導語：如何才能寫好一篇短期投資的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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短期投資是一個相對的概念，是與長期投資相對應的投資方式。從動機上看，短期投資無疑是獲取投資收益，避免資金的閑置。從時間跨度上看，短期投資的時間不會超過一年。從投資對象上看，短期投資的對象較為多元化，有國庫券、債券、股票等等。從投資主體來看，既可以是企業，也可以是個人。因此，我們可以將短期投資的定義確定為：企業或個人基于獲取投資收益的目的，對國庫券、債券、股票等投資對象進行的為期不超過一年的投資。無論從我國范圍內來看，還是其他世界各國的范圍來看，短期投資都是一種頗為常見的投資現象。從本質上來看，短期投資其實就是一種短期的理財行為，因為如果企業或個人將閑置的資金放到銀行，其獲取的收益相對較低，甚至不足以沖抵通貨膨脹。

2短期投資會計核算中存在的主要問題

（一）短期投資業務操作不規范，監督機制缺乏

從當前我國大多數企業的實際狀況來看，除了一些大型企業設立了投資部門對短期投資操作業務進行管理之外，其他企業都沒有設立專門部門負責短期投資的操作和管理，通常由企業的財務部門或會計部門兼職進行操作或管理，這意味著短期投資會計核算在內部控制程序上就面臨著嚴重的隱患。專門短期投資管理部門的缺失，會導致短期投資會計核算操作不規范，從而導致徇私的現象。

（二）記賬憑證所附原始憑證規范性缺乏

當前短期投資中還存在一個重大問題就是記賬憑證所附原始憑證規范性缺乏，在短期投資過程中，證券公司向企業提供的每筆成交單是短期投資重要的外來原始憑證，其是企業進行短期投資會計核算的科學依據。但有的企業在收到證券公司向其提供的成交單，并沒有將其交付給會計部門，作為編制記賬憑證的依據。還有的企業甚至沒有向證券公司要求提供成交單，在短期投資的會計核算中僅以每個月的對賬清單為依據。

（三）核算體制不規范

我國會計準則中明確規定：在針對有價證券和款項的收款和付款的過程中，應當先辦理相應的會計手續，然后再進行相應的會計核算。然而，在現實中很多企業的會計部門并沒有依據企業實際發生的業務及時進行會計核算，只是在企業內部的業務記錄上有相應的記載，很多短期投資在這個環節不僅僅產生了收益差額，形成賬外賬，還在虧損之時，為了迷惑投資者和股東，虛報各項利潤，這直接違反了我國會計準則制度的相應規定。

3加強短期投資會計核算的對策與建議

（一）規范短期投資業務流程，加強監督機制建設

首先需要在業務流程上做出相應的規定，從企業層面要求專業的人員對短期投資進行相應的操作。與此同時，會計部門也要做好相應的會計控制工作，要求相應的短期操作人員必須將原始的成交單以及各種憑證交付給會計部門進行會計審核。會計部門在收到相應的憑證之后，對短期投資進行詳細的確認和分析，發現是否存在私人暗香操作的行為，進而保障公司短期投資的利益。另一方面，要加強對短期投資會計核算的監督。沒有監督必然會導致徇私或腐化，建議由公司的董事會成員和監事會成員不定期對短期投資的會計核算事項進行抽查，一旦發現會計核算有問題，立即采取相應的措施予以處理，以此避免企業的投資損失。

（二）增設二級科目，保全記賬憑證所附原始憑證

當前我國針對短期投資的會計核算并沒有增加二級科目，進而出現了各種會計核算的漏洞。因此，設置專門化的二級科目，保障存款戶內的投資存款，是當前短期投資會計核算中面臨的一項重大問題。基于此，建議增設"其他貨幣資金--XX證券公司資金戶存款"科目，如此就可以將短期投資資金像銀行資金一樣進行控制。在增設二級科目之后，重點就是要注意三個方面的核算工作：一是資金劃入劃出核算；二是申購新股的核算；三是二級市場上股票買賣的核算。

（三）規范核算體制

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[關鍵詞] 資產減值 相關性 會計信息質量

我國財政部在2006年2月頒布了新的企業會計準則（以后本文簡“稱新準則”）。新準則中《CAS第8號－資產減值》規定：除存貨及歸入金融資產的應收賬款、短期投資、委托貸款外，資產減值一經確認，在以后期間不得轉回。

作為會計信息質量之一的相關性要求（眾多研究發現，投資者更需要這一要求）：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助用于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。計提資產減值準備最符合會計報表使用者期望的情況是：數量上，計提的資產減值數字能真實、準確的反映公司資產的毀損狀況，以便投資者對整體資產的盈利能力做出正確地判斷；質量上，既能滿足會計信息相關性的要求，同時也要能滿足會計信息可靠性的要求。

筆者認為，資產減值禁止轉回，在一定程度上壓縮了盈余管理的空間，迎合了會計信息的可靠性要求（這一點學術界基本上已經達成共識)，但并不能滿足會計信息的相關性要求。

一、資產減值準備禁止轉回不能滿足會計信息相關性的要求

1.企業在計提資產減值準備時可能會更傾向謹慎

按照新準則的規定，資產減值一旦確認，在以后就不得轉回，出于利潤最大化需要和納稅的考慮（由于資產減值無稅前抵扣功能，使得企業的經濟后果出現大幅減值），會計人員在計提資產減值的時候會更加謹慎。“謹慎計提”的傾向，使得長期資產減值準備禁止轉回的初衷遭遇背離，外部報表使用者渴望提高會計信息相關性的良好愿望被辜負。

2.盈余管理的新方式將進一步降低會計信息相關性

新準則規定長期資產減值不得轉回，而應收賬款、存貨、短期投資、委托貸款等短期資產的減值準備仍允許轉回。因此，應收賬款、存貨、短期投資、長期資產的折舊或攤銷可能將成為盈余管理的主要方式。

3.“判斷”與“估計”將繼續充當盈余管理的手段

新準則運用會計人員的職業判斷來適應會計域秩序的動態性，以最大限度在減少會計信息的規則性失真，這是值得肯定的。但實際上，對于長期資產減值比較復雜的未來現金流量和公允價值的判斷，只有尋求專業的資產評估師機構的幫助，才能得出恰當的減值金額。由于信息的不對稱，這些“判斷”與“估計”成為了違規性失真的重要載體。此時，禁止轉回已計提的資產減值準備又有何意義呢！禁止轉回這一規定反而為“拒絕改正錯誤”提供了合理的借口。

二、長期資產減值在價值恢復時應適當允許轉回

1.資產減值禁止轉回，使得減值資產在價值實際得到恢復時，其價值被低估，真實的盈利能力得不到充分的認可，在財務報告中也沒有得到體現，從投資者決策角度來說，資產減值禁止轉回，不可避免的在一定程度上辜負了他們對會計信息相關性的期望。

2.從理論的角度看，“完全”禁止長期資產減值轉回是不完美的。按照資產的定義，資產是指企業過去的交易和事項形成的、由企業擁有和控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。只要符合資產的定義及其兩個確認條件，都應將其確認為企業的資產。當減值資產價值得到恢復時，會計應當重新將其確認為資產。否則,與資產的定義相矛盾。

3.在長期資產中部分資產減值在符合既定條件情況下，應合理的予以確認。以無形資產、固定資產和長期股權投資為例，由于這幾種資產的價值很可能在計提以后得到恢復（在實務中確實存在轉回的多種因素，如：固定資產的價值很可能因通貨膨脹、周圍環境的變化等因素大幅回升），如有確鑿證據(如能夠提供資產評估報告等)表明資產有明顯增值的話(比如可將“明顯增值”定義為公允價值超過賬面凈額20%以上時),可以將減值在計提范圍內予以轉回。

4.應當盡力采用經濟學中全面收益的觀點，以使企業中的資產的價值得以充分的表達，以使投資者對企業有一個全面的了解與認識。以便于投資者做出合理的經濟決策。

綜上，筆者認為新準則規定長期資產減值禁止轉回，理論上，厄殺了資產價值的公允表達；實質上，沒能根除企業盈余管理空間。因此，我國會計準則關于長期資產減值的規定應盡快與國際會計準則趨同，放棄這一“特殊的規定”，讓資產的價值得到真實、充分的表達。

參考文獻：

[1]吳聯生:會計信息失真的“三分法”:理論框架與證據[J]．會計研究,2003年第1期

[2]敖德薩:新企業會計準則對資產減值的完善與改進[J].集團經濟研究,2007年第1期

[3]李曉霞:資產減值禁止轉回對會計信息的影響及啟示[N].福建財會管理干部學院學報,2006年第3期

[4]蔣基路:資產減值會計實證研究――文獻綜述與研究空間[J].會計之友,2007年第9期

[5]李郁明:資產減值會計若干問題評析[J].四川會計,2003年第11期

[6]陸正飛、代冰彬:資產減值：穩健性與盈余管理之爭[J].財會通訊,2007年第9期

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關鍵詞：謹慎性原則；會計實務；運用

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2012）08-0121-02

謹慎性原則的本質就是將資本保持在一定的范圍內，或者將其作為中心內容，給企業經營能力和償債能力給予支持和維護，在會計實務中，它起著尤為重要的作用。

一、謹慎性原則在會計確認和計量上的體現

（一）資產的計價

1.存貨的計價。先進先出法，加權平均法，個別計價法都是存在于存貨的計價方法。現在的市場價格已經在開始出現下降，先進先出法的采用，期末存貨余額都是將最后的進價進行計算，使期末存貨的價格與當時的價格相接近，企業期末資產狀況就會得到最真實的反映，最后購進的價格比較低是需要在期末存貨的賬面上進行反映出來的，這樣資產估價就會恰到好處，不會過于高；當市場價格出現上升的時候，后進先出法就是最好的辦法，發出材料的單價與市場價格尤為接近，但是最初購進或者發生的存貨價值是企業期末存貨的賬面價值所反映出來的內容，謹慎性原則的要求也就比較符合。

2.無形資產的計價。在無形資產中，企業對其進行估價，應該將支出確定性、使用效益型的要求作為依據，然后計價入賬。這樣的話，企業中的無形資產雖然已經壓低，將費用抬高，但是企業的自動財力卻有所增加了，從而無形資產的開發和利用在企業中就會得到快速的發展，這樣的話，謹慎性原則也就得到了更好的體現。

（二）收益的確認

1.在資本公積中包含著債務重組收益，但是這其實并不會被納入當期利益的損失或獲得中。比較債務賬面價值，所體現出來的資本公積，就是通過債務人重組債務的賬面價值和指出的現金或者非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額；若是出現債務重組損失，那么也應該劃分在當期利益損失或獲得中。這樣一來，低收益確認就會得到保證。

2.投資成本在剛開始的時候就被實施收回，在這種情況下，短期投資的賬面價值也就屬于下降的趨勢，而這個時候的投資效益其實就是屬于當期利益的損失或獲得，當企業對被投資單位出現的凈虧損進行確定之后，股權投資賬面價值的范圍最低之能夠為零，若是被投資單位以后各期的凈利潤都能夠實現，那么企業在對收益分配分享額進行計算的時候，其中所出現的虧損確認分擔額以后，按抄過來確認的虧損分擔額的金融，是投資的賬面價值進行恢復，毫無疑問，這些都將謹慎性原則得到了最好地體現。

二、謹慎性原則在會計處理方法上的體現

（一）加速折舊

折舊不斷加速，可以使固定資產的有形損耗得到很好地補充，由于技術的發展速度在逐漸增長，其無形損耗的發生也就成為必然，但是針對無形損耗也會有一定的補償，這樣的話，貨幣時間價值的損失就會得到降低，固定資產的更新換代速度也就會越來越快。

（二）采用權益法核算長期投資

權益法是適用于長期股權投資的一種會計核算方法。根據這一方法，投資企業要按照其在被投資企業擁有的權益比例和被投資企業凈資產的變化來調整“長期股權投資”賬戶的賬面價值。

（三）計提各項資產的減值準備

短期投資跌價準備，企業在期末對短期投資按成本與市價孰低計量，即短期投資的期末市價低于成本時，按市價計價； 當市價高于成本時，按成本計價。對市價低于成本的差額，應計提短期投資跌價準備。

壞賬準備，現按《企業會計制度規定》規定，應收賬款計提壞賬的比例和方法由企業自行確定，這給企業增加了選擇的空間，有利于企業抵御壞賬損失產生的風險。存貨跌價準備，期末存貨的計價采用成本與可變現凈值孰低法，即對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者中較低者計價的方法。當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價，當成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計價。按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。以上所述充分體現了費用的確認寧高勿低的精神。

三、謹慎性原則在投資決策分析中的運用

（一）現金流量與貨幣時間價值

事實上，在投資過程中，能夠將貨幣的時間價值很好地掌握，就等于有了更多的機會成本，而且時間價值對于成本價值來講起著決定性的重要作用，站在這個意義的角度上進行分析，費用的最終確認要么是最高值，要么就是最低值。

（二）資本成本與包含風險的折現率

資本成本是組成企業資本結構的各種資金來源的成本的綜合，是新的投資為使股東權益不受損害而必須賺得的最低報酬率。

（三）通貨膨脹對主要經濟評價指標的影響

通貨膨脹主要就是針對上述貨幣問題進行闡述的，與上述內容恰好相反，一旦通貨膨脹的情況出現，貨幣存在的時間越長就會越沒有價值，若是在一個方案中，出現的通貨膨脹的情況，那么在這個方案中的凈現值就會出現增長的趨勢。

四、謹慎原則在不同角度的作用

（一）從資產定義的角度來看

在《企業會計制度》中針對資產也有相應的概括，其實也就是交易、事項是在過去形成的，其中的所產生的資源主要是由企業完全擁有或者對其進行相應控制的，這個資源預期會給企業帶來很大的經濟利益。根據這樣的概括，我們就能夠從中發現謹慎性原則的要求，針對那些預期不能夠給企業經濟效益帶來任何利益的項目，企業就不應該再繼續對其進行核算和列報了。

（二）從收益確認的角度來看

第一，在短期投資中所獲得的現金股利和利息應該劃分在初始投資成本收回的范疇中，對短期投資賬面價值進行沖減，不再作為投資收益確認當期損益。

第二，債務重組收益計入資本公積，而非當期損益。債務重組收益本質上屬于交換資產產生的收益 負債是債務人為獲得資產或接受勞務而承擔的，需在未來以資產或勞務償付的債務。負債的償付必須以交付資產或提供勞務的方式來完成。在正常情況下債務人負有無條件清償到期債務的義務。

第三，到期不能收回的應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。

第四，對于使用借款購置和建造的固定資產，其利息資本化的時間以“達到預定可使用狀態”為標準，不再以“固定資產投入使用”為標準。

第五，企業對財產清查中所發生的盤虧，于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，于期末結賬前處理完畢。

參考文獻：

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關鍵詞：資產減值；確認；計量

為了使資產能真實地反映企業獲得經濟利益的能力，我國《企業會計制度》第五十一條規定：“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備……”。此規定明確要求企業對短期投資、應收賬款（應收賬款和其他應收款）、存貨、長期投資、固定資產、無形資產、在建工程和委托貸款進行檢查，并根據謹慎性原則計提減值準備，簡稱“八項準備”。為進一步搞好這項業務，我們應當深刻體會資產減值的實質內涵、準確把握其確認與計量的原則及其賬務處理的方法等，同時進行積極的研究與探索。本文僅就資產減值會計理論的幾個核心問題談些看法。

一、資產減值會計的經濟實質

資產是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關。我國《企業會計制度》采用了《企業財務會計報告條例》中的概念，對資產的定義進行了界定，“資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。按照資產這一特征，不具備可望給企業帶來未來經濟利益流入的資源，則不能確認為企業的資產，也不能作為資產繼續反映在資產負債表中。其實，會計學意義上的資產，與經濟學意義上的“財富”、“資源”等概念有著極深的淵源，其真正的價值在于目前及未來利益。將資產定義為預期的未來經濟利益，就把財務會計的重心由利潤表轉向了資產負債表。雖然，這一定義是否完全適用于“會計學”，仍然存在爭議，但是，它概括了資產的本質，應該說比較符合企業持有資產的目的。因為，從一個持續經營的企業來說，它持有資產的目的，當然是為了獲得未來的經濟利益（葛家澍，1996）。從理論的角度講，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，那么，當企業的賬面成本高于該資產預期的未來經濟利益時，會計記錄一筆資產減值損失是合理和恰當的，這就是資產減值會計的經濟實質。

二、資產減值會計的理論起點

研究資產減值會計的理論起點，必然要與會計觀相聯系。目前世界范圍內存在兩種主流會計觀：即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為，管理當局是委托人授權控制其部分財產資源的受托人，管理當局不但負有誠實地管理好委托人資產的責任，而且負有為委托人的利益全力以赴開展經營活動的責任，這些責任就被稱為受托責任。在受托責任觀下，它要求資產計量從信息提供者的角度出發，盡可能客觀、可靠、精確。在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性，強調會計信息的可靠性，強調最后利潤數據的確定。目前德、日等國基本持會計受托責任觀。

決策有用觀是建立在美國公司治理結構基礎上的。決策有用觀認為，會計信息主要為市場投資者服務，現在的和潛在的投資者利用財務報告數據，通過各種評估模型來分析公司的內在價值，評估投資者的風險程度，從而做出投資決策。這種觀念下，資產計量要求采用有別于歷史成本的多重計量屬性，強調會計信息的相關性，對信息的精確性沒有嚴格的要求。資產減值會計試圖用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失或費用。如果財務報告使用者的決策是企業價值的函數，那么，資產減值會計應該有助于財務報告使用者的決策，因為資產減值會計力圖為資產的真實價值提供量度。一般認為，資產計量越接近其真實價值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個意義上，筆者以為，資產減值會計的理論起點為決策有用觀，其目的在于通過提供資產價值的信息，向現在的和潛在的投資者提供未來現金流入或流出等決策相關的信息，而不在于向所有者報告受托責任。2000年財政部的《企業會計制度》，對資產、負債、收入、費用等會計要素的定義，采用了未來經濟利益流入或流出法，這表明了我國有采用會計決策有用觀的趨勢。

三、資產減值會計的確認

是否確認資產減值，這涉及到確認標準的選擇問題。目前主要有三種標準，即永久性標準（permanentcriterion）、可能性標準（probabilitycriterion）和經濟性標準（economiccriterion）。

1.永久性標準。是指只對永久性（即在可預見的未來不可能恢復）的資產減值損失進行確認。持這種觀點的人認為，永久性標準可以避免確認暫時性減值損失。反對者認為，永久性標準不符合“資產是能產生未來經濟利益的資源”這一定義，且暫時性減值和永久性減值難以界定，有可能促使管理者當局故意遞延減值損失的確認。筆者更傾向于后者，因為，會計總是充滿了不確定性，充滿了判斷和估計，要想在會計報告中剔除不確定性是不可能的，而主要立足于未來的減值會計尤其如此。因此，永久性標準不適用資產減值會計的確認。

2.可能性標準。是指對可能的資產減值損失予以確認。其目的在于與歷史成本框架保持一致并避免確認不必要的減值損失。美國等一些國家的做法是，確認與計量的基礎不一樣，確認時使用未來現金流量的不貼現值，計算時使用公允價值。因此，如果未來現金流量的不貼現值大于賬面價值，那么，即使公允價值小于其賬面價值，也不確認資產減值損失，由此可能導致資產價值的高估。

3.經濟性標準。是指對資產負債表日發生的任何資產減值進行確認，即只要發生減值（如當可收回金額小于賬面價值時）就予以確認，確認與計量采用相同的基礎。由于經濟性標準在估算在用價值、確定可收回金額時已考慮各種“可能性”因素，因而不再要求對可收回金額小于賬面價值的可能性進行評估。《國際會計準則第36號———資產減值（impairmentofassets）》廣泛采用了這一標準。

我國《企業會計制度》未明確規定應用的標準，但從相關條文中可以看出，三種確認標準都有，只是不同種類的資產確認標準有所側重而已。如《企業會計準則———投資》使用了可能性與經濟性相結合的標準，一方面將確認基礎與計量基礎統一，都使用可收回金額，另一方面又不要求對可收回金額進行貼現。筆者以為，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，如果資產減值可以可靠地計量，并且提供相關的信息，那么，資產減值確認的最佳標準應是經濟性標準。同時筆者認為在確認資產減值時還應考慮貨幣的時間價值，即折現因素。因為當企業確認資產已經發生減值時，企業將決定是繼續使用該項資產還是將其予以處置，從理性的角度出發，企業應考慮貨幣的時間價值。如果不考慮貨幣的時間價值，那么，現金流量相等但分布時間不一致的兩項資產，將在資產負債表中以相同的金額反映，但事實上它們的市場價值是不同的，因為市場上所有的理易都考慮了貨幣的時間價值。當然，按照成本效益原則，可能性標準較經濟性標準更節約，在某些情況下，可能性標準也是可供選擇的一種標準。

四、資產減值會計的計量

會計理論的一個核心問題是會計計量，而會計計量的關鍵在于計量屬性的選擇，目前有關資產減值計量的屬性主要有：現行成本或重置成本、現行市價、銷售凈價、可變現凈值、未來現金流量現值（在用價值）、公允價值、可收回金額。與歷史成本不同，現行市價、銷售凈價、可變現凈值、在用價值、公允價值都屬于“貼現值”的范疇。現行市價反映了市場對該資產未來現金流量現值的預期；而在用價值反映了企業對未來現金流量現值的估計；公允價值主要指現行市價，如果該資產沒有市場價值，則用未來現金流量現值或期權定價模型等方法確定的價值代替；銷售凈價和可變現凈值在大多數情況下都是相似的，主要指現行市價扣除處置費用后的余額，有時候，可變現凈值還可表示為預計售價減去必要的處置費用。對于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋，美國認為可收回金額就是指公允價值；英國把它定義為可變現凈值與在用價值孰高；國際會計準則第36號將其解釋為銷售凈價與在用價值孰高；我國《企業會計制度》中，可收回金額的實際含義為未來現金流量的貼現值。

從純理論的角度來說，“未來現金流量現值”是最理想化的計量標準，但其計算相當困難，或者說不符合成本效益原則，因此，目前資產減值會計實務中會計計量主要采用上述中的其他計量標準，且應區分不同資產進行選擇。

1.貨幣性資產

對于貨幣性資產，筆者以為，可以選擇現行市價、可變現凈值等作為其計量標準。一般而言，現金、銀行存款不需考慮減值，除非有證據表明，銀行存款的收回存在疑問。對于應收賬款、應收票據等，可按預期可收回金額扣除不能收回后的差額計量，這主要是出于其風險因素的考慮，而且由于應收賬款、應收票據等收回時間較短，貼現因素影響不大，按重要性原則和成本效益原則，可忽略其時間價值因素。對于短期債權投資，通常可按現行市價作為其計量標準。

2.存貨

一般來說，存貨可以按照可變現凈值作為其計量減值的標準。但使用“可變現凈值”計量需要滿足以下兩個條件：（1）存貨能容易地以已知價格出售；（2）追加成本已知或容易估計。如果不能獲得一個滿意的市場參照物，或者追加成本很難估計，則按可變現凈值計量將會有困難。原材料、半成品等以使用為目的的存貨有時可能屬于這種情況，在這種情況下，可按現行成本（重置成本）等計量，這樣，至少可有助于投資者對未來現金流出的評估。

3.權益性投資

權益性投資包括短期權益性投資和長期權益性投資，對于短期權益性投資，筆者以為，可以選擇現行市價、可變現凈值等作為其計量標準；對于長期權益性投資，應區分是長期持有還是準備處置，如企業準備長期持有，可選擇公允價值或可收回金額作為其計量標準，如企業準備處置的，則可按可變現凈值計量。

4.固定資產

與長期權益性投資類似，固定資產也應區分是長期使用還是準備近期處置，對于企業準備長期使用的固定資產，可采用公允價值或可收回金額作為其計量標準，對于企業準備近期處置的固定資產，可選擇銷售凈價等計量標準。

5.無形資產

無形資產計量標準的選擇可參照固定資產，對于企業準備長期使用的無形資產，可采用公允價值或可收回金額作為其計量標準，準備近期處置的無形資產，可選擇銷售凈價等計量標準。

目前，關于資產減值的確認與計量標準眾說紛紜，每一標準都有其存在的價值，也都有缺陷，如何切合我國實際進行取舍及做進一步的研究，這是擺在我國會計理論界的一道課題。我國《企業會計制度》對資產減值會計的確認與計量在第五節《資產減值》中做出了統一的規范，實現了從按穩健主義進行計價的歷史觀點向按未來經濟利益進行計價的轉變。但從我國會計人員操作實務水平及建立高質量會計準則體系的目標出發，筆者以為，在我國制定專門的資產減值會計準則是十分必要的，我們期待資產減值會計準則能盡早出臺，從而有助于保持資產減值會計核算方法的一致性，提高會計信息的真實性和可比性。

五、關于資產減值會計信息的可靠性

1.資產減值會計對信息可靠性的影響

如前所述，資產減值會計的理論起點是“決策有用觀”，其目的在于向現實的和潛在的投資者提供未來現金流入或流出等決策相關的信息，而不在于向所有者報告受托責任，顯然，資產減值會計更注重信息的相關性，從而影響信息的可靠性。主要表現為：

（1）資產減值會計多種計量屬性的可選擇性，降低了信息的可靠性。資產減值會計為了實現“決策有用觀”的會計目標，在歷史成本原則下，對單一的歷史成本計量屬性進行了修訂，采用的是多種計量屬性，而不同的計量屬性對會計信息相關性與可靠性的影響具有明顯的差異。

（2）資產減值會計較大的職業判斷性，影響了信息的可靠性。我國現行的《企業會計制度》中關于資產減值準備的很多規定，在執行時往往需要綜合各種因素進行復雜的職業判斷，而職業判斷的主觀性必然影響減值準備計提的準確性。如制度規定，短期投資的市價、存貨的可變現凈值、長期投資、固定資產、無形資產、在建工程及委托貸款的可收回金額等計量標準是企業確認資產減值的基礎。其中，“可變現凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會計專業人員的主觀判斷。“可變現凈值”是指企業在經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及估計銷售費用后的價值。這其中的幾個估計數難免存有主觀因素。“可收回金額”是指資產的銷售凈價與預計從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。而預計未來現金流量現值的確定需預計未來一定期間現金流入量和貼現率，這更具有不確定性。尤其是后新增的四項減值準備涉及不動產和無形資產估價，資產計量的難度更大，甚至大大超出了會計人員職業判斷能力，除非尋求不動產和無形資產評估師的幫助，否則很難得出恰當的資產減值標準。此外，由于各項減值準備的計提直接影響企業的利潤指標，在目前我國企業法人治理結構和企業內控制度不健全的情況下，計提資產減值準備有較大的利潤調節空間，從而影響會計信息的可靠性。

（3）資產減值較強的會計政策可選擇性，影響了信息的可靠性。現行的《企業會計制度》對企業計提減值準備的有關規定不夠明確，企業具體會計政策的可選擇性彈性較大，這在應收賬款和短期投資減值準備的計提上表現尤為突出。

應收賬款：《企業會計制度》規定，壞賬準備的計提方法可由企業自行確定，主要有銷貨百分比法、應收賬款余額百分比法和賬齡分析法等三種方法可供選擇，且提取比例由企業自定，因而有較強的機動性。由于不同的估算方法和不同的壞賬損失百分比計算出的財務結果不同，這就為企業運用方法的靈活性進行利潤操縱提供了方便。此外，《企業會計制度》還規定：“與關聯方發生的應收款項不能全額計提壞賬準備”，但并未明確集團公司內部企業的應收賬款是否計提壞賬準備，而內部往來計提壞賬準備與否，對企業損益的影響很大。

短期投資：《企業會計制度》規定，企業在運用成本與市價孰低法對短期投資進行期末計價時，可根據其具體情況，分別采用按單項投資、按投資類別或按投資總體計提跌價準備。如果某項短期投資比重較大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。由于按投資類別或按投資總體計提跌價準備會抵銷一部分跌價損失，因此按單項投資計提短期跌價準備最為穩健，利潤最保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。

2.提高資產減值會計信息可靠性的設想

（1）適當限制企業對會計政策的選擇權。目前，由于我國公司治理結構、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權的存在具有一定的必然性，國外研究也表明，賦予企業一定的會計彈性，便于企業通過專業判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準則的實施成本。應該說，《企業會計制度》有關資產減值政策的規定是對會計基本理論的具體運用，也是我國加大會計改革力度，盡快實現與國際慣例接軌的具體體現。但是，由于我國資本市場尤其是股票市場的發展相對滯后，市場主體（無論是上市公司或是投資者）還很不成熟，在這種還很不成熟的市場上，實施一種成熟市場的會計制度，可能成本很高。許多有關上市公司實證研究結果也發現，大多面臨“報表”壓力的企業并沒有正確運用《企業會計制度》賦予的會計選擇權，而是將其視為操縱利潤的機會，違背了資產減值會計規定的初衷，造成了股票市場資源的錯誤配置。因此，筆者盡管不主張簡單通過消除會計政策選擇權，以求得會計信息的真實可靠，但仍然認為，目前準則制定部門應謹慎確定企業的專業判斷范圍，適當限制企業對會計政策的選擇權。

（2）加大對企業會計選擇權的監管力度。由于目前我國股票市場的稀缺資源仍然主要依據政府對上市公司“報表業績”進行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實際業績”實現“報表業績”，從而喪失資源配置的資格時，往往利用會計政策選擇權重組“報表業績”，以實現其在股票市場上的再籌資。因此，證券監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度，改革資源配置方式，強制上市公司披露因會計選擇對利潤的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。

（3）強化資產減值準備的獨立審計。由于資產減值準備通常是被審計單位依據有關因素作出的估計，存在較大的利潤操縱空間，發生錯報的風險較大。因此，為評價被審計單位計提資產減值準備的準確性及相關信息披露的充分性，注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，以獲取充分、適當的審計證據。此外，為了規范資產減值審計，筆者以為，應在已頒布的《資產減值準備審計指導意見》的基礎上，盡快制定相應的獨立審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，以最大限度通過注冊會計師的獨立審計遏止企業利用資產減值準備達到操縱利潤的目的。

參考文獻：

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[4]葛家澍。市場經濟下會計基本理論與方法研究[M].北京：中國財政經濟出版社，1996.

篇5

近年來，我國積極調整茶葉出口的相關政策規定來為茶葉的出口貿易提供良好的發展環境，但茶企業的經濟發展面臨極大的挑戰，而作為會計的第一基礎性要素“資產”更是受到了顯著的沖擊，因此只有對茶企業在發展中可能遭遇的各種風險性與資產損失進行全方位的估計與預測、對企業內部資產進行充分的確認與計量，才能夠最大限度的保證企業財務信息的可靠性與真實性。本文將對會計謹慎原則在茶企資產管理中的應用問題展開論述。

關鍵詞：

會計；謹慎原則；茶企業；資產管理

1前言

我國的《企業會計制度》對企業在處理相關資產事項時的行為進行了規范，茶企業在執行該制度規章時同樣需要對其進行遵守，但是有的茶企業在此過程中會出現各種問題，例如企業中有的設備、物資等常常因為不能夠用市場價值標準對其進行衡量而不能夠進行增值減值的相關處理，企業資本性支出與收益性支出常常會出現界限模糊的情況，不能夠很好的對其進行確認。這些問題的存在不僅對企業中的資產鞏固與實力提升產生不利作用，也可能會導致企業資產的貶值。以下筆者將立足于茶企業資產的確認與計量層面對謹慎性原則在茶企資產管理中的運用進行論述。

2謹慎性原則在茶企業資產確認上的應用分析

對于企業資產用謹慎的態度予以確認，應當從企業資產的實際定義出發根據資產的實際特點進行資產確認，這里的資產指的是在以往的各種交易和事項處理中形成的并且歸茶企業所擁有和直接掌控的各種資源，這些資源有很大的幾率可以在未來的一段時間內給企業帶來相當的經濟利益。

2.1在資產時間的確認上保持謹慎性

從定義中我們可以明確的是資產是在以往的各種交易和時間處理中形成的，所以從時間的定性上，應當認識到茶企業是不能夠對未來可能產生的各種交易和事項處理進行分析進而對資產進行預計。以企業中的固定資產購買交易為例，只有現已發生的才能稱得上是企業的資產，計劃中的但至今仍舊還沒有發生的交易是不構成企業的資產的。

2.2在資產所有權的確認上保持謹慎性

從定義中我們可以得知只有真正歸企業所擁有和直接掌控的各種資源能夠被稱之為資產。也就是說如果茶企業中的資源不歸企業所擁有和直接掌控，那么就不能夠將這些資源視為企業的資產。例如，茶企業存在某方面的專利權，假如茶企業不能夠通過自創并成功申請、購進的方式將其所有權收歸己有，那么這項專利權就不在茶企業的資產范疇中。

2.3在企業預期可獲利益能力的確認上保持謹慎

定義中對于企業擁有的資源有一個極為重要的范圍限定，就是這些資源有很大的幾率可以在未來的一段時間內給企業帶來相當的經濟利益，在達到其他要求的基礎上還需要滿足這個條件才能夠真正將這些資源認定為企業的資產，可以說這一條件是企業資產具有的最本質的特點。也就是說，如果這些資源不具有能夠為茶企業帶來經濟利益的能力，這些資源是不能夠被視作茶企業的資產的。例如對于事實上已經遭受損毀或者在當時的市場價在新時下已經處于貶值情況的存貨，應回收的賬款長期收不回來并且債務單位已經根本不具有償還債務的實際能力的，已經報廢停滯的正在建設的工程項目等，因為在一般預期里已經不能夠再為茶企業創造經濟利益了，所以是不能夠將其視為茶企業資產的。

3謹慎性原則在茶企業資產計量上的應用分析

對資產的發生時間、資產上的所有權和企業預期可獲利益能力的謹慎性確認能夠使得企業的資產顯示更為客觀真實、有效可靠，進而為開展企業資產的計量奠定打好基礎。按照《企業會計制度》的相關規定，茶企業的資產需要按照實際的成本與實際發生的數額登記在賬。在實際業務中對茶企業的資產進行計量，主要是圍繞歷史成本，其中涉及到資產當前的市場價格、賬面價值、預測估計未來的現金流量限值等多種計量屬性共存的計量屬性。茶企業的會計模式基本上是圍繞歷史成本這一計量屬性運行的，在這種運作模式下，靈活運用謹慎性原則能夠確保資產通過不同的取得渠道和這些資產在企業經營運作過程中具有的各種不同的地位和產生的作用，并根據其預期能夠帶來的經濟利益，綜合應用各種屬性與方法來對資產進行計量，才能充分體現資產的實際資產。例如茶企業自行購入或者自行建造的資產，通常情況下是需要立足于資產的支出的原始憑證，按照歷史成本將其登記在冊。而投資者投入企業的資產是在經過了投資各方對其價值進行確認之后才登記入賬的，并且是采用債務重組的方式獲得資產，同時按照應當收取的債券的賬面價值與應當支付的相關的稅費相加作為入賬的資產價值。至于盤盈的資產應當按照同類的或者類似的資產在現今市場中的價格來作為入賬的憑證，接受捐贈的企業資產，假如捐贈方提供了原始的憑證，就可以直接按照歷史成本登記在賬，假如捐贈方沒有提供原始的憑證，有在市場上活躍的同類或者類似的資產的，應當按照這些同類的或者類似的資產的市場價格來作為企業的入賬價值的參考。在市場上沒有同類的或者類似的資產活躍的，就可以直接按照這一資產預期的未來的現金流量現值來作為入賬的價值。對于融資租入的固定資產，應當在租賃生效時日資產的原賬面價值和最低的租賃付款額兩者中選擇現值較低的作為入賬的價值。顯而易見的是，這時候的入賬價值是對客觀真實信息的反映。然而，資產價值的反映并不是一成不變的，相反它會隨著經濟的發展形勢而不斷變化，使得賬面的真正價值低于實際的資產數額。所以，茶企業至少應當在每年的年終對企業當中的各項資產進行全面的審查與重新核定，充分結合謹慎性原則對現有資產可能出現的各種損失做好資產貶值的準備。簡單來說，當茶企業資產的賬面成本高于其預期的經濟利益時，茶企業需要提前做好恰當的準備來應對資產可能出現的貶值情況，從而對該項資產的實際價值進行記錄與反映。在實際業務中，可以講資產的可回收金額、市場上的價值作為資產計價的標準與科學的方法相結合來進行計算提取的減值準備活動，同時及時的調整資產在賬面上的余額登記，對各項資產可能發生的各種損失進行合理的預計。具體來說，謹慎性原則在茶企業資產計量上的應用具體應當從以下幾個方面著手。

3.1做好企業短期投資跌價的準備

茶企業應當針對短期投資及時進行資產的計量，在其投資的成本和市場的價格兩者中間選擇價格較為低的作為資產的計量標準，具體來說，當茶企業短期投資的期末市場價格低于成本時，應當按照市場的價格對企業在該方面的資產進行計量，同時針對兩種價格之間產生的差價計提短期投資跌價的準備，當茶企業短期投資的期末價格高于成本時，應當按照成本價格對企業在該方面的資產進行計量。

3.2做好企業壞賬損失的準備

除了茶企業的應收賬款之外，所有奇特的各種應收款項都應當由茶企業在練習實際情況的前提條件下自行對計提的范圍進行確定，將可以回收的金額進行對比計提。

3.3做好企業在建工程的減值準備

茶企業的在建工程一般都具有長期性利益回收的特點，在這一段時間內各種資產的價值都會產生變動，當茶企業在一段時間后對在建工程進行了價值預計，得出在建工程可以回收的金額不能夠達到賬面的價值的，需要按照相關的規定對其計提資產減值的準備。例如，茶企業決定長期停建并且經過預計在不出意外的情況下未來三年內都不會重新開工進行建設的在建工程就需要企業對其進行計提減值的準備。

3.4做好企業存貨跌價的準備

茶企業需要在期末盤點存貨，對成本和可變現凈值進行對比，選擇較低的譯者對其進行計價處理。如果是成本低于可變現凈值，茶企業對存貨進行資產價值的計量就需要按照成本展開；如果是可變現凈值低于成本，茶企業對存貨進行資產價值的計量就需要按照可變現凈值展開。當出現了存活的成本高于可變現凈值，茶企業就需要計提存貨跌價的準備。

3.5做好企業委托貸款的減值準備

在涉及到茶企業中的委托貸款的資產計量時，茶企業應當對其本金進行定期的檢查，同時在委托貸款的本金和可回收的金額之間進行比較，選擇數額較低的。具體來說，當委托貸款的本金高于可回收的金額時，應當按照可回收金額進行資產的計量，當委托貸款的本金低于可回收的金額時，應當按照委托貸款的本金進行資產的計量。針對可收回金額低于委托貸款本金的差額，茶企業應當充分做好計提減值的準備。

3.6做好企業固定、長期與無形資產的減值準備

茶企業針對固定、長期與無形資產應當在期末階段對其進行逐項的重新審查，假如因為市場價格的持續性下降或者被投資的單位出現了技術落后、設備損壞閑置和經營狀況持續惡化而導致了企業中可以收回的金額不能夠達到賬面的價值標準的，應當計提固定、長期、無形資產的減值準備。

4結語

在國內外經濟發展形勢急劇變化的形勢下，會計環境也都發生了極大的變化，企業要想保證經濟的健康發展，維持資產的穩定性，就需要對資產進行定期的確認與計量，在確認與計量中貫徹會計謹慎原則，提高謹慎意識，從而為茶企業提高經營能力提供重要的支撐。

參考文獻：

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[5]王盛彬.福建茶葉企業融資順序及影響因素研究[D].福建農林大學,2013.

篇6

（一）會計確認

一個經濟事項或交易的發生要進入會計系統，首先要經過會計確認。會計確認就是把一個經濟事項或交易正式作為會計要素予以認可的一種會計行為。

1、會計主體的確認。

會計主體是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規范了會計工作的空間范圍。會計所要反映的對象與包括所有者在內的其他經濟實體區別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現會計的目標。在會計核算工作中，只有那些影響企業本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認和計量，那些不影響企業本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認和計量。首先，明確了會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍；其次，明確了會計主體，才能把握會計處理的立場；最后，明確了會計主體，才能將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區分開來。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體，交易或其他事項的實質，與他們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致，而要反映其經濟實質。

2、資產的確認。

《企業會計制度》將資產定義為：“資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。”由此可見，資產要素的一個重要特征是企業擁有或者控制，體現了“實質重于形式”原則。在這里，“擁有”是指企業擁有所有權，是所有者或債權人投入的，或是企業購入的。“控制”是指企業雖沒有取得所有權，但在一定時期或一定條件下可以自主支配。也就是說，資產通常是以是否擁有所有權作為判斷標準的。

3、負債要素的確認。

對產品的售后服務，企業能否在銷售產品時確認一項負債？以企業提供售后一定時期免費修理所售產品為例，企業并沒有在銷售時發生一筆修理費（形式上），但根據企業以往經驗，所售產品總有一部分需返修，也就是說，企業在銷售產品時實質上已承擔著一項經濟責任。遵循實質重于形式原則，企業應在此條件下確認一項負債。值得一提的是，這項負債并不是或有負債。或有負債是指未來不確定性引起企業可能承擔的經濟責任，不符合“負債”嚴格定義，因而不屬于負債要素的范圍。而上述的一項負債并不是由未來不確定性引起的，它是由現實交易而產生的。

4、收入的確認。

《企業會計制度》第八十五條規定：“銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：a、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；b、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；c、與交易相關的經濟利益能夠流入企業；d、相關的收入和成本能夠可靠地計量。”

可以看出，收入的確認較多地運用了“實質重于形式”原則。上述條件之一就是將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，其注重的是交易的經濟實質――所有權上的主要風險和報酬，而不是法律形式――所有權。如果企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，并同時滿足收入確認的其他條件，則應確認收入。如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，或沒有滿足收入確認的其他條件，即使企業已將商品交付購貨方，也不應確認收入。

5、關聯方交易關系的確認。

《企業會計制度》規范了對關聯方關系及其交易在財務會計報告中披露的原則、方法、在關聯方交易的類型及信息披露應包含的內容。企業會計制度沒有對關聯方關系作專門的定義，但給出了判斷關聯方關系的標準，即“在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則他們之間存在關聯方關系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關聯方關系。”這一判斷標準充分體現了“實質重于形式”原則。

同時，由于近幾年某些上市公司利用與關聯方之間顯失公允的交易操縱利潤，違背會計核算基本原則，嚴重違反了資本市場的“三公”原則。為真實反映上市公司與關聯方之間交易的經濟實質，向有關各方提供有用的會計信息，財政部2001年12月27日頒布了《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》。根據該規定，上市公司與關聯方之間的交易，如果沒有確鑿證據表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應當作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設置“關聯交易差價”明細科目進行核算，這部分差價不得用于轉增資本或彌補虧損。規定明確指出，上市公司向關聯方出售固定資產、無形資產和其他資產的，應將實際交易價格超過相關資產賬面價值的部分，計入資本公積（關聯交易差價）。從規定上不難看出“實質重于形式”所得到的充分體現。

（二）會計計量

會計計量是會計人員運用一定的計量模式，對會計對象的內在數量關系所做的貨幣定量，并產生貨幣定量信息為主的會計信息的處理過程。

通貨膨脹條件下會計計量模式由名義貨幣單位轉向一般購買力貨幣單位，體現了“實質重于形式”的精神。

另一個例子，企業擁有乙公司的股權不足20％，但實際上可以控制該公司（比如根據協議掌握該公司的人事權），這時股權計量應采用成本法還是權益法？企業會計制度闡述：通常情況下，企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。反之，當投資企業對被投資單位的持股比例下降，或其他原因對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，或向投資企業轉移資金的能力受到限制的情況下，應由權益法核算改為成本法核算。結合會計制度的規定，該企業對乙公司采用了權益法核算，充分體現出會計計量上的“實質重于形式”原則。

在具體的會計實務中，短期投資的計量、長期借款利息的處理等，也同樣需要體現“實質重于形式”原則。

（三）會計記錄

會計記錄就是根據一定的賬務處理程序，將已經確認、計量的經濟事項或交易正式記入簿記系統，并進行分類整理，加工和轉換的會計行為，其目的是為會計處理進入到會計報告環節奠定基礎。

企業為了充分利用閑置的資金而購入一批有價證券，原來并不準備長期持有，后來因某種原因（如預期該證券市價上揚），而實際持有的時間超過了12個月，會計記錄應否由短期投資賬戶調整為長期投資賬戶？從形式上看，這一事項符合長期投資區別于短期投資的時間界定：持有時間在1年以上；但從經濟實質看，它仍保持原來的短期投資的目的：為了獲取現實的經濟收益。這里，投資目的標準與投資時間標準有矛盾，實質與形式不一致。實質重于形式，企業沒必要對此進行賬戶調整。

（四）會計報告

會計報告是以簿記系統加工生成的信息的基礎，并按照會計信息使用者的要求進一步予以變換，形成一組既可靠又相關的會計信息。

談起實質重于形式在會計報告中的運用，可以從以下例子中得到反映：

如：資產負債表日后事項的會計處理和披露，按照會計分期假設，可以不進行賬務處理；但為了確保財務報表使用者做出正確評價和決策，對于資產負債表日后事項，首先區分出資產負債表日后調整事項和非調整事項，然后分別進行會計處理和披露。調整事項：指資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計的事項。非調整事項：指資產負債表日后才發生或存在的事項，不影響資產負債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務會計報告使用者做出正確估計和決策的事項。

又如：我們通常要求把一年內即將到期的長期借款在資產負債表中歸類于短期借款。把能夠在短期內隨時融通的投資在現金流量表中視同為可流動的現金。這些都體現出了會計報告信息披露中對“實質重于形式”原則的要求。

結束語

篇7

關鍵詞：謹慎性原則；企業會計

一、謹慎性原則在會計實務中的具體運用

根據《企業會計制度》資產的定義為“過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。單從這一定義，可以看出謹慎性原則的要求，企業對那些預期不能帶來未來經濟利益流入的項目，都不能再作為資產來核算和列報。新會計制度對我國企業當前普遍存在的資產虛增現象，進一步擴大了謹慎性原則的實用范圍，借鑒國際會計準則，在原來《股份有限公司會計制度》規定計提的應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備等四項準備的基礎上，又增加了固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備這四項減值準備。而且在會計政策的選擇方面企業自主選擇的余地更大，如對于壞賬準備，原制度規定必須按國家統一規定的比例計提，已經發生的壞賬損失必須經過財政部門批準才能沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛賬，固定資產也存在類似情況。這些都是導致企業資產不實的重要因素。新制度規定，壞賬準備和累計折舊的計提比例均由企業自主合理確定，這樣就能更加真實地反映資產的有效價值，增強企業抵御風險的能力，體現出資產必須具有能夠給企業帶來預期經濟利益的屬性，提供真實穩健的會計信息。例如：待攤費用原制度規定在1年內分期攤銷，新制度規定所攤銷的項目不能再為企業帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用全部轉入當期成本費用。待處理財產損益原制度規定批準前列示于資產方，經過批準后才能結轉為當期損益，新制度規定無論是否經過有關部門批準，均應在年末結賬前計入當期損益，不再允許列示于資產方。開辦費原制度規定5年內攤銷完畢，新制度規定除購建固定資產外，所有籌建期間發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，在企業開始生產經營當月一次計入開始生產經營當月的損益。

二、從收益確認的角度看

從謹慎性原則出發，不高估收益，不低估負債和費用。例如：短期投資所取得的現金股利和利息作為初始投資成本的收益，沖減短期投資賬面價值，不再作為投資收益確認當期損益。到期不能收回的應收票據，轉入應收賬款科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。對于使用借款購置和建造的固定資產，其利息資本化的時間以“達到預定可使用狀態”為標準，不再以“固定資產投入使用”為標準，避免了企業以是否辦理竣工決算為由，拖長借款利息資本化的時間，虛增當期資產和利潤，從而引起會計信息失真。

三、謹慎性原則的局限性

首先，謹慎性原則本身具有較強的傾向性，本期的利潤穩健了，后期的卻不穩健。比如計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，會導致以后期間銷售成本偏低，使利潤反彈，對于期末存貨占資產比重較大的企業（如房地產開發公司）來說，這不失為操縱利潤的手段，由此企業可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準備，實現對存貨成本的巨額沖銷，然后次年可順利實現數額可觀的凈利潤，這種盈余管理只需對期末存貨可變現凈值作過低估計，而無需在次年度大量沖回減值準備。其次，謹慎性原則在實務操作中帶有極大的主觀性，受會計人員的業務素質、職業判斷能力的影響，從而導致會計信息的不可驗證性。如接受捐贈的固定資產，在沒取得發票賬單和不存在活躍市場的情況下，《企業會計制度》規定：按該接受捐贈的固定資產預計未來現金流量現值作為入賬價值，預計未來現金流量現值怎樣計算確定，折現率選用多大，都需要看會計人員的職業判斷能力高低。謹慎性原則具有主觀和不可驗證性，易被濫用極大地破壞了會計信息的真實性，使企業經營者更加容易地調節年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款。

四、謹慎性原則的改進思路

首先，擴大謹慎性原則運用范圍與適度運用相結合，通過逐步擴大謹慎性原則的運用范圍，促使各不同類型的企業在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權人對企業的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為其真正決策的有效信息。尋找一個運用謹慎性原則的平衡點，以使謹慎性原則的優點得到最大限度的發揮，而將其缺陷約束在最小的范圍內。其次，推行謹慎性原則要循序漸進，由于謹慎性原則貫穿于會計工作各個方面，設計到各方面利益關系，謹慎性原則的運用會減少企業利潤，在一定程度上會減少國家財政收入，有關部門應加強對謹慎性原則運用的監管，在非上市公司執行謹慎性原則時，制定若干事實細則和操作指南，循序漸進逐步有計劃地進行。再次，提高會計人員職業水平和判斷能力，加強會計專業職業道德教育，會計人員具有良好的職業道德才會有求真意識；應系統地掌握會計專業知識，練好扎實的基本功；應不斷更新專業知識，加強后續教育。

總之，在我國實行謹慎性原則是建立市場經濟的客觀要求，在謹慎性原則運用過程中把握好“度”的問題，只有適度運用謹慎性程序和方法，才能真正揭示謹慎性會計的本質。

參考文獻：

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關鍵詞：會計準則;會計實務;資產減值準備

中圖分類號：F275.1 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）07-0135-02

1 新會計準則的內容變化概述

則政部于2006年了39項會計準則，新企業會計準則體系將于2007年1月1日起在上市公司率先施行，并鼓勵其他企業執行。與現行17項會計準則相比，新企業會計準則體系由一項基本準則和38項具體準則組成，其規范的交易和事項的內容比較全面。在38項具體準則中，包括22項新推出的會計準則和16項原有會計準則的修訂，這極大地豐富和完善了原有的會計準則體系。會計準則利潤短期內也將發生劇烈變化，從而帶來投資機遇。因此，新會計準則中出現的一些主要變化，值得報表使用者和投資者的密切關注。

2 資產減值準備的會計處理與會計準則變化

2.1 資產減值準備的規定及其意義

我國的《企業會計制度》和《企業會計準則》規定，企業應當定期或至少每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失，對于可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。對可能發生的資產損失進行確認的理由是:企業在經營活動中存在著各種風險和不確定因素，在會計核算中，應當遵循謹慎性原則，即要求企業在面臨不確定的因素的情況下作出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產和收益，也不少計負債和費用，確保資產的真實，使其符合資產定義的要求。

2.2 資產減值準備的確認及難度

2.2.1 資產減值準備的確認標準

我國目前的確認標準包括：

(1)短期投資跌價準備。企業在期末對各項短期投資進行全面檢查時，要按成本與市價孰低法(成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進行計價的方法)計量，將市價低于成本的金額確認為當期投資損失，并計提短期投資跌價準備。

(2)壞賬準備。企業在期末分析各項應收款項的可收回性時，預計可能產生的壞賬損失，并對可能發生的壞賬損失計提壞賬準備。計提的方法由企業自行確定。

(3)存貨跌價準備。企業在期末對存貨進行全面清查時，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值(可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值)，應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。

(4)長期投資減值。企業應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額(可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中較高者。

(5)固定資產。企業應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額(可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者)低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。

(6)無形資產減值準備。企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產的可收回金額(同上)進行估計，將無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產減值準備。

(7)在建工程減值準備。企業在建工程預計發生減值時，如長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程，按照賬面價值與可收回金額(同上)孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提在建工程減值準備。

2.2.2 資產減值準備提取在實務操作中面臨的困境

要想恰當地計量資產減值準備，首先需要解決的是計量標準的選擇，這會直接影響資產減值會計的合理性和可操作性，這兩者并非是相統一的，如果選擇應同時考慮理論和實務的需要。但理論上的合理性并不代表實際上的可操作性，因為正確地估計和計算未來現金流量的現值往往是困難的，而目也不符合成本效益原則。所以，在實務中還需要采用其他標準，如未來現金流量的計量標準、在用價值、公允價值、銷售凈值、可變現凈值和可收回金額等。

2.3 會計準則變化對會計實務中資產減值準備處理的影響

相對于我國現行制度規定的八項資產減值準備，會計準則變動對資產減值準備實務處理的影響主要表現為以下五大特點:①明確了資產減值準備的計提時間，給出了資產減值跡象的判斷方法;②明確了資產可收回金額的計量方法，使資產減值損失的確定具有較好操作性;③引入了資產組的概念，難以估計可收回金額的中一項資產應當并入所屬資產組確定可收回金額;④明確商謄應該進行減值測試，以確定是否應當確認減值損失。總的來說， 完整地給出了資產減值損失的計提時間與計量方法，具有較好的操作性。

3 新會計準則下，資產減值準備實務處理面臨的境況

3.1 上市公司利用資產減值進行利潤操縱的企圖將難以得逞

由于規定了計提的資產減值損失不得轉回，新準則的頒布將大大遏制上市公司利用減值損失調節利潤的行為，對上市公司的經營業績將有重大的影響。上市公司利用資產減值進行利潤操縱的企圖將難以得逞。

3.2 執行新準則可能會遇到的問題

由于新準則的規定主要是原則導向，在執行中可能會遇到不少問題：

（1）折現率如何準確確定。預計未來現金流量現值時所采用的折現率，是指企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在確定折現率時，如何反映當前市場貨幣時間價值和資產特定的風險，帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。

（2）資產組或資產組組合的確定。新準則引入了“資產組”與“資產組組合”等概念，盡管其中規定了確定資產組或資產組組合的原則，并指出確定資產組或資產組組合時應保持一致性，不應隨意變更。但是由于企業的生產經營活動方式靈活多變，企業特點各不相同，在確定資產組或資產組組合時，沒有一個確定的標準，這就增加了執行新準則的難度。

（3）執行新準則對企業財務狀況的影響。由于資產減值主要適用于固定資產和無形資產，這些資產計提減值之后，當以后資產價值回升時不得轉回，這就改變了原準則可以轉回的做法，堵住了有些企業通過計提秘密準備來調節利潤的做法，減少了利潤的波動。但與國際會計準則中對已經確認的減值損失可以轉回的規定不一致，也與市場經濟的實際狀況不一致。

參考文獻

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［2］黃金燕. 淺析八項資產減值準備提取在實務操作中面臨的困境［J］. 科技與經濟，2006，（19）.

［3］劉永澤，傅榮. 高級則務會計［M］. 遼寧：北財經大學出版社，2003.

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一、資產減值準備的制度規定和重要意義

我國《企業會計制度》和《企業會計準則》規定，企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。

為何要對沒有發生只是可能發生的資產損失作確認呢？因為企業在經營活動中存在著各種風險和不確定因素，所以制度要求：企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，即要求企業在面臨不確定因素的情況下做出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，也不少計負債或費用。確保資產的真實，符合資產定義(資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益)的要求。

我國目前的關于資產減值準備規定不僅說明了謹慎性原則的重要性，也是為了避免資產的虛增導致企業利潤的虛增，同時保證企業財務資料的真實性，可比性。需要注意的是，運用謹慎性原則并不意味著企業可以設置秘密準備，否則就屬于濫用謹慎性原則，將視為重大會計差錯處理。

二、資產減值準備的范圍

自1999年實施了壞賬損失準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備四項準備后，2001年財政部又頒布了《企業會計制度》和《企業會計準則》及補充規定，其中新增加了四項資產準備――固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備，由此擴大成了八項資產準備。

1、短期投資跌價準備

企業在期末對各項短期投資進行全面檢查時，要按成本與市價孰低法(成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進行計價的方法)計量，將市價低于成本的金額確認為當期投資損失，并計提短期投資跌價準備。

2、壞賬準備

企業在期末分析各項應收款項的可收回性時，預計可能產生的壞賬損失，并對可能發生的壞賬損失計提壞賬準備。計提的方法由企業自行確定。

3、存貨跌價準備

企業在期末對存貨進行全面清查時，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值(可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值)，應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。

4、長期投資減值

企業應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額(可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指資產的出售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。)低于長期投資賬面價值發生的損失，計提長期投資減值準備。

5、固定資產

企業應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額(可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者)低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。

6、無形資產減值準備

企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產的可收回金額(同上)進行估計，將無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產減值準備。

7、在建工程減值準備

企業在建工程預計發生減值時，如長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程，按照賬面價值與可收回金額(同上)孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額。應當計提在建工程減值準備

8、委托貸款減值準備

企業應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額(同上)孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。

三、計提資產減值準備以及對企業會計數據的影響

資產減值準備的計提直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產，減少當期利潤。如果少計或不計資產減值準備就會減少當期費用，增加資產，從而虛增當期利潤。

盡管企業已經普遍根據《企業會計準則》要求開始計提各項資產減值準備，但是由于準則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內容上沒有明確的計算程序，因此留給企業很大的選擇空間。

目前，八項準備中頻繁被部分企業當作調節企業利潤粉飾會計報表的利器的主要項目是壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備及長期投資減值準備這幾項。以下筆者試對這四項進行淺析。

1、壞賬準備

會計準則規定，企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。

由于會計準則允許企業可以對壞賬準備的計提比例根據企業的實際情況自行確定，對于那些資產較好，會計核算規范的企業來說確實可以起到一定的積極作用，使財務報告更能真實的反映企業財務狀況和經營成果；反之，只能成為部分企業調節財務狀況的砝碼。調增計提比例，就會增加當期費用，減少利潤，還可以減少當期納稅。

2、短期投資減值準備

會計準則規定，企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。

由于準則規定企業可以根據具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，給了一些企業靈活選擇的空間，使部分企業通過對計提方法的選擇――總體、類別和單項，達到左右利潤的目的。例如，投資類別分A、B、C等多種類別，其中A分a1、a2兩種，B分b1、b2兩種，C分c1、c2兩種。期末對各項投資進行成本與市價孰低計價，各項投資跌價損益如：a1為-200元，a2為200元,A類合計互為抵消；b1為-300元,b2為200元,B類合計為-100元；c1為400元,c2為-200元，C類合計為200元。分別按三種不同方法計算如：單項計提的跌價損益為：a1+b1+c2=-700；分類計提的跌價損益為：A+B+C=-100；總體計提的跌價損益為：A+B+C=-100。

3、長期投資減值準備

投資準則要求，企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。企業持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價，對持有的長期投資是否計提減值準備，可以更據下列跡象判斷。

對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：市價持續2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發生嚴重虧損；被投資單位持續2年發生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。

對無市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：影響被投資單位經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化；被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。

這里所說的"判斷"主要是要求企業的會計人員根據企業的自身情況，做出主觀的職業判斷。客觀的說，由于每個企業實際情況的不同和每個會計人員的價值觀的不通，可能會使判斷的結果有所偏差，這也是在所難免的。但是，有某些企業卻利用這個空子為達到自身目的，對資產減值在提與不提之間隨意判斷。

另外，從會計處理的角度上看，長期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算(一般情況下投資比例不低于20％即可采用權益法)。權益法要求投資企業對被投資單位的當期損益要計入當期的"投資收益"(投資損失為負"－"表示)，因此部分企業就根據自身的利益對被投資企業的投資比例在20％上下隨意變動，以致達到控制利潤的目的。

4、存貨跌價準備

存貨準則規定，存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現凈值；對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現凈值。

當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面價值全部轉入當期損益：已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

由于準則允許企業對存貨的跌價準備進行單個或分類計提，以及對發生存貨計提情況的判斷由企業自行決定的靈活性，又不免給一些企業空隙可鉆。

四、相關實例說明

我們知道企業的會計行為受會計準則等制度規定的約束，但會計準則在具有統一性和規范指導作用的同時還兼有一定的靈活性，給會計人員區別不同情況留有一定的活動空間和判斷余地，如同一會計事項的處理存在多種備選的會計方法或可由會計人員做出不同的判斷。準則的靈活性是為了讓更多的企業從實際出發多種會計處理方法并存為企業進行會計操縱提供了可乘之機，有些企業根據自身利益的需要選擇會計方法，操縱會計報表。具體的會計操縱行為多種多樣，現舉實例說明如下：

1、利用資產減值準備增加企業利潤

TCL通訊(000542)于2003年3月29日了一則《關于對公司2000年度會計報表所反映問題整改報告》的公告，公告顯示了TCL通訊2000年虛增利潤4952萬元的情況。其中包括少計壞帳準備4392萬元，少計存貨跌價準備2813萬元，少計長期投資減值準備685萬元。TCL對此事件僅解釋為會計處理不當、會計估計不當以及會計信息傳遞不及時、不真實等原因造成的，而有關專業人員卻有不同看法。1999年TCL通訊虧損17984萬元，如果2000年繼續虧損，則將被ST。

但是"會計處理不當、會計估計不當"就有蓄意作假之嫌。不計或少計資產減值準備不僅與與會計謹慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報表的情結。而且在當時給投資者造成的重大誤導，也已經構成虛假陳述。

2、利用資產減值準備減少企業利潤

當然每到年報公布時，也會出現一些形形的虧損企業，虧損的原因亦是多種多樣。其中的原因之一是企業資產"縮水"形成的損失。這種現象的發生在很大程度上是因為企業濫用謹慎性原則，設置秘密準備造成的。

ST魯銀(600784)在2002年度報告中顯示每股收益-1.07，虧損額高達2.65億元。實際上魯銀投資2002年度實現的主營業務收入和主營業務利潤分別比2002年增長了24%和40%，但由于在期末因應收賬款、委托貸款、對外投資等資產方面的巨額計提高達1億元，使得管理費用劇增。這是導致公司巨額虧損的主要原因，公司為此也帶上了ST的帽子。由于會計制度要求的追溯調整公司將2001年378萬元的盈利也調減為虧損2490萬元，連年的虧損使其成為了交易所首次實行"退市風險警示"的特別處理的企業之一――*ST魯銀。盡管巨額計提增加了當年的費用，卻降低了來年的費用。魯銀投資2002年第一季度的報告中顯示，公司已經扭虧為盈，實現每股利潤0.03元，凈利潤718萬元。

ST天鵝(000418)2002年年報顯示公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元，凈利潤也從中期近1628萬元的盈利到年末的-4.18億元巨額虧損。大量壞賬損失、存貨跌價損失，是導致2002年虧損的重要原因。2002年年報顯示，公司的應收款和存貨計提減值準備高達4.5億元，擔保損失1.39億元。同時由于追溯調整，不僅讓公司三季度報告中盈利的2317萬元變為整個年度虧損，也使2001年業績也由2683萬元的盈利轉為-5750萬元的虧損。不僅帶上了ST的帽子，同樣也被實行了退市風險警示的特別處理――*ST天鵝。另外，在小天鵝公布的2003年一季度的季報中顯示公司已經扭虧為盈，凈利潤為2941萬元，每股收益0.08元，較去年同期增長約61%。

如果說銀魯投資、小天鵝等公司的忍痛"瘦身"為了來年的輕裝前進，似乎還有一點積極意義的話，更有甚者則是完全為了替大股東買單。ST輕騎在2002年年報中稱，大股東輕騎集團在激烈的市場競爭中經營狀況持續惡化，已經不能償還對公司的關聯欠款，為充分揭示風險，董事會全額計提相應賬目壞賬準備。34億巨虧中壞賬計提竟然高達42億元，不能不令人嘆為觀止。

諸如此類的公司不勝枚舉。事實證明，資產減值準備的計提已經成為企業調節利潤的砝碼，隨意變更會計政策也成了家常便飯。公司根據自己的需要利用一些政策達到自身的目的，其實最終的受害者仍然是投資者。一些企業對于由此產生的重大會計差錯也只是在公告里的某個角落輕描淡寫一筆帶過而已。例如小天鵝公司2002年年度報告中這樣顯示"由于發生漏計2001年度營業費用的重大會計差錯而追溯調減2001年度凈利潤8524萬元"等等類似內容。超級秘書網

五、對資產減值準備問題的幾點思考

應該說，資產減值準備的影響只是使企業潛在的問題進行了曝光，其實質原因是多方面的。從現階段實際情況看，我認為當務之急是做好以下幾方面工作：

(1)內部會計控制制度有待完善

會計控制不僅具有規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升現代企業管理水平，實現企業經營目標具有重要的作用。財政部在2001年6月頒布了《內部會計控制規范--基本規范(試行)》(以下簡稱基本規范)，基本規范的內部會計控制的內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。規范除了對"貨幣資金"有細則規定外，對其他各項經濟業務的會計控制僅就方法和檢查做了基本規定，使法律制度出現了真空段。

(2)會計人員提高自身職業道德，嚴格自律性管理

會計人員職業道德是指會計人員在從事會計職業活動中所遵循的會計職業行為規范。會計人員不僅要精通業務，勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經濟業務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，嚴格做到"有所為有所不為"。現實的會計實務中，業務素質、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見加強會計職業道德建設和自律性管理迫在眉睫。

(3)解決"一股獨大"的問題

完善企業法人治理結構，解決"一股獨大"的問題，也是亟待解決的一個現實問題。控股大股東經常利用關聯交易，拖欠上市公司巨額資金，侵占上市公司資產，而結果往往是傷害中小股東利益，并最終影響公司的正常運行和持續發展。

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第一章 總論

一、考試要求

本章闡述會計的基本理論問題。學習本章，要求著重理解會計的職能和特點，掌握會計對象、會計要素和會計的任務，在對會計核算的基本前提和一般原則這兩個會計理論問題作概括了解的基礎上，明確會計核算方法的組成內容和相互聯系。

二、考試內容

（一）會計的職能

1 、會計反映的職能

2 、會計監督的職能

（二）會計的含義

（三）會計的對象

• 會計對象的一般說明

2 、企業經營資金的運動過程

（四）會計的任務

• 會計任務的一般表述

• 會計的根本任務

• 會計的具體任務

（五）會計核算的基本前提

• 會計主體

• 持續經營

• 會計分期

• 貨幣計量

（六）會計核算的一般原則

（七）會計核算的方法

會計方法與會計核算的方法。會計核算方法的具體內容：

• 設置會計科目

• 復式記賬

• 填制和審核憑證

• 登記賬簿

• 成本計算

• 財產清查

• 編制會計報表

第二章 會計科目和賬戶

一、考試要求：

本章闡述會計核算的基本方法——會計科目和賬戶及其基本原理——會計要素和會計等式。學習本章要求理解會計要素的劃分原則和劃分方法，重點掌握會計等式中各個會計要素之間的關系以及經濟業務發生后對會計等式中各個會計要素的影響，明確會計科目的作用以及科目內容和科目級次，進而掌握設置賬戶的必要性以及賬戶的基本結構。

二、考試內容

（一）會計要素

• 資產

• 負債

• 所有者權益

• 收入

• 費用

• 利潤

（二）會計等式

• 會計恒等式

• 資產和權益變動的經濟業務對會計等式的影響

• 收入和費用變動對會計等式的影響

（三）會計科目

• 會計科目的內容

• 會計科目的級次

（四）賬戶及其基本結構

第三章 復式記賬

一、考試要求：

本章闡述復式記賬的理論與方法。學習本章要求理解復式記賬的特點，著重掌握復式記賬的記賬符號、賬戶結構、記賬規則和試算平衡。賬戶和復式記賬是會計核算特有的方法，是《會計學原理》的核心內容。通過第二、三章的學習，要能理解和熟練掌握賬戶和復式記賬，從而為以后各章的學習打下堅實的基礎。

二、考試內容

（一）復式記賬原理

• 單式記賬法和復式記賬法

• 復式記賬的特點

（二）借貸記賬法

• 借貸記賬法的記賬符號

• 借貸記賬法的賬戶結構

• 借貸記賬法的記賬規則

• 借貸記賬法的試算平衡

第四章 主要經濟業務的核算和成本計算

一、考試要求：

本章通過工業企業主要經濟業務的核算，較詳細地闡述賬戶和借貸記賬法的應用。學習本章要求理解企業資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售、財務成果等業務內容，賬戶設置（賬戶的性質、用途和結構）和主要業務的賬戶對應關系。

二、考試內容

（一）企業的主要經濟業務

（二）資金籌集業務

（三）生產準備業務

（四）產品生產業務

（五）產品銷售業務

（六）財務成果業務

第五章 會計憑證

一、考試要求：

本章闡述會計憑證的填制和審核問題。學習本章要求理解會計憑證的作用和種類，原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，會計憑證的傳遞和保管，還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術方法。

二、考試內容

（ 一）會計憑證的意義和種類

• 會計憑證的意義

• 會計憑證的種類

（二）原始憑證的填制和審核

• 原始憑證的基本內容

• 原始憑證的填制方法

• 填制原始憑證的要求

• 原始憑證的審核

（三）記賬憑證的填制和審核

• 記賬憑證的內容和填制方法

• 記賬憑證的填制要求

• 記賬憑證的審核

（四）會計憑證的傳遞和管理

• 會計憑證的傳遞

• 會計憑證的保管

第六章 會計賬簿

一、考試要求

本章闡述各種賬簿的設置和登記。學習本章要求理解設置和登記賬簿對于系統地提供經濟信息、加強經濟管理的作用，熟悉日記賬、總分類賬、明細分類賬的內容、格式、登記依據和登記方法，掌握登記賬簿的各種規則，包括錯賬更正的規則。

二、考試內容

（一）賬簿的意義和種類

• 賬簿的意義

• 賬簿的種類

（二）賬簿的設置和登記

• 日記賬的設置和登記

• 總賬的設置和登記

• 明細賬的設置和登記

• 總賬和明細賬的平行登記

（三）賬簿登記和使用的規則

• 賬簿啟用的規則

• 賬簿登記的規則

• 更正錯賬的方法

（四）對賬和結賬

• 對賬

• 結賬

第七章 財產清查

一、考試要求

本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎上保證賬簿記錄準確性、財產物資的真實性和財產保管使用合理性的方法，即財產清查。學習本章，要求理解財產清查的必要性和種類，著重研究各種財產物資、貸幣資金和往來款項的清查方法，并理解財產清查結果的業務處理和賬務處理。

二、 考試內容

（一）財產清查的意義和種類

• 財產清查的意義

• 財產清查的種類

• 財產清查的準備工作

（二）財產清查的方法

• 實物的清查方法

• 貨幣資金的清查方法

• 往來款項的清查方法

（三）財產清查結果的處理

• 貨幣資金盤盈盤虧的賬務處理

• 財產物資盤盈、盤虧和毀損的賬務處理

第八章 會計報表與分析

一、考試要求

本章闡述在日常核算的基礎上對經濟活動定期進行總括反映的方法，即會計報表。學習本章，要求理解會計報表的作用、種類和編制要求，著重掌握資產負債表、利潤表和利潤分配表的結構原理和基本的編制方法，掌握會計報表分析的基本方法。

二、考試內容

（一）會計報表的作用、種類和編制要求

• 會計報表的作用

• 會計報表的種類

• 會計報表的編制要求

（二）資產負債表

• 資產負債表的作用

• 資產負債表的結構

• 資產負債表的編制方法

（三）利潤表

• 利潤表的作用、結構和編制方法

• 利潤分配表的作用、結構和編制方法

（四）會計報表分析

• 會計報表分析的作用

• 會計報表分析的內容

• 會計報表分析的方法

第九章 會計核算和會計工作組織

一、考試要求：

本章闡述如何組織好會計核算業務和會計管理工作問題。通過學習要求了解會計核算程序的概念與種類及其特點。理解和掌握會計工作的管理體制、組織形式和崗位責任制。明確會計人員應遵守的職業道德和應履行的法律責任。

二、考試內容

（一）會計核算組織程序

• 會計核算組織程序的意義

• 合理組織會計核算組織程序的要求

• 會計核算組織程序的種類

（二）會計工作管理體制

• 會計工作領導體制

• 會計人員管理體制

• 會計制度與規范的制定

（三）會計工作的組織形式和崗位責任制

• 會計工作組織形式

• 會計工作崗位責任制

三、考題類型

• 單項選擇題

• 多項選擇題

• 判斷題

• 名詞解釋

• 問答題

• 業務題

考試參考材料：

《基礎會計》（教育部高職高專規劃教材） 樊行健主編 高等教育出版 2002 年 8 月第2版

第二部分：《財務會計》 200 分

第一章 緒論

一、考試要求：

掌握財務會計的概念、財務會計要素及其特征、財務會計對象，掌握財務會計的平衡公式，掌握財務會計核算的一般原則；熟悉財務會計目標、職能、特點，熟悉財務會計核算的基本前提，熟悉會計科目；了解財務會計的產生與發展，了解財務會計的作用。

二、考試內容

（一）財務會計概述

• 財務會計的定義

• 財務會計的內容

• 財務會計的目標

• 財務會計的特點

• 財務會計的意義

（二）企業會計準則和會計制度

• 企業會計準則

• 企業會計制度

第二章 貨幣資金

一、考試要求：

掌握現金、銀行存款日常收付的賬務處理以及現金清查和銀行存款核對的方法，掌握其他貨幣資金的內容和主要賬務處理，掌握外幣業務的概念及外幣業務發生時的賬務處理，掌握期末匯兌損益的計算及賬務處理。

二、考試內容

（一）貨幣資金概述

• 貨幣資金的概念和內容

• 貨幣資金管理與核算的意義

• 貨幣資金的控制

（二）現金的核算

• 現金管理的主要內容

• 現金收付的核算

• 現金清查和溢缺的賬務處理

（三）銀行存款的核算

• 銀行存款管理的主要內容

• 支付結算方式

• 銀行存款的核算

• 銀行存款的清查

（四）其他貨幣資金的核算

• 其他貨幣資金的內容

• 其他貨幣資金的賬務處理

第三章 應收及預付款項

一、考試要求：

掌握應收賬款的概念、確認和計價原則，應收賬款發生、收回及壞賬損失的賬務處理；掌握應收票據的概念和計價原則，掌握應收票據取得、收回、轉讓及貼現的賬務處理，掌握帶息應收票據及應收票據貼現的計算方法；熟悉存在商業折扣和現金折扣時應收賬款的處理方法；了解其他應收款和預付賬款的概念、范圍及其賬務處理方法。

二、考試內容

（一）應收及預付款項概述

（二）應收賬款的核算

1 、應收賬款的確認與計價

2 、應收賬款的核算

3 、壞賬損失的核算

（三）應收票據的核算

• 應收票據的確認及計價

• 應收票據取得和到期收回的核算

• 應收票據轉讓的核算

• 應收票據貼切現的核算

（四）其他應收款的核算

（五）預付賬款的核算

第四章 存貨

一、考試要求：

掌握存貨的概念、性質、范圍及存貨確認掌握存貨入賬價值的確定、存貨發出的計價方法，掌握期末存貨價值的確定方法，掌握原材料按實際成本計價核算和按計劃成本計價核算的方法、特點及賬務處理；熟悉低值易耗品攤銷方法及其有關的賬務處理，熟悉包裝物的概念、范圍和賬務處理，熟悉委托加工物質的計價及賬務處理，熟悉存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務處理，了解產成品核算的賬務處理。

二、考試內容

（一）存貨概述

• 存貨的概念及其分類

• 存貨的確認

（二）存貨的計價

• 存貨入賬價值的確定

• 存貨發出的計價方法

• 存貨的期末計價

（三）原材料按實際成本計價的核算

（四）原材料按計劃成本計價的核算

（五）低值易耗品和包裝物的核算

• 低值易耗品的核算

• 包裝物的核算

（六）委托加工物資的核算

（七）存貨清查的核算

第五章 投資

一、考試要求：

應理解并掌握短期投資和長期投資有關業務會計處理的基本理論和方法。本章的要求主要有：第一，熟悉投資的概念和特點，了解投資的分類；第二，熟悉短期投資的概念及特點，掌握短期投入賬價值的確定及期末計價，掌握短期投資取得、持有期間獲得股利和利息、期末計價及處置收回的賬務處理；第三，了解長期債權投資的特點，掌握長期債權投資成本的確定、長期債權投資取得、處置和到期收回及期末計息債券折價和溢價的賬務處理；第四，熟悉長期股權投資概念及分類，掌握長期股權投資入賬價值的確定，掌握長期股權投資核算的成本法和權益法，熟悉成本法和權益法的轉換，掌握長期股權投資處置的核算；第五，熟悉長期投資減值的判斷標準，掌握長期投資減值準備的賬務處理。

二、考試內容

（一）投資概述

• 投資的概念和內容

• 投資的分類

（二）短期投資的核算

• 短期投資的特點

• 短期投資的核算

• 短期投資期末計價及處置收回的會計處理

（三）長期債權投資的核算

• 長期債權投資的概念

• 長期債權投資成本的確定

• 長期債權投資的核算

（四）長期股權投資的核算

• 長期股權投資的概念

• 長期股權投資成本的確定

• 長期股權投資的成本法

• 長期股權投資的權益法

• 權益法與成本法的轉換

（五）長期投資減值的核算

• 長期投資減值的判斷標準

• 長期投資減值準備的賬務處理

第六章 固定資產

一、考試要求

掌握固定資產的計價基礎和價值構成，掌握從不同來源取得固定資產入賬價值的確定及賬務處理，掌握固定資產折舊的計提范圍、計提方法及賬務處理，掌握固定資產修理、出售、報廢、毀損、期末計提減值準備的賬務處理；熟悉固定資產的概念和基本特點，熟悉固定資產借款費用的處理原則，熟悉固定資產租賃及清查的賬務處理；了解固定資產的分類方法，了解影響固定資產折舊的因素。

二、考試內容

（一）固定資產概述

• 固定資產的概念及分類

• 固定資產的計價

（二）固定資產取得的核算

（三）固定資產折舊的核算

• 固定資產折舊概述

• 固定資產折舊的計提范圍及折舊方法

（四）固定資產修理的核算

（五）固定資產租賃的核算

• 固定資產租賃的形式

• 固定資產經營租賃的核算

• 固定資產融資租賃的核算

（六）固定資產減少的核算

（七）固定資產期末計價與清查

• 固定資產的期末計價

• 固定資產清查

第七章 無形資產及其他資產

一、考試要求

掌握無形資產的概念、特征及確認條件，掌握無形資產入賬價值和攤銷期限的確定，掌握無形資產取得、攤銷、出租、處置的賬務處理；掌握長期待攤費用的含義、主要內容及賬務處理；理解專利權、非專利技術、商標權、商譽、土地使用權等無形資產的概念和內容，理解無形資產減值的含義及賬務處理；了解其他資產內容。

二、考試內容

（一）無形資產的核算

• 無形資產概述

• 無形資產的賬務處理

（二）長期待攤費用和其他長期資產的核算

• 長期待攤費用的核算

第八章 流動負債

一、考試要求：

掌握短期借款、應付賬款入賬價值的確定及主要賬務處理，掌握工資總額的組成及結算與分析的財務處理，掌握一般納稅企業應交增值稅的確定及賬務處理，掌握預收賬款、應付票據、預提費用的核算內容及賬務處理；熟悉流動負債的含義、構成內容及計價原則。

二、考試內容

（一）流動負債概述

（二）短期借款的核算

（三）應付款項的核算

• 應付賬款的核算

• 預收賬款的核算

• 應付票據的核算

• 其他應付款的核算

（四）應付工資及福利費的核算

• 工資總額的組成、工資的計算與結算

• 工資結算與分配的核算

• 應付福利費的核算

（五）應交稅金的核算

• 應交增值稅的核算

• 應交消費稅的核算

• 應交營業稅的核算

• 其他應交款的核算

第九章 長期負債

一、考試要求：

掌握長期負債費用的內容及處理方法，長期借款取得、計息、使用及歸還的賬務處理，應付債券的發行、計提利息及溢折價的攤銷、償付的賬務處理方法；熟悉長期負債的意義、特點和內容，應付引進設備款和應付融資租入固定資產租賃費的核算；了解長期負債和長期借款的內容及分類，應付債券發行價格的影響因素及確定方法。

二、考試內容

（一）長期負債概述

• 長期負債的性質、特點

• 長期負債的分類

（二）長期借款的核算

• 長期借款的概述

• 長期借款利息的處理

（三）應付債券的核算

• 應付債券概述

• 應付債券的賬務處理

（四）長期應付款的核算

• 長期應付款的內容

• 長期應付款的賬務處理

第十章 收入、費用和利潤

一、考試要求：

掌握收入的有關概念，主營業務收入的核算，其他業務收支的核算，營業外收支的核算，費用、生產成本、直接費用、間接費用和期間費用的概念，利潤的月末結轉和年度結轉；熟悉收入的確認方法，費用與成本的聯系與區別，利潤總額的構成及其計算，有關利潤和利潤分配的賬務處理；了解期間費用的核算，利潤分配的程序。

二、考試內容

（一）收入的核算

• 收入的有關概念

• 收入的分類、確認和計量

• 主營業務收入的賬務處理

（二）費用的核算

• 費用的概述

• 期間費用的核算

（三）利潤的核算

• 利潤總額的組成及賬務處理

2 、應付稅款法下企業所得稅的核算

3 、凈利潤的組成及賬務處理

第十一章 所有者權益

一、考試要求：

了解所有者權益的概念、特征及構成內容，掌握所有者權益有關內容的核算方法。掌握一般企業實收資本的賬務處理；掌握資本公積形成、使用及賬務處理；熟悉留存收益的概念、內容，掌握盈余公積計提和使用的賬務處理、未分配利潤的確定。

二、考試內容

（一）所有者權益概述

1 、所有者權益的概念與構成

2 、所有者權益的特征

（二）實收資本的核算

• 實收資本的概述

• 實收資本的核算

（三）資本公積的核算

（四）留存收益的核算

• 留存收益概述

• 留存收益的核算

第十二章 財務會計報告

一、考試要求：

掌握財務會計報告的意義和分類，資產負債表、利潤表和利潤分配表的內容及其編制方法；現金流量表的編制基礎；了解會計報表的作用、分類及編制要求。

二、考試內容

（一）財務會計報告概述

（二）資產負債表

• 資產負債表的概念和作用

• 資產負債表的格式、編制方法

（三）利潤表及利潤分配表

• 利潤表的基本格式及編制方法

• 利潤分配表的基本格式及編制方法

（四）現金流量表

• 現金流量表的概念和作用

• 現金流量的分類和確認

• 現金流量表的編制基礎

三、考題類型

1 、單項選擇題

2 、多項選擇題

3 、判斷題

4 、名詞解釋

5 、問答題

6 、業務題