導語：如何才能寫好一篇畢業分手，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

三年的時間，轉瞬即逝，我們再次迎來了畢業季。看見現在沉穩的我們，你一定不會想到，三年前，我們曾追著九年級的帥哥學長在操場上奔跑。看見現在團結的我們，你一定不回想到，三年前，我們曾因為一件雞毛蒜皮的小事，而大打出手。看見現在漸漸成熟的的我們，你一定也不會想到，三年前，我們的稚氣。能說是時間磨練了我們嗎？其實也可能是我們在歲月變幻中迷失了方向，丟失了自己罷了。

同學們！還記得嗎？班級中的某個學霸曾對我們的教導：“我們要努力學習！”還記得某個每天不怎么學習但卻是前幾的“好孩子”總掛在嘴邊的：“人生就是應該好好玩，吃否則不就白活了，有青春就應該揮霍！”嗎？或是每天不學習的學生在課上不停的哈氣嗎？我不知道，你們屬于那種，你們向往那種，但是我想說：我們在一起的三年，從不熟，到變成鐵哥們，我們應感謝這時光帶給我們的美好，帶給我們的刻骨銘心。

還記得嗎！我們從剛入學時，每天的與老師羞澀的對話，變的學會圓滑應對，從每天瘋瘋癲癲，變得沉著冷靜，我們鑒證了彼此三年中不斷的改變，而時光也見證了我們從陌生甚至反感到變成好同學，好朋友，好閨蜜的過程。那些年，陪在我身邊一起瘋的那群瘋子，我想，我一輩子也忘不了。

親愛的同學！在這裝滿悲傷與欣喜的畢業季里，請珍重，親愛的校園，珍重，親愛的同學，珍重，親愛的青春！

下一個夏天，教室又坐滿了人，可惜不再是我們。

篇2

2、我們總是在畢業的時候才愛上學校的，我們都是在快結束時才想要好好開始。如果回不去，就讓記憶留在心里，校服是你和我唯一的情侶裝，畢業照是我和你唯一的合影。希望你的畢業季不是分手季。

3、若離開了，那就記那些你們一起時的美好時光，一想念了，就用來打發那寂寞，若心痛了，那就拿來安慰自己。分開了就不必聯絡了，安安靜靜的過彼此的生活，你若安好，我便也會安好。

4、那時我們還年少，歲月靜好，純凈快樂，嬉笑怒罵皆是美好。

5、如果有一天你回到母校，不要聲張，和學弟學妹們商量好，換上學弟學妹的校服，等上課時，爬在桌子上睡覺。等待著老師把你揪起時，和她說：“老師好久不見，我回來了”。

6、再多穿幾次校服吧，多帶一會兒學生證吧，多和老師開開玩笑吧，致畢業的初三黨。

7、等我們畢業的那一天，不管男生女生，不要害羞，都給彼此一個擁抱好不好，很純潔的擁抱。

8、你怕的不是考不上一所好學校，而是父母眼神間流露出的失望，你怕的不是六月份的畢業，而是再也找不到那么真摯的友誼，你怕的不是三年的奮斗，而是一張卷子否定了你的努力，你怕的不是六月的考試，而是六月的離別，你怕的不是九月的新面孔，而是再也見不到你想見的人。

9、嘿，要畢業了。要記住要和全班要留言，要和自己最好的朋友再瘋狂幾天，要多穿穿那件胖大的校服，要多聽聽那老師講的課，最后的那天要記得和最喜歡的那個人表白，要記得畢業那天可不許哭啊。

10、到了要畢業你才知道，你們班男同學是忍受你最多的男生，他們看過你打人罵人，他們被你打不敢還手被你追著整個樓道跑，他們在你哭的時候給你紙張不停問你怎么了，他們在你發飆扔東西的時候默默去幫你撿起來，你的熱點都是他們開給你用的，你的校服外套都是塞他們抽屜的，你的值日工作都是他們幫你做的，你的作業紙臟了都是搶他們的過來換，他們才是愛你三年的男生。

11、再也不用偷偷摸摸地在課堂上睡覺，再也不用偷偷摸摸發短信而害怕老師沒收手機，再也不用熬夜一邊做著試卷一邊問候老師的家長，再也不用在做夢的時候還背著歷史年代事件表，再也不用起早貪黑地窩在這座校園里，可是這些再也不用的背后，有一個事實你知道的，畢業那天，你再也回不到從前了。

12、我們即將各奔東西，有一件事我一直忘了問你們，以后的時光漫長，你們都走了留我一個人怎么辦

13、老師唯一沒有騙我們的一句話：“三年真的很短！”

篇3

論文關鍵詞：稅收，收入分配，稅收政策

 

一、我國收入分配狀況及存在的問題

近年來, 我國城鄉居民收入在穩步增長的同時, 城鄉、地區、行業之間的收入差距呈拉大趨勢, 一些行業收入水平過高,分配秩序比較混亂, 引起了社會各界的廣泛關注。同時由于改革開放以來, 我國的分配體制發生了根本性變化, 新的分配體制尚未建立起來, 產生了一系列問題,如壟斷行業收入過高的問題、公務員收入分配不規范問題、農民工收入過低的問題等。

（一）少數壟斷行業收入分配過分向個人傾斜的問題

當前我國有些壟斷行業收入分配過分向個人傾斜,使行業之間的收入差距總體上呈擴大的趨勢。1978 年我國最高收入行業和最低收入行業的工資比是1.38: 1, 2004 年我國分細行業職工平均工資最高為最低的6.13 倍, 高收入行業基本上集中在具有壟斷性的行業。我國的行業收入差距不是由勞動生產率的差別造成的, 更多的是因為行業的行政壟斷性質導致的壟斷行業收入分配過分向個人傾斜, 主觀地加大了行業之間的收入差距, 加劇了社會收入分配不公。

（二）國家公務員的收入分配不規范問題

1、制度內收入分配平均主義現象依然存在,甚至相當嚴重。一方面會計專業畢業論文，在現行的工資制度中,不同級別、同一級別的不同檔次之間工資差距過小。工資未能夠充分體現個人的職責和貢獻。另一方面,獎金和福利是按照平均分配的方式發放的, 而且在收入中所占比例較大,進一步加劇了平均主義傾向；

2、黨政機關工作人員工資外收入迅速增加。工資外收入有一部分是合理的, 屬于對職工工資和額外勞動的補償。除此之外,不少單位擅自提高獎金的發放標準, 擴大范圍增大工資外的灰色收入；

（三）農民工收入過低問題

1、工資率低。由于農民工勞動時間長,加班加點和犧牲節假日已經成為不少企業的所謂“正常現象”,導致實際的工資率非常低；

2、 收入水平低。農民工在城市從事著又苦又累的工作,但收入水平非常低, 據調查,各地農民工的收入大約只能相當于本地城市職工平均收入的1/ 5 至1/ 3, 如果把城市居民享受的隱性收入也算進來,農民工的收入水平會更低。

（四）城鄉、區域間收入分配問題

1、地區收入差距。1981 年到1995 年的14 年間,東、中、西部的城鎮居民收入都有了大幅度的增長,但差距也在不斷擴大。1995 年,東、中、西部地區城鎮居民人均生活費收入比1981年分別增長10.2倍、5.2倍和5.6倍,東部地區增幅遠遠高于中、西部地區；

2、城鄉收入差距。改革開放以來,農民的人均純收入由1978 年的133.6元提高到1998 年的2162元,增長了16.2倍。城鎮居民人均生活費收入由1978 年343.4 元提高到1998年的5425元,增長了15.8倍。城鄉居民收入差距在1984 年以前呈逐步縮小態勢,1978 年為2.75: 1,1985 年為1.86: 1,但自1985 年以后,又呈逐步擴大態勢,到1998 年達到2.51:1。

二、我國收入分配差距擴大的原因

(一)地區之間、行業之間收入差距的擴大主要是由于不平等競爭導致的

我國的改革開放是從經濟特區、東部沿海城市和沿海特區開始的。這些地區憑借優越的地理位置和優惠的經濟政策吸引了國內外大量的資金、先進技術和人才,率先實現了經濟的快速發展,從而拉大了與其他地區的收入差距。壟斷行業憑借壟斷地位獲得了高額壟斷利潤,拉大了與非壟斷行業的收入差距。

(二)高收入階層的產生和低收入階層的存在進一步擴大了收入差距

隨著外資經濟、私營經濟、個體經濟的迅速發展,一些外資企業的高級雇員、私營企業主、個體工商戶率先富起來。另外,著名的影星、歌星、運動員、房地產開發商、優秀的科技人員等,他們的收入也相當豐厚,形成另一個高收入階層。與此同時,我國還存在以分散在老、少、邊、困地區的農村貧困人口和分散在城鎮的以下崗待業職工為主體的低收入階層。

(三)農村居民和城鎮居民收入差距的擴大主要是由于基礎不同造成的

我國主要是依靠手工勞動的農業國會計專業畢業論文，由于生產條件較差,農業勞動生產率普遍較低；城鎮從事的二三產業由于基礎較好,勞動生產率普遍較高，這便導致農村居民與城鎮居民收入出現較大差距。

(四)非法、非正常收入的存在導致我國居民收入差距的不正常擴大

目前我國居民收入差距偏大是同各種非法非正常收入聯系在一起的。在我國經濟體制改革逐步深化的過程中,社會主義市場經濟體制以及與之相適應的制度、法律、政策、管理等都需要經歷逐步建立和完善的過程。這個過程的存在,為有些人利用各方面的不完善獲取高額不正當收入提供了可乘之機。

三、我國稅收調節個人收入分配差距的政策

(一)建立健全稅制結構

1、盡快開征遺產稅與贈與稅

遺產稅和贈與稅作為個人所得稅的補充,是在財產繼承和贈與過程中,對發生的財產所有者變更征收的稅種。遺產稅和贈與稅的起征數額較高,廣大中低收入者一般達不到起征點,因而其征收對象主要是高收入者。

2、完善財產稅與消費稅

住房制度的改革使房產成為個人財產的主要部分,因而應建立以房產稅為主體稅種、包括土地使用稅和車船使用稅在內的財產稅體系。從目前財產所有者的負擔能力看,宜實行低稅率,并設置一定的起征點；為進一步發揮消費稅的調控作用,還可以適當擴大消費稅的征收范圍和稅基,除已征稅的消費品外,可以將部分高檔消費品納入征稅范圍,體現高收入者多納稅的原則。

3、開征社會保障稅

社會保障稅的征收不僅具有調節收入差距的功能,而且有利于建立可靠、穩定的社會保障基金,從根本上發展和完善社會保障制度。我國現階段城市的企事業單位和個人已負擔基本養老保險與基本醫療保險等社會保險費,因而可以在此基礎上開征社會保障稅。

(二)改革個人所得稅制

1、實行分類綜合個人所得稅征收模式

目前,經常收入是個人主要收入來源,大約占到個人收入的70% ,經常收入所得稅收己占我國個人所得稅稅基的絕大部分,具備了較好的征管條件,應該實行綜合課稅,這樣利于保護稅基和調節收入分配差距。偶然性所得具有臨時性,稅源不易把握,且不同收入形式的稅負能力也不同,因而可以在一定時期內實行分類課稅,與綜合課稅分離,以便于征管和調節。

2、合理確定扣除標準

對于個人所得稅的稅前扣除,我國現行稅制實行的是標準扣除法,即對納稅人的費用成本、基本生活等因素只用一個定額(免征額)來反映,不具體考慮納稅人的實際負擔能力,這不符合量能負擔原則。確定扣除標準,應考慮以下幾個方面:

(1)根據我國國情,具體考慮應該將居民收入的那些基本的生活費用、生計費用列為扣除對象；

(2)考慮實行分項扣除法,針對不同人群的實際負稅能力確定具體的扣除標準；

(3)將扣除標準指數化,即考慮通貨膨脹因素,定期調整免征額。

3、降低稅率和減少累進差距

根據目前調節收入的目標,應該增加對高收入者的稅收調節,但考慮到個人所得稅的有效性和減少高收入者逃避稅的動機,個人所得稅的高檔稅率應該適當降低；同時因為級距過多不便操作,為了減少較低收入者的累進程度,加大較高收入者的累進程度,可適當減少級距。

參考文獻:

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篇4

關鍵詞：現代物流業；稅負水平；利潤率；成本

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0203-02

現代物流業反映城市經濟發展程度，更是一個城市經濟發展的重要載體，合理的行業稅負水平，是保證該行業健康快速發展的基本條件。鑒于現代物流業的資本營運特點，如使用簡單傳統的稅負評價方式進行考核，其考核結果將有悖于實際營運狀況；使用差額利潤分析法來評價稅負水平是適合現代物流業特點的。

一、現代物流業的構成

現代物流業是近年來產生的新興行業，雖然至今未獨立的出現在我國國民經濟分類中，但其獨特的經濟發展地位足以引起各方人士的注意。

現代物流業是物流業內部分工和外部市場化競爭的產物，是由傳統物流業演化而來。從廣義上講，現代物流業包括傳統概念的物流企業的商貿流通企業，涵蓋原材料從起點到終點以及這一過程相關信息有效流通的全過程。它將運輸、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等方面的信息有機結合，形成完整的供應鏈，為客戶提供多功能、一體化綜合性的服務。

現代物流業涵蓋面很廣，包括港口碼頭物流、公路運輸物流、鐵路運輸物流、保稅物流及空港物流。

二、現代物流業成本費用構成

（一）現代物流企業成本歸集方式

到目前為止，現代物流業的成本費用歸集沒有確定的標準。在調查過程中出現了3種不同的成本費用歸集方法。

對于大型的第三方物流企業，采用了類似于制造業的成本歸集方法。現代物流業與制造業有所不同。制造業的主要成本是直接材料和直接人工。而現代物流業的主要成本都是間接費用。對此，這些企業都使用按月分攤間接費用的方式。

對于傳統的運輸物流企業，延用了交通運輸業的成本歸集方式。28%的企業按業務歸集成本費用；43%的企業按運輸線路歸集成本費用；29%的企業按運輸工具歸集成本費用。

對于連鎖超市配送中心的物流企業采用的是統一費率成本歸集法。通過歸集上一年的經營數據，將上一年的（營業費用+管理費用+財務費用）/全年營業額，獲得一個參照基準費率進行成本歸集。

（二）現代物流企業成本項目

不論企業使用那種成本歸集方式，其主要成本項目有：（1）信息系統開發、使用、維護費用；（2）運輸費；（3）倉儲費；（4）裝卸費。

從表1中可以看出，我國物流業的成本費用水平較高，在評價其稅收負擔和給予稅收政策時應將此因素綜合考慮。

三、現代物流業稅收負擔水平

（一）傳統稅收負擔評價方式下的現代物流業稅負水平

1.我國宏觀稅負水平

宏觀稅負水平是指當年的稅收收入與當年國內生產總值的比值。該項指標表明一個國家宏觀的稅收負擔。

從表2中可以看出，我國宏觀稅收負擔水平從2010 ―2012年呈逐年上升趨勢。

（二）差額利潤分析法下的現代物流業稅負水平

根據《中國財政年鑒2012》相關數據計算可知，我國現代物流企業利潤率低于全國所有行業平均水平，其差額利潤為負值。也就是說，在單位投入相同的情況下，現代物流業的利潤率低于社會平均水平。在傳統的社會平均稅收負擔計算方法下，現代物流業的稅收負擔處于全國各行業的中等水平。但是在差額利潤分析法下，明顯呈現稅收負擔過重的情況。

四、營改增后現代物流業稅收負擔評價

2012年1月1日營改增試點工作在上海市開展；同年8月1日增加了深圳、廣東等10個省市進入試點范圍；2013年8月1日試點范圍擴大至全國。

營改增，是對交通運輸業及現代服務業過去征收營業稅改為征收增值稅，從制度上解決營業稅重復征稅的問題。在增值稅稅制下，實行“環環征收，層層抵扣”，避免了重復征稅，加強了征收管理，稅制更科學合理。同時也是結構性減稅的一項重要措施。

營改增以后，現代物流企業高稅負的情況會得到緩解嗎？

（一）稅率的改變

營改增后，在增值稅原有的17%和13%兩檔稅率基礎上增設了11%和6%兩檔稅率。現代物流業涉及“物流輔助服務”和“交通運輸業”兩類項目。根據國家稅務總局、財政部的財稅[2012]71號文，被劃為“交通運輸業”方面的現代物流業項目，由原來的3%的營業稅（差額納稅）變為了11%的增值稅。被劃分為“物流輔助服務”的現代物流業應稅項目，由原來的5%的營業稅稅率變為了6%的增值稅稅率。

在營改增后，各應稅項目計稅方式也發生了變化，均可以進行進項稅額的抵扣。

（二）抵扣的政策

單從稅率來看，稅負是提高了。但是計稅方式也是影響稅負的重要因素。在營改增后，現代物流業可以進行進項稅額的抵扣。所以抵扣政策會對企業的發展產生長遠影響。歸納而言，現代物流企業可以抵扣的進項稅額有：

1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）上面著名的增值稅稅額；

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；

3.購進農產品（除取得增值稅專用發票或海關進口專用繳款書外），按照收購發票或銷售發票上注明的農產品買價的13%計算進項稅；

4.接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額；

5.接受硬外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內人取得的解繳稅款的繳款證明上注明的增值稅稅額。

在現代物流企業里，經常發生的可抵扣的進項稅額為汽車燃油費和修理費。然而這樣的費用在整體成本中的比重不足35%。進項抵扣難以拉平稅率提高給現代物流企業帶來的稅負增加值。

（三）毛利率水平的變化

根據財政部國家稅務總局的[2013]37號文件的規定。現代物流企業的營業收入=含稅收入/（1+適用稅率），如此一來會影響企業的營業收入、應納稅額、毛利及凈利。

例如：某現代物流企業交通運輸業務部分年總收入是1000萬元，物流輔助服務項目總收入為200萬元，毛利率是10%。比較營改增前后毛利潤的變化（只考慮營業稅和增值稅）。

營改增前，交通運輸業務項目的營業收入為1000萬元，毛利是97萬元。物流附注項目的營業收入為200萬元，毛利是19萬元。

毛利（交通運輸）=1000萬元×10%×（1-3%）=97萬元

毛利（物流輔助）=200萬元×10%×（1-5%）=19萬元

營改增后，交通運輸項目的營業收入有所減少900.9萬元，毛利是90.09萬元。

營業收入（交通運輸）=1000萬元/（1+11%）=900.9萬元

營業收入（物流輔助）=200萬元/（1+6%）=188.7萬元

毛利（交通運輸）=900.9萬元×10%=90.09萬元

毛利（物流輔助）=188.7萬元×10%=18.87萬元

結果，營改增后該現代物流企業營業收入減少110.4萬元，毛利潤減少7.04萬元。所以，營改增后，如果現代物流業經營價格不改變，企業的營業收入和毛利潤都會下降，最后導致企業利潤的減少，加重了現代物流業的稅收負擔。

五、總結

現代物流業在傳統的社會平均稅收負擔測算法下，稅收負擔處于中等水平。為了更科學的測算稅收負擔，應該選用差額利潤分析法。在差額利潤分析法的測算中顯示，現代物流業的稅收負擔高于社會其他行業稅收負擔水平。

為了稅制更合理、征稅更嚴謹，我國于2012年進行了營改增的試點工作。營改增是結構性減稅的重要措施，但是對現代物流企業的影響較大，不僅沒有減少稅負，在一定程度上還增加了該類企業的稅收負擔。

參考文獻：

[1] 王冬梅，鞠送東.中國物流業稅收負擔水平分析[J].現代物流，2009，（1）.

篇5

>> 論基于不同行業上市公司的股權激勵效果研究 淺談行業收入差距 FDI對中國行業收入差距影響的實證研究 壟斷對行業收入差距的影響研究 中國行業收入差距的影響因素研究 城鎮內部行業收入差距成因的實證研究 河北省行業收入差距成因及對策研究 我國行業收入差距問題研究綜述 我國行業收入差距問題研究 湖南省行業工資收入差距研究 山東省行業收入差距實證研究 安徽省行業收入差距主要影響因素研究 再談行業收入差距成因 上海證券市場不同行業板塊貝塔系數的研究與檢驗 不同行業招聘環節及面試問題的研究 不同行業企業資產結構比重淺析 對于不同行業間的會計核算差異的探討 宏觀環境對不同行業的影響對比分析 淺析不同行業公司投資對利率變動的彈性 試論營業稅改征增值稅對不同行業的影響 常見問題解答 當前所在位置：.

[16]宋晶，丁璐穎，王蕊.壟斷行業收入畸高的形成機理與規制對策[J].東北財經大學學報，2007（5）：33-38.

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    【關鍵詞】銷售百分比法  企業融資需求  步驟和方法  局限性

    一、概述

    銷售百分比法是企業在預測資金需要量時常用的方法之一,是定量比率分析法體系中的一種。它相對于定性分析預測法來說,優點是能提示資金需要量與經營規模和銷售數量等相關因素之間的數量關系,從而可以比較清晰地預測未來所需要的確定量的資金規模。

    由于銷售額是影響資金需要量的重要因素,在企業經營活動中,敏感度很強,影響力很大。因此,可通過分析資金各個項目與銷售收入總額之間的依存關系,按預期的銷售收入的變化情況來預測資金需要量,這就是銷售百分比法的原理依據。

    二、銷售百分比法

    (一)銷售百分比法在預測資金需要量時的步驟:

    應用銷售百分比法在預測資金需要量時通常需要經過以下四個基本步驟:

    1.銷售預測。預測未來某一時期的銷售總額或銷售增加額、或者銷售增長率。

    2.分析銷售額與各項資產、負債項目的變動關系,計算變動比率。也即將資產負債表上的全部項目劃分為敏感性項目和非敏感性項目。敏感性項目是指其金額隨銷售收入自動成正比例增減變動的項目,非敏感性項目是指其金額不隨銷售收入自動成正比例增減變動的項目。敏感性資產項目一般包括現金、應收賬款、存貨,如果企業的生產能力沒有剩余,那么繼續增加銷售收入就需要增加新的固定資產投資,這種情況下,固定資產也成為敏感性資產。敏感性負債項目一般包括應付賬款、應交稅金等。由于長短期借款都是人為可以安排的,不隨銷售收入自動成比例變動,所以是非敏感性項目。

    3.估算需要的資產總量,確定資金需求總額。根據變動比率測算各項目的變動數據,從而預測所需資產、負債項目的總量和資金需求增加額。也即,對于各個敏感性項目,計算其基期的金額占基期銷售收入的百分比,并分別計算出敏感性資產項目占基期銷售收入百分比的合計數和敏感性負債項目占基期銷售收入百分比的合計數。

    4.測算所需融資。根據有關收入、成本、利潤、支付股利的分配政策等估計保留盈余,確定預測期內部留存收益的增加額,也即內部自然融資可提供的資金量,再確定需要進行籌措的外部融資額。

    (二)銷售百分比法在預測資金需要量時的具體計算方法:

    1.銷售百分比法的具體計算方法有兩種:一種是先根據銷售總額預計資產、負債和所有者權益的總額,然后確定融資需求,外部融資需求=預計總資產-預計總負債-預計股東權益;另一種是根據銷售的增加額預計資產、負債和所有者權益的增加額,然后確定融資需求,外部融資需求=資產增加-負債自然增加-留存收益增加,留存收益增加=計劃銷售凈利率×銷售額×(1-股利支付率)。

    2.兩種方法的計算結果是一樣的。通常,在具體實務中,比較多的采用較為簡便的第二種方法:

    (1)外部融資需求=資產增加-負債自然增加-留存收益增加。

    (2)留存收益增加=銷售凈利率×預測期銷售額×(1-股利支付率)。

    3.在實際工作中,也有使用更為簡化的計算公式:外部融資額占銷售額增長的百分比。

    外部融資銷售增長比=資產銷售百分比-負債銷售百分比-銷售凈利率×[(1+增長率)÷增長率]×(1-股利支付率)。

    (三)應用計算:

    下面以某公司為例,在其2005年的資產、負債、收入、利潤情況的基礎上對2006年的資金需求及外部融資進行預測:

    1.相關報表項目數據資料及與銷售收入的占比關系。(如表所示)

    資 產 負 債 表

    年  份 05/12 是否變動項目 占銷售收入% 年  份 05/12 是否變動項目 占銷售收入%

    貨幣資金 5 604 是 12 短期借款 4 980 否 

    短期投資  否  應付票據 400 是 0.8

    應收票據 204 是 0.5 應付賬款 6 500 是 14.4

    應收賬款 8 348 是 18.5 預收賬款 75 是 0.2

    其他應收款 3 758 否  其他應付款 7 088 否 

    預付賬款 2 346 是 5 長期負債 2 860 否 

    存貨 2 548 是 5.6 長期應付款 2 180 否 

    長期投資 1 500 否  總負債 24 083 * 

    固定資產 6 380 否  股東權益 9 570 否 

    無形資產 2 965 否     

    總資產 33 653 * 41.6 總資產 33 653 * 15.4

    2005年收入利潤表

    收支項目 2005年實際 2006年預測 增長情況

    金額 占比 金額 占比 金額 比率

    主營業務收入 45 030 100% 55 000 100% 9 970 22%

    凈利潤 3 750 8.33% 4 125 7.5% 375 10%

    注:A.公司的股利支付率為60%,2006年保持不變;

    B.公司廠房設備的利用率2005年為75%;

    C.2006年沒有其他資金需求。

    2.融資預測分析:

    (1)2005年資產、負債項目與銷售收入變動百分比情況。從表的數據資料可以看出,公司每增加100元的銷售收入,必須增加41元的資金占用,但同時會有15元的自然資金來源。從41%的資金需求,減去15%的自然資金來源,則還有26%的資金需求。因此,公司每增加100元的銷售收入,必須取得額外26元的資金來源。

    (2)2006年資金增量需求總額。就2006年的收入預測來看,銷售收入增加9 970萬元,按照26%的資金需求比率,可預測在2006年將增加2 592萬元的資金需求。

    (3)2006年外部融資額。資金增量需求總額2 592萬元中,有一部分可通過公司內部來籌集。公司2006年預計可實現4 125萬元的凈利潤,公司的股利支付率為60%,則4 125萬元的凈利潤中有40%部分留存,即有1 650萬元可留存下來供公司經營使用。這樣,則需向外部籌集的資金為942萬元。

    (4)計算公式:

    式中:M——外部融資需求量;

    D——股利支付率;

    S0——基期銷售額;

    (A/S)敏感資產占基期銷售額百分比;

    S1——計劃銷售額;

    (L/S)敏感負債占基期銷售額百分比;

    R ——銷售凈利率;

    M1——預測期其他資金需求。

    按公式計算:

    外部融資需求量=9 970×41%-9 970×15%-4 125×40%+0=942(萬元)

    三、銷售百分比法在確定企業融資需求運用中的局限性

    1.銷售百分比法是資金需要量預測中比較簡單的一種方法,適合于預測一年以內的較短期的資金變動,但無法對中長期資金需要量進行有效預測。從理論上說,其準確性也不如“回歸直線法”好。

    2.資產、負債項目在基期與銷售收入的比例關系,在預測期時并不完全保持不變,其變化幅度一般會有不同程度、不同方向的變化,如應收賬款項目、銷售凈利率指標,而且資產、負債項目與銷售收入的可變性關系也不會一成不變,有些項目現在可能是不會隨著銷售收入的變化而變化,但是,隨著時間推移和公司經營狀況的變化,資產、負債項目可能會在變化與不變化之間互相轉化,如固定資產項目。再者,部分資產、負債項目本身在性質上也不能簡單地劃分為隨著銷售收入的變化而變化或不變化,如存貨有個保險儲備量、應付賬款有個商業信用額規模的問題。

    3.企業在發展過程中一般會有不同程度的投融資需求和臨時性的資金周轉調拔,資金的流向可能是流入,也有可能是流出。此時,銷售百分比法無法準確地對資金需要量進行預測。

    4.應收賬款占比、應付賬款占比,受業務關聯單位的資金狀況、本公司舉債能力大小、本公司籌措資金的政策、本公司財務理財觀念取向、收賬政策、本公司對風險和資金成本的承受力等多種因素的影響。銷售百分比法不能解決與此相關的籌資影響。

    5.公司擁有的流動資產,比如:存貨、短期投資(公司擁有的股票、債券)等的可變現程度和變現能力,現金轉換速度和轉換成本、公司經營業務的季節性變化特點(尤其是跨年度波動較大時),公司對銷售預測的準確性程度,產品研發,技術創新,市場份額變化,公司本身的商業信用,資產成新率及置換需要,盈利水平變化等,對于銷售百分比法預測的資金需求量也有難以定量估計的影響。

    6.公司本身的產品發展階段,企業發展時期,年度經營計劃,企業戰略規劃,公司擴張與增長模式,企業信譽,行業發展前景等,對資金需求和供給量的預測偏差影響也是銷售百分比法不可避免的。

    7.整體市場競爭環境、國家財政政策、產業導向、供應鏈關系、上下游合作關系、資源供應狀況、物價變動情況、通貨膨脹情況、信貸調控政策、籌資成本與現金短缺成本的對比等,對資金的供給和需求會產生很大程度的影響,從而導致公司無法準確地通過銷售百分比法來定量預測資金需求。

    8.或有業務項目對資金流轉的影響,不可預測的資金需求,大額計劃外資金需要,其他籌資方式如融資租賃的可選擇性程度,股利分配政策的變動,資產周轉率變化,業績考核與績效達成狀況,資產占用的長短期與資金來源長短期的適配性(即資金籌集政策),前期投資在本期的投資回報實現程度等,銷售百分比法也無法進行量化預測。

    9.當公司擁有的閑置資金或短期投資如股票、債券等的總額規模(假若本例中有短期投資1 000萬元)大于通過銷售百分比法計算出來的外部融資需求量(942萬元),且容易變現時;或者,企業擁有的大額長期投資易于轉讓時,可能企業根本不需要向外部籌集任何資金。

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文章編號：1005-913X（2015）07-0241-02

施工企業相比于其他企業來說，在進行工程項目的管理上、成本的核算以及收入的核算上相對嚴格規范些，施工企業建筑工程的內容和實施環節相對復雜，一般情況下，一項工程的建設期要跨越一個甚至多個會計年度，并且企業在資產負債表日應該按照已經完成的工程量確認工程收入，但是在實際操作的過程中卻很復雜，針對施工企業的這一現象，就需要一種能夠及時的反映施工企業建筑工程中的問題的方法，因此利用百分比法進行收入的管理和收入確認是很有效的措施。

一、完工百分比法的內涵

（一）完工百分比法的概念

完工百分比法實際上就是根據工程合同的完工進度來確認合同收入和費用的一種方法。合同的收入應該與該期建設的工程量是成正比的，我們可以根據百分比法的這一原則進行成本的核算。因此，完工百分比法可以獲取并控制工程合同的進度以及與之相關的信息，從而實現成本費用控制，間接地促進施工企業的長遠發展。

（二）完工百分比法的運用

通過施工企業以及會計法規規定中，我們可以了解到，建筑施工企業采用完工百分比法確定合同的收入和費用，確定合同完工進度可以采用以下的三種方法。第一種：實際履行中的合同成本所占預估成本的比值，第二種：建筑施工企業已經完工的工作進度所占預估工作進度的比值，第三種就是已經完成工作的合同量，將這三種概括起來可以總結為兩大類，也就是投入測算法與產出測算法。[1]

1.投入測算法

投入測算法就是按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工百分比，這種方法雖然看似簡單，但是在實際的應用時卻會出現成本投入與工程進度不對應的現象發生，有時成本加大，進度卻滯后，但是這種現象只會影響企業的工程成本，不會影響到企業的工程進度。

2.產出測算法

產出測算法就是通過已經完成的工作量或者是通過實際測定來確認完工百分比，這種方法相比較第一種方法來說實施性較高，購買的材料以及設備價格不是過高的情況下都可以采用，但是這種方法對于施工企業進行施工時會有一定的問題。一般情況下，施工企業設計的建筑圖紙與施工的環境狀況會存在一些差異，如果用產出測算法來進行工作就會造成施工企業投入的成本要比預估的大，施工企業在這種情況下只能進行先施工后更改的辦法，還要保證工程的順利完成，這種情況就會給施工企業的發展帶來一些弊端。

（三）完工百分比法的優點

1.符合施工企業的工程特點

建筑施工企業不同于其他產業，在進行工程項目的規劃、造價以及報價時所經過的流程都是比較復雜和嚴格的，建筑施工企業進行施工時又是需要一定的時間段來進行的，通過完工百分比法，施工企業可以有效進行工程成本的核對和收入的確認，使施工企業這一環節能夠有序穩定的進行，從而避免以往情況下收入確認所產生的波動。同時，根據施工合同的結果預測，可以利用完工百分比法確認施工企業的收入，促進施工企業工程項目的有效發展。

2.有效的為企業優化內部結構提供保障

企業內部機制的完善能夠有效地推動企業產業的發展，要想進行完工百分比法的應用，施工企業就需要建立一套完善的內部控制體系，比如：優化施工企業財務部門的管理信息系統，提高網絡的使用，進行人力資源的培訓，讓財務的管理人員更好的使用完工百分比法來處理財務問題，這也就間接性的優化了施工企業的內部結構。

3.提高了會計財務體系的有效性和穩定性

施工企業通過采用完工百分比法，可以有效的控制財務資產賬目表以及權益變動表的波動。

（四）完工百分比法在應用中的問題

我們前面提到完工百分比法的有效應用可以優化施工企業的內部體系等一些優點，但是我們還要看到完工百分比法在使用時的弊端，以期更好的優化這一措施，為施工企業的長遠發展提供保障。

1.具有虛擬性

施工企業的合同完工的進度都是根據規定來執行的，完工百分比法通常都用發生的成本所占總成本的比例來確定工程完工的時間和進度，但是，通過完工百分比法我們會發現，在施工企業的整個運行中，成本的高低并不是勻速的變化，而是會產生不定時的波動，同時，還有一些不確定因素會影響成本的真實性，這就會造成合同完工的虛擬性，施工企業無法根據真實的水平進行有效決策。[3]

2.管理者從中獲取利潤

完工百分比法的進度是與企業工程的成本進行連接的，這雖然有利于促進收入與成本的比值相符卻也導致了一些管理者通過內部的操控從中獲取暴利，這種做法會嚴重影響施工企業財務部門在后期制作財務報表的真實性。

3.與物價變動相脫離

施工企業用的材料比較復雜，經常會與市場價格的波動相掛鉤，然而，通過完工百分比法進行材料與設備價格的預估很有可能跟不上物價的變動，從而出現問題，施工企業在這種情況下就不能根據真實的物價進行財務報表。

二、完善施工企業執行完工百分比法的措施

（一）規范施工企業的各項制度

要想更好的利用完工百分比法，施工企業就要嚴格的依照法律法規的標準進行投標以及各項步驟的有效實施，施工企業要規范簽訂合同的制度，從開始簽訂合同的時候就將索賠、獎勵等制定明確條款，如果在工程執行的過程中發生問題，施工企業的主管要及時針對發生的問題進行合同的變更，各部門之間要做好配合。擬定的合同要遵循公正、誠信、平等的原則，明確施工單位和其他簽訂方的職責和義務，提高施工的進度和施工質量，如果工程期根據一些不定因素發生了變更或者是執行工程的力度過大，施工企業要及時做好預防工作，財務部門也要按時的根據工期的成本和支付成本計算出工程完工的進度，真實有效的反映施工企業的經營狀況。[4]

（二）完善工程成本預算系統

做好完工百分比法的基礎就是要預計合同的收入確認，準確核算實際發生的合同成本，根據不同工期的成本界限完善內部的系統核算機制，財務部門也要通過施工企業的每個工程期進行完善的總結，并根據不同時期的工作效率以及取得的成本進行評估，逐步完善財務的管理機制。

（三）各部門之間加強溝通

施工企業的財務部門不可能僅僅依靠自己的力量去發展企業，也不能只根據簽證的憑據和申報的單數進行簡單計算。因此，施工企業要制定一套詳細的合同賬單，不僅能反映企業內部的財務狀況，還要能反映出合同的執行情況。

（四）注意稅金的問題

通過完工百分比法的實施，當施工企業確認該工程的主要業務的收入之后，再按照收入來從工程款中抽取一定的費用，根據日前不斷波動的市場經濟的狀況來看，大部分的工程收入在最后的結算時都會給業主減少部分收入，所以在業主進行最終審核賬款時，往往會比按照完工百分比法計算的收入高，從而增加了企業的財務負擔。因此，施工企業在進行完工百分比法時要仔細的進行稅金的審核，財務部門在這一環節上可以按照業務批復的工程進行稅金的提取，保障企業的效益。[5]

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關鍵詞：施工企業 收入確認 完工百分比法

施工企業不同于其他產業，工程項目的成本、收入等核算需要經過嚴格的程序，而且，由于工程施工需要一定的時間，其中產生的變化十分復雜。因此，應用完工百分比法來高效的進行施工企業的收入確認，意義重大。所以，施工企業應該重視完工百分比法的應用，做到科學性、合理性。在實際應用的過程中及時發現其中存在的問題，采取有效的措施予以解決，使完工百分比法更好的服務于施工企業的收入確認工作，最終實現企業可持續發展的戰略目標。

一、完工百分比法概述

（一）完工百分比法的含義

根據施工合同的完工進度來計算合同的費用以及收入，這就是完工百分比法。當期施工的工程量與合同收入成正比例關系，就可以應用完工百分比法對當期已完成工程施工部分的合同費用、收入以及所獲收益進行核算。由此看來，對施工企業施工合同的進度及相關信息可以通過完工百分比法來加以控制，進而合理控制成本，從某種角度而言也推動了企業的可持續發展。

（二）完工百分比法的應用方式

根據會計法規的有關規定，施工企業采用完工百分比法確認合同收入的方法有三種，即實際測定進度法、完成工作量法以及實際成本比例法，下面對這三種方法的內涵及其優缺點進行闡述。

完成工作量法即產出測算法，是指施工企業進行實際測算或者根據在合同預期的總工作量中已完成工作量所占比例來確定完工百分比。如果合同造價不產生太大變化、施工的內容相同、施工難度差異不大，應用產出測算法就比較準確、方便。但是，通常情況下，施工的設計圖紙會與施工的實際環境產生一定差異，應用產出測算法就容易導致施工企業實際投入的成本高于預期的標準，因此形成了“先施工后變更”的情況，從而影響了企業發展。

實際成本比例法即投入測算法，是指根據在合同預期總成本中累計的實際發生成本所占比例來確定完工百分比。投入測算法雖然比較簡單，在實際施工應用中，卻很容易出現工程進度與成本投入無法對應的情況，成本投入增加，施工進度卻十分滯后。但是投入測算法只對施工成本產生影響，對施工進度沒有影響。

如果無法采用完成工作量法和實際成本比例法來測定完工進度的時候，就需要應用實際測定進度法這一技術測量方法。應用此方法不是由施工企業來隨意進行測定的，這時需要專業人員的介入，在現場科學進行測定。

根據這三種方法的優缺點及其適用范圍，結合目前我國施工企業的現狀，實際成本比例法被普遍用于施工企業的收入確認。

（三）完工百分比法對施工企業的意義

施工企業制定工程項目的規劃、造價以及進行報價的時候，都需要經過比較嚴格和復雜的程序，這是有別于其他產業的地方，而且施工企業需要一定的時間來進行施工。應用完工百分比法，就可以實現施工企業工程成本及收入的有效確認，避免原先進行收入確認時出現的一些問題，保證工程項目的有序進行。

完工百分比法的有效應用，就需要施工企業完善內部控制體系，進而推動企業的產業發展。為此，施工企業應該加強企業財務部門信息管理系統的網絡化建設，幫助財務人員更有效的應用完工百分比法來解決財務問題，這也從側面上對施工企業的內部結構進行了優化。

此外，合理應用完工百分比法，施工企業就可以對自身的資產賬目以及權益變動情況做到有效控制，這也使會計財務機制的穩定性以及有效性得到進一步的提高。

二、實際應用完工百分比法出現的問題

（一）對施工合同結果的估計缺乏有效性

下面從合同收入、合同總成本、預期損失三個方面來分析施工合同結果估計有效性的缺乏。

施工合同的收入既包括初始收入，也包括在施工過程中變更、獎勵、索賠等情況產生的收入。施工企業的工程施工周期都比較長，工程變更出現的相對頻繁，但是相應的合同卻沒有及時進行簽訂。此外，在施工合同中并沒有明確規定獎勵、索賠等收入，因此，施工企業對施工合同的收入估計缺乏有效性。

目前我國施工企業的管理水平各不相同，管理方式缺乏先進性，企業員工的綜合素養不高，再加上市場價格以及各種不確定因素的影響，施工企業對于合同總成本的估計缺乏有效性。

施工合同的預期總收入是客戶和施工企業最初簽訂的合同資金，再加上施工過程中由于合同變更、獎勵、索賠等產生的收入。施工合同的預期總收入低于總成本，就說明施工合同發生了減值。因此，如果沒有合理估計完成施工需要的成本投入，就會導致預期損失的估計缺乏有效性。

（二）影響施工企業納稅

我國現行的稅法明文規定了計稅方式以及納稅時間，而施工企業合同的相關準則也規定了企業收入確認的時間，由于二者存在一定的差異性，所以企業的納稅時間以及應納稅金額就出現一些爭議，進而影響了企業所得稅和營業稅。

對企業所得稅的影響。根據稅法的相關規定，如果建筑安裝工程的時間持續達到1年以上，企業確認成本、收入及利潤就需要按照完工的進度來進行，企業所得稅也需要在確認的會計期間內進行繳納。但是，就目前的情況來看，施工企業的完工進度超過了工程款的收入，這就表明企業繳納稅款的時候首先要墊付部分資金，從而導致企業的稅務負擔增加。此外，施工企業的工程變更相對比較頻繁，一旦業主沒有進行批復，施工企業就無法收回按照完工百分比法確認的收入，進而導致納稅的總體收入高于會計總體收入，這時如果結算沒有完成，前期確認的收入可以退回;但是當結算已經完成的時候，只能將其作為壞賬進行處理，從而給施工企業造成損失。

對營業稅的影響。通過對我國現行稅法有關規定的分析，可以發現工程結算單即開票數是營業稅的計稅依據。但是施工企業合同的相關準則規定，施工企業對合同收入的確認需要采用完工百分比法來進行，進行稅金金額的計提需要遵循配比原則，如此一來就難以反映納稅的現實義務。

（三）存在虛擬性

目前我國施工企業普遍采用實際成本比例法來確認收入，也就是根據在合同預期總成本中實際發生成本所占的比例來確定完工百分比，這種方法在實際應用中存在虛擬性的問題。在整個的施工企業運行當中，借助完工百分比法可以發現，合同成本會不定期的產生一些波動，而不是呈一個勻速變化的趨勢。同時，受到部分不確定因素的影響，合同成本的真實性就會降低，從而導致施工合同的完工存在一定的虛擬性，決策就難以建立在真實的水平基礎上進行。

此外，施工企業進行工程施工的時候，所選用的原材料十分復雜，而且時常與市場價格的波動變化形成聯系。但是，在進行原材料以及相關設備的價格預估的過程中，如果應用完工百分比法加以估算，其結果難以與物價的變動同步，進而產生很多問題，施工企業也無法按照真實的物價來制作財務報表。

三、改進施工企業應用完工百分比法的措施

（一）完善合同管理制度

施工企業在與客戶簽訂合同的時候就應該明確規定有關合同變更、獎勵、索賠等情況，實時跟蹤合同的執行情況，出現變化及時變更合同，將新合同的內容傳達到每個部門，落實合同的執行，進而保證合同收入與成本估計的有效性。在執行合同的過程中，施工企業與客戶都需要遵循誠實守信、公平、公正、公開的原則，根據合同中的規定進行施工及付款。同時，施工企業要準確計算完工進度，進而核算當期的合同費用及收入等，以此來真實反映企業的經營狀況。

（二）加強內部成本核算，重視成本歸集工作

保證施工合同預期總成本估計準確性的關鍵就在于建立及完善企業內部的成本核算制度。施工企業應該重視成本核算工作，建立并且完善內部成本核算制度，從而使企業在進行施工合同預期總成本估算的時候有制度保障，估算工作標準化。為此，施工企業應該將財務部、工程部、物資部等部門聯系起來，成立施工合同成本核算小組。如果需要變更施工合同的預期總成本，就必須準備好充足的內部證明資料，并且聯系內部部門和外部有關部門來完成具體的簽訂程序，在此要注意確定會計賬面上的合同總成本，應該有每期最新的成本核算資料作為支撐。

施工企業應該制定嚴格的規章制度，以制度來規范直接成本從施工現場傳遞到企業財務部門的流程，實現傳遞流程的標準化，并且保證其信息及時傳達到位。同時，施工企業應該維持成本資料傳遞的周期同步于會計核算周期。施工企業的每個部門需要加強交流合作，共同將某個會計期間內的具體機械費用和材料費用的分攤與計提，再加上直接人工費的簽認與計提歸集到這個會計期間內。企業必須推行問責制，保證每個部門交流合作的有效性。一旦某個部門出現問題，從而導致傳遞成本資料的時候脫節情況的發生，此時就要追查部門責任，并且將問責結果加入部門業績的考核當中。

（三）明確施工合同的會計核算對象

通常情況下，施工企業與客戶進行合同簽訂的時候，如果是建設某一項資產也應該簽訂一個相應的合同。但是在有些情況下，施工企業承接多項資產的建造工程后卻只簽訂了一個合同，這就會出現由于會計核算對象不同，其會計核算結果也不同的現象。為了保證對合同成本及收入核算的準確性，施工企業應該將已經簽訂的單項合同作為會計核算對象，然后單獨確認每個單項合同的成本、收入以及利潤。如果一個合同涉及多項資產，施工企業就必須根據相關準則，遵循合同分立與合并原則，對施工合同的會計核算對象進行確定，從而正確核算合同的收益及損失。

四、施工企業應用完工百分比法的實例分析

下面就園林施工上市企業北京東方園林股份有限公司和內蒙古和信園蒙草抗旱綠化股份有限公司為例，分析施工企業應用完工百分比法的具體情況。東方園林和蒙草抗旱兩個公司都是采用實際成本比例法也就是在合同預期總成本中累計實際發生成本所占的比例來確定完工百分比。

兩個公司在進行施工合同完工進度以及施工合同收入確定的時候，都是按照在合同預期總成本中累計實際發生成本所占的比例來確定施工合同的完工百分比。在對工程施工方的工程結算單與應用完工百分比法核算合同收入的完工產值差異率進行處理的時候，兩家公司秉承一貫性及謹慎性的原則，謹慎處理在費率合同下產生的高于10%的差異率，處理方式如下：

差異率的計算公式為：（依照完工進度核算的產值-施工方在工程結算單核算的完工產值）/ 依照完工進度核算的產值=差異率。

如果差異率小于10%（含10%）的時候，就根據確定的完工進度來核算并確認合同費用及合同收入。

如果差異率大于10%，需要分情況進行核算：

在總價合同方面，此類合同已經明確規定了工程總造價，比如出現假山、種植、設計變更等情況，有時候施工方會在施工過程中滯后確認這部分的產值，也就是總價合同在施工過程中會出現實際完成產值高于施工方確認的完工產值的現象。受到總價合同條約以及投標預算的影響，在后期產值中會對滯后確認的產值加以確認，這種方式避免了結算風險的產生。此外，總價合同的施工圖紙相對完善，當工作量出現變化時，在施工方和監理的批復下，能夠重新計算新的成本與造價。所以，兩家公司依然根據實際發生的合同成本來確定完工百分比，進而確認合同費用及合同收入。

在費率合同方面，如果費率合同的首次差異率大于10% ，又要從兩方面進行分析：

如果施工方沒有確認完工產值，根據相關會計準則規定，公司對施工合同的結果難以進行有效估計的，合同成本無法回收時，在發生時就確認為合同費用，合同收入不作確認。如果可以回收，按照回收的實際合同成本來確認合同收入，將當期合同成本確認為合同費用。

如果施工方確認完工產值，如果首次差異率大于10%，公司遵循謹慎性原則，確認合同收入需要根據施工方在工程結算單核算的完工產值。

通過對上述案例進行分析可以發現，采用成本法來確認完工百分比的時候，應該注意一些問題。首先，根據在合同預期總成本中累計實際發生成本所占的比例來確定施工合同的完工百分比。此時要注意證明合同預期的總成本以及合同實際發生的成本，應該借助哪一種證據或者通過哪些關鍵控制點來證明就十分關鍵。為此，兩家公司對自身的財務管理制度以及財務核算體系進行了完善，通過這種完善的制度，就可以將合同實際發生的成本清楚的區別開來，并且保證合同實際發生成本核算的真實性、準確性。其次，要注意按照費用合同、費用合同差異率以及總價合同不同的情況分別進行處理合同金額與決算金額之間產生的差額。

五、結束語

總而言之，目前我國施工企業的收入確認工作中廣泛應用了完工百分比法，這種方法對施工企業具有十分重要的現實意義，可以保證施工企業有效進行收入確認，進而促進企業的發展。因此，施工企業需要在完工百分比法實際應用的過程中及時發現并且處理其中存在的問題，通過實施完善合同管理制度和企業內部的成本核算制度，提高對稅金確認、成本歸集工作的重視等措施，使完工百分比法更好的應用于施工企業的收入確認工作，從而準確的核算企業成本、收入以及所獲利潤，最終實現企業可持續發展的目標。

參考文獻：

[1]曲直.淺談完工百分比法在施工企業運用中的不足與改進[J].時代金融（下旬），2012，（7）：273

[2]徐娟.完工百分比法在施工企業收入確認中的運用[J].北方經貿，2015，（7）：241-242

[3]江兵.淺析建筑施工企業按收入確認完工百分比的必要性[J].財經界（學術），2010，（20）：163

[4]余明思.建筑企業運用完工百分比法確認收入的探究[J].中國鄉鎮企業會計，2012，（4）：137-138

[5]王偉彤.論施工企業建造合同收入確認的利和弊[J].財經界（學術），2010，（20）：137，139

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關鍵詞：收入不平等 農業經濟比重 生產資料價格變動

一、引言

農用化學品的正確使用對于提高農產品產量、提升農業產值具有重要貢獻，這已被世界各國農業發展的事實所證實。我國目前還處于傳統農業階段，對化肥、農藥等化學品的依賴性很大。不僅如此相關研究還表明，我國農藥、化肥已經過量施用，所產生的農業污染問題不容忽視。

1．化肥過量使用導致農業污染

20世紀80年代以來，隨著農業集約化經營水平的提高和耕地面積不斷減少，為保證糧食生產，我國化肥使用量呈整體上升態勢。2008年我國化肥使用量（折純量）達到歷史最高水平5239萬噸，比1985年增加了3463.2萬噸，上升了195%。大量施用化肥使土壤、水污染日益加劇，給農田生態環境帶來了嚴重危害。

2.農藥過量噴施導致農業污染

20世紀90年代以來，我國經濟發展速度開始加快，特別是近年來病蟲害對農業的威脅加大，使得農業方面對農藥的需求也迅速增加，農藥使用量的大量增加促進了我國農業經濟的迅速發展，但同時也造成了水環境的嚴重污染。

3．農膜過量使用導致農業污染

由于農膜覆蓋技術可以提高土地利用率，還可以增加農產品的產量，因此近些年來我國的農用塑料薄膜使用量大量增加，農膜的大量使用固然帶來了巨大的經濟效益，但也造成了嚴重的土壤污染。由于殘留在土壤中的農膜不易降解，土壤中農膜的殘留量逐年增加，削弱了耕地的抗早能力，而且嚴重影響植物根系的生長發育、水肥的運移，導致作物產量和品質的下降，并對農村地區的生活環境造成了危害。

二、文獻綜述

經典EKC曲線出現以后，大量學者對之進行了修改和擴展，但是最典型的還是ACT（Antweiler, Copeland, Tavlor, 2001）提出的研究框架和實證模型，他們通過相對簡單而直接的貿易-污染模型，提出了衡量貿易引致的產出構成變化對環境影響的方法，并對由貿易引起的收入增加而導致的環境污染后果與資本積累或技術進步引起的收入增加而導致的環境后果進行了區分。

在ACT的理論框架出現以后出現了一大批研究成果，比較有代表性的有：Cole(2003)檢驗傳統EKC的穩健性以及收入增長與貿易對EKC的作用，對包含與不包含收入立方項的模型進行了比較，同時也檢驗收入不平等(基尼系數)和文化程度(識字率)對污染排放的影響。許士春(2006)利用1990～2004年工業廢水、廢氣和廢渣排放的時序數據，分析貿易對我國環境的影響。于峰和齊建國(2007)同樣以SO2排放量表征環境污染水平，對1990～2003年間我國29個省及直轄市的面板數據進行回歸分析，發現經濟規模的擴大惡化了我國環境。

以上文獻的實證檢驗還是基于包含貿易因素的結構式方程的實證研究，大多集中在工業領域，在農業領域的研究文獻則較少。本文以化肥、農藥和農膜的使用作為環境指標，借助簡約式ECK模型實證檢驗農業增長與環境污染之間的關系，定量分析了三大控制變量：收入不平等、農業比重和價格變動與農業污染問題之間的關系。

三、理論模型

1、簡約式EKC模型

估計經典的簡約式EKC模型，僅僅引入收入項以驗證農業領域EKC的存在性，并計算轉折點所對應的收入水平。

2、擴展式EKC模型

在簡約式EKC模型基礎之上加入收入不平等、農業比重和反映相對價格變動的變量，即對簡約式EKC的擴展式模型進行估計，并與模型1進行對比，以研究EKC的穩健性和控制變量的影響。

其中E為環境污染變量，I表示實際人均收入，ID反映收入分配狀況，SHA為農業經濟比重，RP反映價格變動情況。模型中加入了收入的立方項，是因為僅僅包含平方項無法反映出污染物在更高收入水平上所再次反映出的上升或下降的趨勢，這也是許多學者所采取的方式。

四、實證分析

（一）數據準備與變量描述

實證分析中使用的原始數據來自于官方公布的統計年鑒，《中國統計年鑒》，《中國農村統計年鑒》，并運用各種指數分別進行消脹處理（以1994年為底），以剔除價格變動的影響。

1、環境污染變量（Fer，Pes，Pla，kg/mu）。有關農業環境污染的研究大都選用農用化肥或農藥的使用作為環境表征變量，本文借鑒這種方式。由于農用塑料薄膜同樣也是農業生產中的重要投入要素之一，因此將農用塑料薄膜也引入進來。本文選用單位播種面積投入量作為環境污染變量，Fer 、Pes、 Pla分別表示單位播種面積化肥、農藥和農用塑料薄膜使用量。

2、人均收入（I，千元/人）。本文的人均收入用以各地區鄉村人口為底的人均農業總產值表示，其中各地農業總產值用農業總產值指數進行了消脹處理。

3、收入不平等（ID）。由于缺少反映省級收入差距的指標與數據，我們以各省城鄉居民收入之比作為衡量收入不平等的變量，即城市居民人均可支配收入與農村居民人均純收入的比值來表示。

/4、農業產值比重（SHA，%）。用各地農業生產總值占地區總產值的比重表示，并分別運用地區農業生產總值指數和地區總產值指數進行了平減。

/5、價格變動。由于各地區化肥、農藥、農膜的價格無法獲得，因此本文分別引入三者的價格指數與農產品生產價格指數的比率來反映生產資料價格和農產品價格相對變動情況。為了體現價格指數的可比性，均轉化為以1994年為底的指數，再進行對比。因此，具體估計時共有三個價格指數比，即RP1、RP2、RP3，分別表示化肥、農藥、農膜價格指數與農產品生產價格指數之比。

（二）簡約式EKC模型估計

根據模型，分別對化肥-收入方程、農藥-收入方程和農膜-收入方程進行估計，估計結果如表1、表2所示。

從表1和表2的收入項系數顯著性來看，不含收入立方項的模型各變量均相當顯著，當加入收入立方項時，一些變量變得不顯著，因此不包含收入立方項的模型效果更好。由表2的F統計量和Hausman檢驗結果表明，化肥-收入方程和農膜收入方程選用固定效應模型，農藥-收入方程選用隨機效用模型，因此回歸方程如下：

由回歸方程，可以發現化肥投入密度、農藥投入密度和農膜投入密度與實際人均農業產值之間存在顯著的庫茲涅茨倒U形曲線關系，而且2類面板數據模型回歸結果（FE，RE）都較為一致的支持這一結論，進一步可計算出化肥-投入方程、農藥-收入方程和農膜-收入方程轉折點分別在實際人均農業產值達到3797.1元、3169.8元和6767.6元時達到。

（三）擴展式EKC模型估計

在簡約式EKC模型基礎之上加入收入不平等、農業比重和反映相對價格變動的變量，即對簡約式EKC的擴展式模型進行估計，并與模型1進行對比，以研究EKC的穩健性和控制變量的影響。

由表3的F統計量和Hausman檢驗結果表明，化肥-收入方程和農藥收入方程選用固定效應模型，農膜-收入方程選用隨機效用模型，因此回歸方程如下：

估計結果仍然驗證了化肥、農藥和農膜投入與人均農業產值之間存在顯著的倒U形曲線關系，而且，控制變量的加入并沒有改變三類投入要素與收入間的曲線特征，曲線關系比較穩定。控制變量的加入使得轉折點所對應的收入水平發生了變化：Fer水平由3797.1元上升到3803.8元，Pes由3169.8元上升到3266.2元，Pla由6767.6元上升到9824.7元。可見控制變量的加入都提高了臨界值水平，但是Fer和Pes提高的幅度較小，Pla提高的幅度較大。通過將我國各地區2008年實際人均農業產值水平與三個臨界值相互比較，由此可以看出我國大部分地區仍然處于倒U形曲線的左半段，即化肥、農藥和農膜投入密度與經濟增長的上升階段，說明我國經濟增長過程中仍將伴隨著化肥、農藥和農膜投入密度的增加。

五、結論及建議

本文根據傳統的簡約式EKC模型和擴展式EKC模型，實證分析了收入不平等、農業經濟比重和化肥、農藥、農膜價格變動對化肥、農藥和農膜投入的影響，主要結論如下：

1、城鄉收入不平等。城鄉收入不平等ID的系數均為正，表明收入不平等與化肥、農藥和農膜使用正相關，但是對農藥和農膜使用的影響較小，對化肥的使用影響較為顯著，說明城鄉收入差距的擴大會增加化肥投入，導致環境污染加深。

2、農業比重。農業經濟比重SHA的系數都為負，說明農業比重與化肥、農藥和農膜投入顯著負相關。

3、價格變動。價格變動RP的系數都為正，說明化肥、農藥和農膜的價格變動對化肥、農藥和農膜的使用產生了正的影響，特別是對化肥和農膜影響顯著。

因此為了防止農業環境的進一步惡化，首先必須統籌城鄉發展，逐步消除收入差距，以減小其對農業化學品使用的影響；其次還必須合理分配農業資源，防止在有限的農業資源上過度投入過度使用，以減少農業資源的使用強度，改善農業環境；最后還必須努力控制農用化學品價格變動的幅度，使其始終在一個合理的范圍內變化。通過以上手段逐步削弱農業對農用化學品的依賴強度和使用密度，減少農用化學品的使用量，從而改善農業環境。

參考文獻

[1] 許士春，何正霞. 中國經濟增長與環境污染關系的實證分析―來自1990-2005年省級面板數據[J]. 經濟體制改2007(4):22-28.

篇10

【關鍵詞】銷售百分比；企業融資；需求；應用

伴隨著我國經濟的茁壯發展，企業逐漸的發展壯大起來。一個企業的血液機體是資金，確定企業資金需求量是一個企業中財務管理所亟需解決的關鍵問題。企業融資一般是指將企業做為主體進行的融通資金，從而讓企業內部資金供求量從不平衡的狀態轉變為平衡的狀態。當企業資金出現短缺現象時，可以用較小的代價籌集自己所需要的資金量；當企業資金出現盈余現象時，可以通過較低的風險將充盈的資金投放出去，以便獲得較大的利益，進而進一步的實現企業資金的平衡供求狀態。

一、銷售百分比法概述

1.銷售百分比法在確定企業融資中的步驟。（1）預測銷售。預測企業中在未來某一時期中的銷售增長率、銷售增加額以及銷售總額等。（2）計算變動比率。通過分析企業中的銷售總額同資產以及負債的變動關系，來計算企業資金的變動比率。即把企業的資產負債表劃分成非敏感性以及敏感性兩種項目。非敏感性項目一般是指，企業中的金額不因銷售收入的變化而自動增減變動的一種項目；敏感性項目一般是指，企業中的金額伴隨著銷售收入的變化而自動增減變動的一種項目。（3）確定融資需求量。通過估算企業在未來所需要的總資金量，并且依據變動比率來推測企業中各項目之間的變動數據，進而科學的確定企業所需資產以及負債項目的總資金需求額。也就是說，企業對于內部每個敏感性項目，科學的合理的計算基期金額占據銷售總收入的百分比，依據這些相應的計算出企業中敏感性項目占據基期銷售總收入中的百分比合計數。

2.銷售百分比法在確定企業融資中的計算方法。（1）銷售百分比法在確定企業融資中的計算方法主要有以下兩種：一是依據企業的銷售總額來預測企業中關于所有者權益、資產以及負債的總金額，之后確定企業融資需求。二是依據企業銷售增加金額來預測所有者權益、資產及負債的增加金額，之后確定企業融資需求。（2）在實際情況下，還有更為簡單的計算公式，也就是說企業外部融資金額占據企業銷售總額的增長百分比。外部融資銷售增長比=資產銷售百分比-負債銷售百分比-銷售凈利率×[（1+增長率）÷增長率]×（1-股利支付率）。

二、銷售百分比法的局限性

（1）資金融資需求中的銷售百分比法是一種比較簡單的方法，適合來推測企業中的短期資金變動，主要是指一年以內。但是對于企業進行長期的融資推測是較為困難，極有可能不夠準確的方法，不能進行有效的、合理的預測。針對這種現象的出現，回歸直線法比銷售百分比法更好。（2）在企業進行發展時，經常會出現不同類型的融資需求或者是臨時性的企業資金調撥周轉，這種情況下，企業資金可能是流出，還有可能是流入。這種情況下，銷售百分比法就不可能進行準確有效的融資需求。（3）在企業總資產中，應收賬款及應付賬款，均會受到關聯企業資金狀況、資金成本及風險的承受力、財務中的理財觀念價值取向、收賬政策及籌措資金政策等各種因素的相關影響。這種現象下，銷售百分比法就不可以很好的解決同企業資產相關的融資影響。（4）當一個企業擁有短期投資或者是閑置的資金時，如債券及股票等資金總額規模超過銷售百分比法推算出來的企業外部融資需求總量，并且極其容易變為現實；或者是當一個企業擁有較多的長期投資時，并且比較容易進行轉讓時，企業根本就不需要向外部進行融資活動，此時銷售百分比法就沒有意義。

三、結語

在當今經濟快速發展的大背景下，基于企業快速的發展，所以，銷售百分比法在企業的發展中起著極其重要的作用，它可以讓企業進行科學的、合理的企業融資，進而最大限度的滿足企業的資金需求。雖然這種銷售百分比法有利于確定企業的融資需求，但是與之俱來的還有一些局限性，所以，應該依據企業自身的實際情況選取合適的方式來確定企業的融資總量，促進企業的健康發展。

參 考 文 獻

[1]解國芳.通貨膨且長對中小企業外部融資需求的影響及對策[J].湖北財經高等專科學校學報.2011，4（6）：56～58