導語：如何才能寫好一篇效益審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

按照上述原則，我們認為中國效益審計的評價指標體系一般應當包括：經濟效益審計評價指標體系、生態(tài)、效益審計評價指標體系和社會效益審計指標評價指標體系等三個部分。

一、經濟效益審計評價指標體系

經濟效益的特點是一般均可以直接運用價值量指標、實物量指標或勞動量指標反映其效益的經濟性、效率性和效果性，其表現是經濟總量的增加。結合中國社會主義市場初級階段的現狀，我們認為我國經濟效益審計的評價指標體系應由以下指標構成：

1.成本降低率。是反映投資經濟性的指標。成本降低率為負表示節(jié)約，說明投資具有經濟性。計算方法是：

成本降低率=（某項投資的實際成本/該項投資的目標成本）×100％-1其中：目標成本=（商品預計價格×（1-稅率）/1+成本利潤率

2.投資回收期。是反映投資經濟性的指標，回收期越短，說明投資的經濟性越好。計算方法是：

投資回收期=（某項目的全部投資額/該項目預計的年現金凈流入量）×100（％）

投資回收期也是反映投資效率的一項指標，投資回收期越短，說明投資的效率越高。

3.存貨最優(yōu)采購批量。是反映項目經營經濟性的指標，最優(yōu)采購批量是以實物單位計量的，它說明的是在此數量上進行采購可以獲得最低的采購費用。計算方法是：

最優(yōu)采購批量=（2*某種存貨每次訂貨采購費用*該種存貨年生產的計劃需要量/該單位存貨的年儲存保管費用）的根號

存貨最優(yōu)采購批量也是反映經營效率性的一項指標。該指標還有“存貨最優(yōu)采購頻率（次數）”、“存貨最優(yōu)采購批量周轉天數”和“年存貨最優(yōu)采購批量總成本”三個輔助指標，具體計算方法是：

存貨最優(yōu)采購頻率（次數）=（某種存貨生產的計劃需要量/該存貨的最優(yōu)采購批量）

存貨最優(yōu)采購批量周轉天數=（360/某存貨最優(yōu)采購頻率（次數））

年存貨最優(yōu)采購總成本=（某存貨最優(yōu)采購批量/2）=該存貨最優(yōu)采購頻率×每次訂貨費用

4.原材料利用率和原材料節(jié)約量。是反映經營經濟性的兩個指標。原材料利用率指標越高、原材料節(jié)約量指標負值越大，說明生產成本越低。計算方法是：

原材料利用率=（一定量商品中包含的原材料總重量/生產該一定量商品所消耗原材料的總重量）×100％

原材料節(jié)約量＝本期原材料消耗總量－（本期商品中原材料的實際數量/原材料的計劃利用率）

5.流動資金周轉率（次數）。是反映流動資金使用效率的指標。流動資金周轉率（次數）越快，說明經營效率越高。計算方法是：

流動資金周轉率=（流動資金周轉額/流動資金平均余額）=（流動資金周轉額/期初流動資金余額+期末流動資金余額）

“流動資金周轉期（天數）”是該指標的一個輔指標，周轉期越短，說明流動資金使用效率越好，計算方法是：

流動資金周轉天數=（360/流動資金周轉率）

6.存貨周轉率。是盡映流動資金使用效率的指標。存貨周轉率越快，說明流動資金使用效率越好。計算方法是：

存貨周轉率=（一定時期商品的銷售成本/同期平均存貨成本）=（一定時期商品的銷售成本/期初存貨成本+期末存貨成本）

“存貨周轉天數”是該指標的一個輔指標，周轉天數越短，說明流動資金使用效率越好，計算方法是：

存貨周轉天數=（360/存貨周轉率）

7.應收賬款周轉率。是反映流動資金使用效率的指標。應收賬款周轉率越快，說明流動資金使用效率越好。計算方法是：

應收賬款周轉率=（賒銷凈額/應收賬款平均余額）=（銷售收入-現銷收入-銷售退回、折讓、折扣/期初應收賬款余額+期末應收賬款余額）

“應收賬款周轉天數”是該指標的一個輔指標，周轉天數越短，說明流動資金使用效率越好，計算方法：

應收賬款周轉天數（360/應收賬款周轉率）

8.全員勞動生產率和生產工人勞動生產率。是反映生產效率的指標。兩指標數值越大，說明勞動效率越高。計算方法是：

全員勞動生產率=（一定時期的總產值（或總產量）/同一時期生產工人的平均人數）×100％

生產工人勞動生產率=（一定時期的總產值（或總產量）/同一時期生產工人的平均人數）×100％

應當注意，在實際運用時兩指標應當結合起來使用。因為有時候雖然被審計單位的工人勞動生產率比較高，但是全員勞動生產率則會由于非生產人員過多而表現為不高甚至非常低的的現象。所以，應當將兩指標的計算結果進行比較才能比較準確的說明被審計的實際生產效率的高低。

9.有效工時利用率（作業(yè)率）。是反映生產效率的指標。有效工時利用率高，意味著單位產品生產成本的降低，生產效率比較好，計算方法是：

有效工時利用率=（實際工時數（不包括加班加點工時數/出勤工時數）×100％

10.固定資產更新率和固定資產凈值率。是反映固定資產穩(wěn)定生產效率的指標。兩指標數值越大，說明被審計單位持續(xù)的生產效率越穩(wěn)定。計算方法是：

固定資產更新率=（本期固定資產更新的增加原值/期末固定資產原值）×100％

固定資產凈值率=（期末固定資產原值（不含土地的價值）-本期固定資產折舊/期末固定資產原值（不含土地的價值）×100％

11.銷售利潤率和成本費用利潤率。是反映生產經營效果的指標。兩指標數值越高，說明經營效果越好。計算方法是：

銷售利潤率=（一定時期利潤總額/同一時期商品銷售凈收入）×100％

其中：商品銷售凈收入=商品-銷售折讓與折扣-銷售退回

成本費用利潤率=（一定時期利潤總額/同一時期全部成本費用額）×100％

實際中兩指標應當結合使用。

12.總資產報酬率。是反映資產運用效果的指標。總資產報酬率越高，說明總資產的運用水平越好。計算方法是：

總資產報酬率=（一定時期（利潤總額+利息支出總額）/平均資產總額）×100％

13.資本保值增值率。是反映資產所有者投資回報效果高低的指標。只有當該指標數值等于或大于100％時，才說明資產所有人的資產得到了保值或增值。計算方法是：

資本保值增值率=（期末所有者權益總額/期初所有者權益總額）×100％

應當注意的是，當市場價格發(fā)生較大變化時，應當消除市場價格的變動對期初和期末所有者權益的影響后再進行比較，否則該指標的確定沒有實際意義。

14.資產負債率。是反映經營水平效果的指標。在市場經濟條件下，企業(yè)一定的負債經營是有利于企業(yè)的長期發(fā)展的，但是如果負債過多則不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，而且會威脅到企業(yè)的生存。故企業(yè)的資產負債率既不是越高越好，也不是越低越好，而是應當保持在一個合理的限度之內。計算方法是：

資產負債率=（負債總額/資產總額）×100％

15.社會貢獻率和社會積累率。是反映宏觀經濟效果的指標。兩指標數值越大，說明企業(yè)為社會所做出的經濟貢獻越多。計算方法是：

社會貢獻率=（企業(yè)社會貢獻總額/企業(yè)平均資產總額）×100％

社會積累率=（上交國家財政總額/企業(yè)社會貢獻總額）×100％

其中：企業(yè)社會貢獻總額是指企業(yè)為國家或社會創(chuàng)造或支付的價值，包括工資（含獎金、津貼等工資性收入）

、勞保退休統籌及其他社會福利性支出、利息支出凈額、應交的銷售稅金及附加、應交的所得稅及其他稅金（不包括消費稅）和凈利潤等。

需要說明的是：現行有關“企業(yè)社會貢獻總額”的規(guī)定中是包括有“應交增值稅”和“應交消費稅”的。但是，因為上述兩稅的實際負稅人是消費者而非納稅的企業(yè)，企業(yè)只是代收代交稅者。所以我們認為它們不屬于企業(yè)的社會貢獻，不應包括在“企業(yè)社會貢獻總額”中。

二、生態(tài)效益審計評價指標體系

生態(tài)效益多數具有難以用貨幣計量價值的特點，因此生態(tài)效益審計評價多以實物或勞動量指標為主。由于生態(tài)效益常常不一定會增加社會總產品數量，所以生態(tài)效益往往表現為服務范圍的擴大、環(huán)境質量的提高或恢復。我國生態(tài)效益審計評價指標體系的建立應當本著“科學合理、簡便易行、大眾普及”的原則，不宜照搬國外的現成模式。據此，我們認為我國生態(tài)效益審計評價指標體系應由以下指標組成：

1.計劃投資資金節(jié)約率。是反映生態(tài)效益項目投資經濟性的指標。計劃投資資金節(jié)約率為負且越大，說明項目投資的經濟性越好。計算方法是：

計劃資資金節(jié)約率=（某項生態(tài)效益項目的實際投資額/該項生態(tài)效益項目的計劃投資額）×100％-1

應當指出的是，這里所指的計劃投資額應當是具有科學依據并經過充分論證的。

2.投資回收期。是反映生態(tài)效益項目投資經濟性的指標。投資回收期越短，說明項目投資的經濟性越好。計算方法是：

投資回收期=（某項目的全部投資額/該項目預計的年現金凈流入量）×100％

3.光能利用率。指一定時期內單位土地面積上作物積累的化學潛能與同期投入該面積上的太陽輻射能之間的比例，是反映生態(tài)效益效率性的指標。光能利用率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

光能利用率=（單位面積作物光合作用積累的有機物所含能量/單位面積的太陽輻射能）×100％=（作物的產量（克/厘米[2]）×1克作物于物質完全燃燒所釋放的熱量（17782焦爾/厘米[2]）/單位面積的太陽輻射能）

4.森林覆蓋率。指綠色植被（森林、草地、農田作物等）的覆蓋狀況，是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標。森林覆蓋率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

森林覆蓋率=（成林面積/土地總面積）×100％

5.能量投入產出率。是反映生態(tài)效益效率性的指標。能量投入產出率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

能量投入產出率=（總產出能量/人工投入總能量）×100％

投入（或產出）能量=投入（或產出）的能量（焦耳）×f（能量折算系數）見表1.

6.土壤有機質含量率。是反映生態(tài)效益效果性的指標。土壤有機質含量率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

土壤有機質含量率=（一定厚度體積中土壤內有機質的含量/同一厚度體積土壤的總重量）×100％

7.水土保持率。是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標。它有水土流失率和水土流失治理率兩個具體指標，水土流失率越低、治理率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

水土流失率=（一定時期水土流失面積/同期土地總面積）×100％

水土治理率=（已經得到治理的水土面積/水土流失總面積）×100％

8.土壤沙化治理率。是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標。土壤沙化治理率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

土壤沙化治理率=（已經得到治理的沙化面積/沙化總面積）×100％

9.鹽堿地治理率。是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標。鹽堿地治理率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

鹽堿地治理率=（已經得到治理的鹽堿地面積/鹽堿耕地總面積）×100％

10.自然災害抗御能力系數。是反映生態(tài)效益效果性的指標。自然災害抗御能力系數越高，表明生態(tài)的良性循環(huán)能力越強，生態(tài)效益的效果越明顯。計算方法是：

自然災害抗御能力系數=（農作物受災面積-農作物成災面積/農作物受災面積）

其中：農作物成災面積是指農作物產量比常年減產30％以上的耕地面積。

11.環(huán)境污染治理率。是反映生態(tài)效益效果性和效率性的指標。它由“污染物排放達標率”、“廢水處理達標率”、“廢氣處理達標率”和“廢渣處理達標率”等四個具體指標構成，它們從不同的側面共同反映著生態(tài)環(huán)境的治理情況（指標數值越高，說明環(huán)境治理的效果越好）。具體計算方法是：

污染物排放達標率=（某地區(qū)企業(yè)排放污染物達到國家（地方）標準的項目數（個）/同一地區(qū)考核的全部項目數（個））×100％

廢水處理達標率=（一定時期已經處理達標（或利用）的廢水數量（噸）/同期廢水總量（噸））×100％

廢氣處理達標率=（一定時期已經處理達標（或利用）的廢氣數量（噸）/同期廢氣總量（立方米））×100％

廢渣處理達標率=（一定時期已經處理達標（或利用）的廢渣數量（噸）/同期廢渣總量（噸））×100％

三、社會效益審計評價指標體系

社會效益與生態(tài)效益具有相同的特點，即多數難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價也多以實物或勞動量指標為主，并多表現為服務范圍和質量的提高或改善。我國社會效益審計評價指標體系的建立同樣應當本著“科學合理、簡便易行、大眾普及”的原則，不宜照搬國外的現成模式。據此，我們認為我國生態(tài)效益審計評價指標體系應由以下指標組成：

1.資金節(jié)約率。是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，資金節(jié)約率為負數且越大，說明公共項目建設的成本越低，社會效益越好。計算方法是：

資金節(jié)約率=（某項項目竣工決算總額/該項項目預算總額）×100％-1

2.工期計劃完成率。是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，工期計劃完成率小于1（100％），說明公共項目投資建設的速度越快，社會效益越好。計算方法是：

工期計劃完成率=（某項項目實際驗收工工期/該項目計劃工期）×100％

3.植被覆蓋率。是反映社會效益效率性和效果性的指標。植被覆蓋率越高，說明公共項目的環(huán)保效果越好，效率越高，社會效益越好。計算方法是：

植被覆蓋率=（一定區(qū)域內植被

總面積/同一區(qū)域內土地總面積）×100％

4.公共設施增長率。是反映社會效益效率性和效果性的指標，公共設施增長率越快，說明社會的服務越強，社會效益越好。公共設施增長率一般由以下具體指標組成，各自的計算方法是：

城市標準道路增長率=（報告年城市標準道路里程數/對比年城市標準道路里程數）×100％-1城市公交營運線路增長率=（報告年城市公交營運線路數/對比年城市公交營運線路數）×100％-1人均綠地擁有量增長率=（報告年人均綠地擁有面積/對比的上人均綠地擁有面積）×100％-1教育經費增長率=（某地區(qū)報告年教育經費支出總額/同一地區(qū)對比年教育經費支出總額）×100％-1政府部門工作效率提高率=（報告年政府部門某項工作平均辦理時間/對比年政府部門同樣工作平均辦理時間）×100％-1每萬人擁有病床數的增長率=（報告年財政投入在公益性事業(yè)上的經費總額/報告年GDP總額）×100％

5.公益性事業(yè)經費占GDP的比重。是反映社會效益效果性的指標。公益事業(yè)經費占GDP的比重越大，說明財政對公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對公益性事業(yè)越重視，社會效益越好。計算方法是：

公益性事業(yè)經費占GDP比重=（某地區(qū)報告每萬人擁有的病床數量/同一地區(qū)對比年每萬人擁有的病床擁有的病床數量）×100％-1

6.適齡群體就業(yè)率。是反映社會效益效率性和效果性的指標。適齡群體就業(yè)率高，說明經濟發(fā)展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。計算方法是：

適齡群體就業(yè)率=（適齡群體中已經就業(yè)的人數/適齡群體的全部人數）×100％

會效益效率性和效果性的指標，是適齡群體就業(yè)率的反指標。適齡群體失業(yè)率低，說明經濟發(fā)展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。計算方法是：

適齡群體失業(yè)率=（適齡群體中失業(yè)人員數（含長期待崗人員）/適齡群體的全部人員）×100％

反映社會效益效率性和效果性的指標。教育水平人員結構比的變化，能夠綜合反映一個國家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會、經濟長期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。計算方法是：

教育水平人員結構比=全部人員中（接受高等教育人數；接受中等教育人數；接受小學教育人數；未接受教育的人數）。

篇2

關鍵詞：醫(yī)療；設備；效益審計

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0154-02

引言

根據國家衛(wèi)生部出臺的《衛(wèi)生統計內部審計工作規(guī)定》以及其他相關的規(guī)定，二級乙等以上的醫(yī)院除了要在醫(yī)院內部設立一個完整的財務會計核算系統，還應當按照相關規(guī)定設立與之平行的內部審計機構來進行內部審計和監(jiān)督的相關工作。醫(yī)院內部審計機構是醫(yī)院不可或缺的一個部分，對于加強醫(yī)院的管理工作和財務核算工作起到了重要的作用。醫(yī)院內部審計要將簡單的財務收支審計向績效審計方向發(fā)展是對醫(yī)院內部審計的要求，選擇以醫(yī)療設備效益審計作為突破口探索績效審計，可以促進改善財務收支、資金運用、成本控制，提高經濟效益，改進經營管理水平，提高決策水平。

由于醫(yī)院醫(yī)療設備對于醫(yī)院的整體經營效益和經濟效益起著決定性的作用，醫(yī)院的進步在很大程度上依賴于醫(yī)療設備的進步。因此在加強醫(yī)院醫(yī)療設備財務核算的基礎上還應當加強醫(yī)療設備的效益審計。加強醫(yī)院醫(yī)療設備的效益審計一方面可以進一步提高醫(yī)院醫(yī)療設備的使用效益，另一方面有利于醫(yī)院的成本核算，避免資金流失，加強成本以及預算資金的控制。

一、醫(yī)療設備效益審計的特點

1.審計對象以及審計范圍的確定有一定的難度。在進行醫(yī)療設備的效益審計的前提就是要選擇好需要審計的醫(yī)療設備的范圍。根據重要性的原則，在審計之前，首先應當將大型醫(yī)療設備以及能夠單獨創(chuàng)收的一些醫(yī)療設備作為重點審計對象，并繼而確定審計的重要性水平以及審計范圍。但審計過程中，內審人員為了節(jié)省時間和經費，很容易就根據以及口頭資料或者書面資料就確定審計的范圍，而不是以實際獲得的審計證據作為醫(yī)療設備效益審計所需要的數據和資料（史安平，2007）。這樣，審計證據的真實性和可靠性就不能夠得到有效的保證。

2.審計過程涉及到的醫(yī)院部門和科室眾多，審計過程較為煩瑣。首先，醫(yī)院醫(yī)療設備審計過程中涉及到的醫(yī)院部門眾多，例如財務部、醫(yī)院醫(yī)療技科室、醫(yī)療設備使用部門、醫(yī)療器材部、人力資源部、維修中心、信息管理部門以及后勤部門等等。因此，處于審計謹慎性的考慮，在審計過程中，內部審計人員需要與這些部門的人員進行溝通和協調，因此非常地耗費時間和精力，這也加重了醫(yī)療設備的審計工作量。其次，醫(yī)院醫(yī)療設備審計涉及到事前計劃、事中控制以及事后監(jiān)督等多個過程（范慧明，2009）。從醫(yī)療設備的采購過程開始就要進行審計，直到醫(yī)療設備的報廢，還要進行審計評定。再加上醫(yī)院尤其是大型醫(yī)院的醫(yī)療設備眾多，因此審計過程煩瑣，內部審計人員的負擔很重。

二、做好醫(yī)療設備效益審計的措施和相關審計程序

1.做好審計計劃，確定立項。醫(yī)院內部審計的人員應當在審計工作正式開始之前做好審計計劃，以及確定立項。首先，做好審計計劃，具體做法包括確定醫(yī)療設備效益審計的時間周期，做好審計人員的安排，做好醫(yī)療設備效益審計經費的事前預算，確定審計范圍和審計對象，與醫(yī)院各個部門的相關人員做好協調工作以及其他審計事前的準備工作等等（許明，2013）。其次，做好醫(yī)療設備效益審計的審計立項工作。醫(yī)院醫(yī)療設備分為很多種，有小型通用的醫(yī)療設備，也有大型的能夠為醫(yī)院獨立創(chuàng)收的醫(yī)療設備。選擇在醫(yī)院醫(yī)療設備中購置金額相對較大，又能獨立收費，使用效益提高空間較大，具備現行改進條件的設備作為審計立項項目。具體的做法是將小型的、不能夠獨立創(chuàng)收的醫(yī)療設備打包作為一項進行審計；將大型的、可以獨立創(chuàng)收的醫(yī)療設備獨立列出，再單獨進行審計工作。

2.審前調查，發(fā)放通知。做好審計立項和審計計劃工作之后，醫(yī)院內部審計人員還需要做好審前調查以及發(fā)放通知的工作。首先，醫(yī)療設備的效益審計工作中針對設備的使用情況，需要得到相關科室（如使用科室提供的收費項目及收費代碼、信息中心對數據的統計等）的配合才能完成。審前調查的一個重要內容就是確定醫(yī)療設備的使用情況和到底屬于醫(yī)院的哪個部門或者科室管理。有些設備所屬部門是一個科室，但使用科室不止一個，審計通知發(fā)放設備存放科室或設備所屬科室，其他科室發(fā)放復印件，各科室的大力支持和積極配合，確保設備效益審計的準確性和客觀性（范慧明，2009）。其次，內審人員還需要對醫(yī)療設備之前的使用情況進行調查，包括計提的折舊和減值準備的情況以及是否按照規(guī)定在使用等等。內審人員需要確定醫(yī)院的醫(yī)療設備的折舊和減值準備等是否按照事業(yè)單位會計準則等相關規(guī)定進行操作，這是保證醫(yī)療設備效益審計正常進行的一個重要手段。對合乎規(guī)定的醫(yī)療設備所屬的部門或者科室進行審計通知的發(fā)放，對于不合規(guī)定使用醫(yī)療設備的科室進行事前整頓的調整。

3.收集資料，實施審計。在進行了審前調查和通知發(fā)放的工作之后，內部審計人員需要收集資料以及實施審計。內審人員需要根據各科室提供的收費項目及收費代碼進行收費系統電腦統計，結合設備存放部門使用登記情況，對使用數量或時間及收費情況進行核對，將科室取得收入反饋到各科室，初步判斷該設備使用及收入是否合理（范慧明，2009）。對于不同的醫(yī)療設備的收費情況進行分別的統計和匯總，對大型可以單獨創(chuàng)收的醫(yī)療設備進行單獨的數據收集。

內審人員需要收集的資料具體包括醫(yī)院的內部控制制度的建立以及執(zhí)行的情況、有關規(guī)章制度的執(zhí)行情況、醫(yī)療設備的購置和使用情況（包括設備的診療人數和操作人員的情況等等）、醫(yī)療設備的取得的收入情況、醫(yī)療設備消耗的費用和支出（包括直接成本和間接成本）的情況以及醫(yī)療設備其他需要說明的情況等等。具體的資料收集的方法包括詢問醫(yī)院的相關工作人員以及現場勘察法等等。

4.匯總數據，分析效益情況。做好醫(yī)療設備的收集資料以及實施審計的工作之后，內審人員需要對各科室確定相對合理的收入進行匯總，對比所使用耗材等的支出，進行效益分析，做出客觀判斷。審計人員根據收集到的數據首先進行會計分期，以月度、季度或者年度為數據匯總的時間周期，分析大型醫(yī)療設備或者醫(yī)療設備組為醫(yī)院創(chuàng)造的實際收益（許明，2013）。

針對于醫(yī)療設備取得的收入情況，內審人員將醫(yī)療設備為醫(yī)院取得的收入進行分類，例如，可以分為診療收入和藥費收入以及其他收入等等。并且還需要將收入來源的部門做一個記錄。例如藥費收入從住院部等部門取得，診療收入從診療部門獲得而其他收入從體檢中心等部門收取。對于醫(yī)療設備消耗的成本和費用情況，醫(yī)院內審人員首先應當將成本進行分類，即分為直接成本和間接成本。直接成本包括設備折舊費用、醫(yī)院人工費用和好用的藥材和其他材料的費用，間接成本主要包括水電費、維修費和房屋租賃費用等等。對不同的費用或者成本項目采用不同的方法進行核算（范慧明，2009）。例如，對于醫(yī)療設備消耗的水電費用采用數量單價法進行計量，這樣做有助于數據分析的準確性。對于折舊費用需要確定折舊使用的方法以及折舊年限來確定年折舊額和余額。將這些費用匯總之后分別計算分攤到各個醫(yī)療設備的費用或者成本的金額。最后，在計算和分析醫(yī)療設備效益的時候，用醫(yī)療設備創(chuàng)造的收入減去成本和費用的金額，即用收支結余的情況來進行醫(yī)療設備效益分析。

在計算好醫(yī)療設備收支結余情況之后，內審人員應當采取相應的指標，例如投資回收期、利潤率、毛利潤率、設備使用率、經濟效益率等指標來分析醫(yī)療設備的效益情況，采用縱向評估和橫向評估相結合的辦法進行醫(yī)療設備的效益評估，并做出分析評價和審計建議。

5.征求意見，尋找提高效益的途徑。進行效益分析之后內審人員應當做出醫(yī)療設備效益情況的總結并且召開科室座談會，共同探討提高設備使用效益的方法，如通過進修學習，增加該設備的疾病治療方法和檢查方法等。一方面，對于醫(yī)療設備使用效益做得好的地方應當予以肯定，而更重要的一方面是找出醫(yī)療設備在使用過程中存在的問題，并向有關專家咨詢意見，經過討論后得出提高醫(yī)療設備使用效益的途徑，并交醫(yī)院領導進行決策（許明，2013）。對于落后的醫(yī)療設備進行淘汰，對于尖端醫(yī)療設備采取定期的維修和保護措施以保證醫(yī)療設備的正常使用。對于投資回收期長的設備應當采取相應的方法提高其使用效益。對于被審計的醫(yī)院科室，應當提醒其在平時注意醫(yī)療設備的使用，提高醫(yī)療設備的診療次數，并適當進行保護，以延長醫(yī)療設備的使用年限。

6.出具審計報告。先出具審計報告征求各科室意見，確認數據是否合理，意見是否恰當，建議是否有效可行，反復溝通之后，出具正式審計報告。本著實質性原則和謹慎性原則，內審人員應當在醫(yī)療設備審計報告中披露應當予以告知的內容。正式的醫(yī)療設備的審計報告具體應當包括設備的基本情況、設備的效益情況、醫(yī)療設備在使用中存在的問題、醫(yī)療設備使用的效益以及審計建議等等（史安平，2007）。

結論

醫(yī)院的醫(yī)療設備是醫(yī)院高質量醫(yī)療服務的基礎，是一個醫(yī)院醫(yī)療實力的集中體現。醫(yī)療設備效益審計有助于醫(yī)院進一步創(chuàng)收，提高醫(yī)療設備的使用效果以及減少閑置設備造成的經濟損失。由于醫(yī)院醫(yī)療設備審計具有涉及部門眾多、以及審計對象難以確定等特點，因此需要采取規(guī)范的審計程序來進行醫(yī)療設備的效益審計。通過做好審計立項和計劃、分析審計資料和數據、尋找提高醫(yī)療設備效益以及最后出具審計報告等審計流程有助于醫(yī)院更好地提高醫(yī)療設備的效益。如何在實踐中進一步加強醫(yī)療設備管理，真正為醫(yī)院創(chuàng)收，有待進一步研究。

參考文獻：

[1] 范慧明.醫(yī)院大型醫(yī)療設備效益審計探析[J].中醫(yī)藥管理雜志，2009，（2）.

篇3

本文有三個目的，第一部分為問卷調查設計，回收問卷；第二部分為分析結果；第三部分為結論與建議。

一、調查問卷設計

初始問卷共分成三部分，第一部分調查審計人員是否認為我國需要開展效益審計，共分五級，完全同意給最高分值5分，完全不同意給最低分值1分；第二部分為被調查者個人信息，包括年齡、學歷、職務、培訓次數等，其中年齡越大分值越高，最高為5分，最低為1分。學歷中，學歷越高，分值越高，研究生以上學歷為5分。職務設計以職務越高，分值越高，考慮到調查對象中司局級以上干部較少，因而處級以上干部統一給予最高分5分。性別設計為虛擬變量，1為男，0為女。審計人員所學專業(yè)分為四級，學習財經專業(yè)的分值4分，工程的3分，計算機的2分，其他的1分。職稱計算數值，共設計五個職業(yè)資格，累計計算，一個職業(yè)資格為1分，五個為5分。所在城市、從事審計工作年限、參加培訓次數及所在單位職工人數如實填寫具體名稱和數據。

1、抽樣框架及調查對象

考慮到我國經濟帶區(qū)分為東部、中西部和沿海，各區(qū)經濟發(fā)展不平衡，政府審計發(fā)展也可能不平衡。因而，本問卷先考慮區(qū)域性，再考慮問卷回收性，調查江西、上海、山東和浙江四省市。其中，江西調查了宜春、上饒、新余、撫州、吉安和萍鄉(xiāng)等六個設區(qū)市審計局部分審計人員；上海調查了松江、靜安兩區(qū)審計局審計人員；浙江調查了浙江省審計廳部分審計人員；山東調查了山東省審計廳部分審計人員。

2、問卷調查執(zhí)行情況

本研究選擇了四省、市共計11個審計機構。設區(qū)市一級審計部門業(yè)務干部一般只有三十人左右，因而每個單位發(fā)放問卷30份，共發(fā)放210份。省一級審計廳共二個，每個發(fā)放60份，共發(fā)放120份。累計發(fā)放問卷340份。最后回收有效問卷213份，回收率達62．64％。此次調查歷時前后共計三個多月。

二、審計人員對“是否有必要開展效益審計”認識與個人特征關系分析

審計人員認為是否有必要開展效益審計的比例見圖1。

圖中顯示超過一半以上的人（120人，56．3％）認為很有必要開展效益審計；認為有必要、可以開展的人分別有69人和21人；認為沒有必要和完全沒有必要的僅僅只有2人和1人。將認為很有必要開展效益審計（120人）作為一類，其余四種意見的作為一類（93人），列出兩個大類進行卡方檢驗，檢驗結果顯示，所有調查項都通過卡方檢驗，調查結果能夠初步說明問題。

1、數據顯示，調查者中男性122人，女性91人。男性稍占多數，一般審計部門的女士比較多，接近一半。這主要是機關工作穩(wěn)定，且學習財務者多為女性所致，所以調查的樣本與總體特征比較相符。男性認為應當完全贊同開展效益審計的占男性中的59．85％，女性同比口徑為56．04％，相差不大。可見是否贊同開展效益審計可能與性別不太相關。

2、審計人員工作年限的均值為12．4年，1～5年41人，6～10年51人，11～15年45人，16～20年61人，21～25年10人，26年以上5人，最長工作年限的30年。應當說調查者工作年限都比較長，對政府審計比較有發(fā)言權。所以，填寫的表格能比較好地反映情況。表中顯示，年限越長越贊同開展效益審計，但超過20年以上的審計人員卻反映出更不愿意開展效益審計。是否因為年齡在此時偏大，更不愿意接受新生事物，只要能夠應付工作就行。

3、被調查者年齡中主要處于第二個和第三個年齡段之間，占總數的一半以上，合計177人。偏態(tài)系數大于0，是一種右偏，說明受調查者年齡偏大的多。表中顯示，除26至35歲的審計人員高贊同開展效益審計高于低贊同效益審計外，其余年齡段的都是低贊同效益審計的人居多。這是否說明26至35歲這一年齡段由于有一定工作經驗，對效益審計了解比較透徹，且年齡還輕，能夠接受新生事物，而年輕的同志由于經驗較少，不太了解，年齡較大同志則知識結構缺陷、精力不夠而不太贊同開展效益審計。

4、學歷均值介于大專和本科之間，均值3．178，高中11人，中專37人，大專75人，本科83人，研究生以上7人。這一方面是由于審計機關成立較晚，老的人員不多；另一方面是目前政府審計作為政府機關，被招考進入的公務員起點都在大專以上，因而整個學歷程次還是較高的。偏度系數和峰度系數都為負，一方面說明是一種右偏峰，且是一種低闊峰，低學歷的人比例更多，如圖2。

叢圖中可以清楚看出這種狀況。除中專畢業(yè)外，其余學歷層次的審計人員對是高學歷審計人員低認同開展效益審計，其中高中、大專、本科與研究生都是低贊同者百分比高于高贊同者，分別為高出2．5％、2．6％、1．8％和1．3％，可見學歷可能與是否贊同開展效益審計不相關。

5、學習專業(yè)看，均值為3．545，說明大部分人學習財經專業(yè)：財經165人，占77．5％。偏度系數為－1．993，為負數，是左偏峰，靠近財經專業(yè)的還是較多。而峰度系數小于3大于1，是一種低闊峰，說明審計人員一般都擁有自己的專業(yè)，也表明審計是一門專業(yè)性較強的職業(yè)，無專業(yè)知識的人是難以在政府審計部門中找到自己的一席之地的，專業(yè)構成如圖3。

學習財經專業(yè)的審計人員與非財經專業(yè)相比，高度認同開展效益審計的百分比高于低認同的72％，財經專業(yè)高贊同開展效益審計高出低贊同19．3％，非財經專業(yè)高贊同開展效益審計的比例也為19．3％，可見作為有一技之長的審計人員大都贊同開展效益審計。

6、未培訓過的50人，1次的23人，2次的33人，3次以上的107人，最多的培訓過21次，說明有的每年都參加過培訓，而有的人年輕可能未參加過培訓或忙于工作從未參加過培訓。培訓分布見圖4。

但是這里發(fā)現存在一個很有趣的現象，未培訓人員中高贊同開展效益審計人員多于低贊同人員3．5％，參加過培訓人員高贊同比率反而低于低贊同人員。這可能一方面是由于未培訓人員由于工作忙而無暇顧及培訓；另一方面剛畢業(yè)的審計人員由于年輕而未能參加培訓，但他們接受了更多的新東西，更贊同開展效益審計。

7、職稱而言，只有審計師職稱的64人；擁有高級審計師職稱的26人；有2人以附注的形式提到自己是工程師；擁有注冊會計師、會計師、審計師或高級審計師中兩項（不包括同時擁有3項或4項職稱）的13人；擁有3項職稱的7人；擁有4項的2人；無職稱的101人；另有兩人提到自己是工程師。無職稱的占調查審計人員總數的47．41％，占了將近一半。可見審計人員總體素質還應急待提高。無職稱與有職稱人員對是否開展效益審計差異較小，未能體現出明顯的差異。或許是職稱考試過于注重考查應考人員的背功，而不注重實際能力的提高，造成職稱多而對效益審計了解不多，這從側面說明我國的考試方式還存在提高之處。

8、職務中主要是處級以下的公務員，均值在2．324。屬于處級以下干部居多。科員以下74人，副科長42人，科長64人，副處長21人、處長以上12人，含廳長1人。主要在于被調查的審計機關一半以上是地級市，相應的審計機關科級干部也應屬于中層干部。因而對效益審計是否開展以及如何開展應當有比較好的理解。偏度系數大于0，是一種右偏峰，比科級以上干部的人更多，更好地保證了被調查者的理解力和洞察力。而峰度系數為負，也是一種很低的低闊峰，說明職務低的在被調查者中還是很多，如圖5。

隨著職務的升高，審計人員更傾向開展效益審計，科員至處長以上職位中，高贊同比低贊同的比率分別是－10．86％、8．28％、－0．11％、0．32％和2．37％，副科長這一級高贊同的人最多，可能受調查者大多是這一層級干部的原因。可以初步證實職務越高，越贊同開展效益審計。

三、建議

綜合上述調查結果，認為我國開展效益審計可以從以下幾方面著手促進效益審計的有效開展：

1、加強對政府審計人員的培訓，讓更多的政府審計人員了解效益審計，從被動接受效益審計理念為主動接受，使他們成為效益審計的直接推動者。尤其是不同地區(qū)審計人員對效益審計理解的不同，應采用不同的培訓方法。

2、強化社會輿論的宣傳教育，使被審計單位和社會公眾更加了解效益審計，支持效益審計的開展，為開展效益審計創(chuàng)造更好的外部環(huán)境。

3、制訂效益審計準則。沒有準則的指導，作為技術含量很高的效益審計特別難以有效開展，當務之急就是盡快出臺相關準則。

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[關鍵詞]小型工程項目 工程項目審計 效益審計

工程項目審計,是指對單項工程依法進行工期、質量、效益的全過程控制審計,包括對施工項目的合同、驗工計價、財務收支、工程成本控制及其經濟效益進行審計監(jiān)督,并對項目管理績效進行評價。

目前,大型重點工程由于各部門、單位比較重視,項目審計力度和審計內容已經在很大程度上得到加強和完善;而零星附屬工程及小型項目由于標的小、項目散,在審計工作中很容易被忽視。但正是由于小型項目在管理上容易被疏忽,積少成多,也就更有可能隱含潛在的大問題。

一、小型工程項目實施效益審計的必要性

小型工程項目單個項目資金小,在審計效益上遠不如大項目那么突出,因此難免會被一些審計單位忽視。然而小型工程項目廣、數量多,累計金額往往非常可觀,而且“麻雀雖小,五臟俱全”,這些項目也存在施工單位虛增工程量、高套預算定額、虛列費用等問題。進行小型工程項目審計,有助于合理確定工程造價,充分發(fā)揮資金效益;全程跟蹤項目,監(jiān)督施工單位,保證工程質量,發(fā)現問題及時建議改進,避免問題擴大帶來的損失。

效益審計還可以通過對工程項目及其管理制度的監(jiān)督檢查,對照國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度,嚴格規(guī)范管理,杜絕違規(guī)現象,避免資產流失;進而還可以針對項目管理和控制中存在的問題,提出富有成效的意見和方案,以進一步完善管理,提高經濟效益。

總之,抓大但不放小,同步加強對小型工程項目的效益審計,才可能真正使工程項目實現規(guī)范、高效、優(yōu)質、低價、廉政等目標。

二、小型工程項目效益審計的現狀

目前,小型工程項目的審計幾乎處于空白狀態(tài),僅一張發(fā)票支付工程款的比比皆是。當然也有一些單位已經意識到小型工程項目審計的必要性,并逐步開始加強這方面的工作,但仍還存在許多不足,主要包括:

一是審計內容不完整。當前小型項目審計仍以竣工決算審計為主。價款結算審計無疑是重要的、必要的,但一個工程項目從擬建立項到竣工投產要經過立項決策階段、設計階段、施工階段、竣工驗收階段等,僅依靠決算審計是遠遠不夠的;而且從發(fā)揮效益審計的管理監(jiān)督、提高效益作用的角度來看,當前審計的內容也不夠全面。目前這種忽視了項目事前、事中審計的工作,很容易形成不審該審、欲審難審的被動局面,影響審計的效率和監(jiān)督力度。如裝修工程中的隱蔽工程,審計人員必須事前對工程施工圖紙要求有所了解,事中深入施工現場進行實地核查,及時了解施工過程中有關工程變更情況、掌握無定額標準用材的價格行情,才能避免施工單位造假。由此可見,小型項目效益審計工作的重點和核心應該是項目的事前和事中審計。

二是審計力量不足。目前,內審部門人員配置不齊,而小型工程項目量多,這種矛盾已是制約審計工作開展的瓶頸。更重要的是,工程項目效益審計涉及預算定額、工程技術和財務等許多方面的專業(yè)知識,對審計人員的業(yè)務素質、政治素質要求較高。但是當前審計隊伍人員知識結構不合理,懂工程專業(yè)的人員少,全面掌握工程項目審計方面的專業(yè)人才更少。

三、開展小型工程項目效益審計的若干建議

如前所述,小型項目效益審計要改變事后審計的被動局面,必須關口前移,開展全過程跟蹤審計,具體程序可見參見圖示1。

注:各單位也可以根據項目的實際情況,增減審計范圍和內容,特別是金額小的微型項目應本著“成本―效益”原則,采取簡易流程進行審計。

上述程序在具體執(zhí)行、操作過程中,還應注意如下幾點:

1.加強項目的可行性審計

要提高小型項目建設的經濟效益,不僅要對項目的實施過程加大監(jiān)督力度,更重要的是在施工前對項目可行性和科學性的研究論證。如果可行性論證不充分,項目設計不科學,將直接影響工程的進度和質量,造成損失浪費,影響投資效果,甚至不能完成項目任務,無法實現預定的經濟效益目標。因此審計人員應在項目開工前認真分析項目可行性,對于缺乏可行性和科學性的項目應該堅決否決。只有嚴格把好可行性分析這一關,才能真正從源頭上控制資金的使用效益。

審計人員可以通過以下三個問題來判斷項目的可行性和科學性:①該項目是否應該開展?是否符合單位的發(fā)展目標,能否為單位產生經濟效益和社會效益?②是否需要現在開展?結合單位目前的資金狀況和發(fā)展規(guī)劃,考慮項目的經濟支持及長遠效益。③是否應以該規(guī)模開展?應結合本單位的經濟實力確定工程規(guī)模,不可一味追求規(guī)模,講求門面。

2.注意對施工單位進行審計

目前大型項目一般都采用工程招投標的模式,擇優(yōu)選定施工單位;但小型項目由于本身規(guī)模小、資金少,開展招投標受到一定的限制,因此在選擇施工單位方面不及大型項目規(guī)范,而容易出現施工單位虛報工程價款和違紀違規(guī)現象。這也就形成了事前審計中對施工單位審計的核心內容。審查項目是否組織了招投標,如果未實行招投標應弄清其原因及選擇施工單位的標準及過程。審查企業(yè)是否根據工程規(guī)模選擇適當的施工單位,小型項目可以選擇較小的施工單位,這樣可以避免大公司報價高和不重視小項目而導致質量不高等問題。對于一些重要、但規(guī)模小的項目,仍應建議在可能的情況下實行公開招投標,或根據實際情況開展內部招投標,通過公平競爭擇優(yōu)選定施工單位。

3.強調項目施工的現場審計

作為事中審計的重要部分,施工現場審計應強調“細、真、嚴、實”四字方針:

“細”,是指對工程量的審核應狠抓一個“細”字。面對零星工程“小”、“雜”的特點,審計人員應著力在“細”字上下工夫,深入施工現場,認真進行調查和實地勘察,摸清施工情況,熟悉施工圖紙和變更簽證及合同等有關資料,對工程進行逐項審查驗證,以核定工程價款結算內容與建設項目實際完成的工程量是否相符,是否存在多報、虛報問題,杜絕個別人員的行為。

“真”,是對材料價格把關講求一個“真”字。針對近幾年建筑材料價格極不穩(wěn)定,鋼材、水泥等主要建筑材料漲幅較大,導致材料價格直接影響工程成本的情況,審計人員在對材料價格進行審核時主要從四個方面進行把關:一是按設計圖紙核算定額所需材料用量或按施工實際核定用量;二是對定額中和招標文件中無明確規(guī)定的材料價格,進行市場了解,核定材料市場價格與預算價格差額;三是注意所取定的材料價格,是否跨期高套;四是對某些不常見的材料、設備價格采取多方詢價、市場調查的方法來控制成本。

“嚴”,是在審計定額套用時應突出一個“嚴”字。在基建工程中,有些施工單位采用重復套用、低套高、少套多等手段來增大材料用量和價格,爭取不正當利益。因此要嚴格審查定額的套用是否與施工單位情況一致,對于定額換算的單位價格,要核實換算是否為定額允許及換算方法是否正確。

“實”,則是對現場簽證的審核注重一個“實”字。在工程建設中,對于設計圖紙和合同預算中沒有包括而現場又實際發(fā)生的工程項目和費用,如施工區(qū)域障礙物清理、隱蔽工程處理、材料代用等,通常是通過簽證的形式認可,運用談判、協商等手段要求償付費用。如不加強監(jiān)督,勢必增加工程實際投資,降低資金投資效益。

4.綜合評價事后效果

項目完成后,應對工程的投資效果進行綜合評價,除了經濟效益外,還應注重社會效益、生態(tài)效益,尤其是政府

投資的非經營性項目。

5.充實內部審計力量,提高人員專業(yè)素質

實施上述跟蹤審計的關鍵是審計人員。要積極完善內審部門人員配備,聘用和選拔高素質、復合型人才。認真推行內部審計人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度,采取培訓和自學相結合的方法,對現有內部審計人員進行知識和技能培訓,重點加強其審計理論、概預算編審和工程管理知識的學習。加強各單位之間的交流,認真吸取先進經驗和技術方法,不斷提高內部審計人員業(yè)務技術水平。加強內部管理,抓好隊伍廉政建設,抓好思想政治工作和道德教育,提高內審人員的政治水平和敬業(yè)精神。總之,建設一支政治思想強、業(yè)務技術精、工作作風好、高素質、復合型的內部審計隊伍,是提高項目效益審計工作水平的保證。

參考文獻:

[1]淺談基建工程項目審計的環(huán)節(jié)管理.李建德.會計之友,2008年第20期

[2]績效審計實踐初探.顧錦霞.審計2005年8A

[3]高校工程項目跟蹤審計.高二華.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計2008年第11期

[4]基建工程項目審計中存在的問題與對策.周玉萍.黑龍江科技信息,2008年第3期

篇5

[關鍵詞]公路工程項目經濟效益審計

我國自改革開放以來，公路建設一直是基礎設施建設的重點之一。公路建設推動沿線地區(qū)乃至整個國民經濟增長的先導效應，已越來越明顯，全國一大批公路新建和改擴建項目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關產業(yè)和地方經濟的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經濟效益和社會效益。但是應當看到，當前公路建設中由于投資決策失誤、重復建設、管理不善、投產后低效運營等問題的存在，以及財政性資金投入太少等原因，部分項目無力收回投資，償還貸款遙遙無期，難以達到預期的經濟效益。因此開展公路工程項目經濟效益審計，努力促進工程效益提高，是當前交通內部審計工作的一項迫切任務。同時，積極開展經濟效益審計，進一步促進交通事業(yè)走質量效益型發(fā)展道路，是科學發(fā)展觀的根本要求，也順應了當今審計發(fā)展的重要趨勢。

公路工程項目經濟效益審計對于內部審計部門來說，既是一個難得的發(fā)展機遇，也是一項極具挑戰(zhàn)性的工作。該項審計中有許多問題都是當前亟待研究和解決的重要課題。鑒于當前公路項目在投資管理體制上存在多種類型，其效益體現形式也不盡相同，本文主要以具有大量銀行貸款投入及少量財政性資金投入的政府收費還貸公路項目為主，并適當考慮收費經營公路項目（此類項目一般為企業(yè)或社會投資），集中圍繞公路工程項目經濟效益審計的若干理論與實踐問題展開理論研討。

一、公路工程項目經濟效益審計的意義與特點

公路新建、改建及擴建工程項目不同于其他資源開發(fā)項目，它作為對國計民生有著重要影響的公共工程，需要投入巨額建設資金，整個投資、建設及運行周期長。項目建成并投入運行的公路資產為國家所有，為社會公眾所共同享用。

就公路工程項目的投入來看，其建設資金的籌集來源主要包括：（1）國家財政投入的交通建設資本金；（2）根據“貸款修路，收費還貸”政策向國內外銀行吸納的債權融資；（3）外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請取得的貸款；（4）公路債券融資；（5）股票市場融資；（6）通過轉讓公路收費經營權向國內外融資。通過上述投、融資活動，就可以向公路工程項目全過程投入大量的人力、物力、財力等資源消耗及資源占用。

就公路工程項目的產出來看，其勞動成果主要包括：一是有形的公路資產，包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設施等，其價值取決于公路“通行能力的形成”及其資產投入多少。二是無形的公路資產，主要是指依托在公路實物資產上的公路經營權，包括經省級以上人民政府批準，對過往車輛收取通行費的收費權等，其價值取決于公路“通行能力的實現”及其政策取向，如取決于通過該公路的車流量、車型與收費標準等。

公路工程項目的經濟效益正是在公路工程項目產出價值大于其投入價值的意義上實現的。公路工程項目的經濟效益，應當從兩個方面去考察：一是公路工程項目本身的經濟效益，其高低主要取決于對投入建設資源的合理配置和有效使用，做到所建成項目通行能力實現的數量多、質量好，而消耗和占用的資源少。二是公路工程項目所帶動或促進的社會經濟效益，其高低主要體現在公路工程項目通過建設和運行所帶動的間接經濟效益的大小，如節(jié)約能源、降低消耗、公路沿線地區(qū)就業(yè)人員的增加、國民收入的增長以及社會勞動生產率的提高等。

根據公路工程項目的上述特點及其經濟效益的內涵，公路工程項目經濟效益審計作為一種現代類型審計，其定義可作如下表述：公路工程項目經濟效益審計，是指審計機構和人員審查和評價被審計公路項目的投入、產出全過程經濟活動及其對社會環(huán)境所產生的影響，評定其合理性、有效性，從而促進提高項目經濟效益及社會效益的一種獨立經濟監(jiān)督和評價活動。

為了正確評價和考核公路工程項目的經濟效益，應當遵循以下“三統一”的基本原則，即：項目微觀經濟效益與宏觀經濟效益相統一；項目直接經濟效益與間接經濟效益相統一；項目近期經濟效益與其長期經濟效益相統一。

公路工程項目經濟效益審計較之其他類型審計，主要具有以下幾個方面的明顯特點：

1、審計對象廣泛。審計對象涉及面廣，除直接審計建設單位、公路收費站等單位外，還間接審計或調查設計、施工、監(jiān)理、供貨等相關單位以及公路沿線的相關部門、單位的有關經濟技術活動。

2、審計目的明確，具有很強的建設性。該項審計明確以提高公路工程項目的直接經濟效益和間接經濟效益，控制投資風險為重要目的。通過審計要促進和幫助公路項目實現預期的經濟、效率和效果指標，以及工期、質量目標和其他約束性目標，充分發(fā)揮其建設性職能作用。

3、審計標準復雜。由于公路工程項目評價標準復雜，更增加了審計評價的難度。同時公路項目的間接經濟效益存在量化難，獲取數據難等問題。

4、審計方法全面。為了對公路工程項目實施全過程、全方位的事前、事中和事后跟蹤效益審計，需要形成一套有效結合的審計工作方法，并廣泛運用多種現代審計技術方法。

5、審計風險較高。由于審計對象的廣泛性，標準的復雜性，且效益審計目前總體上尚處于探索階段，因此，這項工作具有較高的審計風險。

當前開展公路工程項目經濟效益審計十分必要，其重要性主要體現在以下幾個方面：

1、促進貫徹落實科學發(fā)展觀，增強自主創(chuàng)新能力，保障交通基礎設施建設和國民經濟的持續(xù)、健康、協調發(fā)展。

2、促進改進項目投資管理，提高建設和經營管理水平，控制決策失誤及經營風險，保障建設的速度、質量和效果，實現預期的經濟效益目標，增加公路工程項目價值。

3、促進項目沿線地區(qū)的經濟快速發(fā)展、產業(yè)合理布局及交通網絡建設，提高公路工程項目的社會綜合效益。

4、促進反腐倡廉，從源頭上預防和遏制公路投資建設領域中的腐敗行為。

二、公路工程項目經濟效益審計的內容及重點

公路工程項目的全過程，可分為建設期間與運行期間兩個階段。公路項目的經濟效益，可相應分為建設期效益與運行期效益兩個方面；同時這兩個方面又可分為直接效益與間接效益兩塊，其中直接效益是公路項目本身直接取得的經濟效益，而間接效益則是公路項目通過投資、建設及運行所帶動的社會經濟效益。

（一）建設期間經濟效益審計

第一，建設期直接經濟效益審計

當前應當圍繞下列主要內容及重點開展建設期直接效益審計：

1、投資立項決策的審計。投資立項決策正確是最大的效益、其失誤是最大的損失。開展投資立項決策審計，應當注重審查投資立項決策內容是否按規(guī)定編制，并經過嚴格審批，決策程序是否科學；審查工程可行性報告是否接近實際、切實可行，有無因交通流量的預測偏離實際，而直接導致投資回收期、凈現值、貸款償還能力等經濟技術指標的不準確，或因收費費率的測算不準，而導致養(yǎng)護、大修和管理費用不足，直接影響貸款償還期計算的不準確等；審查投資估算是否從技術、經濟上選用最佳方案，是否既遵循節(jié)約原則，又綜合考慮項目建設、運行期間的直接經濟效益及投資建設所促進的間接效益；審查項目的投資規(guī)模是否脫離實際需要和籌集資金能力，是否存在過度超前、重復建設、鋪張浪費等突出問題，以盡量避免投資決策失誤特別是重大決策失誤。

2、設計概（預）算的審計。設計概算是確定投資額的主要依據，是有效控制投資，獲取經濟效益的關鍵環(huán)節(jié)。應當注重審查初步設計方案和概算是否符合報經批復的可行性研究報告及估算規(guī)定的范圍內，有無隨意擴大規(guī)模、提高標準或借機搭車而抬高概算，或人為壓低概算等問題；審查施工圖設計是否按照批準的設計要求編制，施工圖預算是否控制在批準的設計概算之內，有無高估冒算、超設計概算等問題。

3、工程建設成本的審計。工程建設成本綜合反映公路工程項目的實際建設成本支出，其高低對工程項目的經濟效益具有直接影響。應當注重審查工程造價是否按規(guī)定計算工程量、合理套用定額及取費標準，有無采用多計工程量、高套定額及高套取費標準等手法進行弄虛作假；有無巧立名目向工程項目攤派各種費用、支出，擠占工程建設資金，造成工程成本虛增等問題；審查設備、材料采購是否符合設計要求，有無盲目采購，人為抬高設備、材料采購成本等問題；審查列入建設管理費、待攤費用等各項支出是否符合設計概算要求及有關規(guī)定，有無因列支不當或違規(guī)開支而超概算等問題；審查是否存在因高利息集資而導致工程利息超概算，并抬高建設成本等問題。

4、設計變更的審計。控制設計變更，對于實現項目的經濟效益具有重要意義。要注重審查有無因勘查、設計的精度不夠、資金不足等因素而隨意變更設計的問題。當前設計變更主要有以下幾種類型：

（1）純設計誤差造成的增加投資型；（2）未改善工程功能的貪大求好增加投資型；（3）降低質量的減少投資型；（4）改善工程功能的增加投資型；（5）改善工程功能的節(jié)約投資型等。

針對以上幾種不同類型的設計變更，可以具體分析各種設計變更所產生的相對經濟效益，通過匯總計算便可得出總的經濟效益狀況。例如，降低質量的減少投資型，不僅不是真正的節(jié)約，反而會帶來運行、維修成本增加等負效益。

第二，建設期間接經濟效益審計

從中觀（相對于微觀和宏觀而言）經濟角度來看，公路項目在建設期間除自身的直接效益外，其投資建設還可以產生間接經濟效益，主要體現在與公路建設項目有關的設計、施工、監(jiān)理、建材等企業(yè)單位的就業(yè)人員增加、勞務報酬提高、企業(yè)實現盈利和交納稅費等方面。這些間接效益，一般都隱含在公路項目的投資建設總成本之中。

根據某項公路工程項目經濟效益審計所進行的專項調查結果，該項目通過投資建設所帶動的間接經濟效益狀況如下：

（1）與項目投資建設有關的施工企業(yè)所產生的就業(yè)及其勞務報酬、企業(yè)實現利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的25%。

（2）與項目投資建設有關的建材供應企業(yè)所產生的就業(yè)及勞務報酬、企業(yè)實現利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的13%。

（3）與項目投資建設有關的設計、監(jiān)理、綠化、標志制作單位所產生的就業(yè)及勞務報酬、企業(yè)實現利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的5%。

以上三項間接效益共計約占該項目投資總額的40%左右，這是一筆相當可觀的經濟效益，這對于公路沿線地區(qū)的人員就業(yè)、經濟發(fā)展、社會穩(wěn)定和人民生活提高都具有重要意義。

（二）公路項目運行期間經濟效益審計

第一，運行期直接經濟效益審計

當前應當圍繞下列主要內容及重點進行運行期直接效益審計：

1、運行收入的審計。應當注重審查車流量和通行費收入是否達到工程可行性論證所要求的設計通行能力，有無出現在正常情況下遠未達到預期水平的情況，這就需要考慮可行性論證是否存在預測值偏離實際過大的問題；審查和分析車流量、通行費收入的增、減幅度，有無因對部分車輛實行減免通行費或其他優(yōu)惠，或因管理、監(jiān)控不力等而造成通行費收入大量流失的情況。

2、運行成本費用的審計。應注重審查公路養(yǎng)護費用是否合理、合規(guī)，有無列支其他一些與公路項目本身并無直接關系的基建等項支出；審查工資性費用是否符合規(guī)定標準，通過計算工資性費用遞增率與同期通行費收入遞增率的比較，分析是否存在對人員編制及工資總額缺乏嚴格控制等問題；審查管理費用是否合規(guī)，合理和節(jié)約，有無鋪張浪費等問題。

3、還貸能力的審計。大部分收費還貸公路項目應當把償還貸款能力作為評價公路項目經濟效益的一項重要指標。首先，審查和分析已運行年度的收費、成本及還貸能力，通過對收入、費用及其經營性現金凈流入、應付息還本數額的分析、比較，運用有關評價指標計算確定已運行年度的付息能力與還本能力；其次，審查和分析剩余運行期的收費、成本及還貸能力，通過對收入、費用及其經營性現金凈流入、應付息還本數額的分析、比較，運用有關評價指標計算確定尚未運行年度的付息能力與還本能力；然后，在以上分析及比較的基礎上，對項目的還貸能力作出總體預測，提出有關增收節(jié)支增效，提高還貸能力的審計建議。

第二，運行期間接經濟效益審計

公路項目在運行期間除自身的直接效益以外，還通過投資建設對公路沿線地區(qū)及周邊地區(qū)的相關產業(yè)和部門帶來了巨大的間接經濟效益。主要體現在以下方面：一是公路項目促進當地農副產品產生增產、提價效益；二是公路項目促進當地建筑、維修、服務業(yè)的發(fā)展及增值效益；三是公路項目促進當地旅游業(yè)發(fā)展及增值效益；四是公路項目促進運輸車輛產生節(jié)能效益以及降低維修成本效益；五是公路臨近地段土地增值效益等。以上這些效益綜合反映為這些地方國內生產總值的增長和能源、資源消耗的降低。

三、公路工程項目經濟效益審計的評價指標

評價公路工程項目的經濟效益，需要構建必要的評價指標。各項評價指標的設立和運用，應當貫徹以下四項原則：

一是相關原則。各項經濟效益必須與所審計的公路工程項目具有不同程度的因果關系或關聯度，并按照其關聯程度來確定其經濟效益的大小。二是量化原則。各項經濟效益應盡量量化，以體現出經濟效益的數量和質量。同時并不排除對少量不可量化的經濟效益，如公路項目對生態(tài)環(huán)境改善所產生的影響等僅作定性分析；三是可比原則。各項經濟效益都有相對可比較的標準，除前面已述的項目概算、工程可行性報告及基期數據外，縱向比較的還有公路項目實施（運行）前一年度的統計數據、環(huán)比遞增數據等標準；橫向比較的有全國、全省同行業(yè)、同類型平均、先進水平等標準。四是方便操作、實際需要原則。某些指標在有些具體情況下不便于獲取、計算或并不需要，可以采用其他易于理解、方便操作的指標。

從審計工作實踐來看，公路工程項目經濟效益審計評價指標主要包括下列各類：

（一）建設成本效益評價指標

公路工程工程項目在建設期間基本上只有成本費用及資源占用而無收益。因此其經濟效益主要體現在對工程建設投入資金的控制（節(jié)約）上和工程功能的改善及其質量的提高上。可以用概算節(jié)約、超支額（率）、工程成本降低（超支）率等指標來評價公路工程項目的建設成本效益狀況。

1、概算節(jié)約、超支額（率）

概算節(jié)約額=概算總投資額—實際總投資額

概算節(jié)約率=概算節(jié)約額/概算總投資額×100%

該指標反映公路工程項目概算總投資（或分項目投資）的節(jié)約和利用程度，在工程質量和功能一定的前提下，該指標越大，表示建設成本效益越好。應當注意運用該指標重點檢查和分析公路工程項目建設成本管理中存在的問題，如有無重復建設形成大量資金浪費；有無因勘察、設計缺陷而造成大量超概算；有無因質量問題返工而多付費用；有無擅自超概算購買車輛、設備等行為。

2、工程成本降低（超支）率

工程成本降低率=（工程預算成本－工程實際成本）∕工程預算成本×100%

該指標反映工程實際成本與預算成本相比的成本節(jié)約程度，該指標越大，反映工程成本效益越好。工程建設成本超支率的結果為負數，反映工程成本的超支程度，其指標越大，則反映工程成本效益越差。

此外，評價工程建設成本效益的指標還有：單位工程成本降低（超支）率、管理費用節(jié)約（超支）率、單項工程投資額、單位生產（營運）能力投資、每公里造價等。

（二）資源利用效益評價指標

公路工程項目建設中需要通過投、融資活動投入大量的人力、物力資源。可以用資金閑置損失率等指標來評價公路工程項目的資金、人力、物力資源利用效益狀況。

1、資金閑置損失率

實踐中，有的公路建設項目因資金調度不科學等，存在資金貸而不用或挪作他用等問題，還有一部分分期實施的項目，因其建設周期太長，造成了銀行借款利息大量增加，并擠入了其他項目。這些問題實質上都是屬于隱形的損失浪費。這一部分資金往往因建設期已經結束，而未列入建設成本之內，以致根本沒有在概算節(jié)約額（率）指標中得到反映，而實際上該項利息確以支付。為了使該項資金的使用效果反映得更為直觀，該指標可以反相調整設置為下列公式：

資金閑置損失率=因資金閑置而產生的利息支出等財務成本/正常建設期應支付的利息支出等財務成本×100%

此外，評價資源利用效益的指標還有：勞動生產率、原材料利用率、機械設備利用率、主材消耗比率等。

（三）工程質量及建設進度效益評價指標

工程質量與建設工期分別反映公路項目工程建設質量、建設速度效益。評價項目工程質量效益的指標主要有：工程質量合格率、工程質量優(yōu)良率、工程返工損失額、工程返工損失率等。

評價項目建設進度效益的指標主要有：計劃（定額）建設工期、按投資額計算的建設周期、工程提前（延后）完成時間、縮短建設工期的經濟效益、工程投產率及實際達到設計營運能力年限等。

該類指標用于效益分析評價，應當注意正確把握整體與局部、當前與長遠的關系，如過早完成的斷頭路會產生維護、利息等閑置成本；拼搶工期會造成路基的當期檢測質量與遠期質量的較大出入等。

（四）償還貸款效益評價指標

公路項目作為公益通基礎設施，一般是以實現社會效益為主。同時，當前盡管有部分財政性資金投入，但項目的主要資金來源是銀行貸款，必須要按期付息還本。因此，公路項目也應當把償還貸款能力作為經濟效益評價和考核的一項主要指標。可以用已運行年度還貸能力、尚未運行年度還貸能力等指標來評價償還貸款效益狀況。

1、已運行年度還貸能力

已運行年度還貸能力=（各年度實際總收入－各年度實際不含利息支付的正常成本）/[（銀行借款本金/運行年度）+各年度應支付利息]×100%

該指標是從效益角度所設置的償債能力指標，它與通常從資金運轉角度所設置的償債能力指標，如流動比率、速動比率等，具有明顯性質上的不同。

該指標若大于1，表明該項目的還貸能力達到了設計要求，經濟效益較好；該指標若小于1，可將指標分解為付息能力指標，若其值仍小于1，則表明該項目的經濟狀況已處于惡性循環(huán)，經濟效益差或很差。

2、尚未運行年度還貸能力

尚未運行年度還貸能力=（尚未運行各年度預期總收入合計－各相應年度預期不含利息支付的正常成本合計）/（尚未歸還銀行借款本金+各相應年度應支付利息）×100%

該指標主要用于測算尚未運行年度的還貸能力，該數據加上前面所計算的已運行年度的還貸能力數據，可以與工程可行性研究測算的相關指標進行比較、分析，從而得出公路項目長期還貸效益狀況，既可以據以向經營單位提出改進經營的預警，同時也可以為國家調整相應宏觀政策提供有價值的審計信息。

由于以上是長期性項目，其預期收入、成本均應考慮資金的時間價值。

（五）投資效益評價指標

公路項目需要投入巨額建設資金，其中包括由各種不同渠道投入的資本金及股權融資。可用資本金報酬率、資本金利潤率等指標來評價公路項目的投資效益狀況。

1、資本金報酬率

資本金報酬率=年度現金凈流入/項目投入資本金×100%

該指標是反映投入資本金的預期投資效益指標，其中年度現金凈流入的計算，應當考慮資金的時間價值。

2、實際資本金利潤率

實際資本金利潤率=項目投產后年度實際利潤/項目實際投入資本金×100%

該指標反映公路項目投產后正常年度的實際利潤與實際投入資本金的比率。該指標越高，表示項目投資效益越好。該指標如果達到或超過了預期目標的水平，就表明該項目取得了較好的實際投資效益。

此外，評價投資效益的指標還有：凈現值、凈現值率、內部收益率、資本金回收期及工程項目投產率等。

（六）公路項目社會經濟效益評價指標

評價公路項目的社會經濟效益，一般可以定量評價為主，定性評價為輔。其定量評價主要涉及以下方面：

從中觀角度來看，公路建設項目產生的社會經濟效益的評價指標主要有：

1、項目投資產生新增就業(yè)效益；

2、項目投資產生相關企業(yè)稅金增加值；

3、項目投資產生相關企業(yè)利潤增加值等。

從宏觀角度來看，公路項目帶動的社會經濟效益的評價指標主要有：

1、項目投資帶動相關企業(yè)運輸節(jié)能額；

2、項目投資帶動相關地區(qū)農副產品增產提價值；

3、項目投資帶動相關地區(qū)旅游開發(fā)增加值；

4、項目帶動投資相關地區(qū)土地增值；

5、項目投資帶動相關運輸企業(yè)維修成本降低額等。

四、公路工程項目經濟效益審計的難點及對策

1、審計工作量大，技術含量高，實施難度大。完整的公路工程項目經濟效益審計涉及公路工程項目的建設管理、設計、施工等諸多部門及單位以及地方經濟的各相關行業(yè)、部門，其審計內容涉及以上各單位的有關經濟技術活動，融技術性與經濟性于一體，以至審計覆蓋面廣、工作量大、技術難度高。

針對這一審計難點，其主要對策是加大對現有審計人員后續(xù)培訓的力度，大力提高其業(yè)務技能及綜合素質，并引進一定數量、高素質的復合型人才，從而不斷地優(yōu)化審計隊伍知識結構；加大沿線地區(qū)和有關部門的協調溝通力度，不斷優(yōu)化審計環(huán)境，拓寬審計調查領域；同時可外聘有關專家或委托社會中介審計機構承擔部分專業(yè)性強的審計工作等。

2、部分項目的決策體制與其經濟效益審計的關系沒有理順，審計介入的時間明顯滯后，制約了審計作用的發(fā)揮。當前在審計實踐中多數內部審計部門難以參與公路工程項目投資立項決策等前期審計工作，因此審計對投資立項決策階段的職能作用未能充分發(fā)揮。

針對這一難點，其主要對策是積極爭取領導支持，組織審計力量，針對公路工程項目前期工作中的關鍵控制點，超前介入，貼近服務，盡量做到審計監(jiān)控的“關口前移”。同時在審計實踐中有效運用交叉、派駐等審計方式。

3、審計評價標準的異化問題加重了審計評價的難度。公路工程項目經濟效益審計一般是以最后調整的概算數與工程可行性論證數據作為審計評價標準。但在實際工作中，發(fā)現部分項目設計變更過多，而下達的調整概算文件中調整事項的理由不充分；部分工程可行性研究報告的預測值偏離實際太大，這些都使得審計評價標準本身產生了異化，導致審計分析、比較結果與客觀實際不相符合，有的甚至完全相反。例如，某公路工程項目明明存在幾起大額的損失浪費，而在其他方面又并無明顯的節(jié)約成果，但對照有關標準進行比較分析的結果，卻要評價該項目為總體上節(jié)約。這些問題都增加了審計評價的難度。

針對這一難點，其主要對策是審計部門應當按照實事求是的原則，對評價標準本身進行分析，加以修正，以便以相對科學的標準進行比較分析，從而得出切合實際情況的審計結論。

4、公路項目的間接效益定量難，獲取相關數據難。前面已述公路項目除自身的直接效益以外，其投資建設還推動了公路沿線地區(qū)相關產業(yè)、單位產生了增值效益，這類間接效益的定量化往往比較困難；同時，相關企業(yè)在就業(yè)、勞務報酬、企業(yè)利潤及交納稅金等方面等宏觀效益，因涉及到諸多單位及其商業(yè)秘密，以致獲取相關數據的難度加大。

針對獲取數據難的問題，其主要對策一是加強與相關部門、單位的溝通與協調；二是創(chuàng)新審計方法，更多地利用網絡、媒體等多種信息渠道，不斷拓寬相關信息資源，以保證審計所需數據的質量。針對量化難的問題，可在獲取相關投資、效益等統計數據之后，利用數學模型公式等進行計算求得。數據的準確度雖然會有一定偏差，但就宏觀經濟而言，這種偏差一般是可以接受的。

主要參考文獻：

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[2]時現．關于公共工程投資績效審計的思考[J]．審計與經濟研究，2003，（6）．

[3]高子宏．企業(yè)內部經濟效益審計的若干問題[J]．中南財經大學學報，1995，（1）．

篇6

關鍵詞：項目 效益 審計

工程項目是企業(yè)通過招投標活動、制定施工方案、勞動工具對勞動對象進行施工安裝過程、經使用單位驗收合格后，最終由建設單位批復確認工程項目市場價格的完工產品。從工程項目這一含義中，可以理出四層意思：一是工程項目是通過招投標活動而確立的；二是工程項目是責任單位通過施工安裝過程后形成的；三是工程項目竣工要由使用單位驗收合格后才能交付使用；四是工程項目的市場價格要由建設單位的批復才能確認。由于工程項目包含這四層意思，因而工程項目效益審計也應從這四個環(huán)節(jié)進行實施。現在分述如下：

一、工程項目招投標活動中的效益審計

建設單位的工程項目的標的價格，是根據國家有關該工程項目的價格政策及實物工作量等因素確定的。作為國家投資落實和管理的單位，它有完成和節(jié)約國家投資雙重職能。因而建設單位的工程項目的標的價格，一般情況下要低于國家在該項目上的投資額。建設單位為了在國家規(guī)定的時間內完成該工程項目，但又要在不影響工程項目質量的前提下節(jié)約投資額，所以要向社會進行公開招標活動，以達到完成投資及節(jié)約投資的目的。當施工單位得到建設單位該工程項目要進行招標的信息后，經營開發(fā)部門要在規(guī)定的時間里進行編標活動。施工企業(yè)現有的管理水平到底怎么樣？是否達到同行業(yè)的先進水平？應該做到胸中有數。如果施工單位現有的管理水平達不到同行業(yè)的先進水平，它根據自己現有的管理水平編制的標書，中標的可能性不大。如果施工企業(yè)現有的管理水平達到了同行業(yè)的先進水平，它編制的標書，中標的可能性就大。如果施工企業(yè)現有的管理水平高于同行業(yè)的先進水平，它編制的標書，中標的可能性就更大。如果施工企業(yè)現有的管理水平達不到同行業(yè)的先進水平，為了中標，只得按照同行業(yè)的先進水平來編制標書。作為內部審計部門，就要分析、比較在兩種管理水平下兩種標書的價格，計算出差異額，明確先天性虧損的情況，讓企業(yè)領導深知，要不發(fā)生先天性虧損，只有加強企業(yè)管理，讓自己的管理水平達到同行業(yè)的先進水平乃至更高，才能確保企業(yè)的正效益。

二、項目部在實施責任成本控制過程中的效益審計

施工單位將中標的工程項目的價格，要分成兩塊：一塊為工程的降造費用，作為企業(yè)管理費用和利潤的來源；一塊為工程項目責任成本，作為項目部工程費用控制的上限。作為內部審計部門，就要看本企業(yè)在對中標的工程項目的價格分劈的依據是什么？是否根據工程項目的實物工作量，在現有的管理水平下，并根據市場的供求情況，按照先進、合理的原則，測算出所需料費、工費、機械使用費、其他直接費及間接費，確定工程項目的責任成本。在確定工程項目的責任成本的前提下，再來確定工程項目的降造款。如果是這樣，工程項目價格的分劈是合理的。如果企業(yè)根據年度目標利潤和管理費用等占年度施工產值的比例，來確定工程項目的降造款和工程項目的責任成本的，那么，這樣的分劈是不合理的。審計部門要測算出工程項目在兩種分劈方法下的差異額，是正數，還是負數，從而可知工程項目責任成本的預測數的合理程度，以期在對工程項目責任成本審計時應考慮的因素。

工程項目的責任成本可分解為責任預算料費、工費、機械使用費、其他直接費及間接費等。工程項目部應嚴格按照責任成本對項目費用進行控制。從傳統的工程項目效益審計來說，審計的重點是工程項目責任成本執(zhí)行情況如何，計算出總的盈虧數，然后計算出各類費用的盈虧數，再分析各類費用盈虧的原因。本人認為，工程項目的效益審計，在做好傳統的事中、事后審計的同時，要更多地走向項目的事前審計。因為事中、事后審計畢竟是滯后審計。當然事中審計要優(yōu)越于事后審計，它對項目增加效益有一定的積極作用。事后審計是工程項目完工后的審計，它只能對工程項目反映的盈虧進行核實與評價。而事前審計的職能全然不一樣，它在工程項目開工前就介入審計，從源頭上把好工程項目的效益關。通過獨立客觀的審查評價活動，改進項目部的分險管理，控制和治理過程的效果，幫助項目部實現其目標。在進行事前審計時，應重點關注工程項目施工方案的制訂是否體現了如下原則：

確定的施工方案必須從實際出發(fā)，切實可行，有實現的可能性。因為工程項目在資源和技術上有一定的要求，如何將現有的條件或在一定時間內能爭取到的條件與其相吻合，這是首要考慮的問題。只有切實可行的施工方案，才是積極的、先進的和經濟的。

確定的施工方案必須保證滿足合同工期的要求。建設單位對工程項目的工期要求，這是市場經濟運行的客觀需要。如果施工方案的實施能夠保證工程項目在規(guī)定的工期內完成，就不僅能取得微觀效益，同時還能取得宏觀效益。這是一項雙贏的工作。因此，項目部的施工方案如何保證滿足合同工期的要求？這就要求項目部在施工組織上要統籌安排、均衡施工；在作業(yè)上要采用先進的施工技術和工藝；在管理上要采用現代化的方法進行動態(tài)管理。只有這樣，建設單位對工期的要求才能變?yōu)楝F實。

確定的施工方案必須保證施工的質量和安全。工程質量第一、安全第一，這不是一句空話，而是由血的教訓凝成的一句警語。如果工程發(fā)生了質量和安全問題，不僅會增加工程的成本，而且會給社會帶來不良的影響。這就要求施工方案要有保證工程質量和施工安全的技術規(guī)范、操作規(guī)范和安全規(guī)程等規(guī)章制度。只有這樣，工程項目的質量和安全才能得到控制和保證。

確定的施工方案必須保證責任成本的實施。企業(yè)生產的最終目的是為了生存、發(fā)展和獲利。如果一個工程做下來，不能保本，發(fā)生了虧損，這與企業(yè)的生產目的相違背的。長此以往，企業(yè)就會無法生存，直至歇業(yè)倒閉。這就要求項目部根據總的責任成本按照實物工作量分測成責任人工費、責任材料費、責任機械費、責任其他直接費和責任間接費，使施工方案的實施不能突破項目的責任成本。應該說，合理的施工方案是最經濟的，它注重內部挖潛，注重最終效益；目標的責任成本是可控制的，它要求方案最優(yōu)，要求全程監(jiān)控。

三、工程項目竣工交驗活動中的效益審計

工程項目竣工交驗活動中，會發(fā)生一定的人工費、材料費、其他直接費和間接費等，不同的項目，所占的比重也有所不同。項目部應根據工程項目大小和特點，事先測算出竣工交驗活動中的預算責任費用，以此來控制成本費用的支出。如果工程項目竣工交驗活動在規(guī)定的時間里或提前結束，說明前期工程施工是到位的，成本費用的控制也得以保證。如果事與愿違，延長了交驗時間，這說明前期施工方案的實施還存在一定的問題。要進行補缺，要達到驗收的技術標準，這就要化費相應的成本費用。這塊成本費用就是竣工交驗活動中的超支數。如果前期工程施工相應環(huán)節(jié)這塊成本費用沒有節(jié)約下來的話，那么整個工程項目由于施工方案某些環(huán)節(jié)沒有認真實施，導致竣工交驗活動中出現了問題，從而增加了成本費用開支。因此，通過這項審計，可以發(fā)現問題，找出解決問題的途徑，以示項目部下不為例。

四、工程項目最終價格確認過程中的效益審計

工程項目竣工交驗后，項目部要以最終完成的實物工作量按照預算單價編制工程決算資料向建設單位報送審價，由建設單位審核通過后確認該工程最終價格，并批復同意，資金到位。在這過程中，項目部應注意工程預算工作量與實際工作量的差異，預算單價與實際市場價的差異。如果預算確實存在考慮不周的地方，而工程項目的完成確實需要這么多投入的話，這些差異是合理的。施工單位要以積極的態(tài)度，以確鑿的竣工資料，做好溝通工作，做好工程項目有關調概方面的工作，以爭取得到通過調概工作后的另一塊收入。這樣，工程的收入和支出就相互配比，企業(yè)的經濟效益就得到了完整的體現。

總之，工程項目效益審計是一項系統工程，它涉及到企業(yè)管理的方方面面。通過工程項目的效益審計，不僅要理清效益產生的各個環(huán)節(jié)，更要參與產生效益各個環(huán)節(jié)的管理，以提高企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)的競爭能力，增加項目的動態(tài)效益和最終效益。

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效益審計是財務審計的更高層次。效益審計以財務收支審計為基礎，通過對財務會計報表資料以及其他相關資料的分析評價，獲得真實可行的數據、資料，對被審單位進行綜合評價與分析，提出切實可行的建議，以達到提高管理水平和經濟效益的目的。可以說，以財務收支審計為基礎的效益審計所提供的真實可行的數據、資料以及判斷，完全可以作為管理診斷的一部分。管理專家根據效益審計所提供的數據資料及其評價結果，進一步找出企業(yè)問題的根源，提出診斷方案，從而改善經營管理，提高效益。從分析尋找問題的要求考慮，以效益審計作為管理診斷切入形式，對管理診斷是非常有利的。

從效益審計常用的報表分析法和指標分析法兩種基本財務審計分析形式，可以清楚地看到效益審計在尋找和分析影響效益問題中的作用。

1.報表分析法運用企業(yè)的會計報表，可以通過因素分析法、趨勢分析法、比較分析法、增減分析法、平衡分析法、比率分析法、指數分析法、指標評價法、綜合評價法等一系列的分析評價方法，分析被審對象的資產構成、資金構成、資金的流動性，分析獲利能力、成本效益、現金流量、存貨、償債能力等。從而有效地達到分析評價被審計對象的效益，并指出妨礙和吞噬被審計對象效益的因素和環(huán)節(jié)。

圖表1興華有限公司2004-2006年的盈利能力分析

以常用的資產負債表和利潤表為例。通過企業(yè)的資產負債表分析，可以了解企業(yè)財務狀況，對企業(yè)財務狀況做出恰當的評價。例如利用比率分析法來分析企業(yè)的償債能力，某企業(yè)2005年年末和年初的流動比率如下：

年初流動比率=(37432/19751)×100%=190%年末流動比率=(59752/51086)×100%=117%

企業(yè)2005年年初流動比率僅為190%，說明償債能力是比較好的；但在2005年末，流動比率為117%，可以看出償債能力明顯下降。如果按照經驗標準值200%來看，該企業(yè)年初償債能力基本上達到標準，但年末流動比率遠遠低于200%的水平，表明企業(yè)償債能力較差。通過分析，管理者就能很好的了解企業(yè)的償債能力，做出正確的經營決策。

通過對利潤表的分析可以正確評價企業(yè)各方面的經營業(yè)績。比如反映企業(yè)銷售收入的獲利水平的銷售利潤率，體現了企業(yè)主營業(yè)務利潤對利潤總額的貢獻，以及對企業(yè)全部收益影響程度，是衡量企業(yè)經營效益的主要指標。這樣管理者通過對利潤的分析，可以發(fā)現企業(yè)存在的問題或不足，為管理者改進企業(yè)經營管理指明了方向，做出相應的策略，以達到對癥下藥的目的。

2.指標分析法通過對企業(yè)關鍵財務指標的分析，找出影響效益的問題。比如，通過盈利比率分析企業(yè)的盈利能力；通過效率比率分析企業(yè)的運營能力；通過杠桿比率分析企業(yè)的長期償債能力；通過流動比率分析企業(yè)的短期償債能力；通過增長比率分析企業(yè)的成長能力等等。根據以上這些財務指標的分析結果，評價過去的經營業(yè)績，衡量現在的財務狀況，預測未來的發(fā)展趨勢，并找出企業(yè)財務管理中存在的問題，探究其癥結所在，開出診斷藥方，根除病癥，達到提高企業(yè)管理水平，經濟效益的目的。例如，興華有限公司04-06年的盈利能力分析如圖表1（表內參照值為銀行對工業(yè)企業(yè)信用等級的評定標準）。

從盈利比率看：銷售毛利率06年比04年、05年分別下降了3.6%和2.2%，營業(yè)利潤率06年比04年、05年分別下降了3.1%和1.0%，凈資產收益率06年比04年、05年分別下降了4.5%和1.3%，總資產報酬率06年比04年、05年分別下降了2.3%和2.0%，成本費用利潤率06年比04年、05年分別下降了3.7%和1.0%，各項指標均逐年下降，反映公司的綜合獲利能力越來越差，抗風險能力弱，經營效益惡化，股東的收益水平越來越低。通過財務指標了解企業(yè)在盈利能力方面的現狀，那么管理者就可以根據這個現狀，查找原因，采取對應策略，提高企業(yè)的盈利能力以及抗風險能力。

二、效益審計為管理診斷提供了重要工具

（一）通過效益審計的定性分析形式，可作為管理診斷查找問題的基本形式之一

效益審計的定性分析是指在審計調查中的描述性調查、規(guī)范性調查和起因調查三種。效益審計依據所選用的審計標準，通過規(guī)范性調查，對被審單位的經濟、效率和效益進行評價，判斷其實際情況是否與其主要的審計目標一致，再加以必要的分析。描述性調查則有利于進行部門之間的比較，找出各自的優(yōu)勢和劣勢，起因調查便于保證措施的順利執(zhí)行。管理診斷完全可以沿用這些調查的審計結果，開展類似于與效益審計的診斷調查。若某一經濟活動被評為是浪費資源、生產成本過高、經濟效益低下，那么管理專家就可以根據被審計的這一結果繼續(xù)下一階段的診斷。

（二）效益審計的定量分析方法，是管理診斷分析問題的天然工具

如前面提到的量本利分析方法，不但可以提銷量與成本和利潤的完整關系，還可以用來分析和討論經營管理的安全性。

圖表2杜邦分析圖

再例如杜邦分析法，可作為一種反映財務狀況全貌的效益審計評價工具。它提供了從基本資產到財務費用到各種比率效率分析的體系，并最終在凈資產收益率上反映了受診對象的效益性。即在杜邦圖（圖表2）所表述的每一層次上都可能提供分析評價功能，同時又能評價財務的總體情況。杜邦分析法作為財務診斷評價的工具，對管理診斷起著重要的作用。

三、管理診斷擴展了效益審計的領域

（一）在基礎層面上。基礎層是管理診斷中對受診對象基本資產、土地建設、設備、人員甚至基本管理制度診斷的分析和評價。基礎層實際上可以作為效益審計的一個通行的審計領域。效益審計在基礎層面上可以審查總的資產效益、資產結構與效益的關聯性。通過分析企業(yè)資產的構成情況，通過企業(yè)產出與資產占用額的對比，評價企業(yè)資產利用的效益。通過在管理診斷基礎層面上的拓展，效益審計還可以審查土地建筑、設備、人員的資產和資金的存在和發(fā)揮形式，審查對效益保障制度的建立和健全，更廣泛和深入地了解企業(yè)在資產、人力、制度保障方面存在地問題和尚有的潛力，從更多方面實現效益審計的效益目標。

（二）在發(fā)揮層面上。效益審計在發(fā)揮層面上的拓展，可以通過對各職能部門運作的特點指標來進行。

1.生產技術能力方面的效益審計。例如生產流程效率方面的審計，在一般層面上可審查流程的勞動生產力、投入產出比、廢品和不良品的損失、質量對效益的影響、直接成本與間接成本與效益的關系、設備和技術的引進和運用在營運折舊方面的變化等等；在較高的層次上，效益審計可以從財務和會計角度進行生產和技術流程的價值審核，提出流程的價值審計報告或建議，從而提高受審對象內部流程和外部流程的價值。使其無論在與內部有更多關聯銷環(huán)節(jié)，還是在更廣泛的產業(yè)行業(yè)鏈上，都獲得更高的效益。

2.營銷方面的效益審計。同樣，簡單的營銷效益審計，可提供被審計對象在定價、銷售費用、回款情況、信貸或商譽的運用、辦事處營銷效果審計、廣告費用和效果、銷售渠道成本、品牌和無形資產估計等方面的營銷效益審計報告；較高級的營銷效益審計，則可從營銷方案的審計甚至營銷方案策劃的角度進行審計。如分析評價和策劃市場的產品結構方案、產品的價格結構方案，進行營銷或公關方案的審核或策劃，進行營銷規(guī)劃中預算的審計或策劃等等。

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【關鍵詞】審計 必要性 油田企業(yè) 投資效益

一、問題的提出

油田行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，各大油田經過幾十年的勘探開發(fā)，主力油田已相繼進人中后期開采階段，開采難度加大，新增后備資源不足的情況下，造成企業(yè)效益嚴重滑坡的局面，投資不斷上升的趨勢。因此，為適應競爭日益激烈的國內外油氣市場，積極探索油田企業(yè)的有效投資，避免盲目投資，做好投資項目的事前、事中、事后的效益審計，確保實現企業(yè)利潤最大化具有重要的現實意義。

二、油田企業(yè)進行投資經濟效益審計的必要性

為了尋求效益最大化有效途徑和措施，需要認識目前制約油田企業(yè)效益最大化關鍵因素。油田開發(fā)已經進人到中后期，新老欠賬的不斷交替，已經嚴重影響了油田的良性開發(fā)。為了緩解開發(fā)中的矛盾，正確處理短期投人與長期效益的關系，油田企業(yè)利用“專項資金”的形式來彌補此項不足，應該說其指導思想是正確的。但是由于管理體制的局限性，導致資金使用者和管理者相互脫節(jié)，使得這部分資金失去了可控性，專項資金是否達到了預期的效果也無法準確定論。

1、石油勘探開發(fā)所處的階段

油田所處的勘探開發(fā)階段不同、所處的油藏類型不同，表現在油田的勘探開發(fā)成本也不相同。如在油田的生產初期，由于地層壓力高，多數情況下，油井可以自噴，因此，這一時期探井、開發(fā)井以及油田建設的投資比例很大。當油田進人生產中后期，地層壓力逐漸下降，為保持油田產量，必須采取許多穩(wěn)產增產措施，如增加開發(fā)井數、打水平井、分支井、電泵采油以及其它增產措施，這些措施的相應投資比重越來越大，從而明顯改變了生產初期的投資的構成。隨著油藏開發(fā)的不斷深人，社會環(huán)境的保護加強，綠色GDP的提出，三次采油技術的實施，復雜結構井比例越來越高，油井偏磨等現象加劇，油田企業(yè)的投資環(huán)境惡劣，投資成本不斷加大。

2、勘探工作的質量

勘探工作質量的好壞，決定著勘探工作成效的好壞。勘探工作質量越好，意味著一定勘探投資情況下獲得的原油地質儲量越多，或者說獲得一定的原油地質儲量所消耗的勘探投資越少，從而使投資效益進一步提高；反之，勘探工作質量越差，意味著獲得一定的原油地質儲量所消耗的勘探投資較多，從而使投資降低。

3、企業(yè)的組織形式和管理水平

由于油田企業(yè)長期受計劃經濟的影響，其管理模式依然是傳統的直線職能制模式，且管理機構臃腫，管理層次多，“大而全、小而全”的現象嚴重。由于在開發(fā)和管理模式上的選擇上，沒有考慮資源狀況的好壞、產量規(guī)模的大小，而采用基本相同的模式，使得人員、資產等各種資源的配置不盡合理。油田企業(yè)管理層次較多，管理及輔助生產人員大量占據人員編制的問題。油田企業(yè)生產管理、物資管理、定額管理、財務管理等管理水平的高低對其投資效益影響也是十分明顯的。

4、科技的應用水平

油田企業(yè)是資金、技術和知識密集型的企業(yè)，其科研費開支、科研設備的購建所花費的各項支出較大。雖然其會提高油田企業(yè)的投資成本，但由于投入、產出的結構變化，有可能會引起油田企業(yè)整體效益的提高。因此，西方油田公司廣泛依靠技術開發(fā)來提高效益，各公司都把擁有一流技術和開發(fā)具有競爭優(yōu)勢的技術作為其經營戰(zhàn)略。

5、投入要素的質量及其價格

固定資產投人、材料投人、人員勞務的投入是構成企業(yè)投資的主要項目，因此，其規(guī)模、質量、數量和價格水平的變化，是構成企業(yè)投資成本的重要因素。材料、人員勞務等投人要素直接影響投資成本，固定資產的綜合質量等是提高投資效益的根本，是實現長期效益的保障。投人則需要管理者具有“今天的投資即明天的成本”的觀念，從控制投人規(guī)模上控制成本，而其投入量的大小與企業(yè)目標及油價高低的激勵和制約相關。此外，這些投入的價格質量影響著成本的結構，決定著企業(yè)總體效益的高低。

6、影響企業(yè)投資效益的因素

在影響油田勘探投資效益的諸多因素中，部署方案是主要因素，僅從探井成功率看，全國探井成功率約在40%左右，考慮到儲量動用因素，則井位決策之前的工作對勘探投資效益的影響占70%左右。在工程技術設計階段，對工程造價的影響力約占20%左右。而在施工開始后，施工方通過努力實際成本最多可降5%-10%（見圖1）。由此可見，勘探部署的方案決策、技術設計是決定勘探工程造價的關鍵，理應成為勘探工程造價控制的重點。

7、油田企業(yè)投資項目的構成

油田企業(yè)投資項目主要由以下幾方面構成：第一，滾動勘探。主要有鉆井工程、地面工程。第二，油田開發(fā)工程。主要有新區(qū)產能建設、開發(fā)準備、老區(qū)產能建設、整體技術改造工程、天然氣產能建設、老油田調整改造工程、三次采油工程、開發(fā)先導。第三，系統工程。主要有集輸管線的改造及更換等。第四，生產輔助工程。第五，計算機工程。主要有開發(fā)計算機等。第六，裝備。主要有開發(fā)裝備、設備零購。第七，安全工程。第八，環(huán)保工程。第九，防洪排澇工程。以上項目投資購成了油田企業(yè)的年度總投資。另外，每年還有部分“專項資金”彌補老油田的投人不足。

三、油田企業(yè)進行經濟效益審計的方法

通過對影響油田企業(yè)投資因索的分析可見，油田企業(yè)投資效益的高低是由眾多內外部因素共同決定的。油田企業(yè)要想實現利潤最大化，不但要從技術、工藝方面采取措施，還要對油田企業(yè)傳統的經營觀念、管理體制、生產方式等進行重新審視，用正確的思想來指導提高投資效益戰(zhàn)略的實施。因此，對投資效益審計是完全必要的，并且，要有一套系統科學的審計方法。

第一，必須牢固樹立強烈的投資控制觀念，加強投資經濟效益審計，強化投資科學決策系統， 乃是發(fā)揮投資效益的關鍵， 這是總前提。具體地說，油田企業(yè)投資效益如何，關鍵在于立項審計。也就是說投資和決策是否科學、充分、是否有理有據。必須對經過批準的可行性研究報告計劃任務書進行審計。必須審計有無經過批準的環(huán)保評價。

第二，以效益為中心，把審計、監(jiān)督制約滲透到一切工作領域。油田企業(yè)由于長期計劃經濟的影響，市場觀念、成本觀念、投資效益觀念等還比較抹薄。因此，需要不斷更新舊觀念，代之以市場經濟條件下管理嚴格、經營靈活、注重銷售、狠抓成本、重在效益的新觀念，強化“企業(yè)管理、財務管理”的觀念，把效益為中心的思想作為經濟工作的根本出發(fā)點，把效益第一的原則落實到每一個部門、單位和生產經營的各環(huán)節(jié)。嚴格執(zhí)行內部控制制度，要切實搞好事前可行性審計、事中跟蹤審計、事后評價審計。把審計、監(jiān)督制約滲透到一切工作領域。

第三，要注意堅持四個結合。在具體組織開展效益審計過程中，要堅持四個結合，即，堅持效益審計與財務收支審計相結合，將“真實、合法、效益”融為一體;堅持審計與審計調查相結合，采取靈活的調查方式，獲取有效可靠的審計分析數據;在審計方法手段上，堅持傳統與現代相結合，不斷提高獲取、處理和傳遞信息的能力;堅持審計與內部審計相結合，充分利用內審信息，增強審計的深度及審計影響的廣度。

第四，遵循審計目的，堅持“一審二幫三促進。經濟效益審計不應只是局限于最終評價，還應進一步幫助被審計單位找出影響經濟效益的關鍵間題，提出切實可行的改進建議。因此，項目選擇要有整體性觀念，要下力氣對被審計單位進行認真細致的調查，盡可能多地搜集各種資料。

第五，利用財務評價指標.準確評價投資效益。對投資項目未來的盈利能力、清償能力和項目風險等進行預測性評價；對投資項目的進度、項目資金的管理、項目的經濟效率等進行評價；對完工項目的過程、項目的管理水平、項目的綜合效益進行評價；對投資項目效益的長期性以及運行過程中的持續(xù)投入，進行跟蹤評價。投資效益評價的方法主要有投資回收期法、內部收益率法、凈現值法等。

第六，建立計算機輔助審計系統。應編制投資效益審計系統，編制可行性應用軟件，協助審計人員準確的分析各項效益評價指標，找出影響效益的因素。

總之，開展油田企業(yè)投資經濟效益審計，是我國社會主義市場經濟發(fā)展的需要。油田企業(yè)投資經濟效益審計是一項新課題，正在探索之中，尚無現成經驗可循。一切要從審計實踐中來，總結升華，并回到實踐中檢驗發(fā)展，要大膽實踐， 積極探索，善于總結積累經驗，不斷開拓探索油田企業(yè)投資經濟效益審計新路子。

【參考文獻】

[1] 馮紅霞、曾唯一、幕慶濤：國內外油氣成本對比分析和油田成本控制方法探討[J].石油化工技術經濟，2002（4）.

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投資效益是指在投資活動中所消耗或占用的活勞動和物化勞動與所獲得的有用效果的比較，也就是投資活動中所耗與所得的關系。投資效益審計是指對投資活動所耗與所得進行監(jiān)督、評價和建議的活動。基于這一概念，投資效益審計的內容應包括：

本文出自新晨

(一)審查建設項目立項決策的正確性。以前審計發(fā)現，有些項目可行性研究論證不充分，地質勘探不詳，存在應付、走過場現象，可行性研究報告審批不負責任，決策草率，長官意志嚴重，直接導致項目布局不合理，或者污染嚴重，破壞環(huán)境，經濟效益低下，損失浪費驚人。因此，投資效益審計必須首先對建設項目立項決策進行審計，內容包括審查勘探設計單位的資質、擬建規(guī)模是否科學合理、項目選址是否滿足城市規(guī)劃和環(huán)境保護的要求、項目論證是否切實可行等。

(二)審查建設項目概算。建設項目概算是在可行性研究報告批準的投資估算框架內，編制項目從籌建至竣工所需費用的重要文件，是控制和確定工程造價的依據。審查概算包括審查概算的編制和執(zhí)行兩個方面，其主要內容一般包括：

1.審查建筑安裝工程費用。

2.審查設備費用。

3.審查工程包括土地、青苗補償費、拆遷安置補助費、建設單位管理費、勘測設計費、辦公及生活家具購置費、研究試驗費、生產職工培訓費、聯合試運轉費、建設期貸款利息等費用在內的其他費用。

4.審查概算的執(zhí)行情況。

(三)審查建設資金使用的合規(guī)性和有效性。建設資金的運用貫穿于建設項目從籌建至竣工的全過程，管好用好建設資金對于提高投資效益具有十分重要的作用。因此，對建設資金使用的審計應以資金流程為主線，從項目立項至竣工諸環(huán)節(jié)資金的管理使用方面入手，其主要內容一般包括：

1.審查建設資金是否符合專款專用的原則，有無挪用資金的問題。

2.審查各種債權是否真實合規(guī)，有無不合理的資金占用。

3.審查建設支出是否真實，有無虛列支出后轉移資金的問題。

4.審查工程結算是否合規(guī)，有無多計多付工程款的問題。

5.審查工程專家咨詢費、業(yè)務活動費、廣告費、贊助費等是否真實合規(guī)，有無商業(yè)賄賂問題。

6.審查內部收款收據存根是否列入了財務帳，有無基建收入等各種收入不入賬，形成帳外資金的問題。

(四)審查建設工期和達到設計能力的合理性。建設項目的工期分為設計合理工期和實際工期，達到設計生產能力的年限也分為設計年限和實際年限。在保證建設質量的前期下，實際工期越短則投資效益越高，同樣，在保證產品質量的前期下，實際達到生產能力的年限越短則投資效益越高。因此對已竣工的建設項目應審查以下四個方面的內容：

1.通過設計工期與實際工期和設計達產年限與實際達產年限的對比分析，評價建設速度和建設質量對投資效益的影響程度。

2.通過設計概算與實際完成投資額、建設成本與單位生產能力投資的對比分析，評價工程造價的高低。

3.通過可研與實際的投資回收期、財務凈現值、內部收益率等經濟指標的對比分析，評價項目建成投產后的獲利能力大小。

4.通過現金流量分析，評價項目償債還款能力。

二、投資效益審計的指標

投資效益審計與投資財務收支審計不同，涉及面廣，難度大，又比較復雜。因此，投資效益審計除應用投資財務收支審計的方法外，還應建立一套科學適用的審計指標體系，通過定量與定性分析，得出比較準確的結論。投資效益審計針對不同的審計內容應主要設立以下指標考核：

(一)建設速度審計

由于在保證質量的前提下，加快項目建設速度，快速形成生產能力，就能加速資金周轉，提高投資效益。因此，對建設速度的審計應設立建設工期和達到設計能力兩個指標考核：

1.建設工期審計指標。建設工期是指建設項目或單項工程從開工建設至建成投產為止所經歷的時間，分為設計定額工期和實際建設工期，審計中應將這兩個指標對比：

竣工建設項目實際工期

建設項目定額工期率=－－－－－－－－×100%

竣工建設項目設計定額工期

竣工各單項工程實際工期

單項工程定額工期率=－－－－－－－－×100%

竣工各單項工程設計定額工期

通過這兩個指標的對比，可以得出建設項目或單項工程是提前建成，還是延期建成，并分析其原因，提出審計建議。

2.達到生產能力年限的審計。達到設計生產能力年限是指建設項目或單項工程從投產至達到設計生產能力為止所經歷的時間。由于在達到設計生產能力之前，產品產量、質量、成本、勞動生產率、盈利等指標均不穩(wěn)定，達不到設計的要求，相應的要造成一定的經濟損失，不過這個相對損失是客觀存在的，并在設計合理年限范圍內允許。因此，對達到生產能力年限的審計應以達產前造成的實際經濟損失多少來判斷：

L=T〔(C1-C0)Q1+E·F(1-Q1/Q0)〕

上式中，L為實際達到設計能力年限的經濟損失，T為達到設計能力實際所需的年限，C1為達到設計能力前的單位產品實際成本，C0為達到設計能力時的單位產品實際成本，Q1為達到設計能力前的實際平均年產量，Q0為達到設計能力時的年產量，F為建成投產的固定資產價值，E為標準投資效果系數。

通過計算得出實際達到設計能力年限的經濟損失，再與設計文件中達到設計能力年限的經濟損失相比較，如果數額越小，說明經濟損失愈小，反之，則經濟損失越大。應分析其原因，針對存在的問題，提出改善管理，降低成本，加強質量控制，提高勞動生產率的建議。

(二)工程質量審計。按國家現行標準規(guī)定，工程質量可劃分為優(yōu)良工程、合格工程和不合格工程三個等級。凡竣工并經驗收的建設項目單位工程都可評出工程質量等級。審計時應設立以下三個指標考核：

優(yōu)良單位工程個數

優(yōu)良工程品率=－－－－－－－－×100%

建設項目全部單位工程個數

合格單位工程個數

合格工程品率=－－－－－－－－×100%

建設項目全部單位工程個數

不合格單位工程個數

不合格工程品率=－－－－－－－－×100%

建設項目全部單位工程個數

通過以上公式計算可得出優(yōu)良工程、合格工程、不合格工程所占全部單位工程的比重，評價工程質量情況，并對不合格工程應查明原因和責任，對由于施工方責任造成的質量問題，應按規(guī)定建議無償返工；對由于建設方責任或不明原因造成的質量問題，應建議采取加固補修等補救措施，否則不能交付使用。

(三)建設成本審計。對建設成本的審計主要應通過計算工程成本降低率、單位生產能力投資、報廢工程支出率三個指標進行考核。

預算價與實際成本之差

工程成本降低率=－－－－－－－－×100%

各單位工程預算成本之和

通過計算這個指標，可以得出實際建設成本比設計成本降低或超支額，并得出與設計成本之間比率，考察分析建設成本管理的有效性。

建設項目實際交付使用成本

單位生產能力投資=－－－－－－－－×100%

交付使用項目所增生產能力

通過計算這個指標，可以得出每個單位生產能力所耗費的投資額，并與同行業(yè)或歷史水平比較，考察分析單位生產能力投資的高低。

報廢工程支出

報廢工程支出比率=－－－－－－－－×100%

項目建設總成本

通過計算這個指標，可以得出在建設過程中因主客觀原因發(fā)生的報廢工程支出與建設總成本之間的比率，考察分析這類支出的比重，查找其主客觀原因，提出防止損失浪費的建議。

(四)建設項目投產后收益的審計。對建設項目收益的審計應設立新增固定資產價值率、投資利潤率、投資回收期、貸款償還期等四個指標進行考核。

本期新增總產值

新增固定資產產值率=－－－－－－－－×100%

本期新增固定資產價值

通過這個指標，可以得出項目單位固定資產價值所新創(chuàng)造的產品價值。比率越高，說明項目投入產出率越大，反之，則越小。

項目投產后的年利潤總額

投資利潤率=－－－－－－－－×100%

建設項目投資總額

通過計算這個指標，可以得出項目的獲利能力。這個比率越大，說明獲利能力越強，反之，則越弱。

N

投資回收期：I=∑(S-C′-T)

i=1

上式中，I為項目投資總額，S為年銷售收入，C′為不含折舊的年經營總成本，T為年銷售稅金，N為投資回收期。

通過計算這個指標，可以得出項目以凈利潤及折舊的形式賺回投資總額所需要的時間，再與可研報告確定的投資回收期相比較，得出項目實際投資回收期的長短，投資回收期越短，說明投資經濟效益越好，反之，則越差。

Pb

貸款償還期：Ib=∑(F+D+F0)

i=1

上述中，Ib為投資中的貸款本金和利息，F為年凈利潤，D為可用作償還貸款的折舊，F0為可用作償還貸款的基建收入留成等其他資金，Pb為貸款償還期。

通過計算這個指標，可以得出償還貸款的期限，再與可研確定的貸款償還期比較，可得出貸款償還期的長短，并可考察分析項目投產后的償債能力。

篇10

對外投資效益審計應遵循內部控制導向原則和綜合分析原則。審計人員首先評估對外投資決策、執(zhí)行、處置等環(huán)節(jié)控制的健全性；根據健全性評估結果進行符合性測試，并提出完善對外投資內部控制建議；根據符合性測試結果，確定實質性測試的范圍和重點。考慮到對外投資效益影響因素的復雜多樣性，審計人員應根據對外投資的具體內容和形式，綜合運用多種科學的審計方法，從而使審計證據更有力，效益評價結論更可靠。評價指標的選擇應做到定性與定量相結合。必要時依靠專家的經驗與能力對問題和現象本質做出定性判斷。定量分析指標體系必須合理，并呈動態(tài)修正變化，以及時適應對外投資效益審計的時效性要求。

國資公司對外投資效益審計能夠加強對外投資內部控制，規(guī)范對外投資行為，防范對外投資風險，保證對外投資安全，提高對外投資效益，確保國資公司資產安全、有效、保值增值。

一、國資公司對外投資效益審計發(fā)現的問題

國資公司對外投資可分為固定資產投資、金融投資及股權投資三類。近年來隨著資本市場的日漸成熟，國資公司股權性投資大幅度增長，投資的行業(yè)分布較廣，主要有水電、房地產、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融業(yè)等，其中對房地產業(yè)和餐飲業(yè)的投資劇增，以某市為例：國資公司投資房地產總額2007及2008兩年比2006年增加了3.8倍，餐飲業(yè)的投資增加了8倍，有明顯向一般性競爭領域集中的趨勢。對外投資效益審計發(fā)現的主要問題：

（一）部分對外投資項目未經國資監(jiān)管部門批準。某市審計抽查發(fā)現有13個項目涉及金額2 863.83萬元對外投資項目未經國資監(jiān)管部門批準。例如某公司2005年出資1 884.49萬元，全資收購一家私人公司；某集團公司涉及10個項目，投資增、減額775.45萬元，投資項目是對以前改制退出企業(yè)的增資擴股。上述國資公司對外投資均未經國資監(jiān)管部門批準。

（二）個別國資公司主營業(yè)務與公司設立的宗旨不盡相符，其主業(yè)作用發(fā)揮不夠明顯。例如某公司是為完善農村金融服務體系、促進農業(yè)生產而設立的，據審計調查該公司2007～2008年非農企業(yè)投資項目擔保金額占73％。

（三）少數企業(yè)利潤分配關系未理順。例如某公司原由某國資公司投資設立，政企分開后已劃歸某集團管理，但審計發(fā)現，該公司2006～2008年實現利潤仍分配給原投資單位作為部門經費來源，不符合政企政資分開的原則，不利于企業(yè)財務管理、不利于加強部門預算的管理。

（四）部分國資公司對外投資收益核算不規(guī)范。例如某市至2008年末有3家公司未按權益法核算要求體現投資收益，存在調節(jié)利潤傾向，容易造成會計信息失真。

（五）部分投資資金被長期占用，面臨損失風險。例如2003年以來某集團被下屬公司占用的5 000萬元資金，至2008年末尚有大部分資金未收回；某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2 020.75萬元至2008年末未收回，同時在2003年4月購入國債1 000萬元被證券公司挪用，目前該證券公司正處于破產清算過程中。

（六）部分政府調撥資產尚未操作到位。如按政府抄告單要求某公司應將其部分資產注入其他公司，但至2008年末賬面尚未調整到位。

二、國資公司對外投資效益審計內容與評價指標

審計機關依法審計對外投資決策過程、合規(guī)性、日常管理等基礎上，按照一定的評價指標對國資公司對外投資的經濟性、效率性、效果性進行評價和監(jiān)督。

（一）對外投資經濟性審計

經濟性審計主要審計對外投資項目的建設成本，應重點審計對外投資項目（預）決算。審計對外投資項目的工程量及各項費用的計算過程是否符合要求，數量是否正確；審計項目設計變更手續(xù)是否齊全、變更內容是否真實；對外投資項目最終決算與項目預算有無重大差異；審計建設單位有無及時辦理工程決算等問題。經濟性審計更注重對外投資項目全過程投資控制，建議根據審計計劃采用跟蹤審計方式，通過對項目的經濟性審計可以防患于未然，對于不當費用的發(fā)生以及其不利因素，能夠及時糾正和剔除。對外投資項目經濟性審計評價指標主要有：

1.實際投資變化率＝［（審定竣工決算－批復概算）／批復概算］×100％＝0

數據采集：審定竣工決算來源于工程竣工決算審計報告，批復概算來源于工程項目的概算批復文件中批復的概算數。

審計標準：實際投資變化率≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計劃控制較好。

2.單位建筑面積造價＝審定的單位工程竣工決算造價／建筑面積

數據采集：單位工程竣工決算造價包括簡易的水電，不包括設備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗收報告中取得。

審計標準：單位建筑面積造價≤該地區(qū)同類工程單位建筑面積平均價，如果偏高建議以后加強造價全過程控制與跟蹤審計。

3.建設單位管理費用增減率＝［（審定建設單位管理費用－建設單位管理費用概算數）／建設單位管理費用概算數］×100%

數據采集：審定建設單位管理費用來源于審定的建設項目概況表，建設單位管理費用概算數來源于概算批復文件。

審計標準：建設單位管理費用增減率≤0，說明建設單位管理費用決算沒有超概算，建設單位管理費用計劃控制較好。

4.單位工程建安造價變化率＝［（單位工程竣工結算－單位工程預算造價）／單位工程預算造價］×100%

數據采集：單位工程竣工結算是指審定后的單位工程竣工結算造價，單位工程預算造價是指批復預算。單位工程竣工結算是單位工程實際發(fā)生的建筑和安裝工程費。

審計標準：單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預算，建設單位管理費計劃控制較好。

（二）對外投資效率性審計

效率性審計主要審計對外投資經營活動過程中投入資源與產出成果之間的對比關系，并對外投資經營活動的效率性進行審查與評價的活動。對外投資效率性審計應審查對外投資投入的資源和產出成果的真實性，分析影響組織經營活動效率的主要因素，提出有針對性的、切實可行的改進建議。效率性審計應該圍繞資金運用展開，注重對外投資項目資金支出過程的控制，是一種動態(tài)審計。對外投資項目效率性審計評價指標主要有：

1.投資利潤率＝（年利潤總額／總投資）×100%

數據采集：計算投資利潤率時，年利潤總額，可選擇評審年份的利潤總額。總投資的數據來源于工程竣工決算報表。

審計標準：項目投資利潤率≥行業(yè)平均投資利潤率，可行。

2.投資利稅率＝（年利稅總額／總投資）×100%

數據采集：計算投資利稅率時，年利稅總額，可選擇評審年份的利潤總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額＝年利潤總額＋主營業(yè)務稅金及附加，年利潤總額、總投資的數據直接引用計算上一個指標時的數據。

審計標準：大于或等于行業(yè)平均投資利稅率，可行。 3.新增固定資產產值率＝（本期新增總產值／本期新增固定資產）×100%

數據采集：本期新增總產值即由新增的固定資產帶來的營業(yè)收入，可從新增了固定資產的營業(yè)網點的損益表中取得，這是一個增量數據，要用審計前一年和審計年度的營業(yè)收入的差額。本期新增固定資產這個數據可從工程竣工決算報表的工程概況表中取得。

審計標準：與同類項目比較，大于同類項目新增固定資產產值率為良好。

4.靜態(tài)投資回收期＝累計凈現金流量出現正值年份－1＋｜上年累計凈現金流量｜／當年凈現金流量或建設項目的投資總額／（建設項目年利稅總額＋折舊）

數據采集：總投資的數據來源于工程竣工決算報表，現金流量有關數據從全部投資現金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計算時的數據，折舊＝投資總額×行業(yè)固定資產折舊率。

審計標準：小于行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行。

（三）對外投資效果性審計

效果性審計主要審計對外投資經營活動實際取得成果與預期取得成果之間的對比關系。審計分析無法按原定對外投資計劃開展相應項目、業(yè)務或者中途停止項目、業(yè)務的原因；是否建立對外投資管理控制系統并評價、報告和監(jiān)督對外投資的效果性。效果性審計主要關注的是既定目標的實現程度及經營活動產生的影響，既要審計評價對外投資的經濟效益，也要評價其產生的社會效益與環(huán)境影響。對外投資項目效果性審計評價指標主要有：

1.NPV＝∑（CI－CO）t×（1＋i）－t

數據采集：CI和CO可從項目全部投資財務現金流量表中采集，ic為行業(yè)基準收益率或投資者要求的必要報酬率

審計標準：NPV≥0，說明項目IRR大于項目行業(yè)基準收益率，可行。建議NPV用Excel求。

2.IRR，∑（CI＋CO）t×（1＋IRR）－t＝0

數據采集：CI，CO和t可從項目全部投資財務現金流量表中采集。

審計標準：IRR≥行業(yè)基準收益率，效果好。

3.凈現值率NPVR，NPVR＝（NPV／PVI）×100%

NPVR為項目財務凈現值率；NPV為項目凈現值；PVI為項目總投資現值。財務凈現值率表示項目單位投資現值能夠獲得凈收益現值的能力。

審計標準：凈現值率大于零，可行。

4.工程計劃工期率＝［竣工工程實際工期／竣工工程計劃工期］×100%

數據采集：審定建設項目概況表

審計標準：工程計劃工期率≤1，說明節(jié)省了工期，工期控制效果良好。

三、改善和提高國資公司對外投資效益的審計建議

對外投資是國有企業(yè)進行資本運作的重要手段，對外投資的安全性直接關系到國有資產的安全和完整，國資公司對外投資效益有待進一步改善和提高。

（一）進一步完善對外投資政策和管理制度。一是國資公司要建立對外投資的制度約束機制并涵蓋對外投資的投資方向、資金來源、效益評價以及相關的資金拆借、擔保等各個方面，并能做到有效執(zhí)行；二是對已有的管理制度要進一步細化，增強適用性和可操作性，重點加強對股票、債券、理財產品等高風險的金融性投資行為及擔保業(yè)務的范圍、投向等方面的管理；三是進一步落實國有資產經營責任，強化國有資產經營考核制度，加大投資項目效益評估力度，防范投資風險，使國有資產得到最大程度的保值增值；四是建議創(chuàng)新對外投資管理模式，建議國資管理部門對所屬國資公司采用統一的網絡版財務軟件，提高國資管理部門的財務監(jiān)控能力，同時統一組織對所屬國資公司年報審計工作，統一方案，明確重點關注的內容，準確全面掌握國企經營動態(tài)。

（二）進一步加強國資公司對外投資的清理工作。一是對未經審批的對外投資項目進行清理，完善審批手續(xù)；二是對外投資項目的盈虧情況進行排查，針對長期無收益或虧損的經營性投資項目要分析查找原因，及時采取補救措施，促進提高投資收益；三是要嚴格按照財務制度規(guī)定核算投資損益，應收回的投資收益要及時督促收回，未反映的投資損益要如實反映，以全面、準確反映對外投資損益情況以及國有資產營運狀況；四是對某些投資公司托管未納入考核范圍的企業(yè)集團的債權債務情況應及時進行清理。

（三）進一步完善國資公司對外投資的發(fā)展規(guī)劃。根據科學發(fā)展觀的要求結合經濟和社會發(fā)展的戰(zhàn)略目標，盡快制定國資公司對外投資“十二五”規(guī)劃，使國有經濟產業(yè)布局進一步優(yōu)化和調整，推動國資公司對外投資向優(yōu)勢行業(yè)、關鍵領域集中，不斷增強國有經濟活力、控制力和影響力。