導語：如何才能寫好一篇公司內部法律培訓，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、是公司治理對內、對外事務的總代表

董秘的工作職能首先需要確保上市公司對內、對外事務能夠進行規范的運作，對于上市公司內部的規范運作來說，董秘的主要任務就是對相關資料進行記錄保管、對公司內重要合同的簽訂進行監管、對公司其他職員的工作活動進行安排管理等等，這樣就可以有效的保證上市公司內部井然有序的進行運作；對于公司外部的事務處理來說，董秘主要負責對信息披露的控制、對公司投資者及媒體之間的關系進行管理、規范公司監管部門的聯絡工作等，這些對外職責能提高公司在證券領域運行的安全性。所以，董秘不僅要接受上市公司內部的考核，而且要接受公司外部的監管。

同時，內控制度建設是董秘的一項長期工作：這一工作需要結合上市公司的運作特征，建立一套完整的公司內部控制體系。這一過程中制定的內部管理以及相關的控制規則必須以公司的基本控制原則為前提，而且需要涵蓋公司財務管理、物資采購、對外投資、行政管理等一連串的生產經營步驟，這是為了保證公司各項工作可以做到規范運作，在出現問題時可以及時的找到正確的解決策略，同時要結合相關方面的法律、法規內容的規定對公司控制制度進行不斷的完善，然后通過制定的制度的執行，上市公司內部控制就可以達到較高的完整性、合理性和有效性的管理效果。

二、是公司規范運作的監督協調員

董事會職權的順利實施需要董秘進行積極的協助，而且在實施中還需要監督股東所行使的權力是否符合規定；是否能夠保障中小股東的相關利益，在對公司內部的交易進行表決時，要對關聯交易的人員進行回避提醒。當董事會擬作出的決議違反法律、法規、規章或者公司章程時也要對其進行及時的提醒，同時需要提請會議的監事人員進行復議；如果董事會堅持其決議，那么董事會秘書需要將有關監事和其個人的意見做好記錄，同時將情況報告給交易所和證監局等機構。當發現股東、董事會、經營層等各方利益發生沖突時，要及時的參與協調，化解矛盾，董秘對公司預防違法違規行為起到了防火墻作用。

三、董秘是公司戰略規劃的研究員

切實研究好公司的整體戰略部署和市場熱點，實現與監管政策的迅速對接，對各項政策進行細致的把握和理解。要配合董事長、總經理建立公司戰略發展方向，謀求公司經營管理和資本市場運營的良好銜接，充分利用資本發展平臺為公司經營服務。

四、是貫徹各項法律法規的宣傳員

董秘通過及時宣傳監管部門下發的相關制度、政策和上市公司規章制度，利用召開會議機會以及專門組織參加證監會或深交所的培訓活動等形式，有義務向董事會、監事會，經營層及控股股東的成員進行公司運作相關法律、法規的介紹，為其提供完整的法律依據，以此來加強決策層、執行層對相關法律的深入認識，對公司運作的個人行為進行規范，提高其規范運作意識和能力。

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本人自2012年3月5日入職，入職以來積極融入公司整個團體，努力適應公司工作環境，認真做好本職工作，踴躍參與公司組織的各種活動；總結如下：

一、工作事務方面：

1. 積極認真負責完成公司及部門經理布置的各項工作，主要有：

協助部門經理完成2011年公司業績快報的內部審計；

完成2011年公司內部控制自我評價內容補充；

完成2012年公司全年財務報表數據的內部審計；

配合部門經理完成2011年及2012年公司的內部審計資料的整理和補充；

協助部門經理制訂公司內部控制測試工作的展開和項目審計方案的擬定；

協助培訓輔導部門新員工入職和工作；

配合部門經理完成對公司的銷售及收款業務循環和采購及付款循環業務審計；

與部門經理一起完成對內蒙金達威公司的2012 年內部控制審計；

配合部門經理完成對公司2012 年度募集資金的存放與使用的審計工作；

配合部門經理完成對公司本年度部分募集資金的變更以及募投項目的實施進度的審計工作；

對公司日常經營重要事項和信息披露進行了重點關注，并實施了持續跟蹤；

積極融入公司和部門的團隊整體工作，互相合作，積極配合。

2. 積極參與各種與工作有關的學習、會議和培訓：

舉辦部門內部控制準則等專業性知識培訓；

參加廈門證監局主持的上市公司內部控制建設會議和實務講座；

參加公司舉辦的ISO22000認證和食品安全管理體系知識培訓；

參加公司舉行的金蝶協調辦公系統解決方案會議；

業余時間自學《企業會計最新準則》、《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》等法規制度；

參加公司工會舉辦的員工能力拓展培訓。

二、思想品德方面：

1. 本人擁護國家政府的各項方針政策；

2. 積極參加公司組織的企業文化、商業操守等各項培訓或其他活動，努力提高思想品德修養；

三、勞動紀律方面：

1. 遵守國家政府頒布的法律和法規；

2. 截止至12年底，本人未出現曠工、遲到、早退等現象，遵守公司的各項制度和勞動紀律。

四、工作年度總結：

綜上所述，本人自3月份才加入公司，加上部門為新成立的部門，百事待興，內部審計工作尚處于開展階段，難免有些事處理起來不夠熟練和規范，但在公司領導和部門經理帶領下，部門氛圍良好，積極進取，認真盡力完成各項業務；本人也因此較好較快融入部門，較好完成本年度工作任務。

五、2013年工作設想：

新的一年，期待公司內部控制及審計工作能更上一個臺階，依據2012年公司進行的內部控制項目實施結果，積極推進內部控制的完善；與此同時，協助部門經理完善部門建設，完成各項工作任務。

(一) 積極參與部門建設

1. 協助部門經理完成制訂剩余審計作業指引

2. 協助部門經理完善審計作業流程

3. 舉辦部門內部控制準則等專業性知識培訓

(二) 日常內審工作計劃

1. 協助部門經理制訂公司內部控制測試工作的展開和項目審計方案的擬定

2. 完成2012年公司業績快報的內部審計

3. 完成2013年公司全年財務報表數據的內部審計

4. 完成2012年公司內部控制自我評價內容補充

5. 完成對公司2012 年度募集資金的存放與使用的審計工作

6. 完成對募集項目進度的跟蹤及項目驗收決算（如有）的審計

7. 對公司重要的對外投資、購買和出售資產、對外擔保、關聯交易、募集資金使用及信息披露事務等事項進行審計或關注，并持續跟蹤

8. 內部審計資料及底稿的整理

9. 完成上司安排的各類專項審計。

(三) 學習計劃

1. 繼續深入學習《企業會計最新準則》、《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》等法規制度;

2. 加強與同行交流溝通等方法來提高審計和調查技巧；

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1 我國上市公司內部審計存在的問題

1.1 內部審計機構設置不合理

在我國，由于相關法律沒有對上市公司內部審計機構的設置作出具體的規定，因此，上市公司可以根據公司的實際情況選擇設置內部審計機構。從我國上市公司內部審計機構的實際情況來看，絕大部分隸屬于管理層，由總經理負責領導。雖然這種模式有利于內部審計人員及時發現經營管理中的問題，直接與管理層溝通，盡快拿出相關問題的解決方案，避免問題進一步擴大。但是它還是存在一些缺點，例如不能實現董事會對總經理的有效監控，加劇內部人控制，審計的獨立性難以得到保證，審計職能無法充分發揮。

1.2 內部審計人員專業素質不夠高

從目前我國上市公司內部審計人員的構成情況來看，絕大多數出生于財務專業，學歷相對較低，但是經驗比較豐富，對公司的整體財務狀況及財務流程比較熟悉，少部分學歷較高，理論知識方面比較豐富扎實，但是工作時間不長，與前者相比，經驗較為缺乏，還有一部分審計人員來自于公司其他部門，也并非財務專業出生，沒有經過系統的培訓，只能夠進入審計部門后在工作中慢慢學習，而具有執業資格的內部審計師更是缺乏。

1.3 內部審計的獨立性較差

獨立性是審計的靈魂，它要求內部審計人員在整個工作過程中不受任何因素的干擾，獨立地制定審計計劃，確定審計范圍，執行審計程序，出具審計報告，檢查和評價公司的經營管理活動，然而，內部審計機構是公司內部設置的機構，它的設置往往帶有管理層的主觀因素，獨立性較差，不可能像外部審計那樣具有權威性。此外，大多數上市公司的管理觀念仍然停留在原來的水平上，內部控制機構并沒有隨著經濟的發展和經營管理要求的提高而做出相應的轉變，設置內部審計部門只是為了應付檢查，或者設置的內部審計機構隸屬的層次較低，內部審計人員全面展開工作還有一定的困難，積極性受到影響，內部審計的獨立性沒有得到根本的保障，也無法發揮應有的作用。

1.4 內部審計的方法落后

據相關資料統計。我國接近80%的上市公司選擇的是事后審計，在采取這種方式時同時將一些重要業務提前進行事前審計，剩下的對正常經營活動影響不大的業務則進行事后審計，20%的公司則是事前審計，事中審計和事后審計同時進行，這些數據表明我國上市公司大部分進行的是事后審計，但是事后審計只是對企業已經發生的經營活動進行分析，只能為以后的工作提供參考和改進意見，無法彌補已經形成的損失，不能像事前審計和事中審計那樣提前發現問題，避免造成不必要的損失。此外，大多數公司采用的方法仍然是傳統的手工查賬方式，隨著社會不斷進步產生的新的審計方法例如統計抽樣和非統計抽樣，計算機審計技術等則沒有得到普遍應用，導致審計工作的效率大大降低，審計風險無法量化并得到有效控制。

2 完善上市公司內部審計的對策

1 強化內部審計在公司治理中的地位

我國相關法律一方面要求上市公司必須設置內部審計機構，另一方面對內部審計機構的工作范圍也有了具體的規定，但是，法律對內部審計的要求并沒有像外部審計那樣嚴格和具體，主要體現在相關管理層可以根據公司的具體情況自由選擇內部審計機構的設置模式，內部審計人員的專業素質也沒有規定需要達到何種層次，可以任意安排，更為重要的一點是，內部審計不需要承擔什么法律責任，也就是說，我國上市公司內部審計的法律地位還是一片空白，這就導致了管理層對內部審計不會產生足夠的重視，更不用談它在公司治理中的地位。內部審計在公司治理中的地位完全取決于管理層對它的認識程度。而根據目前的實際情況，內部審計的法律地位近幾年還不大可能得到真正的實現，因此，我國上市公司必須正確認識到內部審計雖然沒有法律嚴格的制約，但是要想內部審計機構能夠真正地發揮作用，必須轉變觀念，提高內部審計在公司中的地位。

2.2 合理設置內部審計機構

要想合理設置上市公司內部審計機構，公司必須首先保證審計機構能夠保持一定的獨立性，使內部審計人員能夠不受其它部門的干涉和影響，在不屈于任何部門的壓力和利益牽連的基礎上獨立工作，及時查出問題。我國上市公司內部審計機構的問題關鍵在于內部審計機構表面上是對董事會負責，實際上極容易受到管理層的影響和控制。針對我國的實際情況，最好的方式是在董事會下設置審計委員會，審計委員會直接對董事會負責，且審計委員會的人員應大多數由獨立董事擔任，這樣才能夠避免內部審計機構被管理層操控的現象，從根本上杜絕財務信息造假的可能性。此外，在設置審計委員會之后，內部審計機構隸屬于審計委員會，直接向審計委員會報告工作。

3 提高審計人員專業素質

總體情況來看，我國上市公司內部審計人員專業素質沒有達到相應的要求，現代內部審計要求審計人員的知識結構多元化，而不是僅僅局限于原來的財務領域。針對我國的實際情況，一方面在選拔內部審計人員時應制定相應的標準。例如審計人員學歷必須達到某個層次，還須同時具備一定程度的審計理論知識和相關年數的實踐經驗，這樣可以使得審計機構人員的專業水平保持在一定的高度，進行后續培訓時只需花費較少的財力物力，另一方面審計人員的知識領域應進行拓寬，盡量多掌握金融，法律和等相關知識適應時代的發展，這可以通過加強審計人員培訓和后續教育來實現。

4 擴大審計范圍

內部審計工作要擴大自己的工作范圍，不應局限于財務領域的審計，要向業務經營領域和管理領域擴展，內部審計工作的重點不應放在財務收支的查錯防弊上，而應該轉向加強經營管理方面，提高經濟效益，增強企業的競爭能力。在具體的實踐中，內部審計的范圍應拓展到價格審計，經濟合同審計，內部控制審計，質量審計，風險管理審計等各個方面。其中，風險管理審計已經成為內部審計的主要發展趨勢，企業的風險主要來源于經營風險和財務風險，因此，內部審計機構必須建立風險評估機制進行風險控制和管理，提出有關的風險控制的建議。此外，內部審計的范圍還應從事后審計擴大到事前審計和事中審計，讓內部審計能夠真正地參與公司管理，增加內部審計在公司治理中的預見性和前瞻性。

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【關鍵詞】公司內部控制 公司治理 可持續發展

一、關于公司內部控制與公司治理的概述

（一）從財務角度出發，公司內部控制是指公司董事、管理層為了有效的貫徹執行公司內部相關的法律法規和規章制度，從而確保財務報告的可靠性，有效地保護單位資產的安全完整，為各項管理工作奠定基礎而制定和實施的一個控制系統，內部控制既是企業健康、持續、穩定發展的保證，也是提高公司管理水平，防止發生舞弊行為的一種有效機制，對公司的所有者和經營者都具有積極意義。

（二）內部治理實質是有關公司的權利安排和利益分配問題。在法律、法規、慣例的框架下，通過一整套權利安排、責任分工和約束機制來保證利害相關者的利益就是它的核心所在。內部治理關鍵是經營自的有效控制并且使經營者利益與所有者利益趨于一致，從而防止董事長、總經理等損害股東的合法權益。

二、公司內部控制與內部治理的聯系

內部控制機制與內部治理結構具有很強的相關性，是相互促進、相輔相成的。內部治理是內部控制的前提；而內部控制又是公司治理的基礎。一個健全的內部控制機制要有完善的公司治理結構的支撐；內部控制的創新和深化，也將促使公司治理結構的完善和現代企業制度的建立。同時，內部控制框架在公司制度中也發揮著重要作用，是公司管理的重要組成部分。有效的內部控制有利于規范會計人員的行為，提高會計信息質量，使所有者正確評價經營者受托責任的完成情況，保護資產的安全、完整。

（一）有效的內部控制是實現公司治理目標的保證

在委托層次上，董事會把經營權委托給經營管理者；經營管理者再層層分解下放給次級員工；在權利層層下放的同時，還需要對相應的授權有所控制，這就需要有一個完善的內部控制機制做保障。

（二）有效的內部控制是實現權力相互制衡的保證

在企業的規章制度中，內部控制起著重要作用。公司治理結構受各利益方權利制衡的影響，而有效的內部控制正是實現各利益方權力相互制衡的重要手段。在一個企業中，企業的所有者希望獲得真實的會計信息，以利于他們客觀的評價企業的經營成果，正確估計企業的財務狀況，并據此作出未來的投資決策。所有者主要是通過經營者所提供的會計信息來實現對經營者的控制。因此建立、健全真實有效的內部控制有利于雙方權力的制衡。

（三）有效的內部控制有利于公司治理文化的形成

公司治理文化是企業發展的內在驅動力，是企業實現目標并得以長久發展的重要保障。既要積極創新內部控制環境，又要構建先進的企業文化，努力形成一種健康有活力的企業文化氛圍。要讓企業治理文化與企業的發展戰略目標一致，以適應現代企業科學發展的客觀要求，最終實現企業利益最大化。

三、完善公司治理與健全內部控制制度的途徑

內部控制本身具有一定的局限性，只有在合理的公司治理環境中，內部控制才能有效運行，并真正發揮其作用，提高企業的經營效率與效果，保護資產安全，保證信息正確和完整，控制經營風險。只有以完善的公司治理為基礎，建立健全內部控制制度，才能有效的貫徹實施內部控制制度，其途徑有如下三點：

（一）完善董事會與監事會的職能

完善董事會與監事會的職能可以更好的約束經營者的行為。企業監督權能否有效行使，首先在于監督機構及監督人本身是否具有獨立性。監事會應有足夠的經費保障，不至于因經費問題受制于董事會或經營者。有必要時可以聘請中介機構對公司的財務進行審計，保障監事會的監督權得以順利實施。

（二）發揮獨立董事在公司治理中的積極作用

獨立董事既不代表任何股東的利益，也和公司沒有任何的關聯業務和物質利益關系。它是全體股東合法權益的代表。能夠客觀公正的對公司決策作出獨立的意愿表示。目前，我國在上市公司中推行獨立董事制度，對公司的與規范運作產生的直接有效的作用。但還需進一步完善。首先，要完善獨立董事制度的法律、法規，使其擺脫成為大股東的專用工具。既要有相應的法律來保證他們得到獨立的權力，又要有相應的法律來保證他們獨立的行使權力。還要有相應的法律來為他們的自我保護提供法律援助。其次，獨立董事的組成成員應具有較高的專業知識，同時還要加大對獨立董事的培訓，提高其素質以及其對信息的甄別能力。最后，應在董事會下設的審計、薪酬考核等重要部門委派一定數量的獨立董事，發揮其立場中立、專業能力強的優勢，從而弱化大股東對公司經營決策的絕對控制。

（三）加強內部審計控制

內部審計是內部控制系統中的一個重要的子系統，它對實現內部控制目標起著重要的作用，并能夠對企業的各種經營活動與控制系統進行獨立的評價。從某種程度上說，它是其他內部控制的再控制。因此，應保證內部審計在企業中的相對獨立性，以便更好的促進企業加強內控制度建設。

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企業資金和財務管理是企業經營過程中非常重視的一個環節，資金是企業的血液，一旦出現問題，將導致所有企業組織癱瘓，而我國現在的會計從業人員卻受到了很多不良影響，出現問題不上報，想方設法逃避責任，掩蓋問題，甚至弄虛作假，嚴重者甚至去做假賬來逃避有關部門的追查。

二、我國會計人員職業道德問題的原因分析

通過對法律以及各大企業的調查總結發現，出現上述種種嚴重破壞企業運營的根本原因就在于：第一，我國法律中沒有明確規定會計行業的種種細微管理條款，還沒有健全的管理措施和懲罰制度；第二，企業內部管理制度不成熟，企業領導監察不細致，有些部門領導因為逃避責任甚至唆使下屬作假蒙混過關；第三，企業培訓制度缺乏對崗位職責和道德的培訓，缺乏了這種培訓和約束，就會導致企業員工只為自己的利益著想，沒有大局意識，缺乏責任心，遇事一推了之。

三、我國會計人員職業道德問題的解決對策

(一)建立健全會計人員職業道德的法律監督體系

在我國，各行各業都有法律依據，也都有都明確的行業法律紅線，一旦觸犯就將會受到處罰，這對于遏制鉆法律漏洞的人有很大的作用和意義。一旦企業中的會計人員出現了問題，在處罰上面就會有理有據，使得出現問題的當事人不能夠推卸責任，這樣在大的方向上進行約束，設立法律紅線，對于企業資金的非法干預給予嚴厲懲處，這樣就能夠在一定程度上壓制別有用心的會計從業人員進行蓄意破壞。

(二)加強企業管理制度，明確會計部門的具體職責

一個企業無論有多大的規模，總會設立會計部門對企業的資金進行管理，因為這樣做可以根據會計部門的數據，很快地了解到企業的資金流是否正常，以及資金的流向，方便企業領導對企業的盈利情況進行監督；而如果不能夠對會計部門的工作進行細化到位，或者對于會計部門出現的問題沒有統一的獎罰規定制度，那么在會計部門從業的人員就會鉆公司的制度漏洞，無視公司制度的約束，這樣的公司在管理上是失敗的，因為一旦遭遇經濟危機或者其他資金問題，制度上的缺失就很容易將公司推向倒閉，所以應該對會計部門設立非常明確的制度和各種規定。

(三)完善會計職員的職業培訓體系，將職業道德培訓放在

第一位每一個公司都有自己的培訓制度，這種制度是確保公司內部的員工在公司發展的同時能夠跟得上公司的業務能力要求，無論入職培訓還是公司內部的培訓，都是一樣的目的，但是縱觀我國企業中的培訓制度和培訓內容就會發現，關于職業道德問題的培訓一直都被放在最后面，幾乎不被重視，而所重視的無一例外全部都是有關崗位本職工作技巧的內容，這樣的培訓內容設定很容易培養企業員工的利益意識，在企業出現問題的時候將會沒有人站出來承擔責任，這就是職業道德的缺失，而會計行業的職業道德則要比其他崗位重要得多，在財務和資金問題上進行作假，會把小的問題掩蓋成為大的問題，最后形成一個難以填補的窟窿。所以無論任何一個企業，都要將職業道德培訓放在培訓內容的首要位置，才能夠避免企業存在問題隱患，而會計部門則尤為重要。本文來自于《新經濟》雜志。新經濟雜志簡介詳見

四、總結

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引言

當人們充滿幸福的迎接21世紀到來的時候，在社會主義市場經濟體制方面也頗感喜悅，但在此同時也感覺到了其隱藏的細微變化。曾經在深圳北京等地相繼發生過虛假會計報表與虛假驗貨案件，更有一些上市的公司發生過一些虛構欺詐的財務報表事件，在這一連串的案件中，人們不得不反思公司的內部治理與內部審計的問題，在完善公司治理環境下的內部審計問題上做出了詳細的探討。

1 公司治理與內部審計二者之間的關系

1.1 內部審計是一種治理機制 公司治理作為制度安排，包括了諸多的治理機制。對于治理機制而言，它可以為公司章程對投資者做出保護的相關規定，也可以是相應的法律法規。亦或是市場之間的競爭機制與人為的設計制度。在現實中，內部審計有著極其重要的作用，董事會行使職責離不開內部審計，而他的審計成果也被外部審計有所依賴。所以，內部審計作為公司內部諸多事項的助手，進而確定為是一種治理機制。

1.2 內部審計的作用

1.2.1 內部審計對公司股東監督經營者非常有利 在現代的內部審計中，它主要包括兩方面，一方面為管理審計，一方面為財務審計。

內部審計能夠很好的來降低的成本與交易的成本，這充分的表現在財務會計信息確認方面與經營領域方面都得到了充分的發揮。

1.2.2 內部審計對公司內部的經營管理非常有利 對于在監督方面而言，內部控制即使起到了一定的作用，但是從系統有效性來看，完全需要一個處理在運行中出現的問題并將其反饋給最高經營管理者的部門，最后使內部控制可以保證效率，而面對這些問題，內部審計可以很好的對內部控制進行控制與考核，它完全可以有效的對內部控制做出細致的評價。

1.2.3 內部審計對創造公司的價值非常有利 對于內部審計而言，它遠不止在監督方面、制衡方面起到保證的作用，而且它可以詳細的對公司的所有任務進行審查，充分利用到這一優勢，就可以將咨詢服務的技能做到完全的發揮，對提高公司價值的途徑做出詳細的研討，也能充分的提高公司的治理價值。

2 分析我國公司治理環境下內部審計存在的一些問題

2.1 內部審計機構定位模式不正確 因為我國在建立內部審計制度時，別個國家已經建立很久，所以我國相對較晚，并且對于國外的一些經驗我國采取時也出現了許多的不一致，這時就進一步導致在我國公司治理環境下的內部審計機構出現多種模式同時存在的局面，并且機構的定位模式也做得不正確。

2.2 內部審計發展趨勢不明顯 在以前的內部審計中，特點表現為處理事件是單一的以及事后的。但在目前公司治理環境下的內部審計則應該突破這些傳統的方式，在公司里人們在交流與探討以及會議等許多事項中都要應用到計算機與網絡技術。并且隨著計算機與網絡技術的提高，內部的審計問題也逐漸從單一轉變成多項。

2.3 內部審計與被審計單位二者發生矛盾 在一個特定的企業中，內部審計的發揮效果直接決定于管理層對其的態度與看法，如果內部審計要想增加在企業中的價值就一定要得到管理層的信任，不然是會有讓自己失望的結果。

3 完善公司治理環境下的內部審計探討

3.1 完善目前存在的法律 在如今，內部審計與公司治理存在割裂的狀態，在《上市公司治理準則》中很少有關于內部審計的問題，所以對于一些法律準則而言，應該對完善公司的治理與內部審計方面的問題哦有明確的規定，所以在《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準則》都應該有大部分對內部審計來進行要求。

3.2 完善公司的治理

3.2.1 對于我國上市公司的股權結構調整要進一步加快 對于實現國有股的減持，公司要以穩妥并且積極的措施來實現這方面，這樣我國的上市公式就會以全新的面貌展現在大家的眼前，集多種經濟進行有機結合，成為了多元化的投資主體，這樣就將內部審計的作用完全的進行發揮，內部審計就真正成為了公司管理信息的一個必不可少的部分。

3.2.2 對于建立獨立董事制度要進一步加快與推行 依據《上市公司治理準則》與《上市公司章程指引》兩個法規所提出來的要求，在公司中一些制度要盡快的實施，例如完成獨立的董事聘任制度，在此基礎上還需建立上市公司審計委員會，該委員會的成員主要為獨數的董事成員，通過此次文員會貫穿上市公司內部與外部的審計力量，進而使內部審計有更多的機會來參與上市公司的內部管理。

3.2.3 對上市公司內部審計主管的培訓要進行加強 對于上市公司內部主管的培訓，建議證監部門應該加以重視，并將其盡快的列入到職業培訓與教育的行列。

3.2.4 對內部的審計機構進行合理的定位 內部審計機構作為內部審計工作的基礎，方法科學與積極有效的內部組織機構極大的促進了內部審計工作的發揮。

3.2.5 對內部審計人員的綜合素質與水平進行提高 內部審計人員所具備的專業素養以及可塑性與他們的來源是密不可分的，更明確地說也就是他們的來源直接決定了他們的素質。另外，要對內部審計人員的組成結構加以重視。

4 總結

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關鍵詞：內部會計控制 水泥企業 運用

一、內部會計控制的相關概念

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

按照《內部會計控制規范——基本規范（試行）》的規定，內部會計控制的內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。

內部會計控制的目標，是指內部會計控制要達到的預期效果和基本任務。具體而言內部會計控制主要有以下四個目標。

1、保證會計資料真實、完整，防止舞弊現象。會計是對各個單位的經濟業務進行確認、計量、記錄和報告，并在收集、加工和提供會計信息的過程中參與預測和決策，實行監督，旨在實現最佳經濟效益的一種經濟管理活動。健全、有效的內部會計控制，可以通過制定和執行恰當的業務控制程序，科學、合理地劃分職責范圍，建立相互協調、相互制約的機制和及時、暢通的信息反饋系統，保證提供及時準確的經營管理信息，盡可能避免或減少會計活動中的差錯。

2、保證公司資產的安全完整。保證財產安全完整，既是財產經管和使用部門及人員的內控目標，又是財會部門的內控職責，還是公司出資者及管理當局的內部會計控制目標。

3、確保國家有關法律、法規和公司內部規章制度的貫徹執行。公司的經營活動必須在法律法規的約束下進行，公司的交易活動要符合公司內部制定的規章制度。通過有效的授權、復核、內部審計等程序，可以避免公司違反有關法律法規。

4、促使經濟效益不斷提高。這是整個經濟管理的基本目標，也是公司內部會計控制的目標，這是實施公司內部會計控制，確保單位經濟管理目標實現的總體要求，也是公司內部會計控制好壞的最終標準。

二、 內部會計控制在水泥企業的具體運用

1、制定健全相關的制度辦法

針對水泥行業的特點及運行的機制，制定一系列的制度辦法，如會計核算手冊，費用報銷辦法，銷售信用控制度，工程項目管理辦法，融資擔保管理辦法，固定資產管理辦法等等，規范操作流程。這些制度函蓋了主要經濟業務，相應的部門崗位，從制度層面對內部會計控制逐步完善。

2、改變公司架構匯報體系

根據企業內部的監督結構、決策結構、權力結構互相制約、互相分離的原則，對企業的財務匯報體系作出調整，實行財務垂直管控體系，將體系劃分為決策層、執行層、操作層，對會計人員實行委派制。成員企業的財務部門由區域公司財務部門直接領導，區域公司財務部門由總部財務部門直接領導。同時，各層級的財務部門均也要向本級的總經理匯報。

3、職責分工與授權批準

水泥企業以前基本上為民營企業，在職責分工上各不相同。為了統一職責明確分工，各成員企業統一施行“三定”，即定機構、定職能、定編制。明確崗位，對各崗位明確職責，特別是不相容的崗位，明確了職責范圍。同時，對業務的審批權限也明確范圍，對不同的業務，按金額大小，劃分不同的授權標準。如資產的采購、報廢，費用的審批等等。

4、實行收支兩條線

為了保證資產有安全性，在資金上實行收支兩條線的模式，收入與支出均為不同賬戶，收入賬戶除了審批轉入支出賬戶的款項外，只進不出。轉入支出賬戶的每筆支出均要經審核批準。

5、預算管理

水泥行業的預算管理由開始的目標管理，轉變為目標管理和過程控制并存，從定性分析轉變為定量分析，結合水泥行業的特點，確定的價、量、本、利的管理思路，通過每月的預算與實際的分析，發揮預算管理的作用。事實上，制訂和執行全面預算的過程，就是企業不斷用量化的工具使自身的經營環境、擁有的經濟資源和企業的發展目標保持動態平衡的過程。通過這個過程，重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴格執行預算政策，及時反映和監督預算執行情況，并適時根據預算執行情況進行差異分析，實施必要的制約或變更管理手段，把企業管理的方法策略融會貫通于執行預算的全過程中，從而不斷提高資產的效益性。

6、提高財會人員的技能和道德修養，增強內控的自覺性

采用定期或不定期培訓的方式，逐步地提高財會人員的基本技能，增強職業道德修養，培養責任感，由被動式的管理，逐步向主動式管理轉變。員工通過不斷的培訓，認識到自身的不足之處，逐步在工作中能主動發現問題。同時，通過考核方式，提高先進員工對工作的積極性，增強責任感，并帶動后進員工，從而在促使整個團體的自覺性和主動性。

三、 水泥企業內部會計控制存在的問題

1、企業內部會計控制意識有待進一步提高

水泥行業原來大都是民營企業，在成本方面或管理方式的不同，內部會計控制不是很重視，有許多的控制流于形式。

2、事前和事中控制較薄弱

雖然制訂了一系列的制度，但在具體業務，具體的內部會計控制方面，仍需要不斷深入和完善。例如：企業內部對錢財等有形的資源進行的內部會計控制制度十分重視，也相對完善，但對如信息、員工的素質、執行的力度等無形的資源往往受各方面的影響，會計控制的有效性不高。而企業的這些內部會計控制大都屬于用來補救的事后控制，沒有重視和完善的事前和事中控制。

3、執行力不夠

在貫徹執行公司會計內部控制政策時力度不夠，執行力是貫穿日常工作中的，不是依靠幾次檢查，執行力的好壞不僅是領導的重視，還要靠員工的自覺性，這是一項長期持久的工作。

4、考核機制不夠完善

雖然建立了考核體系，設立了相應的獎懲制度 ，但在合理性與科學性上不夠完善，這在一定程度上降低了工作人員在實施內部控制時的嚴肅性以及自覺性。

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【P鍵詞】金融資產公司 內部審計風險 防范策略

一、引言

隨著我國經濟步入下行周期，銀行等金融機構的不良資產規模急速擴大，為金融資產管理公司的加快發展提供了良好的市場環境。國有四家資產管理公司股份制改制工作的順利完成，為金融資產公司的進一步發展掃清了制度障礙。隨著各省級金融資產管理公司的陸續成立，國內金融資產公司數量已迅速增加，金融資產管理公司已成為中國金融體系中十分重要的組成力量。金融資產管理公司獨特的歷史使命，決定了他們的健康有序發展，關乎國家經濟發展與社會秩序的穩定。近年來，監管部門更加注重對金融資產公司的內部審計管理，督促金融資產管理公司規范經營，維護金融市場秩序的穩定，防范系統性金融風險的發生。除四家金融資產公司之外，各家省級金融資產公司均成立時間不久，規模還相對較小，業務發展尚未成熟，盡快建立健全的內部審計制度對其健康發展意義重大。

當前金融資產公司內部審計管理工作的缺失問題仍然十分突出，很多金融資產公司內部審計機構和審計人員不能夠及時發現公司經營管理活動過程中的違規行為以及虛假信息，或者審計人員自身素質和道德問題帶來一系列金融資產公司風險損失和經濟社會不良影響。內部審計作為金融資產公司內部風險防控機制，務必做到切實有效的加強金融資產公司經營管理的財務、資金、業務運作中的違規行為以及管理制度的薄弱環節與漏洞。

二、金融資產公司內部審計的主要風險

金融資產公司內部審計風險是指內部設計部門或者內部審計人員未能及時發現金融資產公司經營活動中存在的一系列違規行為、信息造假行為或其他有損金融資產公司和經濟社會正常有序運行的各種潛在風險。金融資產公司內部審計工作中常見的審計風險主要有以下兩個方面：

（一）客觀環境風險

當前金融資產公司業務繁雜，各項經營與財務信息冗雜，盡管互聯網技術日益成熟帶來大數據分析工具提供了內部審計的準確性，但是互聯網工具應用讓信息的傳遞與復雜性無疑加大，現有金融資產公司內部審計人員的審計技術在一定程度上難以應對快速變化的經營環境，當前審計法律規范、行業標準以及系統的審計機制缺失都會增加內部審計判斷失誤的風險。

制度風險：金融資產公司往往會建立一套相對完整的內部審計機制，內部審計部門負責定期的金融資產公司經營業務、財務狀況、資金流動進行清點盤查。良好的內部審計制度對金融資產公司減少會計舞弊、信息造假或者其他違規行為具有重要意義。金融資產公司內部審計制度建立不健全，會給經營人員留下很多違規可能性，而審計人員很難在一個不夠健全的審計機制里做到防微杜漸，從而造成金融資產公司業務審計報告的重大失誤。制度風險是我國當前金融資產公司甚至是各大商業銀行內部審計中普遍存在的問題，缺乏審計質量監管機構和完善的會計披露與審計標準。

信息風險：內部審計部門扮演的角色往往是對其他部門工作的檢查、糾正與批報。對于很多部門來說，內部審計的存在會給他們帶來很大壓力，因此具有較強的抵制情緒，虛假信息資料和偽造數據報告等都會給內部審計帶來很多信息失真問題。因此，強調內部審計的獨立性和權威性十分重要。而另一方面，作為內部審計部門往往完全獨立于各個部門，缺乏較好的渠道和制度保障去獲取所需的審計原始資料，很難從整體上把握金融資產公司各個部門的基本運營情況，因此在內部審計中出現重大紕漏問題就十分常見。

法律風險：我國盡管已經陸續出臺一些相關法律法規來規范金融資產公司的內部審計工作，但是總的來說法律效應還比較弱。對于很多審計規范和標準尚無完善的界定說明，內部審計相關問題的處理也沒有完善的法律依據，因此內部審計的報告也沒有得到良好的執行。正因如此，往往在內部審計工作中審計人員不會十分重視審計質量，抱有應付了事的心態。

方法風險：內部審計工作是一個系統的問題識別、評價與管控的過程，因此內部審計程序與方法的科學性十分重要。我國并未針對內部審計制定完善的執業規范，各金融資產公司內部審計方法以及程序各不相同，因此就方法本身來說就有很多潛在風險。此外，隨著互聯網的發展，金融資產公司的轉型發展，業務范圍、經營產品以及資金流動更加繁雜，傳統以基礎賬務為主的內部審計方法已經不滿適應當前需要。在金融資產公司業務運營線上化的今天，以傳統抽樣審計技術來進行內部審計就必然存在眾多漏洞，互聯網經濟時代需要更為全面系統的把握企業經營的各項活動中的潛在風險。

（二）內部審計的主觀風險

內部審計的主體是金融資產公司審計部門的各位審計人員，因此審計人員自身的職業技能、職業道德問題是不可忽視的內部審計風險。

執業素質風險：執業素質風險包含內部審計人員的審計財務與審計知識水平，從業經驗、操作能力等方面欠缺導致的一系列審計判斷失誤問題。審計人員的基礎財務與知識儲備不足，會造成基本常識判斷的失誤，而我國當前諸多金融資產公司內部的審計人員整體素質并不高，識別風險，判斷正誤的能力較低。此外，大多數審計從業人員缺乏良好的計算機技術應用，面臨復雜的審計問題，難以做到及時有效的取證數據，進行科學的分析處理以做出正確的判斷，從而使審計工作變得主觀定性化，而專業性的缺乏進一步降低了審計結果的準確性。

職業道德風險：職業道德是任何行業都必須遵守的基本準則，而對于金融資產公司這種關乎社會經濟發展命脈的機構來說，職業道德的缺失將會是十分嚴重的事情。實際上，很多金融資產公司內部審計缺失是由于審計人員利益導向與被審計部門相關利害關系者的私下勾結蒙混過關或者刻意隱瞞、虛假報告，或者受到權威力量的壓力而不能堅守原則，違反審計規范，帶來嚴重的后果。此外，審計人員工作作風浮夸、不踏實，使得審計工作不夠深入，對于應當發現和揭示的問題沒有發現和揭示，從而產生審計風險。

三、金融資產公司內部審計風險防范策略

金融資產公司內部審計是防范各項經營業務風險的重要一環，如何控制內部審計環節的風險顯得十分重要。當前我國金融資產公司內部審計風險存在的主要問題在于內部審計部門的獨立性和權威性欠缺、審計人員素質不高以及審計風險防范技術不夠等原因，因此應該著重從這幾方面下手逐步構建良好的L險規避系統。

（一）確立以風險為導向的內部審計模式

以風險為導向的審計模式是近年發展起來的一種將審計風險觀念應用于審計過程的一種審計模式。風險導向型的企業內部審計模式應用對金融資產公司風險防控具有重要意義，已經受到國外眾多金融機構的廣泛關注，它依據整個行業內風險發生概率來對審計的對象、內容、時間與審計標準進行制定，與此同時必要的審計項目風險評估與投入產出效率分析在整個審計工作中具有非常重要的質量保障性與經濟效益性。與傳統的賬目基礎審計和制度基礎審計相比，風險導向模式更為先進科學，也更加全面，對整個審計過程中的風險識別和防范也更為有效。因此，我國金融資產公司面臨復雜多變的商業環境應該充分發揮風險導向型內部審計作用，保障內部審計的高質量、低風險與經濟效益。

（二）重視金融資產公司內部審計風險評估

風險評估主要是指金融資產公司內部審計機制中確立良好的內部審計監督與風險評估機制，并對于各項審計項目進行全面的風險評估，從而識別和找出重點風險因素或者潛在的隱患，在內部審計風險評估的過程中應該通過可能性評估、風險因素測試和平衡矩陣，以風險發生的概率為基礎來評估風險發生的潛在影響，進行風險度量，采用不同的方法對風險進行排序，將風險評估過程中所搜集的信息綜合分析，并盡可能量化各風險因素，按風險水平的高低對金融資產公司的擬審計對象進行排序，確定內部審計的先后順序。

與此同時，內部審計風險評估除了要做好被審計項目的風險評估，還應該確立自我評估機制。由金融資產公司其他監管部門做好內部審計部門審計項目的風險評估工作，一方面有利于及時采取措施挽回由于內部審計失誤帶來的損失，另一方面有利于審計部門自我檢討，建立風險案例庫。

（三）加強內部審計獨立性，規范內部審計機制

內部審計是獨立客觀的檢查、咨詢部門，內部審計結果的質量對金融資產公司能否有效認識和發現風險，采取恰當的風險控制措施十分重要。

內部審計的獨立性是指內部審計部門能夠獨立的行使職能，不受外界權威、利益誘惑等的影響出具客觀真實的審計報告，準確直觀的評價金融資產公司經營管理和內部控制機制的完善程度，發現金融資產公司經營過程中的風險與缺陷，并發揮審計的權威性，審計結果報告應該得到重視和恰當的應用。加強內部審計工作的獨立性和權威性，各金融資產公司應著重推進內部審計規范標準制定，建立完善的內部審計機制與操作流程，確立審計工作的重點工作，樹立正確的審計意識并逐漸確立一種審計文化。此外，良好的審計工作實施務必需要良好的審計相關法律法規護航，這需要行業或者國家相關部門做出更多的司法推進。

（四）優化審計人員職業素質

金融資產公司應該重視內部審計人才隊伍建設，加強金融資產公司內部審計人員的從業標準的不斷改進，提高其準入口檻并實行從業資格考核制度，對考核通過的人員頒發該金融資產公司的內部審計從業人員資格證書，同時還可對多次審核中審核不達標的相關內部審計人員采取崗位調離等措施。其次，還要注重審計人才培養，通過繼續教育或者公司組織專業培訓等方式不斷鼓勵內部審計人員提升自己專業知識和業務操作能力。金融資產公司內部審計部門可以通過跨專業人才吸收來補充內部審計工作中短板，這樣有利于人員結構多元化發展，根據自身不同的專業優勢從而促進內部審計的更好的發展。最后，職業道德培育是一個持續的話題，內部審計人員的職業道德需要得到金融資產公司管理層的重視，加強員工職業道德培養十分重要，必要時在內部審計績效考核獎懲機制中做出更進一步的完善，強化其對審計人員工作的規范性。

五、結論

隨著我國金融體制改革的不斷深入，我國已然進入金融混業經營的時代。金融資產管理公司作為我國金融體系的穩定器，應更加注重內部審計管理，防范內生的金融風險因素。金融資產管理公司應該盡快確立以風險為導向的內部審計模式，加強內部審計風險評估，推進立法和行業標準制定，規范操作流程，確保內部審計工作的獨立性和權威性。此外，也要注重金融資產公司內部審計人才隊伍建設，切實有效的提高內部審計工作質量，降低內部操作風險。

參考文獻

[1]王中曄.基于實效角度的商業銀行內部稽核體制重構[J].中國鄉鎮企業會計，2013（05）.

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[摘要]在中國證券市場不斷發展的過程中，內部審計已成為證券公司防范內部風險，改善經營管理，提高經濟利益的重要途徑。證券公司作為資本市場中最重要、最具影響力的中介機構，生存狀況和發展情況直接影響到資本市場的健全和發展程度。本文從多個角度就我國證券公司內部審計存在的問題進行討論，分析影響證券公司內部審計工作的不利因素，并提出若干改進建議。

[關鍵詞]證券公司；內部審計；問題；措施

經過20余年改革與發展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據報道，中國證券業2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業在近年將會實現盈利，扭轉前幾年的虧損局面。但中國的證券業還處在非常關鍵的階段，資本市場的發展任重而道遠。中國證券市場持續低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監管部門應重視對證券公司的審計監管，而證券公司更要加強內部審計，以保證資本市場和市場經濟健康與持續地高效運行。

一、加強證券公司內部審計是經濟穩健發展的迫切需要

證券公司屬于高風險行業。近幾年，中國證券公司已出現透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規行為。2002年以前，我國高風險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續幾年出現全行業虧損，多年積累起來的風險集中爆發，因重大違規行為受到處置的證券公司數量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風險證券公司被處置，證券公司面臨行業建立以來的第一次系統性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經營機構的違法、違規行為超過半數，顯示在證券公司取得良好經營業績的同時，自身的內部控制有待優化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務院總理簽發國務院522、523號令，《證券公司監督管理條例》、《證券公司風險處置條例》。

21世紀國內證券公司正面臨前所未有的發展機遇，同時在重新“洗牌”中經受到嚴峻的挑戰。如何防范和化解風險，既是監管機構必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責任。《證券公司內部控制指引》第133條規定，“證券公司應設立監督檢查部門或崗位，獨立履行合規檢查、財務稽核、業務稽核、風險控制等監督檢查職能；負責提出內部控制缺陷的改進建議并敦促有關責任單位及時改進。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩操勝券的法寶。證券公司內部審計是對公司經營活動全過程進行的監督，目的是防范風險，糾正違規，加強內部控制，保障證券公司健康發展。證券公司的內部審計部門對于公司的規范經營負有重要責任，內部審計職能的發揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩健發展。因此加強內部審計工作已成證券公司當務之急。

二、我國證券公司內部審計現狀與問題

目前，證券公司普遍設立了內部審計部門，但內部審計工作現狀與其重要性并不相適應，內部審計還遠沒發揮其應有作用，體現在以下幾個方面：

(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環節。證券公司內部審計部門應實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環節。例如，有的證券公司只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部的重點業務部門和職能部門的審計，如投資部、資產管理部、財務部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況。總體來說，內部審計部門代表公司對下屬營業部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。

(二)內部審計重視財務、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業，在運轉過程中極易發生各種風險，近年以來被處置的高風險證券公司數量之多史無前例。而我國證券公司的內部審計大多將主要精力放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，內部審計的職責集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發生或產生錯誤與舞弊等問題不限于財務部門，更多的是在經營管理過程中，內部審計部門的職責也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務數據的真實性上，不利于發揮內部審計部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內部審計部門在事后監督檢查，主要是財務數據的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發現已經發生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關鍵。嚴格來說，制定、執行制度并不是內部審計部門的主要工作，但內部審計人員由于工作的關系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內部控制方面的薄弱環節，針對審計中發現的問題，可以在制度的制定和執行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內部審計重在事后發現問題，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關注遠遠不夠。

(四)內部審計技術落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規模不斷擴大，業務種類不斷增加，證券公司內部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現場審計方式。證券公司規模擴大后，高素質的內部審計人員數量不足以及財力、物力的限制，使得內部審計的廣度和深度都不夠，甚至會影響到審計報告的及時性。現有審計手段遠不能適應業務活動的節奏和風險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內部審計監督評價和提供增值服務的作用。

三、影響證券公司內部審計工作的制約因素

(一)內部審計部門缺少應有的獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，也是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內部審計師協會在《內部審計職業實務標準》中，對內部審計機構的組織地位作了明確規定，核心內容有3條：內部審計機構應置于組織內部的較高層次，內審機構的獨立性和權威性的強弱，主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，領導層次越高，獨立性和權威性越高；內部審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責并報告工作，從而保證內部審計活動的實施；內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規定證券公司內部審計部門應當對董事會負責，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環節實施監督。實際工作中，內部審計部門雖然名義上歸董事會領導，與內部其他部門處于基本平級的地位，內部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內部審計部門獨立性的缺失必然會導致審計范圍受到限制。

(二)對于內部審計職能的認識急需深入。國際內部審計師協會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內部審計職業實務標準》，將內部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統化、規范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。新定義中突出內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內部審計不同于傳統的“監督導向型”內部審計，而被稱之為“服務導向型”內部審計。從現實來看，證券公司內部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內部審計的理論基礎并不扎實，對于內部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內部審計部門往往重監督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數據的事后檢查方面，對于內部控制的監督評價不夠重視。在為公司經營管理提出建議，發揮服務職能方面的作用非常有限。

(三)非現場稽核手段應用不夠充分。證券公司目前內部審計手段還比較落后，基本上采用現場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數量減少，規模擴大，營業網點不斷增加，證券公司內部審計的工作量越來越大，傳統審計手段已經不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監控系統和集中的財務監控系統，通過將交易監控和財務監控連通運作，實現了交易數據和財務數據的互相核對。環境的改變為非現場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現場稽核手段應用不充分影響了內部審計的效率和效果。非現場稽核成為了證券公司在現階段的一項重要而迫切的研究課題。

(四)內部審計人員素質較低，復合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內部審計隊伍的素質。內部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業培訓，專業能力下降，不適應新形勢下內部審計工作任務要求的需要。內部審計人員素質不高，缺乏復合型人才，影響了內部審計作用的有效發揮。

四、改進我國證券公司內部審計工作的若干措施

(一)提高內部審計機構的獨立性。內部審計機構只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內部位于比較高的層次，才能確保內部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效，真正發揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內部審計的獨立性，不僅是名義上，實質上內部審計機構也要置于董事會或監事會領導下，內部審計機構應當直接對董事會或監事會負責并報告工作。內部審計機構負責人任免，內部審計機構和人員的評價與考核，要直接由董事會或監會事決定。內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算要提交最高管理層和董事會備案。內部審計機構每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

(二)全面發揮內部審計職能與權威性。內部審計作為證券公司治理結構中監督、反饋系統的核心，客觀上要求內部審計為公司提供一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。如果內部審計仍局限于傳統的財務審計，就無法滿足這個要求。因此，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務。內部審計的職責應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展，其作業范圍不應當局限于財務領域，而應擴展到公司經營管理的各個方面。

(三)充分利用非現場稽核審計手段。限于現場審計的成本、人力等方面的制約，現場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風險管理的要求。隨著證券公司各項業務電子化、網絡化程度提高，內部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統、財務系統、日常監控系統以及被審計單位歷年審計的歷史數據等信息，借助內部網絡查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現場稽核審計。覆蓋全面的公司內部網絡，可為有效地利用信息技術手段對證券公司營業部開展非現場稽核審計創造條件。

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關鍵詞：內審 人員 素質 提升

內部審計作為企業內部控制的一個重要環節，置身于組織內部，對經營狀況、財務狀況各方面都有詳盡的了解和把握，容易察覺企業的危險信號，因此內部審計的作用得到了公眾和監管部門的肯定。它在公司治理機制中發揮著重要的監督與控制作用，可以協助公司辨別及評估重大風險的披露，對改善企業風險管理及控制制度做出重要貢獻。同時，內部審計還可以幫助企業尋找內部控制中的薄弱環節，對內部控制的整體狀況進行客觀的評價，促進內部控制系統與過程的持續改善，協助公司維持有效的控制能力和實現控制目標。目前所倡導的現代企業內部審計，通過介入企業的風險管理、治理和控制領域，在促進公司治理結構的完善，提升企業的管理水平，完善業務流程控制，促進企業價值增加等方面都具有重要意義。內部審計人員作為內部審計工作的具體執行者，素質和水平的高低直接影響著內部審計工作質量，影響著內部審計功能的實現。

供電企業作為國家電網下屬的中央企業，公司設立了內部審計機構，配備了專門的內部審計人員，相較于一般企業，內部審計業務開展已經有了一定經驗和成果，但相對于目前電力行業所面臨的嚴峻的外部監管形勢和內部管理要求，內部審計人員的配置和人員素質還存在一定不足。主要表現為：

一是人員配備明顯不足。就筆者所在單位，僅有內部審計人員5人，作為一個特大型的供電企業，每年的工程投資和維修項目多達上千項，對內部審計人員來講，僅工程項目結算審核和經濟合同會簽就已經占去了大部分的工作時間，其他諸如內部控制評價，預算管理、電力項目全過程控制、電力營銷等公司生產經營的主要環節根本無暇顧及，也制約了內部審計作用的發揮。

二是內部審計人員對審計職業技能和相關知識了解程度不夠。本人根據2008年中國國有企業內部審計發展報告設計的調查問卷抽取了部分內容在公司內部審計人員中進行了調查，大部分內部審計人員不了解公司治理準則、組織行為學、企業戰略、管理會計、風險管理、項目管理等職業技能，除了對會計法、審計法、稅法的熟悉和了解程度較高，大部分內部審計人員對審計職業相關知識如公司法、證券法、合同法以及信息披露準則等也不了解。

三是內部審計人員知識結構單一，不能滿足審計領域拓展的需要。內部審計人員大部分來自于財務崗位，部分甚至未接受過專業的財務、審計以及相關專業知識學習，知識結構非常單一，電力專業及相關管理知識儲備不足。知識結構的單一化和后續培訓教育的不足使得內部審計人員很難對內部審計工作進行深層次的思考和探索，無法滿足現代審計拓展業務領域的需要。

因此，如何提升內部審計人員素質，切實發揮內部審計作用，評價并改善企業風險管理；評價并改善企業內部控制，幫助企業實現經營目標是供電企業需要主動思考的問題。筆者認為主要應從以下幾方面入手：

一、合理配置審計資源，加強內部審計人員隊伍力量

內部審計是介于公司決策系統和執行系統之間的監管系統，高水平、充足的內部審計力量是有效履行內部審計職能，保證內部審計監管系統有效運行的前提。而目前公司系統僅有的幾名審計人員無論從數量還是人員的專業素質，遠遠不能滿足內部審計工作開展的需要。特別是面對供電企業內部審計由傳統的財務收支審計向效益審計和風險審計轉型的關鍵時刻，要充分發揮內部審計在公司治理、內部控制建設、提高風險管理能力等方面的作用，實現內部審計各項職能，更需要充足的審計人員。根據公司的特點和內部審計的實際情況，筆者認為可采取以下途徑：

一是充實內部審計的隊伍人數，優化審計機構的專業配置。公司應增加內部審計部門的人員編制，選聘一些優秀的專業知識和工作經驗豐富的專業審計人員充實到內部審計隊伍，同時要調整內部審計部門現有人員的專業結構，內部審計隊伍中不僅要有財務審計人員，而且要有部分熟悉企業管理，掌握生產、工程、營銷等專業知識和豐富實踐經驗的專家。公司領導要高度重視內部審計工作，舍得把公司優秀的專業人才放到內部審計部門，提高內部審計人員的待遇，體現內審人員的價值。

二是建立審計人才庫。內部審計部門作為公司的部門，人員編制在一定程度上受上級公司的制約，內部審計人員也不可能熟練掌握公司經營各環節的所有知識。為確保內部審計工作的順利開展，內部審計部門可與公司其他職能部門加強溝通，把公司生產經營各環節的優秀專業人員信息儲存起來，并通過讓各位專業人員參與公司內部審計項目的實施，以此梳理公司內部審計人才，建立審計人才庫。在審計項目需要時，可通過邀請相關專業技術人員參與的方式解決審計資源不足的問題。

三是適當引入外部審計力量。對一些審計業務量較大，內審力量明顯不足的項目或內審人員不能勝任的一些項目可采用委托社會中介機構參與的方式，由內部審計部門負責對委托審計業務的質量進行監督。聘請社會中介機構進行審計，不僅有利于進一步提高審計質量，也有利于內部審計人員從中學習先進經驗，提高內部審計人員的水平。

二、加強理論學習和崗位實踐，提升內審人員整體素質

現代企業內部審計領域的拓寬、層次的提升，都需要內部審計人員具有良好的交流能力、洞察問題分析問題的能力。內部審計準則-后續教育準則明確規定，內部審計人員進行后續教育的內容，除涉及法律法規、內部審計準則及職業道德規范、內部審計理論與實務外，還特別突出從事管理審計時需要的信息技術、公司治理、內部控制、風險管理等相關專業知識與技能。公司應通過各種途徑，著力培養復合型內部審計人才。作為供電企業的內部審計復合型人才應該具有以下知識體系：一是掌握內部審計基本原理和方法體系，這是內審人員勝任工作的基礎；二是掌握一定的財務知識，無論是效益審計、風險管理審計還是其他審計，大部分必須以真實的財務數據的分析、證實和引用為基礎；三是掌握工程審計相關知識。在供電企業生產經營中，每年的電網建設投資巨大，內審人員必須熟悉工程審計的基本方法和步驟，了解主要的生產設備和設施；四是熟悉相關的法律法規。依法審計是有效開展內部審計工作的前提，內審人員必須了解和熟悉國家、行業、企業三個層面，涉及審計、財務、稅收、合同、電力企業經營業務、物資采購等各個方面的法律法規。五是熟悉供電企業的核心業務體系，即營銷環節，掌握其中的關鍵控制點，從業務流程的各個環節了解其運行特點，為開展內部審計奠定業務基礎。六是熟悉公司的經營管理框架，了解計劃、工程、營銷、財務、物資、人力資源等在經營管理體系中的循環運行和相互作用，順應內部審計工作的轉型和發展。七是掌握一定的管理知識和技巧。良好的溝通、多方面的協調、精心的組織是內審工作順利進行的保證，也有利于審計成果的運用。為確保內部審計人員知識體系的更新，筆者認為主要可采取以下措施：

一是強化業務技能培訓和職業道德教育。內部審計人員接受培訓是后續教育的主要方式，公司應建立一套切實可行的培訓制度，通過送出去、請進來等多種途徑，有計劃地開展崗位業務技能培訓，可以組織審計人員參加審計、財務、稅收、工程、法律等跨學科、跨專業的業務培訓。在加強業務技能培訓的同時，還必須加強職業道德教育，增強內部審計人員責任感。要求審計人員嚴格遵守職業道德，準確掌握各類法律法規，合法、合理地處理國家、集體和個人三者之間的利益關系，嚴格遵守審計工作規定。

二是加強自身業務學習。個人自學是內部審計人員后續教育的重要補充方式。內部審計人員必須加大學習力度，圍繞公司經營管理涉及的各個方面，主動學習，對已經熟悉和掌握的知識要強調學習的深度并及時掌握最新知識，對自己薄弱的環節，要及時補充，擴大自己的知識面，同時在學習中要注重思考與總結，并將自己所學的知識運用到實際工作中。

三是開展掛職和輪崗鍛煉。公司可選派內部審計人員到相關業務部門或基層單位進行學習實踐，使其熟悉和了解公司各項具體業務流程、成本預算定額、生產技術標準，在相關崗位得到充分的鍛煉，有助于審計人員更快地掌握公司生產經營各個環節的業務知識，特別是電力營銷、生產檢修、電力建設等與公司發展密切相關的核心業務。

四是積極參與上級公司組織的各類審計項目，運用以審代培的方式，讓審計人員在重大、復雜的審計項目中邊審計、邊學習，在實踐中學習和鍛煉，促使審計人員快速提高審計能力，豐富審計實踐經驗。

參考資料：

[1]陳丹萍.我國內部審計管理現狀與對策[J].審計研究.2007（6）