在從事銷售活動的過程中，需要從自身的相關(guān)情況出發(fā)，選擇合適的稅務(wù)籌劃措施，這樣才能夠有效提升稅務(wù)籌劃的工作效果。企業(yè)從自身的銷售行為出發(fā)，主要是指對企業(yè)的銷售對象、市場以及銷售策略方面入手。

四、結(jié)束語

“營改增”對企業(yè)會計工作產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在“營改增”對企業(yè)稅負的影響，對企業(yè)會計核算方面的影響，對企業(yè)利潤的影響，以及對票務(wù)管理工作的影響。針對“營改增”對企業(yè)會計工作產(chǎn)生的影響，需要對企業(yè)的會計工作進行充分重視，針對自身的會計工作進行有效的控制和管理。“營改增”對企業(yè)稅務(wù)籌劃方面工作的影響主要體現(xiàn)在充分應(yīng)用當前的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要對納稅人的身份進行合理性的選擇，企業(yè)需要從自身的銷售行為方面開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。

參考文獻：

[1]胡月麗.淺談“營改增”對電信企業(yè)的稅負影響及納稅籌劃[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計， 2016（3）：56-57

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[3]呂連菊，邱茹蕓.淺析"營改增"對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].會計之友， 2015（16）：89-91

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篇2

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)；影響；稅務(wù)籌劃

一、前言

當前，我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，企業(yè)生存壓力逐日加大，實施“營改增”有利于改變企業(yè)稅負普遍過重的現(xiàn)狀，提高企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。但是，企業(yè)應(yīng)對不力的話，稅負可能反而增加，結(jié)果影響企業(yè)的生存和發(fā)展。如何順應(yīng)時展形勢，牢牢抓住“營改增”的有利契機，實施稅務(wù)籌劃方案，在變革中謀求發(fā)展，是企業(yè)需要面對和解決的問題。

二、“營改增”稅制改革的背景

“營改增”是指將從前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。2012年開始，我國在部分城市針對部分行業(yè)開始了“營改增”試點，2013年試點擴展到全國，之后試點行業(yè)逐漸增加，2016年5月1日起全面推開營業(yè)稅改增值稅試點。據(jù)統(tǒng)計，2012年到2016年4月，我國試點“營改增”已累計減稅5000多億元。與營業(yè)稅相比，增值稅只是對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進行征稅，避免了重復(fù)納稅。實施“營改增”可促進我國財稅體制改革，降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進產(chǎn)業(yè)升級，并為產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來新的動力。

三、“營改增”對企業(yè)財務(wù)的影響

“營改增”能夠避免企業(yè)重復(fù)繳稅，對上游供應(yīng)商統(tǒng)一征收增值稅后，企業(yè)所需繳納的增值稅金為銷項稅扣去進項稅，所以對應(yīng)的稅費均能夠得到抵扣。實施“營改增”意味著企業(yè)必須從正規(guī)供應(yīng)商處采購原材料，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。另外，“營改增”的全面實施可促進企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資力度，不斷更新技術(shù)和設(shè)備，這對于企業(yè)發(fā)展顯然是有利的。當然，實施“營改增”對企業(yè)也有著不利影響。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購和財務(wù)管理增加了難度。從實際情況來看，稅制調(diào)整期間，稅務(wù)部門加強了對營業(yè)稅的清理與追繳，結(jié)果2016年前7個月我國營業(yè)稅執(zhí)行數(shù)為1219億元，同比暴增30倍，其中5-7月的營業(yè)稅合計高達1160億元，極大地加重了企業(yè)的稅負。

四、“營改增”后企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案

1.全面提升會計核算水平

全面推行“營改增”是我國政府實現(xiàn)減稅降負的大手筆，減稅規(guī)模高達1.1萬億元。企業(yè)應(yīng)積極做好“營改增”的應(yīng)對工作，對財稅人員加強業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，并構(gòu)建健全的納稅規(guī)章體系，讓財稅人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程，為企業(yè)開展納稅業(yè)務(wù)提供保障。企業(yè)必須改革計價模式，完善會計核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會計核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個處理流程，注意與之前收入及成本費用記賬核算的區(qū)別，全面提升會計核算水平，要及時對進項稅進行認證和抵扣，嚴格按照會計核算程序開展稅務(wù)籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統(tǒng)不健全、進項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

2.加強供應(yīng)商及發(fā)票管理

企業(yè)在經(jīng)營活動中必須認識到采集和開具增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實、合法的進項稅發(fā)票，才具備抵扣銷項稅金的條件。企業(yè)應(yīng)對原材料供應(yīng)商進行認真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實力強、信譽好的企業(yè)加強合作，以擴大進項稅可抵扣范圍，增加增值稅進項稅的抵扣額，最終減少稅負壓力。向外開具發(fā)票的時候，企業(yè)應(yīng)當制定嚴格的規(guī)章和流程，保障整個過程和形式的規(guī)范性。企業(yè)要改變傳統(tǒng)發(fā)票管理模式，大力推行電子發(fā)票，在發(fā)票申請、認購環(huán)節(jié)只要進行網(wǎng)上認證，便可完成相關(guān)流程，極大程度上節(jié)約了管理成本，大幅度提高了辦事效率。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要確保所購進物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實現(xiàn)“三流合一”。

3.積極做好納稅籌劃工作

企業(yè)可制定完善的固定資產(chǎn)購進計劃，充分發(fā)揮所購入固定資產(chǎn)在增值稅抵扣環(huán)節(jié)的作用，適當購入自動化機械設(shè)備，從而增加進項稅抵扣，控制人工勞務(wù)支出，提高生產(chǎn)效率，從總體上降低稅負。在采購管理工作中，企業(yè)可采取集中采購或批量采購的方法，以增大對供應(yīng)商的話語權(quán)，確保高質(zhì)低價，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在簽訂合同與取得增值稅專用發(fā)票時應(yīng)當注重時效性，盡快取得進項稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，從而增加資金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負不均衡的現(xiàn)象。隨著我國““營改增””的推進，企業(yè)應(yīng)將優(yōu)勢資源集中投入到主營業(yè)務(wù)當中，并把非核心業(yè)務(wù)外包出去，從而優(yōu)化成本費用結(jié)構(gòu)，提高資源配置效率，最大限度地發(fā)展優(yōu)勢項目。這樣既能節(jié)省人工費用的開支，又能獲得增值稅專用發(fā)票，切實減輕經(jīng)營負擔。

五、結(jié)語

稅收體制是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，而“營改增”是我國財政改革的關(guān)鍵舉措。經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)面臨復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，因此應(yīng)密切關(guān)注政策及行業(yè)動態(tài)，抓住改革帶來的機遇，充分落實基礎(chǔ)財務(wù)工作，加強供應(yīng)商及發(fā)票管理。同時，增強納稅籌劃的意識，有效運用稅收籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，以應(yīng)對“營改增”所帶來的挑戰(zhàn)，為企業(yè)的生存及發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

參考文獻：

[1]張巖.“營改增”中的納稅籌劃[J].商場現(xiàn)代化，2013（27）.

篇3

關(guān)鍵詞：新會計準則 企業(yè) 財務(wù)管理 籌劃

新會計準則的實施，讓中國財務(wù)會計更加的國際化與市場化，標志著我國企業(yè)在會計方面開始進入一個新階段，也在一定程度加強了會計信息供給的限制，從而維護了投資者的基本權(quán)益，讓投資者了解到更加準確的財務(wù)信息，促進其做出正確的相關(guān)決策。與此同時，新會計準則要求各企業(yè)的財務(wù)管理者不斷提高自己的職業(yè)判斷力敏銳度和專業(yè)水平，提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。新會計準則在很多方面都對企業(yè)的財務(wù)管理有很大影響，如要求在分部報告上以及在財務(wù)的關(guān)聯(lián)方和報告目標的披露等多方面進行改革。財務(wù)的報告目標主要側(cè)重于投資者，讓報告的使用者在審閱過報告后對企業(yè)的發(fā)展狀況以及未來的發(fā)展方向作出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。由此看來，正面應(yīng)對新會計準則，積極響應(yīng)新會計準則，在此影響下作出正確及時的判斷，采取有效的策略，從而使稅務(wù)管理與籌劃工作更能適應(yīng)新會計準則要求，讓新會計準則發(fā)揮作用，為企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供科學(xué)依據(jù)，以此來促進企業(yè)的高效快速發(fā)展。

一、新會計準則的變化

（一）存貨期末計價方法的改進

新會計準則規(guī)定取消了“后進先出”法的存貨管理辦法，而是使用“先進先出”法來記賬，這一方法的改進限制了企業(yè)自主調(diào)節(jié)利潤的機動性。“后進先出”法是指，在存貨價格上漲時，當期利潤就會減少，反之亦然，這就體現(xiàn)了“后進先出”法的謹慎性，從而被許多公司廣泛采用。“先進先出”法則與“后進后出”法相反，當存貨價格上漲，當期利潤則會增加，價格下降時利潤減少。“后進先出”法使企業(yè)可以自主調(diào)節(jié)利潤，而這一新的存貨管理辦法限制了企業(yè)對利潤的調(diào)節(jié)，對企業(yè)的影響比較大。不過，“先進先出”的存貨期末計價方法對企業(yè)有利有弊，對某些生產(chǎn)周期長的企業(yè)，這一新方法降低了企業(yè)的成本，同時提高了毛利率與會計利潤，所以還是要從兩方面來看待新的存貨期末計價方法。

（二）公允價值計量的引入

引入公允價值計量，能夠提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)的會計行為，最后滿足企業(yè)對會計信息的需求。公允價值的含義是指在公平交易中，相互熟悉彼此情況的交易雙方自愿進行債務(wù)清償或資產(chǎn)交易的金額。這個概念符合我國的基本國情，對我國現(xiàn)如今經(jīng)濟的發(fā)展是十分重要的，因此新會計準則引入公允價值計量，使得企業(yè)在這一要求下對稅務(wù)管理進行了更加慎重的改進。公允價值的計量屬性的引入打破了會計核算的基本原則，這樣能讓企業(yè)更好地從會計報告中了解企業(yè)各個階段的情況，并且對企業(yè)的發(fā)展做出準確評價和合理預(yù)測。

（三）債務(wù)重組方法的改變

新的準則決定債權(quán)重組收益不再計入資本公積而是計入營業(yè)外收入，這就意味著新債務(wù)重組準則將債務(wù)重組受益以一種非經(jīng)常性損益的形式計入當期損益，這就會給企業(yè)帶來一定利潤。除此之外，新準則對可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組也做了非常詳細的規(guī)定，分為四種情況：一是以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，二是轉(zhuǎn)化為資本償還債務(wù)，三是以現(xiàn)金償還債務(wù)，四是修改其他債務(wù)條件償還債務(wù)。由這些變革來看，新會計準則嚴格規(guī)范了對債務(wù)重組的要求，這一變革能夠促進企業(yè)對稅務(wù)管理制度的改革，改善企業(yè)的財務(wù)管理環(huán)境。

二、新會計準則對企業(yè)的影響

（一）有利于提高企業(yè)的信息質(zhì)量

新會計準則加強了市場發(fā)展的穩(wěn)定與和諧，能夠促進市場的資源配置的優(yōu)化。現(xiàn)如今我國許多企業(yè)法人結(jié)構(gòu)不健全，公司運作不規(guī)范，這一系列不合理的企業(yè)發(fā)展現(xiàn)象阻礙了市場的持續(xù)發(fā)展，也降低了投資者的投資信心。而新會計準則的辦法及時地緩解了這些問題，這對提高企業(yè)信息質(zhì)量的幫助是尤為關(guān)鍵的。

（二）有助于市場經(jīng)濟體制的完善

我國的市場經(jīng)濟體制十分倚重誠信和法制，會計亦是如此。新會計準則在一定程度上已經(jīng)做到了與國際的財務(wù)報告準則一致，同時也為共同發(fā)展制定了統(tǒng)一標準，極大程度上降低了國際交易成本，為我國企業(yè)的國際化打下了堅實的基礎(chǔ)。

（三）有利于經(jīng)濟秩序的維護

新會計準則對信息做到了充分披露，加強了會計信息的透明度，因此在很大程度上保護了投資者的利益，也維護了廣大群眾的知情權(quán)和利益。新會計準則對財務(wù)報告的披露作出了新的要求，對其在時間、空間、內(nèi)容等方面作出了更加全面而又明確的規(guī)定。這一變動對建立更加健康有序的經(jīng)濟秩序作出了極大的貢獻。

三、新會計準則下的改革對策

（一）健全完善財務(wù)制度

在新會計準則的要求下，每個企業(yè)都應(yīng)該積極響應(yīng)頒布新的財務(wù)管理辦法，不僅要從大方面改變規(guī)定和原則，還要改革財務(wù)運作的具體辦法，并且要細致到每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包括會計科目的使用，填制、取得憑證等方面。這樣做能夠增加會計信息的真實性和可靠性，也能夠使企業(yè)的財務(wù)管理做到有章可循，讓企業(yè)的稅務(wù)管理工作健康有序地進行。

（二）提升稅務(wù)管理的層次

當前我國企業(yè)的稅務(wù)管理水平較低，無法從大局上對企業(yè)進行準確的把握。在新的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)要想提高資金效率、防范財務(wù)風險，就必須提升企業(yè)的稅務(wù)管理層次。一是要做到拓展稅務(wù)管理的內(nèi)容，不僅要向稅金、保險、金融風險管理等方面拓展，還要向技術(shù)、人才、信息等知識資本管理方面拓展；二是要做到更新財務(wù)管理方法。滾動預(yù)算、不確定性決策、風險決策、定量預(yù)測等財務(wù)管理方法應(yīng)更多的運用到企業(yè)的財務(wù)管理工作上去。財務(wù)控制方法也應(yīng)該受到足夠的重視，財務(wù)分析方法能夠有效地提高效率、防范風險；三是改良管理手段，加強企業(yè)資源規(guī)劃的信息化和網(wǎng)絡(luò)化。

（三）提高財務(wù)管理人員的素質(zhì)

新會計準則對于財務(wù)管理人員是一項挑戰(zhàn)。新準則不僅關(guān)注企業(yè)的損益情況，更加強調(diào)了企業(yè)資產(chǎn)負債表是否能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況；新會計準則不僅關(guān)注企業(yè)的運營效果，更加關(guān)注資產(chǎn)運營效率和企業(yè)盈利模式和今后的發(fā)展前景；更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、權(quán)力義務(wù)以及可能存在的風險。對此，我們應(yīng)該在分析實際工作中存在問題的基礎(chǔ)上，對于不合理的地方進行改革，從而解決出現(xiàn)的問題和狀況，這就決定了新的會計準則對會計和財務(wù)工作者有了更高的要求。在新準則要求會計工作者能夠根據(jù)經(jīng)驗和實際情況對工作中的問題進行判斷。因此，會計工作者要認真學(xué)習新會計準則的要求和改變之處，領(lǐng)悟其精神實質(zhì)，不斷提高自身的專業(yè)水平，使自己在優(yōu)勝劣汰的競爭法則中生存下來，同時這也能夠提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，最終成為新經(jīng)濟環(huán)境的大贏家。

四、結(jié)束語

新會計準則對我國企業(yè)的財務(wù)管理工作產(chǎn)生了巨大影響，這就要求企業(yè)仔細研究新會計準則，按照其新的要求進行財務(wù)制度的改革，從而提高自身的會計信息的透明度，來維護廣大群眾和投資者的知情權(quán)，為他們提供真實可靠的財務(wù)信息，來保證決策的科學(xué)性和合理性。除此之外，企業(yè)還要加強對會計員工的培訓(xùn)工作，提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，以此確保企業(yè)會計工作的順利開展。企業(yè)還要重視會計信息化的建設(shè)，提高其會計信息的質(zhì)量和會計工作的效率，培養(yǎng)出高效化、信息化的財務(wù)管理隊伍，最終推進企業(yè)稅務(wù)制度工作的進行，使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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篇4

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；施工企業(yè)；財務(wù)管理

一、施工企業(yè)納稅籌劃的特點分析

（一）施工企業(yè)承擔稅種眾多

與我國小微企業(yè)有所不同，施工企業(yè)在經(jīng)營成長中所承擔的稅收種類繁多、計算過程復(fù)雜多樣，具體來講，主要有：首先，施工企業(yè)在其主營業(yè)務(wù)———施工業(yè)務(wù)過程中經(jīng)常存在營業(yè)稅和資源稅的納稅。其次，在于上游和下游合作方每次簽訂合同使將涉及到固定的印花稅的納稅。再次，為了施工業(yè)務(wù)正常開展采購的材料物資和銷售產(chǎn)成品過程中涉及進項增值稅和銷項增值稅。最后，施工企業(yè)正常運營還會涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅等相關(guān)稅種。針對這些眾多的稅種，施工企業(yè)可以充分利用各個納稅環(huán)節(jié)的空間，減少稅負。例如，施工在經(jīng)常的分包和承攬的經(jīng)營形式中，企業(yè)應(yīng)當合理規(guī)劃在分包中按何種比例分配營業(yè)額和利潤。又如，企業(yè)和分包商雙方如何選擇、供應(yīng)、使用施工材料和施工工具。

（二）施工企業(yè)資金中較大的項目

首先，施工企業(yè)由于運營工序復(fù)雜、生產(chǎn)周期長的特點，固定資產(chǎn)的種類較其他行業(yè)相比繁多、投入資金巨大，且固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例高，主要包括房屋建筑物、機械設(shè)備、辦公用品和交通運輸工具等。因此，固定資產(chǎn)折舊涉及到的抵稅項目也眾多，施工企業(yè)應(yīng)當十分重視折舊的納稅規(guī)劃問題。其次，施工企業(yè)屬于勞務(wù)密集型產(chǎn)業(yè)，聘請的施工人員較多，因此所涉及的職工的勞務(wù)費用金額較多，主要包括職工的工資、獎金津貼、“五險一金”等社會保障費，這就需要企業(yè)合理分配勞務(wù)報酬，同時兼顧企業(yè)和個人的雙方個人所得稅額的納稅情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，將個人所得稅納稅額降到最低，維護雙方的利益。再次，施工企業(yè)經(jīng)營中涉及相關(guān)宴請費和差旅費的金額支出較大，施工企業(yè)應(yīng)給予一定的重視。最后，由于施工企業(yè)為了保證施工進度和施工質(zhì)量按計劃進行，需要向投資產(chǎn)籌集大量的借款費用，而借款費用可以分為資本化部分和費用化部分，借款費用費用化的部分是直接計入財務(wù)費用的，作為損益的一部分，這會明顯減少當期的利潤。而與此相對應(yīng)，資本化的部分將會增加企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)或相關(guān)產(chǎn)品的成本。費用化和資本化不同的處理方式也使企業(yè)所得稅的納稅額有所差異。

二、施工企業(yè)納稅籌劃的必要性和重要性分析

（一）有利于施工企業(yè)減少成本、提高利潤，降低稅收風險

在遵守法律法規(guī)的前提下，對施工企業(yè)合理的稅收籌劃在實務(wù)中十分重要。施工企業(yè)為了提高自身的競爭力，應(yīng)當保證企業(yè)的經(jīng)營活動平穩(wěn)運行，合理控制營運風險，尤其是涉及納稅項目的風險。由于原材料、施工工具價格的提高、施工人員勞務(wù)費用支出的上漲，施工企業(yè)的建筑成本大幅上升，企業(yè)利潤減少。在國家稅收政策范圍內(nèi)合理的納稅籌劃對企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展有重要的意義，有助于施工企業(yè)提高資金的流動性，有效壓縮稅收支出、降低稅收成本，通過減稅增效從而增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)綜合實力。在當前宏觀經(jīng)濟增速緩慢和施工企業(yè)的業(yè)內(nèi)競爭激烈的情況下，施工企業(yè)的成長和發(fā)展面臨著尤其是資金短缺和利潤下降的困難。因此，施工企業(yè)在收入維持不變的情況下通過合理的稅收籌劃來控制成本，盡可能降低現(xiàn)金流量的支出。施工企業(yè)可以將納稅規(guī)劃作為財務(wù)管理的一個重要的目標，增強各個環(huán)節(jié)的減稅意識。例如，施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)十分多樣，可以在包工包料、包工不包料、承租、承包、掛靠、材料物資采購等經(jīng)營活動中聘請專業(yè)的稅務(wù)顧問來進行專業(yè)稅收規(guī)劃，從而減少企業(yè)成本、提高企業(yè)利潤，降低稅收風險。

（二）有利于施工企業(yè)提高會計處理質(zhì)量、改善內(nèi)部財務(wù)管理

提高公司整體納稅籌劃的意識是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的必要條件和重要環(huán)節(jié)。在稅收規(guī)劃中，要求各個部門和各個崗位都要樹立法律意識，稅收籌劃的任務(wù)落實到每一個員工的肩頭。稅收控制是一個綜合復(fù)雜、多層次、寬領(lǐng)域的財務(wù)管理環(huán)節(jié)，需要企業(yè)內(nèi)部各個部門各個崗位的分工與協(xié)作促進企業(yè)的合法合理規(guī)劃。施工企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)活動范圍廣、會計處理難度與制造業(yè)比較大，財務(wù)管理較為分散，通過各個部門的合理配合，有利于施工企業(yè)提高會計處理能力、改善員工的納稅意識和內(nèi)部的財務(wù)管理質(zhì)量。

三、納稅籌劃對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）營業(yè)稅籌劃對對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

根據(jù)稅法要求，施工企業(yè)的營業(yè)稅歸屬于建筑業(yè)稅目，稅率為3%，但是由于存在不同的業(yè)務(wù)運行模式，有些企業(yè)在納稅時可以按照稅率更低或有稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)進行稅負計算。例如，只負責工程組織與協(xié)調(diào)的業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定應(yīng)收取5%的營業(yè)稅金。如果施工企業(yè)在施工過程中提品或勞務(wù)的銷售，則該部分應(yīng)當征收17%的增值稅而不是營業(yè)稅。又如，企業(yè)存在一部分設(shè)備款可以作為營業(yè)納稅額的扣除項，而內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)在營業(yè)稅核算時將其納入范圍內(nèi)，這就會導(dǎo)致營業(yè)稅金的增加。施工企業(yè)可以選擇不同的業(yè)務(wù)經(jīng)營模式來選擇不同的稅收籌劃方式。在分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營活動中，《稅法》規(guī)定：如果建筑施工企業(yè)的總承包人將一部分工程業(yè)務(wù)分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工企業(yè)，可以按照差額———總承包額減去分包或轉(zhuǎn)包款項的余額來核算并交納營業(yè)稅。因此，施工企業(yè)可以合理利用分包、轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)來進行營業(yè)稅金的籌劃。例如：甲施工企業(yè)有一項總造價3000萬元的工程，乙施工企業(yè)只負責工程組織與協(xié)調(diào)，其費用為500萬元，最終丙施工單位中標，造價3000萬元。假設(shè)站在乙企業(yè)的立場，按服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅500*5%=25萬元。如果進行納稅籌劃，乙企業(yè)與甲企業(yè)簽訂總包合同3000萬元，與丙企業(yè)簽訂2500萬元的分包合同，則此時丙企業(yè)適用建筑安裝業(yè)的3%的營業(yè)稅率，繳納500*3%=15萬元，相比而言節(jié)稅10萬元。在甲方供料中，基本建設(shè)企業(yè)提供施工所需的原材料，而施工企業(yè)只負責提供勞務(wù)。根據(jù)《稅法》規(guī)定，施工企業(yè)提供勞務(wù)的，其營業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)當包括施工所需的原材料、設(shè)備、物資和動力等，但是不包括建設(shè)企業(yè)提供的設(shè)備，該部分不需要繳納營業(yè)稅。因此，施工企業(yè)在與基本建設(shè)企業(yè)簽訂合同時，盡量爭取設(shè)備由建設(shè)方提供，這樣可以免征設(shè)備方面的營業(yè)稅額。例如，甲企業(yè)承包乙企業(yè)的設(shè)備安裝工程，工程造價500萬元，其中設(shè)備款300萬元。如果由甲企業(yè)提供設(shè)備并安裝，甲企業(yè)應(yīng)繳納500*3%=15萬元的營業(yè)稅。如果設(shè)備由乙提供，價值負責安裝工作，甲應(yīng)納營業(yè)稅為（500-300）*3%=6萬元，相比之下節(jié)稅9萬元。

（二）企業(yè)所得稅籌劃對對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

對于大多數(shù)施工企業(yè)來說，收入與費用根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制進行會計確認和計量。但是，由于施工企業(yè)有自身行業(yè)獨特的地方，如工程周期長，時常出現(xiàn)跨年施工的現(xiàn)象，各個施工企業(yè)有時也會根據(jù)施工合同的具體情況而采用不同的收入與費用確認方法。例如根據(jù)工程進度分期確認收入和費用或者按照視同完成合同的方法確認。對于施工過程中存在費用項目列支與成本不相符合的情況，《稅法》規(guī)定企業(yè)繳納企業(yè)所得稅必須具備真實性和可靠性，當一些施工項目隨意發(fā)生費用支出，但由于延后性沒有取得真是發(fā)票不得結(jié)轉(zhuǎn)成本，使企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額較大，企業(yè)當期所繳納的所得稅也較高。如果企業(yè)取得的成本項目的票據(jù)存在內(nèi)容不完整、字跡不清晰、成本日期不一致，甚至是存在票據(jù)涂改現(xiàn)象或使用成本虛假票據(jù)時，將會十分影響施工企業(yè)的所得稅納稅情況，延遲納稅申報或者增加企業(yè)的應(yīng)納稅額。施工企業(yè)外部取得的不合法不規(guī)范票據(jù)會增加企業(yè)的稅收風險，因此，企業(yè)應(yīng)加強稅收法律意識，降低可以控制的風險。施工企業(yè)應(yīng)當充分重視利用好《稅法》規(guī)定的可以稅前扣除的各類項目和免稅、減稅的優(yōu)惠政策。例如，《稅法》規(guī)定：實際中確實發(fā)生的且合理的職工工資薪酬可以在稅前給予扣除。公益捐贈在當年利潤總額的12%范圍內(nèi)的部分允許稅前扣除。廣告費用在年度營業(yè)收入15%的范圍內(nèi)的部分允許稅前扣除，超過15%的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進行稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費按金額的60%和年度營業(yè)收入的0.5%孰低的部分稅前扣除。企業(yè)還可以在《企業(yè)會計準則》允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身情況合理地提取各項損失準備和折舊攤銷來增加施工單位的稅前扣除額，從而降低企業(yè)所得稅的繳納。對于存貨計價方法而言，《企業(yè)會計準則》中有關(guān)規(guī)定說明，經(jīng)過不同的存貨計價方法計算會得出不同的存貨發(fā)出成本，從而影響施工企業(yè)的凈利潤和企業(yè)所得稅納稅額。尤其是在施工企業(yè)存貨數(shù)量較多并且金額較大的情況下，存貨計價方式的選擇會較大地影響企業(yè)所得稅的金額，因此，施工企業(yè)應(yīng)當充分考慮企業(yè)自身存貨特征，選擇合適的存貨計價方式和發(fā)出方式。對于施工企業(yè)成本費用的稅收籌劃主要考慮以下幾個方面：首先，施工企業(yè)在開辦期時，對于費用分攤期間的不同會影響到每年的費用分攤額，從而影響施工企業(yè)的凈利潤應(yīng)納企業(yè)所得稅稅費。企業(yè)可以選擇的開辦期費用攤銷方法有五五攤銷法和一次攤銷法，企業(yè)可以根據(jù)盈利年度和損失年度的不同情況選擇合適的費用攤銷方法，使企業(yè)所得稅納稅額最低。具體來講，企業(yè)在開半年度如果盈利，可以采用一次攤銷法，使開辦費在當年一次性全部稅前扣除完畢，以減少企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在開辦年度虧損，則可以選則五五攤銷法進行開辦費的攤銷。對于成本費用中的業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃，施工企業(yè)可以根據(jù)具體的計算來充分利用業(yè)務(wù)招待費用的上限。業(yè)務(wù)招待費按金額的60%和年度營業(yè)收入的0.5%孰低的部分稅前扣除。比如，甲施工企業(yè)本年營業(yè)收入為A，業(yè)務(wù)招待費用為B，則本年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費用為min{A*0.5%，B*60%}，當A*0.5%=B*60%，即B=A*0.83%時，業(yè)務(wù)招待費恰巧在營業(yè)收入中占比0.83%。此時企業(yè)充分利用了業(yè)務(wù)招待費的臨界點，做到了良好的成本費用稅收籌劃。

作者:程愛霞 單位:天津華冶工程設(shè)計有限公司

參考文獻：

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一、有關(guān)稅收籌劃的基本概念

對于生產(chǎn)經(jīng)營者來說，稅收的無償性就決定了其稅款的支付為企業(yè)資產(chǎn)的凈流出，并沒有與之相應(yīng)的收入項目。如果能減少稅收的支付，那么也就相當于是增加了企業(yè)的純經(jīng)濟收益。因此，很多企業(yè)都在想方設(shè)法采取各種舉措來減少稅款的支出，有的甚至鋌而走險，逃稅、漏稅。而這樣無疑是無視稅法的，不僅會面臨較高的懲處成本，而且還會損害到企業(yè)的形象，對企業(yè)造成嚴重的負面影響。

稅收籌劃一般有廣義與狹義兩種。

廣義稅收籌劃是指納稅人以謹遵稅法為前提，恰當?shù)氖褂孟嚓P(guān)技巧與手段，對自己所生產(chǎn)、經(jīng)營的活動做出合理、科學(xué)安排，以此來實現(xiàn)相對較少、緩繳稅款這一目的的財務(wù)管理活動。廣義稅收籌劃強調(diào)的是遵守稅法，稅務(wù)籌劃的根本目的在于少繳或者是緩繳稅款。另外，采用的手段也是合法的，比如說使用價格手段來做稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃，或者是利用合法手段來做避稅籌劃等。

狹義稅收籌劃是指，前提為稅法，納稅人在以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向的前提下，借助于稅法中提供的稅收優(yōu)惠或者是選擇機會，對其自身所經(jīng)營的、分配的財務(wù)活動做出科學(xué)、合理的安排，通過這樣的財務(wù)管理活動來實現(xiàn)節(jié)稅目的。在狹義稅收中強調(diào)的是，稅務(wù)籌劃的直接目的是節(jié)稅，而且應(yīng)以法律允許、適應(yīng)于政府稅收政策導(dǎo)向為根本前提。

二、關(guān)于稅收籌劃的形式分析

一般來說，稅收籌劃形式分為節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅兩種，指在依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，納稅人通過采取合法手段，實現(xiàn)最大限度地享用優(yōu)惠條款，以此來實現(xiàn)減輕稅收負擔的這一目的。

(一)節(jié)稅

相區(qū)別于避稅，節(jié)稅是與政府的政策導(dǎo)向、法律意圖相符的，是值得鼓勵的稅收行為。節(jié)稅的根本目的在于通過稅法中的優(yōu)惠政策、減免稅政策對納稅人的稅收負擔進行一定的減輕，以避稅作為對比，總結(jié)節(jié)稅的特征，表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.合法。從法律的角度來看，避稅是使用非違法的手段來少繳或者是不繳稅，而節(jié)稅則是使用合法手段來少繳或是不繳稅，通過利用稅法中的優(yōu)惠政策來進行節(jié)稅是標志其合法性的關(guān)鍵一點，優(yōu)惠政策并不是屬于稅法中的漏洞，它只是立法者的一種政策行為。

2.道義。避稅是鉆立法的漏洞來少繳稅，于道義上來看是不正當?shù)摹９?jié)稅則是正當?shù)男袨椋抢脟乙?guī)定的優(yōu)惠政策來少繳稅。

3.趨同。避稅鉆的是稅法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而這些缺陷與漏洞則是稅務(wù)工作在今后應(yīng)當加以完善的。而節(jié)稅是立法者與征收者希望納稅人去做的，是符合他們的期望的。

4.調(diào)整。節(jié)稅的重點在于享受稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的，納稅人應(yīng)以敏銳的洞察力來調(diào)整經(jīng)營決策，以期滿足稅收優(yōu)惠條件。

(二)轉(zhuǎn)稅

轉(zhuǎn)稅是指在納稅人不愿意或者是不能承擔稅負時，通過提高或是降低價格等手段，將稅收轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商、消費者的行為，具體有以下幾個特征。

1.屬純經(jīng)濟行為。就節(jié)稅、避稅的性質(zhì)來說是屬于法律行為，只是存在有合法或者是非違法的不同，而轉(zhuǎn)稅是納稅人通過價格自由變動的一種純經(jīng)濟行為。

2.價格的決定性。只有存在價格的自由浮動，才有轉(zhuǎn)稅。也就是說，想要實現(xiàn)轉(zhuǎn)稅的前提條件便是價格自由變動。商品不同的供求彈性帶來的價格區(qū)別而影響到廠商的供應(yīng)量、消費者的消費量，在極大程度上決定了轉(zhuǎn)稅的程度與方向。

3.與國家稅收收入無關(guān)。節(jié)稅會在一定程度上影響到國家稅收收入，而避稅則只是稅款的歸宿不同，并不會影響到稅收收入。

三、稅收籌劃同財務(wù)管理之間的關(guān)系

稅收籌劃與財務(wù)管理在目標上存在一致性，這一點主要表現(xiàn)在，無論是稅收籌劃還是財務(wù)管理，都是實現(xiàn)對資金的充分管理，而且也都是屬于企業(yè)自身的財務(wù)管控工作，對促進企業(yè)的良性發(fā)展有重要意義。同時，稅收籌劃是企業(yè)對資金做出的事前籌劃，屬于財務(wù)管理成本工作中的一個關(guān)鍵關(guān)節(jié)，稅收籌劃工作是從屬于財務(wù)管理工作的，與財務(wù)管理工作的目標一樣，稅收籌劃的目標也是降低企業(yè)的財務(wù)成本，盡量保證企業(yè)可以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，兩者在該方面有著高度的一致性。另外，財務(wù)管理對象職能會在很大程度上影響到稅收籌劃，財務(wù)管理的具體職能主要包括財務(wù)的預(yù)算、決策等，這些都對企業(yè)在進行稅收籌劃時造成重大影響。

四、當前我國企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析

企業(yè)作為市場的主體，在社會經(jīng)濟中承擔著非常重要的作用，它有著自身獨立的經(jīng)濟利息，而且享有法定的利益與權(quán)利，并擔負著相應(yīng)的責任與義務(wù)，在國家法律規(guī)范的前提之下，自主經(jīng)營、自負盈虧。自改革開放之后，我國更是對企業(yè)的改革放開手，使企業(yè)向著現(xiàn)代化的制度邁進。基于此，稅收籌劃也就變得尤為重要，因為它直接與企業(yè)市場競爭力、經(jīng)濟效益存在關(guān)聯(lián)。但是，雖然稅收籌劃對企業(yè)的經(jīng)濟利息有重要的影響作用，但還是有一些企業(yè)缺乏對收稅籌劃的了解，對什么是稅收籌劃，企業(yè)的管理者并說不清楚，而對于如何節(jié)稅、如何減少企業(yè)資金的凈流出，他們不乏會采用一些非法行為。就當前來看，我國已經(jīng)建立了市場經(jīng)濟體制，而社會主義法制也在不斷地完善，企業(yè)更應(yīng)該在遵紀守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段達到節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

五、企業(yè)財務(wù)管理中運用稅收籌劃對經(jīng)濟效益的影響

第一，對籌資成本的影響。籌資成本也就是財務(wù)費用，是指企業(yè)為了籌集資金而發(fā)生的各項費用。稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用，是指使用一些合法的手段，盡可能地將企業(yè)在籌資中所負擔的稅收數(shù)額降低到最小，這樣一來便可以使企業(yè)盡可能地獲取到最大的經(jīng)濟效益。企業(yè)的籌資成本，包括在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出、金融機構(gòu)手續(xù)費以及匯兌凈損失等，使用稅收籌劃，通過對籌資方式的優(yōu)化，可起到合理、合法降低賦稅的作用。一般企業(yè)籌資的渠道包括企業(yè)自我積累、股票發(fā)行、內(nèi)部籌資等，由于這些方式對企業(yè)稅收籌劃造成的影響不同，應(yīng)有針對性地做好考察工作，再確定合適的稅收籌劃方案。

第二，對投資成本的影響。投資成本是指企業(yè)在取得投資時實際支付的全部款項，包括手續(xù)費、稅金等相關(guān)費用。借助于稅收籌劃的企業(yè)財務(wù)管理中的運用，可對投資成本帶來直接影響。這是由于企業(yè)在各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中都需要不同程度的投資，而進行投資活動必須要掌握全方面的信息，才能開展下一步的工作。稅收籌劃在實際進行過程中需要大量的投資信息，企業(yè)采取的稅收規(guī)劃方式不同，其所達到的稅收支出削減情況也不同。由于稅收優(yōu)惠政策與稅制的不同，也會影響企業(yè)的投資情況。

第三，對資金運營的影響。資金運營是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一項重要內(nèi)容，資金運營情況的好壞直接決定著企業(yè)自身經(jīng)營狀況。在各項資金運營的過程中，需做好相應(yīng)的財務(wù)成本管理工作，而稅收籌劃則是企業(yè)財務(wù)管理成本中的一項重要工作內(nèi)容。因此，稅收籌劃會影響企業(yè)自身的資金運營，尤其是對于上市企業(yè)的資金運營來說，影響更為顯著。對上市企業(yè)的資金運營狀況做相應(yīng)的考察與分析，可見股權(quán)集中度與盈余管理程度之間是呈負相關(guān)的，也就是說，必須要著重加強稅收籌劃的盈余管理工作。以某上市企業(yè)為例，分析其稅收籌劃情況，對該企業(yè)的自身可利用、可流動資金有一定的影響，該企業(yè)積極地進行相關(guān)的稅收籌劃工作，有效的確保了生產(chǎn)經(jīng)營活動中擁有足夠的流動資金。稅收籌劃工作是針對于企業(yè)自身經(jīng)營狀況進行的，還會在一定程度上影響到未來的投資。因此，在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮到資金的運營情況，從而促進企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)。

第四，對利潤分配的影響。企業(yè)經(jīng)營的最終目的是獲得最大的經(jīng)濟效益，因此，企業(yè)所進行的各項財務(wù)管理工作都在為這一目標而努力。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作中的一個重要環(huán)節(jié)，其根本目的也是為了使企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟效益。而想要獲取最大的經(jīng)濟效益，企業(yè)就必須要針對自身已有的各項利潤做好分配活動，確保企業(yè)在良性運轉(zhuǎn)的情況下，得到利益的最大化。稅收籌劃工作對企業(yè)自身利潤分配政策有著關(guān)鍵性的影響，合理、科學(xué)地利潤分配政策，可以提高企業(yè)資本的積累，對企業(yè)擴大、再生產(chǎn)帶來積極影響。如果企業(yè)在日常財務(wù)管理工作中沒有規(guī)劃、落實稅收籌劃工作，則會阻礙企業(yè)日后的發(fā)展。

篇6

論文關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃　效應(yīng)分析　影響因素　激勵與約束

論文摘要:我國的稅務(wù)籌劃事業(yè)與國外相比發(fā)展較為緩慢，其主要原因在于尚未建立科學(xué)有效的激勵與約束機制，存在明顯的弱激勵弱約束效應(yīng)。而實際上，稅收制度、稅收行政、納稅環(huán)境、企業(yè)財務(wù)等因素客觀上影響著企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的主動性和積極性。因此，從管理角度出發(fā)，探討社會不同層面促進稅務(wù)籌劃發(fā)展的具體操作，建立健全稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵與約束機制，將有利于科學(xué)促進我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的健康發(fā)展，維護納稅人的合法權(quán)益。

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，使企業(yè)獲得最大的稅收收益，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化財務(wù)管理目標的經(jīng)濟行為。盡管稅務(wù)籌劃在我國經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，其在理論研究和實踐操作上都取得了一定的成績，但相比較國外稅務(wù)籌劃發(fā)展而言，我國稅務(wù)籌劃無論是理論研究還是實務(wù)操作都可以說是處于摸索、研究和推行的初始階段，尚未形成一套系統(tǒng)的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)，尚未建立起稅務(wù)籌劃健康發(fā)展的良性運行機制。因此，從管理角度分析稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵與約束機制，健全稅務(wù)籌劃的發(fā)展機制，有利于促進我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的順利開展，維護納稅人的合法權(quán)益。

一、稅務(wù)籌劃發(fā)展的弱激勵弱約束效應(yīng)分析

理性“經(jīng)濟人”假設(shè)認為:人都有趨利避害的天性，其行為準則就是經(jīng)濟上是否有效。為了最大限度滿足自己的利益，他們會根據(jù)外部環(huán)境的變化而調(diào)整其行為模式。激勵與約束是影響人的行為的兩個方面，二者相輔相成，共同構(gòu)成管理的核心內(nèi)容。如果兩者關(guān)系失衡，激勵不足或者約束不夠，機制的運行將發(fā)生偏差，激勵或約束的實施目標將無法實現(xiàn)。而實際上，目前我國稅務(wù)籌劃正處于弱激勵、弱約束狀態(tài)，激勵與約束機制的運行不暢阻礙了稅務(wù)籌劃事業(yè)的健康發(fā)展。

(一)稅務(wù)籌劃的弱激勵效應(yīng)分析

1、政府缺乏必要的政策宣傳與輿論導(dǎo)向

稅務(wù)籌劃工作的成效直接關(guān)系到政府稅務(wù)機關(guān)、各類納稅主體和稅務(wù)中介機構(gòu)等方面的切身利益，因此，加強稅務(wù)籌劃工作的組織和管理，對稅務(wù)籌劃工作給予正確的指導(dǎo)和必要的監(jiān)督具有重要的意義。然而我國至今尚未明確制定關(guān)于稅務(wù)籌劃的法律、法規(guī)，沒有專門就稅務(wù)籌劃的政府管理、行業(yè)服務(wù)、企業(yè)規(guī)范等方面出臺指導(dǎo)性的法律、法規(guī)，稅務(wù)籌劃缺乏可操作性。同時，政府稅務(wù)部門對企業(yè)稅務(wù)籌劃的宣傳指導(dǎo)工作幾乎沒有，更不用說必要的監(jiān)督了。政府指導(dǎo)和監(jiān)督不力造成了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的積極性不高，偷逃稅現(xiàn)象依然十分嚴重;同時也加劇了稅務(wù)籌劃業(yè)內(nèi)收費混亂、業(yè)內(nèi)人士稅務(wù)籌劃理念和職業(yè)道德水準低等諸多問題的嚴重性，客觀上限制了稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實發(fā)展。

2、稅收制度“不公平”現(xiàn)象依然存在

鑒于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要，稅法中不同納稅主體客觀上存在著稅收負擔差異。如我國針對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用不同于內(nèi)資企業(yè)的所得稅制度，最終國內(nèi)企業(yè)的所得稅負擔大約比外資企業(yè)高近10%之多。不公平現(xiàn)象的直接后果就是造成國內(nèi)有的企業(yè)千方百計地通過各種方式減輕稅收負擔，甚至于采用違法的偷逃稅行為。盡管兩稅合并進程正在加快并將從2008年1月1日起開始實施新的企業(yè)所得稅法，稅務(wù)部門的稅收征管水平也在不斷提高，但我國仍存在比較嚴重的稅收流失現(xiàn)象。不公平的稅收待遇客觀上降低了國家利用稅收政策宏觀調(diào)控經(jīng)濟的功效，也抑制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的理性行為。

3、稅收優(yōu)惠政策的激勵效果不佳

從總的政策而言，稅收優(yōu)惠是國家稅收必要的補充調(diào)控手段，而實際上稅收優(yōu)惠也為廣大納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的可操作空間。因此，從某種意義上說稅收優(yōu)惠政策的制定客觀上激勵著納稅人開展科學(xué)的稅務(wù)籌劃，遵從國家的稅收宏觀調(diào)控。但同時稅收優(yōu)惠是有條件限制的，這些條件的限制很大程度上抑制了納稅人開展稅務(wù)籌劃的主觀意愿，使稅收優(yōu)惠達不到預(yù)期的激勵效果。

4、片面強調(diào)理論研究而忽視實踐指導(dǎo)

盡管稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)逐步開展起來，但目前理論界大都著重于稅務(wù)籌劃基本理論的研究，且較少有很深人的探討;關(guān)于稅務(wù)籌劃實務(wù)方面的研究也僅限于基本方法、技巧及相關(guān)領(lǐng)域的探討，少有對某一特定行業(yè)或特定對象的綜合性稅務(wù)籌劃研究;而且稅務(wù)籌劃實務(wù)研究大都傾向于分稅種的稅務(wù)籌劃，很難對一個企業(yè)的操作實務(wù)提供切實可行的指導(dǎo)。這樣，一方面稅務(wù)籌劃理論研究的滯后抑制了稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展，另一方面稅務(wù)籌劃實務(wù)探討的不足也抑制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的積極性和主動性。

(二)稅務(wù)籌劃的弱約束效應(yīng)分析

1、稅收執(zhí)法的非公正性

稅務(wù)部門作為國家的行政機關(guān)，相比較企業(yè)來說具有行政管理者的強制優(yōu)勢，這使得企業(yè)處于相對弱勢的狀態(tài)。人的行為在一定程度上受主觀意愿的影響，稅務(wù)執(zhí)法人員的主觀性直接影響著執(zhí)法的公正性。目前盡管國家加強了相關(guān)部門的廉政建設(shè)，但仍有不少人收受賄賂為他人提供便利。對于稅務(wù)部門而言，由于稅務(wù)檢查本身的復(fù)雜性，并不是所有問題都能檢查出來，因此執(zhí)法人員往往對行賄者網(wǎng)開一面，輕處罰或根本不予追究相關(guān)責任。這就加劇了納稅人試圖借“稅務(wù)籌劃”之名搞偷逃稅之實的主觀意愿，不利于企業(yè)科學(xué)開展稅務(wù)籌劃。

2、稅務(wù)籌劃認定標準的模糊性

目前稅務(wù)籌劃的概念尚沒有權(quán)威統(tǒng)一的認識，尤其是避稅究竟是不是稅務(wù)籌劃更是學(xué)者們爭論的焦點，由此造成社會各界對稅務(wù)籌劃在具體實踐中的態(tài)度也大不相同。政府雖然對于稅務(wù)籌劃的態(tài)度有所改觀，并開設(shè)了相關(guān)稅務(wù)籌劃網(wǎng)站，但并未從根本上界定稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)涵與范圍。因此，稅務(wù)機關(guān)在進行企業(yè)稅務(wù)籌劃認定的時候沒有統(tǒng)一的依據(jù)標準，也就是說，其認定只是稅務(wù)人員的一種隨意性較大的主觀認定。這對于企業(yè)開展稅務(wù)籌劃活動的合法與否起不到很好的約束作用，也不利于稅務(wù)籌劃的科學(xué)實施與發(fā)展。

3、稅務(wù)籌劃人員的低素質(zhì)約束

目前企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的從業(yè)人員，無論是企業(yè)內(nèi)部的財稅人員，還是稅務(wù)機構(gòu)的工作人員，大多為專門的財務(wù)人員，其知識面普遍較窄，綜合素質(zhì)有待提高。高層次稅務(wù)籌劃人才的缺乏導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的層次低，很多企業(yè)只是根據(jù)本企業(yè)的實際情況套用一些稅收優(yōu)惠政策或運用一些簡單的稅務(wù)籌劃方法，針對企業(yè)某一個具體問題提出的籌劃方案，而不能從戰(zhàn)略高度對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動就稅收問題開展全方位、多層次的系統(tǒng)籌劃。真正成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是從經(jīng)營戰(zhàn)略的高度上考慮企業(yè)長期利益的。因此，政府或企業(yè)應(yīng)從根本上界定稅務(wù)籌劃的行為資格，要求稅務(wù)籌劃人員具備相應(yīng)的稅務(wù)籌劃、法律、財務(wù)管理等相關(guān)知識，從人員素質(zhì)方面約束稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和合法性。

二、影響稅務(wù)籌劃發(fā)展的因素分析

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其產(chǎn)生和發(fā)展既有宏觀層面的原因，也有微觀層面的原因;既有客觀原因，也有主觀原因。科學(xué)分析稅務(wù)籌劃的影響因素，將有助于企業(yè)有效組織和實施稅務(wù)籌劃活動。

(一)稅收制度因素

稅收制度是規(guī)范國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段，是為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的。復(fù)雜多變的經(jīng)濟發(fā)展狀況使得稅收制度不可能是一成不變的，稅收法律規(guī)范也是處于不斷發(fā)展中的。由于國家在制定稅收制度的時候，不可避免地會制定一些為引導(dǎo)經(jīng)濟的良性運行而設(shè)置的稅收差異政策，如不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率的高低差異等內(nèi)容，這實際上為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅務(wù)籌劃的選擇空間。同時，從國家宏觀調(diào)控角度來說，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化必然引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，這在很大程度上體現(xiàn)在稅收制度的變化上。因此，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收制度的變化趨勢，適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方法體系，切實保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。

(二)稅務(wù)行政因素

稅務(wù)行政執(zhí)法的主體差異性為企業(yè)提供了可利用的稅務(wù)籌劃空間。稅務(wù)籌劃工作屬于企業(yè)的一種主觀理財行為，這種行為的科學(xué)合法性依賴于稅務(wù)機關(guān)的認定。盡管稅收法律制度中存在著很多的稅務(wù)籌劃可利用空間，包括自由裁量權(quán)和稅收執(zhí)法的客觀偏差等，但由于稅收征管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊使得企業(yè)在進行籌劃時總是謹小慎微，唯恐一不小心被判為“違法”操作。這就限制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的積極性和主動性。因此，除了稅務(wù)機關(guān)提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平外，企業(yè)也應(yīng)了解稅務(wù)部門對稅務(wù)籌劃的態(tài)度，爭取獲得其稅務(wù)籌劃方案的認可。

(三)納稅環(huán)境因素

公平的納稅環(huán)境不僅有利于公平市場競爭，而且有利于公民依法納稅意識的增強。納稅環(huán)境包括公民對依法納稅的認識、企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法公正性的認可、企業(yè)對不同稅收政策差異的可接受程度等。納稅意識作為一種觀念，不僅直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動性和自覺性，而且成為納稅人是否具備稅務(wù)籌劃意識的制約因素。重視稅務(wù)籌劃與納稅意識的增強具有相互促進、相互制約的關(guān)系。在增強公民依法納稅意識的基礎(chǔ)上，在良好的納稅氛圍下，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作將會受到事半功倍的效果。如果企業(yè)處于明顯不公平的納稅環(huán)境，稅務(wù)機關(guān)存在執(zhí)法上的主觀偏差，周圍企業(yè)偷逃稅行為盛行，那么它肯定不會采取合法的稅務(wù)籌劃行為。可見，納稅環(huán)境的優(yōu)劣一定程度上影響著企業(yè)的稅務(wù)籌劃選擇，因此政府應(yīng)注重公平納稅環(huán)境的建設(shè)，為稅務(wù)籌劃提供良好的社會環(huán)境氛圍。

(四)稅收知識因素

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一項高層次的涉稅理財活動，客觀上需要籌劃者熟悉并掌握國家現(xiàn)行稅收法律制度的相關(guān)內(nèi)容。這是在存在稅務(wù)籌劃空間前提下的主觀決定因素，只有當籌劃者具備相當?shù)亩愂罩R，才有可能發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)籌劃空間并保證籌劃方案的有效付諸實施。客觀上說，籌劃者所熟悉和掌握的稅收知識越多，理解程度越深，其可能發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)籌劃空間就越大，設(shè)計實施的稅務(wù)籌劃方案就越有可能成功。因此，對于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員來說，加強自身學(xué)習修養(yǎng)，熟悉掌握相關(guān)稅收法律規(guī)定，努力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，是保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案科學(xué)設(shè)計和順利實施的必要前提。 (五)財務(wù)因素

.可以說，企業(yè)財務(wù)管理水平?jīng)Q定著企業(yè)能夠開展稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃操作水平。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的組成部分，必然要受到財務(wù)因素的影響。具體表現(xiàn)在稅務(wù)籌劃中財務(wù)處理技術(shù)方法的運用上，包括合理安排收人確認的時間、選擇合理的成本計價方法、籌劃方案評估的成本收益分析等，而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財務(wù)處理水平成就的。這就要求稅務(wù)籌劃企業(yè)建立健全會計制度，不斷提高企業(yè)財務(wù)管理人員素質(zhì)，特別是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而從技術(shù)上為稅務(wù)籌劃的科學(xué)實施提供保障。

(六)稅務(wù)籌劃期待因素

在具備開展稅務(wù)籌劃可行性的外在條件基礎(chǔ)上，企業(yè)的主觀意愿可以說是至關(guān)重要的一個因素。稅務(wù)籌劃期待因素是一個主觀性的因素，也就是說企業(yè)本身有這樣一種愿望、意識，想通過自己的努力借助科學(xué)稅務(wù)籌劃實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標。如果企業(yè)本身沒有這種意愿，不管外界環(huán)境是如何有利，稅務(wù)籌劃都是無從談起的。文章將企業(yè)稅收負擔的認識、企業(yè)對稅務(wù)籌劃的正確理解、企業(yè)對稅務(wù)籌劃風險的態(tài)度和企業(yè)的誠信納稅意識等內(nèi)容歸為稅務(wù)籌劃期待因素。其中，認為企業(yè)稅收負擔重、能夠科學(xué)認識稅務(wù)籌劃及其風險的誠信納稅企業(yè)，稅務(wù)籌劃期待高，企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極主動性就強;反之則稅務(wù)期待低，主動性弱。

三、建立健全稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵與約束機制

稅收作為企業(yè)的一項剛性現(xiàn)金流出，理性納稅人必然在整個經(jīng)營過程中采取一切可行的方法減輕稅收負擔以追求自身經(jīng)濟利益的最大化。而實際上，違法的偷逃稅行為一旦被稅務(wù)機關(guān)查處，納稅人將承擔更大的納稅成本支出。因此。納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的征納博弈永不停息。作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，其最基本的要求是合法性。因此，為了保證我國稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展和保護納稅人權(quán)益，我們需要尋求并建立一種有效的激勵與約束機制，促進納稅人積極理性的開展稅務(wù)籌劃，引導(dǎo)納稅人自覺地按照稅收法律規(guī)定科學(xué)納稅，從而形成良好的依法治稅氛圍。

(一)激勵機制

1、科學(xué)宣傳稅務(wù)籌劃，加強稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)與監(jiān)督

鑒于企業(yè)對稅務(wù)籌劃認識的片面性，政府部門應(yīng)采用各種方式向企業(yè)宣傳稅務(wù)籌劃相關(guān)知識，幫助企業(yè)消除對稅務(wù)籌劃的不正確認識，從政策層面幫助企業(yè)樹立正確的稅務(wù)籌劃意識。另一方面，政府稅務(wù)部門應(yīng)加強對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)和必要的監(jiān)督，建立和完善對企業(yè)和中介機構(gòu)稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度，進一步規(guī)范稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的開展。當然，政府科學(xué)宣傳稅務(wù)籌劃的前提條件是政府認可企業(yè)開展稅務(wù)籌劃行為的科學(xué)性，因此政府部門特別是稅務(wù)機關(guān)必須對稅務(wù)籌劃有一個正確的認識。

2、建立健全相關(guān)稅收法規(guī)，加快稅務(wù)籌劃的法制化進程

縱觀世界各國，重視稅務(wù)籌劃的國家都有一個相對完善穩(wěn)定的稅收制度。盡管我國的稅收法律體系得到了不斷的改進和完善，但仍然存在著很多問題。稅收制度的不完善在一定程度上限制了稅務(wù)籌劃工作的開展。因此，國家除了明確制定有關(guān)稅務(wù)籌劃的法規(guī)外，重點仍應(yīng)加強稅收立法，盡可能提高稅收立法級次，修改稅法中不公平、不完善、語言表述不清的內(nèi)容，使現(xiàn)行稅法有章可循。同時，針對稅收法律的復(fù)雜性，加快稅收基本法的制定和頒布，加強稅收立法的前瞻性，保障稅收法律、法規(guī)和稅收政策的穩(wěn)定性，引導(dǎo)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

3、加快稅制改革步伐，逐步消除稅收制度“不公平”

稅收制度中的不公平違背了市場經(jīng)濟下的公平競爭原則，影響到企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，不利于不同納稅主體的長遠發(fā)展。因此，應(yīng)進一步完善稅收制度，逐步消除稅收制度中的不公平現(xiàn)象，有效遏制企業(yè)偷逃稅等的違法行為，促進企業(yè)在正確納稅的基礎(chǔ)上利用稅務(wù)籌劃技術(shù)方法實施科學(xué)納稅。目前國家“兩稅合一”、“增值稅轉(zhuǎn)型”等新一輪的稅制改革，將進一步體現(xiàn)稅收的公正與公平，從而也有利于我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的理性健康發(fā)展。

4、開展稅務(wù)籌劃專項課題研究，促進稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展

理論指導(dǎo)實踐，實踐豐富理論。沒有正確的理論指導(dǎo)，稅務(wù)籌劃的實踐活動就難以真正有所作為。嚴格意義上說，稅務(wù)籌劃研究的深度和廣度一定程度上決定著我國稅務(wù)籌劃的發(fā)展方向和速度。為了促進稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展，政府應(yīng)設(shè)立專門的研究基金，激勵學(xué)者們加強稅務(wù)籌劃的理論與實務(wù)探討，切實從根本上促進稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展。基于稅務(wù)籌劃實務(wù)性很強的特點，應(yīng)加強企業(yè)稅務(wù)籌劃可操作方法的研究，為切實開展稅務(wù)籌劃提供方法上的指導(dǎo)。

(二)約束機制

1、加強稅收立法，建立稅務(wù)籌劃法規(guī)體系

納稅人開展稅務(wù)籌劃必須符合國家的稅收法律規(guī)定，這在一定程度上限制了稅務(wù)籌劃的行為范圍。依法治稅要做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”，因此，為促進稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展，需要提高稅務(wù)籌劃的立法級次，建立相對完善的稅務(wù)籌劃法規(guī)體系。具體包括稅務(wù)籌劃的主體資格、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則、稅務(wù)籌劃的法律責任等基本內(nèi)容，從而做到有法可依，從法律角度科學(xué)界定稅務(wù)籌劃行為，限制企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為偏離合法性軌道。

2、嚴格稅收執(zhí)法，加強稅收征管與稽核

納稅人進行稅務(wù)籌劃需要一個良好的法律環(huán)境，即依法治稅環(huán)境。依法治稅要求稅收工作建立在法律的基礎(chǔ)上，全面貫徹稅收法制原則，征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。為此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格按照稅法規(guī)定辦事，執(zhí)法必嚴，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴肅性與強制性。另一方面，還應(yīng)加強稅務(wù)干部隊伍的廉政建設(shè)，更新稅務(wù)籌劃觀念，提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，執(zhí)法力度越大，廉政意識越好，納稅人通過非法手段增加收益的可能性就越小，風險越大。依法治稅方略的貫徹實施，為稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展提供前提和保障，促使稅務(wù)籌劃走向規(guī)范化、法制化。

3、科學(xué)認定稅務(wù)籌劃行為

成功地實施企業(yè)稅務(wù)籌劃需要對稅收法律、政策有全面深人的理解，而最終稅務(wù)籌劃行為合法與否取決于稅務(wù)部門的認定。事實上，在對“稅務(wù)籌劃”的認定上征納雙方往往會出現(xiàn)分歧，企業(yè)認為是“節(jié)稅”籌劃，而稅務(wù)機關(guān)則認定是避稅甚至是偷逃稅行為。因此，有必要從法律角度界定稅務(wù)籌劃的認定標準，統(tǒng)一稅務(wù)籌劃標準。同時，企業(yè)必須切實了解稅務(wù)部門對稅務(wù)籌劃的態(tài)度和認識，了解正確籌劃行為的判斷標準。這就在一定程度上約束著企業(yè)開展稅務(wù)籌劃行為的科學(xué)合法性，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅務(wù)籌劃偏離稅法制定的初衷，確保稅務(wù)籌劃方案的實施效果。

篇7

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 經(jīng)濟效益 條件

改革開放以來,各類企業(yè)紛紛發(fā)揮自己的長處,力爭在這個競爭激烈的市場上謀得自己的一席之地。而在影響企業(yè)收益的各種因素中,稅收又占有不能忽視的地位。所以怎么樣才能在不違反國家法律的前提下,降低繳納的稅款,以提高企業(yè)的整體收益就顯得尤為重要。所以現(xiàn)代企業(yè),紛紛開始研究稅務(wù)籌劃,試圖設(shè)計出一個更適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)規(guī)劃方案。

一、要對稅務(wù)籌劃的定義有明確的認識

什么是稅務(wù)籌劃呢?簡單的說,就是在不違反國家法律的前提和范圍內(nèi),對企業(yè)即將進行的投資、建設(shè)和各種經(jīng)營活動等進行周密的事前規(guī)劃,從而達到最大限度地降低稅款和增加企業(yè)整體收益的最佳效果。但是要特別注意的一點就是,絕對不能把稅務(wù)籌劃和不法企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為等同起來。這兩者具有本質(zhì)的區(qū)別,稅務(wù)籌劃最根本的原則就是不違反國家法律,這是一種合法行為。而偷稅漏稅是國家明令禁止的違法行為。而且稅務(wù)籌劃是在經(jīng)營活動發(fā)生之前所做的一種事前行為,偷稅漏稅則是在企業(yè)一系列運作活動之后發(fā)生的事后行為。要對稅務(wù)籌劃有一個正確準確的認識,才能很好地進行稅務(wù)籌劃工作。

二、稅務(wù)籌劃帶來的經(jīng)意效益

1、稅務(wù)籌劃帶來的微觀效益

(1)稅務(wù)籌劃對提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益的作用

不論是國有企業(yè)還是私營企業(yè),經(jīng)營企業(yè)的最根本目的都是為了獲取最大限度的利益,而利益的來源就是生產(chǎn)成本與最終受益之間的差額,差額越大,收益也就越大。

一般意義上的生產(chǎn)成本可分為兩種,一種是企業(yè)投入到生產(chǎn)當中的物質(zhì)資料、儀器設(shè)備、人員薪酬費用以及人力物力財力的管理費用等等。另一種就是國家根據(jù)稅收法規(guī)制定的原則對企業(yè)的經(jīng)營所得所收取的稅收,而稅收帶有國家強制性,如果不交,那就是違法。所以,企業(yè)經(jīng)營者如果想要在經(jīng)營中獲取最大利益,除了降低一般性的生產(chǎn)資料費用以外,就還需要通過種種途徑來達到降低稅收的目的。而稅務(wù)籌劃就是企業(yè)提高經(jīng)營效益、降低成本的一種重要手段。

(2)稅務(wù)籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響

稅收是一種伴隨著企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的行為,存在于企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)擴大等一系列的活動當中。正因為稅收貫穿于整個企業(yè)的運作當中,如果企業(yè)想要更加有效地避免不必要的納稅,降低繳納的稅款,就應(yīng)當把稅務(wù)籌劃也貫穿到企業(yè)財務(wù)管理的各個活動當中去。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)對資金成本計算采用不同的方式,從而為降低稅款提供切實可行的依據(jù)。

(3)稅務(wù)籌劃對企業(yè)競爭力的影響

稅務(wù)籌劃的正確進行不單單能夠降低納稅款項,更重要的是,嚴格進行稅務(wù)籌劃能夠很好地指導(dǎo)企業(yè)決策人做出正確的財政決策和引導(dǎo)企業(yè)進行有效的經(jīng)濟活動。能夠使企業(yè)的決策更合理、投資更合理、運作更加正常。能夠讓企業(yè)減少不必要的開支,降低生產(chǎn)成本,從而達到提升企業(yè)綜合競爭力的作用。而制定合理有效的稅務(wù)籌劃方案是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程。這要求企業(yè)運用更加規(guī)范的會計核算行為,加強財務(wù)管理。從而達到合理控稅的目的。

(4)稅務(wù)籌劃對納稅人意識的提高有很大幫助

不法企業(yè)的偷稅漏稅行為不但給國家造成惡劣影響,而且還會直接影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這些都是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏基本的納稅意識造成的。而企業(yè)管理者做好稅務(wù)籌劃的前提就是要了解稅法,只有了解的稅法才能做出正確的籌劃。稅務(wù)籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)利益為目標的,在這一目標實現(xiàn)的過程中,也就促使了企業(yè)經(jīng)營者對納稅意識的正確認識和提高。

2、稅務(wù)籌劃的宏觀效益

(1)稅務(wù)籌劃對提高社會總產(chǎn)出具有積極作用

稅務(wù)籌劃不光能給企業(yè)經(jīng)營帶來更加豐厚的利益,而且還能提高社會總產(chǎn)出。當社會總產(chǎn)出與社會最優(yōu)產(chǎn)出達到不平衡的狀態(tài),資源優(yōu)化配置的效率也會從而降低。但是在市場經(jīng)濟的現(xiàn)實經(jīng)營當中,國家的宏觀調(diào)控會起到一定作用。保護地區(qū)經(jīng)濟和諧發(fā)展,優(yōu)化資源配置、促使平均分配。因此在現(xiàn)實生活中,企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的結(jié)果往往是使得資源的優(yōu)化配置效率提高。這其中政府的政策起到非常重要的作用。稅務(wù)籌劃在提高社會總產(chǎn)出的同時,究竟提高還是降低資源優(yōu)化配置效率,還要看政府的決策取向是否正確。

(2)稅務(wù)籌劃能提高國家財政收入

稅務(wù)籌劃是為企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)盡可能地降低納稅數(shù)額,這從表面上來看,可能會降低國家的財政收入。但是從長遠看來,國家通過稅收的經(jīng)濟杠桿進行調(diào)控,能夠讓國家的宏觀經(jīng)濟逐步走向產(chǎn)業(yè)化合理化的經(jīng)營道路。從而使得整個社會的企業(yè)經(jīng)營模式得以不斷提升,也讓企業(yè)更加主動地進行資源的優(yōu)化合理配置。所以,從長遠看來,企業(yè)實施有效的稅務(wù)籌劃不僅能夠促使企業(yè)自身的發(fā)展,提高生產(chǎn)力和競爭力。而企業(yè)效益的大幅度提高,國家稅收的基礎(chǔ)變大了,實際所收得的稅款也會相應(yīng)增加。所以,國家的財政收入不但不會降低,反而會隨著企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高而同步提升。

(3)稅務(wù)籌劃有助于實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控目標

企業(yè)合理進行稅務(wù)籌劃是國家允許和支持的,因為企業(yè)可以根據(jù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策來制定稅務(wù)籌劃,從而減輕企業(yè)納稅的負擔,而制定合理的稅務(wù)籌劃也對企業(yè)經(jīng)營成本和整體的最終收益帶來有益影響,所以在這個角度上來說,企業(yè)制定稅務(wù)籌劃是對國家稅收政策的積極響應(yīng),能夠讓企業(yè)自覺自愿地按照國家的相關(guān)稅收政策進行稅務(wù)活動,從而實現(xiàn)國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控的根本目標。所以,當納稅人對企業(yè)經(jīng)營活動進行一系列稅務(wù)籌劃的時候,不光直接增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益,而且在客觀上也配合了國家實行的宏觀調(diào)控政策,達到了雙贏的局面。

三、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1、以財務(wù)管理總目標的實現(xiàn)為原則

企業(yè)制定合理的稅務(wù)籌劃必須要以財務(wù)管理的總目標為原則。不同企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時應(yīng)該以企業(yè)自身的發(fā)展為出發(fā)點來設(shè)定稅務(wù)籌劃方案。如果不顧實際情況,而盲目的降低當前納稅額,很可能不能實現(xiàn)總體上降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加企業(yè)收益,而且還可能會給企業(yè)增加稅收負擔。所以,在企業(yè)為自身設(shè)定籌劃方案的時候,應(yīng)當充分考慮到財務(wù)管理的總體目標和企業(yè)未來發(fā)展的長遠規(guī)劃和利益。如果僅僅為了降低稅款而制定方案,很可能會影響到財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃要以法律為基本原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃方案,合法性永遠是放在第一位的。各種稅務(wù)籌劃行為都必須要在國家法律允許的范圍內(nèi)進行。違反國家法律規(guī)定的稅務(wù)籌劃,通過各種手段逃避應(yīng)繳稅款,都是等同于偷稅漏稅的不法行為,都不是真正意義上的稅務(wù)籌劃。這些違法行為都將受到法律的嚴懲。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不應(yīng)當違背國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)。這二者分別是對財務(wù)會計主體行為及企業(yè)經(jīng)濟行為的約束,若二者主體在企業(yè)財務(wù)納稅過程中違背了相關(guān)法律,勢必受到應(yīng)有懲處。另外,隨著國家法律的不斷完善,企業(yè)納稅人及相關(guān)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)密切關(guān)注國家相關(guān)法律法規(guī),及時了解法律的變動。按照法律的變動范圍對稅務(wù)籌劃方案進行調(diào)整。保證規(guī)劃方法始終在國家法律允許的條件下進行。

3、為財務(wù)決策而服務(wù)的原則

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候,應(yīng)該以為財務(wù)決策而服務(wù)為原則,因為不管什么樣的稅務(wù)籌劃最終都會落實到企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營的實際行動上面去。會對企業(yè)的各個流程如:投資、生產(chǎn)、擴大再生產(chǎn)等產(chǎn)生重要影響。所以稅務(wù)籌劃要以為財務(wù)決策服務(wù)為原則,不可以獨立出來不加聯(lián)系。而正確的稅務(wù)籌劃也是能夠讓財務(wù)決策具有更強的科學(xué)性和指導(dǎo)性。如果離開了稅務(wù)籌劃,企業(yè)的決策很可能會出現(xiàn)問題,從而影響到企業(yè)經(jīng)濟效益的進一步提高。

4、稅務(wù)籌劃要遵行事前行為的原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃,都必須要事前進行,通過正確的方案來指導(dǎo)企業(yè)的投資、建設(shè)和經(jīng)營等行為。從而讓企業(yè)通過合法的手段來減少應(yīng)該支付的稅款。達到降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加經(jīng)濟效益的目的。如果企業(yè)在事前未能進行稅務(wù)籌劃,而已經(jīng)開始了投資、建設(shè)等行為,那么與之相對應(yīng)的繳稅義務(wù)就已經(jīng)形成,那么如果再進行所謂的稅務(wù)籌劃,其本質(zhì)就等同于偷稅漏稅,勢必受到法律的嚴懲。所以,稅務(wù)籌劃最關(guān)鍵的一點就是,必須是在繳稅行為和繳稅義務(wù)發(fā)生之前采取行為。

四、稅務(wù)籌劃的必要條件

1、增強稅務(wù)籌劃意識

雖然我國的經(jīng)濟發(fā)展已具有了相當?shù)囊?guī)模和水平,但是許多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中,對稅務(wù)籌劃的意識還是相當薄弱和不明確。絕大多數(shù)企業(yè)遇到問題和困難的時候,只知道抱怨客觀條件不成熟、市場經(jīng)濟體制不健全、國家政策法規(guī)不完善等等。而很少有企業(yè)會從自身找原因。而缺乏從自身找原因的意識的根源就在于缺乏稅務(wù)籌劃的意識,缺乏在各項投資、經(jīng)營和建設(shè)活動之前就做好規(guī)劃部署的意識。客觀原因不是沒有,但是為什么有的企業(yè)能夠重新站起來,而有的企業(yè)卻一蹶不振?沒有良好的稅務(wù)籌劃意識是一個關(guān)鍵原因。所以企業(yè)想要謀得更好的發(fā)展,提高稅務(wù)籌劃意識、加強相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習是非常必要的。而作為企業(yè)的財務(wù)人員更加應(yīng)當積極學(xué)習相關(guān)的稅務(wù)籌劃知識,并且結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的特點和實際情況制定出稅務(wù)籌劃最優(yōu)方案,以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2、進行全面細致的基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃是一個貫穿于企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的行為,因為企業(yè)的任何一個動作,都可能產(chǎn)生相應(yīng)的稅款。所以在稅務(wù)籌劃方案設(shè)置之前,要對企業(yè)的生產(chǎn)、加工、銷售等各個環(huán)節(jié)做細致周密的調(diào)查,要把各項基本工作落實到位。這樣制定的稅務(wù)籌劃方案才具有實際的可行性。才能達到稅務(wù)籌劃的根本目標。

五、結(jié)束語

企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作甚為重要,它直接影響到企業(yè)的最終效益,而在運行過程中進行稅務(wù)籌劃工作的時候,財務(wù)人員及納稅人應(yīng)事先對稅務(wù)籌劃有相當程度的了解,這樣才能輔助企業(yè)選擇正確的規(guī)劃方案,達到事半功倍的效果。

【參考文獻】

[1] 翟繼光:企業(yè)納稅籌劃[M].法律出版社,2007.

篇8

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃成本分析

企業(yè)稅務(wù)籌劃成本是指企業(yè)為實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標在整個稅務(wù)籌劃方案實施過程中所支付的額外成本。稅務(wù)籌劃成本按可否用貨幣加以直接計量，可分為有形成本和無形成本兩種。

第一，有形成本。有形成本是指企業(yè)進行稅務(wù)籌劃所花費的貨幣支出。具體來說，主要包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計成本和實施與控制成本兩個方面。一是設(shè)計成本。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃可自行設(shè)計籌劃方案，亦可委托稅務(wù)機構(gòu)設(shè)計籌劃方案，若企業(yè)自行設(shè)計，則設(shè)計成本主要包括設(shè)計人員的薪酬成本、人員培訓(xùn)成本等；若企業(yè)委托稅務(wù)機構(gòu)進行設(shè)計，則設(shè)計成本主要為支付給稅務(wù)機構(gòu)的咨詢成本。二是實施與控制成本。稅務(wù)籌劃的實施與控制成本主要包括組織變更成本、違規(guī)成本、救濟成本等。組織變更成本是指企業(yè)為實施稅務(wù)籌劃方案而變更企業(yè)組織形式所支付成本，如企業(yè)設(shè)立子公司或企業(yè)合并所支付的籌建成本和注冊登記成本等。違規(guī)成本是指企業(yè)開展的稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機關(guān)認定為偷漏稅行為而被處以罰款以及繳納相應(yīng)的滯納金所帶來的經(jīng)濟上的損失。救濟成本是指企業(yè)為處理與稅務(wù)機關(guān)之間產(chǎn)生的涉稅糾紛所支付的成本，主要包括談判成本和訴訟成本。稅務(wù)籌劃方案實施過程中，為實現(xiàn)稅務(wù)協(xié)調(diào)，企業(yè)需要和稅務(wù)機關(guān)進行充分交流與溝通，而在交流與溝通過程中所花費的成本，便是談判成本。訴訟成本是指企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)雙方處理涉稅糾紛失敗后企業(yè)為維護自身的權(quán)利尋求司法救濟而支付的成本，如企業(yè)在維護自身的權(quán)利時，為收集資料、尋找證據(jù)、聘請律師等都需要花費大量的人力和物力，以及在訴訟過程中可能產(chǎn)生的尋租成本等。

第二，無形成本。無形成本是指企業(yè)開展稅務(wù)籌劃所支付的難以用貨幣加以計量的各種成本費用，主要包括時間成本、心理成本，信譽風險成本等。 一是時間成本。指企業(yè)在設(shè)計與實施稅務(wù)籌劃方案過程中所花費的時間。時間成本是構(gòu)成稅務(wù)籌劃成本較為重要的一點，但由于時間的無形性及難以用貨幣計量等特性，易被人們所忽視。二是心理成本。指納稅人在稅務(wù)籌劃方案設(shè)計和實施過程中擔心籌劃失敗而產(chǎn)生的在精神方面的耗費與支出。心理成本并非實際支出的費用，只不過是納稅人的一種主觀的心理感受，但這種心理感受可能會直接導(dǎo)致納稅人工作效率的下降，這便是納稅人在心理上所付出的代價。三是信譽風險成本。指稅務(wù)籌劃方案設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划攲?dǎo)致籌劃失敗而給企業(yè)帶來的信譽上的損失。一旦企業(yè)稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機關(guān)認定為偷漏稅，甚至構(gòu)成犯罪，則企業(yè)的信譽將會因此而遭受嚴重的損失，進而影響企業(yè)的社會地位和經(jīng)濟收益。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃效益分析

企業(yè)稅務(wù)籌劃效益是指企業(yè)開展稅務(wù)籌劃活動所帶來的效益，與稅務(wù)籌劃成本分類相對應(yīng)，可分為有形效益和無形效益。

第一，有形效益。有形效益是指可以直接用貨幣加以衡量的效益，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟效益，具體包括：一是少納或不納稅效益。稅收負擔是企業(yè)的一項經(jīng)營成本，它與企業(yè)的利潤存在著此增彼減的關(guān)系，企業(yè)稅收支出的多少直接影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)的運營能力。企業(yè)通過有效的稅務(wù)籌劃可實現(xiàn)少納或不納稅的目的，從而減輕稅收負擔，增加稅后收益。二是遞延納稅效益。企業(yè)通過選擇不同的會計處理方式或改變企業(yè)組織形式等多種籌劃手段可實現(xiàn)遞延納稅，雖然遞延納稅不能直接減少企業(yè)應(yīng)納稅款，但可獲取資金的時間價值，這實際上相當于從政府取得了一筆無息無風險貸款，對企業(yè)來說等于是降低了稅收負擔。

第二，無形效益。無形效益是相對于有形效益而言，是指難以用貨幣加以直接衡量的效益，主要包括提高企業(yè)財務(wù)與會計管理效益、樹立良好的企業(yè)信譽效益和完善稅收法律制度效益等。一是提高企業(yè)財務(wù)管理與會計管理效益。稅務(wù)籌劃涉及法律、稅收、財務(wù)、會計和金融等各方面的專業(yè)知識，是一種實用性和技術(shù)性很強的理財活動，這就要求企業(yè)財務(wù)與會計人員必須熟悉稅法、經(jīng)濟法、會計法等相關(guān)法律法規(guī)，要不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，這客觀上會促進企業(yè)財務(wù)管理水平與會計管理水平的進一步提高，而企業(yè)財務(wù)與會計管理水平的提高也勢必會為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟收益。二是樹立良好的企業(yè)信譽效益。合理合法的稅務(wù)籌劃，不僅可以幫助企業(yè)減輕稅負、減少罰款支出，而且可以幫助企業(yè)樹立良好的社會形象，提高企業(yè)的市場競爭力，而企業(yè)市場競爭力提高了，企業(yè)收入和利潤自然會隨之增加。三是完善稅收法律制度效益。通過稅務(wù)籌劃，可以使國家立法機關(guān)及時了解稅收法律法規(guī)和稅收征管所存在的缺陷和疏漏，促進稅法不斷健全和完善，從而為企業(yè)提供依法治稅、公平競爭的良好環(huán)境，降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險成本。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃成本效益比較分析

企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，成功與否受到眾多因素的共同影響與制約，因此，企業(yè)只有對稅務(wù)籌劃活動實施有效的控制，才能提高籌劃工作的效率，降低籌劃成本，增加籌劃收益。對于企業(yè)稅務(wù)籌劃成本與籌劃效益的比較分析，實際上是從經(jīng)濟角度去分析企業(yè)對稅務(wù)籌劃活動的控制范圍和控制程度的問題。圖1說明了稅務(wù)籌劃成本與效益是如何隨控制程度的變化而變化的。

從圖1中可以看出，稅務(wù)籌劃成本基本上隨著控制程度的提高而增加，而籌劃效益的變化則比較復(fù)雜。在初始階段，企業(yè)對稅務(wù)籌劃活動較小范圍和較低程度的控制不足以使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和解決籌劃方案設(shè)計和實施過程中存在的問題，因此支付的籌劃成本會高于可能產(chǎn)生的籌劃效益。隨著企業(yè)對籌劃活動控制范圍的擴大和控制程度的提高，控制的效率會有所改善，能指導(dǎo)企業(yè)采取措施解決籌劃方案設(shè)計和實施過程中存在的重要偏差，從而使籌劃效益逐漸補償并超過籌劃成本。圖中，籌劃成本與籌劃效益曲線在B至D點的變化反映了這種情況。在C點，籌劃凈收益達到最大。而在D點，籌劃效益與籌劃成本曲線再度相交。自此點開始，籌劃所需的成本再次超過其效益。之所以出現(xiàn)這種情況，主要是因為稅務(wù)籌劃是以稅法的彈性為基礎(chǔ)的一種合理合法行為，但彈性總是有限度的，因此稅務(wù)籌劃不能過度，若過度易造成偷漏稅，甚至構(gòu)成犯罪，則會招致稅務(wù)機關(guān)等部門的處罰。從理論上講，對企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的控制程度在與B和D相對應(yīng)的A、E兩點之間為適度控制；低于A點，為控制強度不夠；高于E點為控制過剩。雖然在實踐中很難量化各種籌劃成本與籌劃效益之比，但通過這種分析，可以幫助企業(yè)建立有效且低成本的稅務(wù)籌劃控制機制。

篇9

關(guān)鍵詞：集團公司；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)狀調(diào)查；動態(tài)流程

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在尊重稅法、遵守稅法的前提下，運用納稅人權(quán)利，為達到減輕稅務(wù)負擔或?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)零風險目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、交易等各項活動進行事先安排的過程。而在集團公司開展稅務(wù)籌劃有單個企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢，如集團公司復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系，投資領(lǐng)域的多元化、關(guān)聯(lián)交易的普遍化等特征均可為開展稅務(wù)籌劃創(chuàng)造“籌劃空間”，本文選擇系統(tǒng)性、代表性較強的“集團公司”作為調(diào)查對象來分析研究，無疑對其他企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展也具有一定的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

一、集團公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀調(diào)查的內(nèi)容

由于稅務(wù)籌劃資料涉及企業(yè)財務(wù)機密，數(shù)據(jù)來源有限。本文僅以西安市部分集團公司及其附屬公司為研究對象，在調(diào)查的過程中堅持實地訪談和問卷發(fā)放結(jié)合的原則，調(diào)查對象以財務(wù)人員為主，高層管理人員為輔，為進一步了解集團公司稅務(wù)籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀提供數(shù)據(jù)上的參考。此次問卷調(diào)查，涉及有關(guān)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀方面的問題主要有八個方面，歸納總結(jié)如下：集團公司稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀；稅務(wù)籌劃工作面臨的主要困難；稅務(wù)籌劃成功心得；對稅務(wù)籌劃風險的控制情況；對稅務(wù)籌劃成本的重視程度；對稅務(wù)籌劃相關(guān)工作人員的激勵情況；集團公司和附屬企業(yè)之間開展稅務(wù)籌劃的協(xié)作程度；籌劃方案設(shè)計和集團公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度。

二、問卷調(diào)查反饋情況匯總

在了解集團公司稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查的過程中，堅持實地訪談和問卷發(fā)放相結(jié)合的原則，調(diào)查反饋情況匯總?cè)缦拢?/p>

（一）集團公司稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀

通過調(diào)查統(tǒng)計，58%的集團公司認為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀總的來說比較好，而認為稅務(wù)籌劃非常好的企業(yè)僅占12%，稅務(wù)籌劃比較差的企業(yè)占16%，認為稅務(wù)籌劃工作一般的企業(yè)占14%，說明一半以上的企業(yè)已經(jīng)認識到了稅務(wù)籌劃的重要性，企業(yè)正朝著里“合理、合法”方向發(fā)展來不斷的降低企業(yè)納稅支出。

（二）集團公司稅務(wù)籌劃面臨的主要困難

集團公司稅務(wù)籌劃面臨的困難主要包括五個方面：

第一，籌劃人員的素質(zhì)較低，有待提高。

第二，領(lǐng)導(dǎo)的忽視，缺乏籌劃工作氛圍和條件。

第三，稅務(wù)部門的不支持和籌劃成本過高。

第四，尚未形成合法進行籌劃的理念，仍局限于偷稅、漏稅的思想。

第五，籌劃風險太大、難以估算和把握。

調(diào)查結(jié)果表明85.7%的企業(yè)認為稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的高低是阻礙籌劃工作能否順利開展的主要因素，許多企業(yè)稅務(wù)籌劃工作執(zhí)行情況一般，主要原因在于企業(yè)籌劃人員的綜合素質(zhì)尚未提高；71.4%的企業(yè)認為領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)籌劃的重視程度不高也是籌劃工作面臨的主要困難之一，企業(yè)往往缺乏籌劃工作的氛圍和條件；由于籌劃的風險較大，企業(yè)難以估算和把握籌劃風險，28.6%的企業(yè)往往不夠重視稅務(wù)籌劃；13.5%的企業(yè)認為籌劃的困難在于籌劃成本（如咨詢費用、費用、風險成本等）過高，若籌劃失敗，反而增加了企業(yè)的資本流出，因此對籌劃工作采取保守的態(tài)度；而15%的企業(yè)尚未形成合法進行稅務(wù)籌劃的理念，仍然局限于偷稅、漏稅的思想中，即認識上的錯誤也是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃面臨的困難之一。

（三）稅務(wù)籌劃成功心得

促使企業(yè)稅務(wù)籌劃成功的主要因素離不開綜合素質(zhì)較高的籌劃人員和財務(wù)人員，57.15%的企業(yè)認為高素質(zhì)是促使稅務(wù)籌劃成功的主要影響因素，目前許多企業(yè)存在只懂財務(wù)不懂稅務(wù)，或者只懂稅務(wù)不懂財務(wù)的員工，這些都嚴重阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展；而領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、附屬企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)程度以及集團公司規(guī)模上的優(yōu)勢也同樣影響企業(yè)稅務(wù)籌劃工作順利開展和籌劃目標的實現(xiàn)；此外，7%的財務(wù)人員認為籌劃的成功離不開領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)、稅務(wù)人員籌劃理念的轉(zhuǎn)變以及納稅成本降低的利益驅(qū)動，這些均為成功的開展籌劃工作創(chuàng)造了條件和空間。

（四）稅務(wù)籌劃風險控制

關(guān)于集團公司目前對稅務(wù)籌劃風險控制的現(xiàn)狀，調(diào)查表明72%的企業(yè)已經(jīng)充分認識到稅務(wù)籌劃風險控制的重要性并且采取了相應(yīng)的防范措施，其中80%企業(yè)都采用內(nèi)部籌劃機構(gòu)事前進行評估和控制風險的方法，而采用內(nèi)部籌劃和外部稅務(wù)專家及稅收部門協(xié)作進行風險控制的企業(yè)只占20%；仍然有28%的企業(yè)從理念上忽視對稅務(wù)籌劃風險進行控制。

（五）對稅務(wù)籌劃成本的重視程度

稅務(wù)籌劃成本支出額的大小是影響企業(yè)籌劃絕對收益的關(guān)鍵因素。成本支出的范圍主要包括籌劃風險成本、辦稅費用、稅務(wù)費用、咨詢費用、稅務(wù)滯納金和罰金等支出。調(diào)查表明74%的企業(yè)非常重視稅務(wù)籌劃成本支出，由于稅務(wù)籌劃風險的不確定性，企業(yè)成本支出都集中在稅務(wù)籌劃工作所帶來的風險成本；但26%的企業(yè)不重視成本支出，往往只看重籌劃給企業(yè)帶來的絕對收益。

（六）對稅務(wù)籌劃工作激勵的重視程度

從調(diào)查結(jié)果來看，目前企業(yè)都不同程度地重視對稅務(wù)籌劃工作人員的激勵，對企業(yè)籌劃人員工作不重視的企業(yè)幾乎為零；而對籌劃工作實施激勵的企業(yè)其重視程度也有較大差異，很重視激勵工作的企業(yè)所占比例僅為15%，一般重視的企業(yè)為57%，不夠重視的企業(yè)為28%。數(shù)據(jù)表明，目前企業(yè)對稅務(wù)籌劃工作的開展，往往只注重稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行情況，而對于籌劃人員激勵的重視程度總的來說還不夠；企業(yè)雖然不同程度上采取了激勵措施，但激勵或懲罰的力度都欠缺，尚未真正意義上提高籌劃人員工作的積極性。

（七）集團公司和附屬企業(yè)之間進行稅務(wù)籌劃的協(xié)作程度

調(diào)查顯示，40%的集團公司和附屬企業(yè)之間協(xié)作進行稅務(wù)籌劃，其聯(lián)系緊密、合作程度強，并且充分考慮發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本；不聯(lián)系、獨自進行稅務(wù)籌劃的企業(yè)幾乎為0；其中聯(lián)系緊密、考慮發(fā)展戰(zhàn)略但合作籌劃程度一般，對籌劃成本不夠重視的企業(yè)占17%；考慮集團公司發(fā)展戰(zhàn)略，聯(lián)系程度、合作程度都一般的企業(yè)占13%；往往忽視發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本，聯(lián)系程度一般、合作程度較弱的企業(yè)占30%。說明目前仍然有1/3的集團公司和附屬企業(yè)之間聯(lián)系程度不夠緊密，合作進行稅務(wù)籌劃的程度也比較弱；但40%的集團公司基本上還是很重視集團公司之間的聯(lián)系和合作。

（八）稅務(wù)籌劃方案設(shè)計和集團公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度

對于稅務(wù)籌劃方案設(shè)計和集團公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度，通過調(diào)查表明55%的企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃工作時，均以公司發(fā)展戰(zhàn)略為核心，籌劃方案的設(shè)計都是為戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)服務(wù)；但仍然有30%的集團公司僅僅以降低稅務(wù)負擔為目標，無視公司發(fā)展戰(zhàn)略；15%的企業(yè)以稅務(wù)籌劃目標為主，以公司發(fā)展戰(zhàn)略目標為輔助。說明至少50%的企業(yè)在稅務(wù)籌劃時考慮公司發(fā)展戰(zhàn)略目標，但1/3左右的企業(yè)只注重納稅成本的降低，往往忽視集團公司發(fā)展戰(zhàn)略。

三、集團公司稅務(wù)籌劃的綜合分析

基于以上分析內(nèi)容，在未來發(fā)展過程中，集團公司應(yīng)重點從以下三個方面深化對企業(yè)稅務(wù)籌劃的分析和認識：

（一）重視稅務(wù)籌劃工作存在的主要問題和籌劃成功心得

針對現(xiàn)有問題，集團公司應(yīng)及時地發(fā)現(xiàn)和總結(jié)籌劃工作中的不足和優(yōu)點，并建立長效的激勵機制和籌劃工作氛圍，定期舉辦培訓(xùn)，改變對籌劃工作的認識和傳統(tǒng)觀念，不斷提高稅務(wù)籌劃人員、財務(wù)人員綜合素質(zhì)。

（二）強化稅務(wù)籌劃風險和成本的控制

稅務(wù)籌劃風險高低和籌劃成本大小直接關(guān)系企業(yè)籌劃結(jié)果的效果和效率。因此，集團公司應(yīng)該堅持成本降低而風險不提高的籌劃原則，以降低納稅負擔為目的，提高整個集團公司資本的有效配置為戰(zhàn)略目標，堅持對籌劃工作事前風險評估、事中風險控制和事后風險評價的發(fā)展機制，充分的發(fā)揮集團公司籌劃優(yōu)勢，提高集團公司資本的整體配置效率，進而改變以往籌劃工作的短期行為。

（三）提高稅務(wù)籌劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度

調(diào)查分析表明，現(xiàn)有集團公司和附屬企業(yè)之間“合作”進行稅務(wù)籌劃的程度較低，而“各自為政”現(xiàn)象較為突出。因此，集團公司如何有效的發(fā)揮“協(xié)調(diào)和溝通”功能，充分的考慮整個企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，并長期的與附屬企業(yè)之間建立透明、暢通的信息平臺，對減輕整個企業(yè)的納稅負擔，實現(xiàn)財務(wù)規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效益將發(fā)揮不可低估的作用。

四、結(jié)論

通過以上對集團公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的調(diào)查和分析，立足于集團公司自身的特點，針對公司現(xiàn)有問題，發(fā)揮集團公司稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢，形成一套框架合理，內(nèi)容全面的集團公司稅務(wù)籌劃體系具有重要的意義。

稅務(wù)籌劃是一項系統(tǒng)工程，要使其切實可行，公司必須具備健全的管理體制、規(guī)范的財務(wù)制度和真實可靠的信息監(jiān)控系統(tǒng)；同時也離不開高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員。因此，稅務(wù)籌劃作為一種高層次的理財活動，應(yīng)該在集團公司整體發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下（見圖1），堅持事前稅務(wù)籌劃風險價值評估、籌劃方案整體設(shè)計、方案實施和控制、執(zhí)行結(jié)果的測試和激勵、實現(xiàn)籌劃目標的指導(dǎo)思想，使稅務(wù)籌劃工作處于動態(tài)的管理系統(tǒng)中，以便提高集團公司整體經(jīng)濟效益。

由于稅務(wù)籌劃問題的研究本身即是一個復(fù)雜而敏感的話題，不可避免的存在一些研究局限，如研究資料來源有限，涉及內(nèi)容不夠全面等問題，無法對不同性質(zhì)的集團公司展開分析，故尚需在未來的研究中不斷深入剖析。

參考文獻：

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篇10

（一）稅務(wù)籌劃。所謂“稅務(wù)籌劃”，即納稅前，企業(yè)在符合稅法、合理安排財務(wù)管理的情況下，適當接住各種優(yōu)惠政策“節(jié)稅”的活動，可以在企業(yè)正常經(jīng)營的同時以減少稅負來提升經(jīng)濟效益。錢主要遵循的原則有三：其一是“合法性”，稅務(wù)籌劃合法性的保證的稅務(wù)籌劃的前提，不可觸犯相關(guān)法律。其二是“整體性”，稅務(wù)籌劃要結(jié)合企業(yè)狀況，在分析企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀、發(fā)展前景之后方可開展稅務(wù)籌劃。其三是“利益最大化”，即從降低稅收出發(fā)并提前籌劃，避免出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟負擔。

（二）煤電企業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系。企業(yè)財務(wù)管理中，利潤、成本、資金的最重要的三個因素，稅務(wù)籌劃類屬“資金”部分。其能夠有效地提升財務(wù)管理、經(jīng)濟效益。煤電企業(yè)減輕稅收方面的盈利來源主要有二――其一是反復(fù)核對財務(wù)，其二是稅務(wù)籌劃。在其中需注意者在于，稅務(wù)籌劃所要減輕的稅收負擔在于偷、漏稅之類行為，在開展籌劃時首要應(yīng)注意其合法性，否則往往會造成企業(yè)難以為繼。

（三）煤電企業(yè)財務(wù)管理對稅務(wù)籌劃可行性的分析。近年來煤電企業(yè)一直在吸納專業(yè)人才開展稅務(wù)籌劃，并明確了其前提在于保證對相關(guān)法律法規(guī)不觸犯。中國大陸的稅收制度至今還處于不斷完善中。

二、煤電企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的選擇

（一）企業(yè)投資時采取的稅務(wù)籌劃方法。企業(yè)發(fā)展各個階段中都貫穿著稅務(wù)籌劃，其在在企業(yè)投資時多以如下兩點開展：其一為安投資地區(qū)加以選擇，不同地區(qū)的有著不同的稅務(wù)優(yōu)惠政策，故而在投資時先行的市場調(diào)研不必可少，其次則是以企業(yè)組織形式作為選擇稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)經(jīng)營時采取的稅務(wù)籌劃方法。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時，應(yīng)列支所有相應(yīng)的費用，及時入賬費用，并寫清存貨的損壞、壞賬之類情況，由于煤電企業(yè)固定資產(chǎn)占比較大的特點，故而固定資產(chǎn)折舊這一狀況也就很大程度上對企業(yè)經(jīng)濟水平會產(chǎn)生巨大影響。籌劃時應(yīng)考慮不同的折舊方法、年限對企業(yè)的影響。由此可見，稅務(wù)籌劃的科學(xué)性會很程度上影響企業(yè)經(jīng)濟水平。

三、煤電企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基本原則

（一）不能違背國家相關(guān)法律。財務(wù)管理者應(yīng)擁有較強的法律常識、專業(yè)素質(zhì)，在其工作過程中，首先要保證其合法性。在稅務(wù)籌劃工作的實際進行過程中，為數(shù)不少的企業(yè)都很看重其經(jīng)濟效益層面的作用，卻對法律法規(guī)的約束有意無意地有所忽視，甚至偷、漏稅行為屢見不鮮。作為煤電企業(yè)，應(yīng)意識到偷、漏稅行為被公開后，往往會對企業(yè)聲譽產(chǎn)生直接的消極影響，并對今后的發(fā)展產(chǎn)生制約作用。盡管會獲得暫時性利益，卻難以對企業(yè)持久、健康發(fā)展產(chǎn)生好處。

（二）保證稅務(wù)籌劃方案的及時性。稅務(wù)籌劃方案制定過程中，有必要按照國家相關(guān)政策對其加以調(diào)整。由于中國大陸稅收政策的“動態(tài)性”，若企業(yè)沒有以稅收政策作變動的依據(jù)，往往會造成稅務(wù)籌劃方案和法律法規(guī)相互不配合的情況，以此造成難以可靠實行的狀況。同時稅收優(yōu)惠政策也是出于不斷調(diào)整完善中的一種活動，稅務(wù)籌劃工作的出發(fā)點就在于希望借助稅收政策的優(yōu)惠性來對企業(yè)納稅額加以降低，若難以保證稅務(wù)籌劃及時，往往就會造成難以第一時間獲得優(yōu)惠政策，并由此造成經(jīng)濟效益的降低。

（三）科學(xué)論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)的稅務(wù)籌劃往我那個會和很多種因素相互涉及，不同的政策和法律往往會有各具特點的規(guī)定。此時就需要財務(wù)管理人員的科學(xué)論證，并從中“篩選”出最適合企業(yè)的方案。

四、煤電企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法

（一）減稅。所謂“減稅”，指的是借助于稅務(wù)籌劃來對納稅額在遵守法律法規(guī)基礎(chǔ)上加以減少。在計算減稅額時無需大量計算，同時此技術(shù)只和特定人群有關(guān)，故而其具備操作簡便、適用范圍小的特點。

（二）免稅。即針對大型公司中經(jīng)濟效益較大者的高風險項目，其使用范圍同樣較小，盡管相關(guān)企業(yè)也可獲得此待遇，但其承受的風險也是可想而知。