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關鍵詞：人民幣匯率財務影響

自2005年7月21日以后，人民幣匯率不再盯住單一美元，開始實行以市場供求為基礎、參考一籃子貨幣進行調節、有管理的浮動匯率制度，形成更富彈性的人民幣匯率機制。從改革運行至今,人民幣對美元表現有升有降,對歐元、日元趨勢也是如此,但幅度不大。盡管如此，來自各方面的迫使人民幣升值的壓力仍然不小，目前，國內的許多學者對人民幣匯率的討論主要集中在人民幣匯率的形成機制、人民幣匯率變動對國民經濟的影響等方面，對于人民幣升值的財務影響及對策方面卻極少涉及。本文在假定人民幣匯率仍有升值壓力的前提下，分析了人民幣升值對公司財務的影響，并提出化解匯率風險的對策。

人民幣升值對公司財務的影響對公司財務費用的影響

財務費用是公司當期發生的費用中的重要組成部分，是本期發生的直接計入損益的費用，財務費用的大小將影響公司的凈利潤。匯兌損益是財務費用核算的主要內容之一，它是指在持有外幣貨幣資產和負債期間，由于外幣匯率變動而引起的外幣資產或負債的價值發生變動而產生的損益。

人民幣升值影響公司財務費用體現在：人民幣升值后，等量的外幣只能換回較少的人民幣，對于擁有外幣債務余額（如外幣短期借款、長期借款、應付賬款）的公司，外債折算為人民幣后的匯兌損益將會減少，從而減少財務費用，而財務費用具有稅收擋板的作用，它的減少將增加當期的凈利潤。因此，人民幣升值后，擁有外幣借款、應付賬款等外債的公司將因此受益。如某公司2004年底有日元貸款折合人民幣為15億元，人民幣升值2將因此每年減少公司財務費用450萬元（利息支出減少150萬元，本金減少300萬元），對公司整體盈利狀況影響接近0.01元/股。對于擁有外幣貨幣性資產（如外幣現金、外幣銀行存款、應收賬款）的公司，人民幣升值后，用人民幣計價的匯兌損益將會增加，從而增加財務費用，減少當期的凈利潤。因此，人民幣升值后，擁有外幣貨幣性資產的公司將因此遭受損失。如某電廠擁有1.79億美元和141億日元的應收賬款，人民幣升值2將使公司增加約人民幣300萬元的財務費用，這將影響到公司整體盈利狀況。

對公司籌資成本的影響

匯率的“國際收支決定論”認為，一國的國際收支狀況是影響匯率最直接的因素之一。當一國有較大的國際收支逆差時，對外匯的需求大于外匯的供給，本幣對外貶值；反之則會造成本幣升值。從國際收支狀況看，我國的經常項目和資本項目收支從1994年人民幣匯率并軌以來一直維持較大的順差。特別是近幾年，我國成為全球最大的資本流入國，每年流入的國際直接投資高達500億美元左右。這種經常項目和資本項目雙順差的狀況使得我國近年來的外匯儲備節節上升，截至2004年年底我國外匯儲備已達到6099億美元，較2003年年底增加了51.3，成為2004年全球外匯儲備增加最多的國家。經濟的快速增長，外匯儲備的增加，國際收支順差的擴大又進一步增加了人民幣升值壓力，加劇了國際短期資本的流入。

我國對人民幣匯率的調整影響了外商對我國的投資熱情，導致海外對華投資的縮減。據報告，受人民幣升值影響，我國2005年7月末外匯存款余額1605億美元，比上月減少48億美元；8月末，外匯存款余額為1611億美元，雖比上月增加6億美元，但遠低于8月份人民幣各項存款增加額4364億元。從籌資的角度看，缺少外資或者是外資驟減將影響公司的權益資金的籌集，當公司急需資金時，只能轉向其他的負債融資。受資金供求關系的影響，在資金供給數量一定的情況下，資金需求量增加，籌資成本必然上升。同時，負債資金增加，將帶來財務杠桿的效應，如果投資利潤率高于資金成本率，則負債融資將為公司帶來額外的收益，反之，將給公司帶來較大的財務風險，影響公司的效益。

對營業費用的影響

營業費用是指公司銷售過程中發生的費用,包括運輸費、展覽費、廣告費以及為銷售本公司產品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資及福利費。營業費用直接計入當期損益，營業費用的大小將影響公司當期的業績。

隨著我國經濟的快速發展，產品國際競爭力的大幅提高，國際貿易盈余、外國直接投資、外匯儲備持續增加，西方發達國家感到了壓力，擔心我國會影響其在全球的經濟利益，因此，世界主要國家仍就人民幣升值問題向我國施壓，希望通過提升幣值的方式，削弱我國產品提高本國產品的國際竟爭力，達到維護本國產業和經濟利益的目的。

人民幣升值將對以價格優勢為特色的我國產品造成嚴重打擊。由于人民幣升值后，進口受到鼓勵，進口商品變得便宜，出口減少，結果，本國市場上供給越來越多，本國商品和進口商品之間的競爭激烈，為使公司的商品能在市場上占有一定的份額，增加商品的國際競爭力，許多公司將會在營銷方面多下功夫，如擴大產品宣傳、增設銷售網點等，屆時，營業費用將大幅增加，影響公司的經營業績。

應對人民幣升值的財務對策

關注匯率的變動趨勢

要關注美日等國對人民幣匯率態度。以美日等為代表的各國對人民幣的態度將直接或間接地影響人民幣匯率的趨勢。2003年7月6日閉幕的亞歐財長會議上，日本、歐洲各國相繼提出了人民幣升值的要求。到了2005年前后，國外分散的壓力逐步演變成為發達國家的國際共識：日本、美國、歐盟等主要發達國家，或基于國內經濟的需要，或迫于國內政治的壓力，要求中國改變匯率制度，或徑直要求人民幣升值。在此背景下，盡管2005年7月人民幣匯率有所上調，但上調的幅度不大，未達到西方主要國家的預期，人民幣來自國外的升值壓力仍然不小。

關注美國聯邦基金加息情況。按理說,美元加息在一定程度上可以緩解人民幣的升值壓力。因為,美元利率的持續上升支撐了美元,美元資產的吸引力會引起國際熱錢回流美國。尤其是在中國的匯率形成機制改革平穩實施后,目前美元短期利率已上升至4,高過人民幣短期利率2.25（稅后利率約為1.8）的水平,由此將大大緩解國際熱錢對人民幣匯率升值的巨大沖擊。但有專家分析指出,當前人民幣的升值幅度仍然遠遠低于美國等國的預期目標。當人民幣升值幅度難以滿足它們的要求時,人民幣升值壓力就很難減輕,相反這種壓力將長期存在。所以,美元持續升息并不能從根本上緩解人民幣升值壓力,人民幣升值壓力將繼續以經濟問題的形式來反映政治問題的實質而長期存在。

關注國內學者對人民幣匯率的態度。國內的一些知名學者，專門研究人民幣匯率的形成機制，匯率升值的幅度、時機，升值后對我國經濟的影響等。這些對于公司財務管理人員來說，是很好的參考資料。此外，人民幣匯率變動后，市場上的各種價格會隨之發生變動，諸多因素，例如大宗商品的價格，房地產價格，都會有影響。

作為公司財務管理人員，應關注人民幣匯率變動的國內外宏觀經濟環境，關注人民幣升值對產業內部可能造成的影響，時刻保持警惕性，及時調整相應的財務決策，減少匯率波動所帶來的損失。

適量持有外幣靈活管理外幣債權債務

2005年7月21日，中國人民銀行宣布美元/人民幣官方匯率由8.27調整為8.11，人民幣升幅約2。人行還宣布每日銀行間外匯市場美元對人民幣的交易價在人民銀行公布的美元交易中間價上下千分之三的幅度內浮動，非美元貨幣對人民幣的交易價在人民銀行公布的該貨幣交易中間價上下0.15幅度內浮動。作為公司財務管理人員，應堅持“盡早結匯，適量持有外幣、靈活管理外幣債權債務”的原則。“盡早結匯”是指公司收到外幣時，盡快結算成人民幣，由于人民幣還有升值的趨勢，央行總是根據實際經濟運行狀況來決定人民幣升值的時機和幅度的,所以財務管理人員應認真分析匯率的發展趨勢，減少央行突然宣布人民幣升值對公司的沖擊。“適量持有外幣”是指對于出口、進口額均較大的外貿公司，可持有適量外幣以應付日常之需，避免因外幣不足所引起的短缺成本的增加，但應注意持有外幣的時間不宜過長，以避免匯率變動帶來的損失。“靈活管理外幣債權債務”是指公司對于外幣類債權債務的管理要講究方法，權衡利弊，選擇能降低財務費用、使公司效益最大化的策略。如對于外幣“應收賬款”，要講究收賬政策和收賬方法，改變信用政策，加速資金的回籠。而對于外幣“應付賬款”，在不影響公司信譽的情況下，盡量延遲進口材料或延遲付款，或改變貨款結算方式，如采取遠期信用證結算方式或以人民幣計價等。

適當增加外幣債務

如果一些外資預計人民幣將進一步升值，必將選擇最佳時機大量涌入中國，但因一時找不到好項目，就先存放在銀行，到時資金供給將相對充裕，籌資成本會有所下降，公司可利用這一時機適當多舉債，較好地利用財務桿杠為公司帶來收益。所以，對于有人民幣升值預期的公司來說，可適當增加美元債務，這是一種較好降低融資成本的財務決策。增加美元債務的方法很多,諸如增加美元貸款、借外幣負債、將人民幣借貸變成外匯借貸、盡可能償還人民幣貸款、將要到期的國外貸款推遲還款等。

加強公司內部控制

內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。嚴謹的內部控制，要對公司經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把公司的各項經濟活動全面置于經濟監控之中。由于匯率升值后可能影響到產品在國際市場上競爭力不足，公司可重點從以下方面加強內部控制，一定程度上抵消人民幣升值帶來的營業費用增加的影響：

加強資金管理。要由專門的財務人員對資金特別是外幣資金的籌集、調度、使用、分配等進行籌劃，并由相關人員實行嚴格控制，防止資金體外循環。

嚴格控制成本費用。公司可在成本控制和定價上下功夫，降低成本應從現在逐步開始，待人民幣升值時，公司依然能夠向客戶報出有競爭力的價格。對于成本控制，可在“采購成本和制造成本”上下功夫，并盡可能“降低費用率”等。如福耀玻璃公司推出了一整套“全面的戰略成本規劃”，通過降低設備使用成本、人工成本、材料成本和提升工藝和技術水平，保持成本競爭優勢。預計公司到2006年能夠將成本降低15％－20％，因此，即使人民幣有一定幅度的升值，“福耀”也能夠保持成本和價格的競爭優勢。

建立相應的激勵約束機制，把財務管理人員的短期行為長期化。公司可以根據其自身的特點和需要建立相應激勵約束機制，通過公司的激勵和約束，使公司財務人員更關注匯率的影響及公司長遠的發展，及時采取策略應對人民幣升值對公司的影響，提高公司的效益。

在經濟日益全球化的今天，一個國家的匯率自由化應是大勢所趨。不管國際市場有沒有施加壓力，中國目前出口強勁，外匯儲備充足，對外部環境變化也有了較強的承受力，逐步調整人民幣匯率、增加貨幣政策的獨立性是我國未來的匯率趨勢。作為財務管理人員，應未雨綢繆，關注時勢的發展變化，從成本控制、增加原材料進口等方面，通過各種不同的途徑積極籌劃，即使不久的將來人民幣再升值，也可以最大限度地控制匯率風險。

參考文獻：

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醫學倫理學教學的目標是喚起醫學生敬畏生命的理念，塑造和完善學生的道德人格、醫德素質和職業價值觀、豐富的醫學倫理知識、良好的醫學倫理意識和較強的醫學倫理思維能力。與傳授知識相比，醫學倫理學教育更注重信念的培養，而信念的培養是道德主體經由他律到自律、內化為主體生命一部分的過程，這就決定了達到教學目標的教學手段的開放性。這與重在培養學生情感、信念等的語文學科在教學目標上具有相似性。受“大語文教育”的啟發，筆者試圖從大教材觀、大課堂觀、大教法觀出發，為醫學倫理學教學提出建議。

1.1大教材觀醫學倫理學的研究內容十分廣泛，既要研究醫學倫理學的基本理論、基本原則、規范和范疇體系，又要研究在醫療衛生機構應用中出現的種種問題，如醫患關系問題、醫療衛生資源分配問題等，還包括醫學科學所特有的道德問題，如人體試驗、器官移植、克隆等。因此，內容涉及哲學、社會科學和自然科學的醫學倫理學教學僅僅局限于教材是不夠的，不能滿足學生日益增長的求知欲，不能有效培養學生多方面的能力。醫學倫理學研究內容的開放性決定了要以一切適合的素材作為教材，包括課本、報刊雜志、新聞媒體的相關熱點、相關的影視作品及醫學人文著作、臨床案例等，其根本特點是課堂教學的目的不是把教材的學習當成唯一的學習任務，而是把能力的提升、知識的積累、素養的積淀作為教學的目的。例如，大多數教材對知情同意權的論述主要為知情同意權的概念及理論上如何應用，缺乏與現實應用對接的橋梁，也不能調動學生學習的積極性。因此，在介紹患者知情同意權這一應用性較強的內容時，要應用一切有價值的素材，包括通過教材以了解其理論應用、相關的學術論文以了解學術前沿及動態、影視資料如《死亡工廠》以明白知情同意權的起源、醫學臨床領域出現的一些典型案例，以使學生更直觀生動地了解其臨床應用。在介紹其他內容時，同樣需要將一切與之相關且有價值的素材引入課堂，一方面使學生掌握相關內容的全方位的理論介紹；另一方面由于理論與實踐往往有差距，進而通過多種素材的結合生動地呈現其在現實中的應用，以提升醫學倫理學的教學實效性。

1.2大課堂觀大課堂觀就是打破傳統的有限課堂的時空觀念，立足課堂并超越課堂進行學習。通過上述對醫學倫理學教學目標的介紹可以看出，與醫學專業課相比，醫學倫理學的教學目標更多的是培養醫學生理念、素質、價值觀、情感等更為柔性的素質，這些素質的提升需要的不僅是理論知識及實踐技能的傳授，更需要的是循序漸進、潤物無聲般的人文氛圍的熏陶。如果只是局限在一個學期固定的教學時數中，遠遠達不到教學目標。因此，在教學安排上，不能只以課堂為醫學生唯一接受醫學倫理素養培育的基地，而應當貫穿于醫學生整個學習階段。筆者認為可分三個階段進行：（1）醫學生在基礎學習階段：以講座形式進行啟蒙教育，內容主要為希波克拉底誓言、中國醫學生誓詞、對生命的敬畏、對生與死意義的求索等思想教育，以端正學醫的動機和學習目的；（2）醫學生進入臨床學習階段：開展理論教育及實踐教育，即多種教學方法并用進行醫學倫理學的醫德、臨床決策能力、生命高新技術應用出現的倫理問題等內容的教育，并進行專題討論；（3）醫學生進入臨床見實習階段：加強實踐教育，以床邊教學、案例分析、調查討論等形式，提升醫學生的臨床決策能力，使醫學倫理學的理論、規范在學生動手親身實踐過程中內化為其生命過程的一部分。

1.3大教法觀教學有法，但無定法。大教法觀是打破固定的教學模式，改變課堂的程式結構，倡導學生自主學習，鼓勵教師個性化教學。按照唯物主義的基本觀點，內因（自我教育、內心陶冶）是變化的根據，外因（外部約束）是變化的條件，外因通過內因才能起作用，因此外部教育和約束歸根到底要通過學生自我教育才能產生教育意義。道德準則只有被學生自己去追求、獲得和親身體驗的時候，只有當它們變成學生獨立的個人信念的時候，才能成為學生的精神財富。醫學倫理學教學要運用一切能提升醫學倫理學理論與實踐教學效果的教學方法。理論教學如CBL教學法、PBL教學法、敘事教學法、故事引入法、模擬講座法、專題論辯法等，減少說教式的灌輸，以增強學生對醫學倫理學課程的興趣，從而促使醫學生在社會交往與實踐中進行自我倫理教育；實踐教學方面要引導學生走向社會，走進大課堂，創設更多接觸患者及醫療工作的機會，讓學生帶著問題，有目的地開展各類專項調查。調查可以是座談式、訪問式、問卷式等，讓學生深入到醫療實踐中去，與醫務人員、患者和社會人群直接打交道，根據調查目的搜集第一手資料，掌握實際情況。目前國家級、省級、校級鼓勵大學生參與到創新及科研的課題中。醫學倫理學方面的選題可以共同討論，在指導教師的引導下鼓勵學生分組調研，將調研結果匯總整理并分析，寫出調研報告，盡可能使每個學生都感受并了解到醫療領域的問題所在。我校思政部每學期組織1～2次實踐教學活動，教學活動的基地選擇一般會傾向于紅色革命基地、基層醫療、基層教育等。醫學倫理學的教學實踐也可以借助這個平臺，使學生將抽象的理論具體化、形象化。此外，還可以開展暑期“三下鄉”活動、義務支醫活動等，使學生通過親身感觸，加深對教材內容的理解，運用醫學倫理學的原理分析和解決實際問題，以提升其社會實踐能力，使醫學倫理學的教學目標得以實現。

2小結

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一、盈余管理的含義、性質和特征

(一)含義美國會計學家雪普(Karherine Schipper)1989年在其發表的《盈余管理》一文中對盈余管理做出如下定義:盈余管理是指為了獲取某些個人利益(而并非僅僅為了中立地處理經營活動)而對對外財務報告過程進行有目的的干預。美國會計學者斯考特(Scott)在其所著的《財務會計理論》一書中認為,盈余管理是會計政策的選擇具有經濟后果的一種具體表現。他認為,只要企業的管理人員有選擇不同會計政策的自由,他們必會選擇使自己的效用最大化或使管理經濟學論文企業的市場價值最大化的會計政策,這就是所謂的盈余管理。美國另外兩位會計學教授玻爾·哈利(Paul M.Healy)和詹姆斯·瓦倫(James M.Wahlen)在1999年聯合發表的《盈余管理文獻的回顧及對會計準則制定的意義》一文中通過對盈余管理方面的研究文獻的回顧,對盈余管理的定義作了如下的歸納和總結:盈余管理發生在管理當局運用職業判斷編制財務報告和通過構建經濟交易以變更財務報告時,旨在誤導那些以公司的經濟業績為基礎的利益相關者的決策或者影響那些以會計報告數字為基礎的契約的后果。

(二)性質和特征從上述盈余管理的定義可以大體歸納出盈余管理的性質和特征:

1、盈余管理的目的是要將企業的財務報表從其“應有”狀態轉換為編表者所“期望”呈報的結果,以滿足編表者或部分人的利益需要。改變的結果將會使部分利益相關者的經濟利益受到損失。在所有權和經營管理權高度分離的現代市場經濟生活中,尤其是在證券市場中,會計信息已經成為一種公共產品。隨著上市公司的股權的高度分散化,能夠參與并影響公司對外報表呈報過程和結果的參與者主要是企業的管理層和有關的利益集團的代表,而廣大的中小股東一般只能依賴公司對外呈報的財務報表來獲取有關公司財務狀況、經營成果和現金流轉方面的信息并據以做出自己的判斷和經濟決策,從而造成事實上的信息不對稱。盈余管理的結果將會使公司的真實狀況不能全部反映在對外呈報的財務報表中,這必將會使廣大的外部信息使用者對公司的判斷發生錯誤,從而做出非最優甚至錯誤的決策。從這個角度上來說,盈余管理是與公共利益背道而馳的。

2、盈余管理和對外財務報告過程的中立性運作是相對立的。雖然目前學者普遍認為盈余管理是在公認會計準則允許的范圍之內,是合法的,但是,盈余管理是有悖于財務會計信息質量特征的,有悖于會計信息的中立性,從而影響了會計信息的可靠性和相關性。在雪普對盈余管理的定義中,提到了盈余管理的目的是為了獲得某些私人利益,這顯然是與財務報告過程的中立性運作相對立。現代財務報告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來的財務報告的不偏不依。盈余管理的結果將背離中立性原則,由此造成對外財務報告有所偏向。

3、盈余管理行為的主體是公司的管理當局,即公司的經理、董事會以及其他有現實和潛在利益關系的參與者,包括為擬發行上市公司和已上市公司提供中介服務的券商、會計師和律師。作為企業會計信息的加工者和披露者,上述主體有權利和機會選擇會計政策和方法,有權利變更會計估計,有權利安排交易發生的時間和方式或對上述選擇施加影響等。而信息的不對稱和信息披露的不完全為他們進行盈余管理提供了條件。另外,我國一些地方政府把每年上市企業數作為政府有關主管部門工作業績的考核指標,在這種情況下,政府有關主管部門對企業的干預力度會明顯加大。

4、盈余管理的客體主要是會計準則、會計方法的多樣選擇性、會計估計事項的不確定性,此外,時間特別是時點的選擇也是盈余管理的對象之一。在研究盈余管理時,我們必須同時具有時間和空間的觀念。公認會計原則、會計方法和會計估計等屬于盈余管理的空間因素,會計方法的運用時點和交易事項發生時點的控制則可看作是盈利管理的時間因素。在一定的目標導向下或利益驅動下,對上述客體進行組合就可達到預期的要求和目的。但是,上述行為最終的著眼點在會計數據本身。因為無論采取何種方法,最終的結果都要使損益表中的利潤金額發生預期改變。

5、盈余管理得以實現是因為會計準則中存在漏洞、會計計量和會計披露存在多種可選擇性,從而為盈余管理行為的產生提供了一定的操作空間。從一個足夠長的時段來看,盈余管理并不增加或減少企業的實際盈利,但可以通過對會計方法的選擇、運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點、交易事項發生時點的控制,改變企業實際盈利在不同的會計期間的反應和分布。盈余管理行為主體只不過通過對經濟交易的事前人為安排和策劃將這種潛在的條件轉化為現實的經濟行為,它只不過利用了這些漏洞和選擇性而已。

 

二、盈余管理和利潤操縱

盈余管理是公司的管理層為實現自身的效用或公司的市場價值最大化目標,進行會計政策的選擇,從而調節公司盈余的行為或過程;利潤操縱是指通過違規違法的手段弄虛作假而人為造成利潤的增加或減少。論文庫盡管盈余管理和利潤操縱都會使企業的會計報表的真實性和可靠性受到損害,但是二者之間存在諸多區別:

(一)法律法規的認可不同鑒于現實經濟生活中企業的情況千差萬別,有關政府部門或機構在制定會計準則或規范時,都保留一定的靈活性,其目的是使企業可以根據自身的實際情況選擇相應的會計政策,進行會計處理以提供客觀、真實的財務信息。這種會計政策的可選擇性在一定程度上使企業以合法的手段調節利潤成為可能。盈余管理行為盡管不是準則或會計規范制訂者最初所期望的,但是其至少在形式上沒有違反會計準則或規范,沒有超出現有法律法規范圍,它是在現有的會計準則和法律框架之內進行的,具有合法性和合規性;利潤操縱則是通過采取違規違法的行為達到改變企業的盈余信息,其目的是欺騙會計信息的使用者,獲得不當利益,因此該行為為法律法規所禁止。

(二)運用的手段不同由于盈余管理是以會計政策的可選擇性為前提條件,所以手段的應用是在會計法律法規和準則的范圍內進行的。主要是通過利用應計制中存在的會計判斷,進行盈余管理;通過安排交易發生或交易方式進行盈余管理;通過營運資金的管理進行盈余管理,達到修正企業盈余的目的。利潤操縱則是以不合法的手段來粉飾企業的財務報表,如提前確認營業收入與推遲確認本期費用,利用銷貨退回的會計處理在年終搞假銷售,長期潛虧掛賬等。利潤操縱的有些手段貌似合乎會計準則和行業會計制度的要求,但是突破了一定的限度,就成為不合法的操縱行為。

(三)行為的動機不同盈余管理和利潤操縱都會使企業的會計報表的真實性和可靠性受到損害,但兩者的動機有較大的不同。盈余管理作為一種合乎法律規范的利潤調整,是管理者希望通過該管理而使企業的盈利能趨于預定的目標,其目的不外乎滿足股東財富最大化的要求、合理避稅、使自己的管理業績和管理才能得到認可。而利潤操縱則是管理當局利用信息的不對稱,采取欺詐手段不合法地調整企業的盈余,實現不當獲利的人僅是企業的管理者,而大多數股東和其他信息使用人則成為受害人。

(四)導致的后果不同盈余管理和利潤操縱兩者動機和手段的不同,使得兩者導致的后果有明顯的差別。盈余管理可能導致正、反兩方面的結果。在現代委托關系下,由于激勵與約束機制的作用,企業的管理當局須以股東財富的最大化為目標,同時為了自身和利益安全會采取一些盈余管理的措施,這些措施運用得當,常常給企業帶來一定的正面效應。而利潤操縱的后果恰恰相反,利潤操縱者由于不顧有關法律法規的約束,弄虛作假,虛構利潤,最終將會損害企業誠信,坑害股東和其他信息使用者,同時也必然會使自己受到行政法律的處罰和制裁。

 

三、研究盈余管理的現實意義

從博弈論的角度分析,規則的制定和規則的執行在某種程度上是規則的制定者和規則的執行者之間的一種博弈行為,通俗地說就是實際生活中的“上有政策,下有對策”現象。由于受到一定空間和時間環境條件的制約,任何一項規則都不可能盡善盡美,因此,當一項新的規則出經濟管理畢業論文臺后,規則的執行都將會結合自己的實際情況進行分析,尋找規則的漏洞和缺陷以謀求局部和個人利益的最大化。當這種利益關系現行規則難以調整的時候,規則的制定者就會充分吸收規則執行者的“智慧”對規則做出修訂以使其在原有的基礎上進一步完善;當經濟環境發展變化到修訂后的規則無法規范的時候,一套嶄新的規則也就為期不遠了。會計準則的制定和修訂也遵循上述博弈規律。盈余管理能夠幫助會計準則制定者發現準則的不完善和漏洞,這一點在我國的證券市場上表現得尤為明顯。因此,從某種意義上說,通過對盈余管理行為進行研究不僅有助于推動會計理論的發展,而且還將對公認會計原則的制定和會計實務變革,甚至企業的會計行為產生巨大的影響,有助于會計準則的進一步完善和提高。西方國家對盈余管理的研究已有20年的歷史。盈余管理的研究不僅對會計實務和公認會計原則的制定產生了深遠的影響,而是還大大地促進了現代會計理論及其研究方法的發展。其意義主要有:

(一)盈余管理的研究加深了人們對應計制會計的認識,對現金流量表的推廣應用起到了極大的作用。“現金為王”的觀念在工商管理界非常普遍。現金流量表和“現金為王”的觀念為什么會在80年代末期開始流行開來,自然有其特定的社會經濟背景,但也與盈余管理的實證研究密切相關。因此,通過研究發現了大量的人為地操縱盈利的行為,會計數據成為數字游戲。通過研究還發現了操縱盈利的行為主要是來自企業管理層小心翼翼對應計制會計的局限性的過分利用,鉆了很多應計制會計的空子。在這些研究的基礎上,人們將現金收付制發展成現金流量基礎。

(二)盈余管理的研究加速了公認會計原則的完善和發展,尤其是表現在增加對外財務報告的透明度方面。溝通摩擦是盈余管理生存的重要條件之一。發表經濟管理論文為什么會有溝通摩擦,原因在于信息不對稱。要改善這個問題,增加對外財務報告的透明度是必不可少的。近年來,各國公認會計原則和國際會計準則的修訂、新準則的立項和制定都是朝著這一方向發展的。

(三)盈余管理的研究不僅自身成為現代會計理論研究的重要組成部分,而且還大大促進了現代會計理論及其研究方法的發展。盈余管理研究本身在現代會計理論研究中占有重要的地位。它也促進了會計與資本市場、審計、盈利預測、行為會計以及所得稅會計等領域的研究。實際上,在研究這些領域時,也常常會遇到盈余管理的問題,即有許多交叉的地方。

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對于企業競爭力，現在尚沒有一個絕對的標準定義。我國競爭力問題研究著名學者金碚認為，企業競爭力是指，在競爭市場中，一個企業所具有的能夠持續地比其他企業更有效地向市場(消費者，包括生產性消費者)提品或服務，并獲得盈利和自身發展的綜合素質[2]。能力學派則認為，企業競爭力是企業外部的環境因素和內部擁有的資源和能力共同作用的產物，即企業的資源、能力和環境是決定企業競爭力的三大要素。企業競爭力是一家企業具有的與競爭對手相比擁有更高運作效率的，對內產品和服務能夠持續盈利與發展，對外始終能保證良好的市場反饋的綜合素質。它具有這樣幾個特征：一是產品和服務的獨特性，能夠在同類或相近的產品和服務群中走出一條差異化路線，使自己在市場中能處于有利地位；二是經營和管理的有效性，企業綜合運用各類資源，挖掘自身潛力的能力十分突出，生產效率高；三是適應環境，審時度勢的可持續性，其他企業所不可比擬的優勢要長期較穩定地保持下來。

二、勞動價值理論與企業競爭力的聯系

1.商品二因素與企業競爭力對商品二因素的學習和發展能夠使得企業上下對企業的概念和職責產生更深刻的認識，從而提高企業的競爭力。什么是企業？“企”是企圖，“業”是特指工商業等領域的事業，企業是從事生產、服務等經濟活動的營利性組織，它不僅通過生產經營活動產生財富，而且它創造的產品和服務能夠滿足市場上廣大消費者的各種各樣的需求。企業從事生產、流通與服務等經濟活動，通過其提供的商品，滿足了這個社會足夠多的需要。在這個過程中，企業讓渡自身的產品的使用價值以換取其價值，并獲得利潤，市場上的購買者通過商品交換獲得了它的使用價值，滿足了自己的需要。所以，工業企業的基本職能應該是通過工業生產活動，利用技術與設備，改造原材料的性質和形狀，生產出市場中所需要的產品，自身也會獲得業務收入從而增加整個社會的財富。商業企業的基本職能則應該是通過商品的轉移或者價值的交換，為市場提供相應的產品和服務。所以，企業的發展，首先就需要產品適合市場的需求。企業必須想方設法地去發現市場、尋找商機，通過多種渠道去了解客戶和用戶的想法和體驗。有實力和有成長性的企業同時還要努力降低產品的生產成本和銷售價格，并開出一條產品的差異化路徑以占領市場，以產品研發和獨特創意開拓新市場，打造競爭優勢。

2.勞動二重性與企業競爭力勞動二重性表明，生產商品的勞動一方面是具體勞動，一方面又是抽象勞動。就具體勞動而言，一個是，各種不同的具體的有用的勞動形成了社會分工，在現在的市場經濟中表現為行業細分甚至地域分工，這種有用勞動以及它引起的行業乃至地域的劃分提醒著企業，要時刻明確企業生產的目的，使企業的發展戰略、生產的設備和技術、生產的原材料等符合細分市場的定位。企業或者集團旗下的子公司、分公司的布局和運營更要重視專業化、科學化的相應的具體勞動的參與；然后是，由于“種種商品體，是自然物質和勞動這兩種要素的結合”[1]，所以企業的生產活動里，不只是要重視工人的勞動和配備的勞動工具等，還要注意到具體勞動只是創造商品使用價值的一部分，生產產品的原料是產品的物質基礎，企業應該同樣盡可能地保障原材料來源渠道的安全和穩定，以及購進原材料的質量。馬克思的勞動價值論認為，價值只取決于生產商品所耗費的一般的、無差別的人類勞動，即抽象勞動。對企業而言，不是新知識、新科技、管理本身在創造價值，而是掌握和運用新知識、新科技、管理的勞動者的勞動在創造價值[3]。科技勞動和知識勞動都是復雜勞動，是簡單勞動的倍加的或自乘的勞動，他們進行的更多時候是腦力勞動，作為“總體工人”或“結合勞動人員”，由于他們掌握了復雜的腦力勞動，因此往往這類人能創造出更大的價值。不論是具體勞動還是抽象勞動，勞動是由勞動者開展的，勞動力是最根本的最活躍的要素，因此人力資本的實力對企業競爭力的影響是決定性的。美國經濟學家貝克爾認為，發達國家的資本75%以上不是實物資本，而是人力資本[4]。人力資本的積累能夠提高勞動者的生產技能，增強其在生產中的協調和創新能力，最終提高物質資本的生產率。而且，在物質資本的邊際利潤率不斷下降的時代，唯獨人力資本的邊際收益呈現遞增趨勢[5]。因此，企業競爭力有賴于它們所擁有的人力資本的質量(勞動者素質)，人力資本對于企業競爭力的持續性是相當重要的條件，發揮著非常大的作用。

3.貨幣理論與企業競爭力貨幣出現后，商品形態變化過程中的買和賣可能脫節，這對于只有將商品賣出完成“驚險的跳躍”，才能及時回籠資金，從而保障再生產的順利進行，縮短資金周轉的時間的企業來說，是需要特別關注的問題。此外，從貨幣眾多的支付手段可以獲得啟發，一個具有競爭力的企業要善于配置好自己的資產，管理好企業資金。企業的財務行為要緊貼金融市場的風向，在生產經營活動的同時要時刻把握企業資金運動的情況，將它們兩兩統籌協調在一起，然后再進行基本的投融資及分配收益。

4.價值規律、競爭理論與企業競爭力因為價值規律能夠調節社會資源的配置和商品價格的高低，可以說直接關乎企業的經濟利益，所以現實的市場中，由價值規律自發調節的生產部門間的比例是不穩定的，生產資料和勞動力會隨著日趨激烈的市場競爭而不斷在不同部門間進行轉移，造成較大的生產性損失和浪費。絕大多數商品依然處于供大于求或者供求平衡的狀態，只有極少部分商品供求偏緊[6]。這不僅警示社會主義國家要采取措施防范供求的嚴重失衡，而且說明了企業不能盲目追逐短期利益，盲目大規模生產和不成熟地進入產能嚴重過剩的行業，這樣不利于企業的持續發展。商品是按照社會必要勞動時間決定的價值量來交換的，故企業如果能夠通過改進技術、改善管理，提高勞動生產效率，它生產商品的個別勞動耗費就能夠低于社會必要勞動耗費，再以社會必要勞動時間決定的價值量出售商品，最終能夠獲得比其他競爭對手更多的收入和利潤。反之，如果企業生產的個別勞動耗費高于社會必要勞動耗費，它的生意就面臨虧本。

三、提高企業競爭力的對策

1.完善與發展企業制度安排在這個信息化、現代化的社會，越來越多行業的企業的組織結構應該發生新的變化，即朝著“扁平化”“網絡化”的方向發展。扁平化的組織構建與管理模式能提高消費者與競爭對手等各類信息的分析和反饋的效率，增加企業成員的工作熱情與創造靈感，提升企業對外部市場與政府政策沖擊的反應與處理能力。完善公司治理結構是現代企業的一門必修課，它決定了企業的激勵和約束機制，它的好壞直接決定企業適應外部環境變化和抗壓與遭受沖擊的能力。股東、董事、經理人之間應該要形成一個互相制衡的利益共同體，不同角色的經營者和投資者行使各自的權利，履行各自的責任義務，共同分享企業運作帶來的業績收益。完善問責制度，加強財務披露和風險管理，打造一支職業化、高質量、和諧的經營與管理團隊，從而保證企業的長期規劃有序執行，應對外界環境的變化也能更加靈活自如。秉承著誠信和責任的治理理念，營造一個團結、向上的企業文化氛圍，是提高企業生產效率、降低企業運行成本，構建核心競爭力的重要因素。

2.堅持推進企業創新企業要學會對外學習吸收先進技術，不僅要善于從國內外引進先進技術，還要懂得結合本行業、本地區的現狀消化與再創新。要將創新滲透到企業的制度和理念中，加大研發投入與創新激勵，加強專利保護意識。要提高公司創新人才的福利待遇，有目的地培養創新團隊，提供更多技術創新研發資金，并積極把握政府良好的扶持創新的政策與金融機構的支持機會。加強與高校、科研院所、友好單位的交流合作，建立共同培養、定向培養的創新人才的機制。企業應該把握產學研合作創新的契機，立足于市場，依托工程中心、實驗室等平臺，加強對創新資源的吸納與靈活運用。

3.以人力資本積蓄企業競爭能力企業要善于運用資金，合理理財，但在一次又一次的新技術革命后的知識經濟時代，企業長遠的發展已經邁入了必須依靠人力資本拉動整體經濟效益的階段了。一方面，企業要努力增加人力資本的存量，可以依據自身的實際需要和現實水平引進人才，做好與周邊的科研和學術機構的良好溝通合作關系，使企業成為高校科研院所的技術試驗田和實踐基地，是科教單位和整個市場成為企業穩定的人才寶庫。另一方面，要激發人力資本的活力。在企業內部，不僅要對產業研發有關的項目進行經費支持，還要對一下創新項目、試驗項目給予同樣的支持。要處理好人力資源分配制度，吸引具有高水平人力資本的人才向企業的匯聚，提升企業競爭能力。在現有體制內，在堅持按勞分配為主體的前提下，確立好勞動、技術、管理、資本等要素對于收益分配的合理機制，在不變的原則與放活的政策下進行適當探索。還要優化人力資本的整合配置，爭取人盡其才。

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（一）預算管理的內涵

中小企業預算是通過對中小企業內外經營環境的全面分析，在科學的生產經營預測與決策基礎上，用價值和實物等多種形態反映企中小業未來一定時期內的投資、生產經營及財務成果等的一系列計劃與規劃，預算管理則是利用預算這一主線對企業內部各部門、各種財務及非財務資源進行配置、控制、反映與考評等的一系列管理活動，并借此來提高中小企業的管理水平和經濟效益。

（二）預算管理的特征

1、以財務管理體系為保障

財務管理工作為預算管理工作提供可靠的依據和實施控制的基本手段。不僅前一年度各種業務的財務信息是編制未來年度預算的基礎數據與信息資料，而且只有通過財務人員的協助，才能緊密跟蹤預算執行過程，及時向管理者反饋有參考價值的預算執行情況分析，發現問題及時解決。因此，預算的編制、執行、控制及結果的考評等一系列過程都離不開財務管理體系。

2、指導性

為更好地體現中小企業未來的發展趨勢，預算管理的各個環節都應具有指導性。預算編制必須根據單位內各項事業發展的未來需要與其自身具備的財力做好人、財、物的綜合平衡，預算編制完成后，應堅決執行，發揮其指導性作用。一年的預算即將結束時，需要對本年的預算編制及預算分配執行情況進行分析和研究，為來年的預算編制及執行提供理論和實踐經驗，以增強下一年度預算管理的預見性。

3、動態性

預算應有一定的穩定性，但還要根據具體環境特點使預算的設計符合組織的實際情況，實行動態管理。如在采用固定預算方法的同時，在環境不穩定的情況下，可采用彈性預算的方法；由于未來經濟活動的不確定性，可以將長期預算與短期預算相結合；為避免在預算執行過程中的短期行為，可采用滾動預算方式；還可在預算編制中劃出一部分經費用于解決一些不可預測因素造成的困難和問題；若遇到事業計劃有較大變動或有大型修繕工程項目時，預算也要做合理調節。這些內容從不同方面體現了預算管理的動態性。

4、綜合性

預算管理的綜合性主要體現在預算管理的內容上。在實施過程中，凡是會影響目標實現的業務、事項，均應以貨幣等計量形式在預算中具體加以反映并進行管理。要實施完整的預算管理，就必須將預算起點、預算依據、預算編制過程與方法、預算組織與控制、預算考評等內容貫穿到每一個單位、部門或個人，利用預算管理，達到單位內部管理“綱舉目張”的效果。

5、約束性

在預算管理過程中，各個程序和環節應具有約束性，任何部門和個人都不能隨意進行調整和更改。因此在實際中，要求通過提高預算管理的法律地位、增加預算指標分配和預算調整約束性、消除長官意志、對預算財力的使用實施有效的監督等措施，增強預算管理的約束性，這是逐步提高預算管理效率和管理效益的關鍵條件。

二、我國中小企業預算管理中的現實問題

（一）預算管理的思想觀念有偏差

1、為預算而預算。中小企業往往比其他企業更能認識到預算管理在其企業管理中的有效作用，并把是否實施預算管理作為衡量企業管理水平高低的一個標準，但對預算到底應是什么樣子，如何安排和實施預算，尚缺乏深刻的理解。不少中小企業為了在管理水平認定方面能得到有關部門和單位的認同，紛紛實施預算管理，并制定了一系列有關預算管理的制度性文件。

2、認為編制預算屬純財務行為。預算是在財務收支預算基礎上的延伸和發展，以至于很多人都認為預算是財務行為，應由財務部門負責預算的制定和控制，甚至把預算理解為是財務部門控制資金支出的計劃和措施。隨著管理計劃性加強，預算逐漸受到管理層的重視。盡管各種預算最終可以表現為財務預算，但預算的基礎是各種業務、投資、資金、人力資源、科研開發以及管理，這些內容并非財務部門所能確定和左右。

（二）預算依據不充分

1、預算缺乏中小企業發展戰略的明確指導。沒有發展戰略環境下的預算管理，往往出現短期活動，忽視長期目標，使短期的預算指標與長期的中小企業發展戰略不相適應，各期編制的預算銜接性差，預算管理常常處于本末倒置的狀態，各年度、季度和月份預算的推行無助于中小企業長期發展目標的實現，并且企業預算編制出發點也不盡相同，這樣的預算管理難以取得預期的效果。

2、預算往往經不起市場的檢驗。由于預算管理中存在封閉心態，預算管理過程往往忽視對市場的調研與預測，使很多預算指標與中小企業的外部環境不相容，整個預算指標體系難以被市場接受，經不起市場檢驗的預算制度很難有效地在中小企業中實施。而且，預算指標缺乏彈性，缺乏對市場的應變能力，這也使中小企業的預算工作難以推行。

3、預算與中小企業的實踐活動相脫節，編制的預算缺乏必要的客觀性。很多中小企業以歷史指標值和過去的活動為基礎，確定未來的預算指標值，沒有認真地對中小企業的未來活動作評估。如果中小企業及其各部門的活動變化不大，這種制定預算的方法尚可接受，在中小企業及其各部門的活動變化較大或擴張速度較快時，用上面的辦法制定預算，會使預算指標缺乏客觀性。缺乏客觀性的預算指標值難以成為考核和評價員工的有效基準，這樣的預算管理制度肯定效果不佳。

4、執行預算缺乏有效的考核與激勵措施。考核和獎懲措施落實不到位己經成了影響中小企業預算目標無法很好實現的重要原因。在預算管理過程中，以預算標準考核責任單位和責任人，并以考核結果對他們執行獎懲時，被考核方過多地強調客觀因素對活動績效的影響，故意回避主觀方面的原因，考核方則常常參雜太重的個人情感去評價被考核方，使考核過程在“有色眼鏡”下進行；或者考核后沒有配套的獎懲措施，缺乏應有的激勵機制，使考核工作流于形式。預算指標約束作用的喪失，可能使整個預算工作名存實亡。

（三）預算編制方法過于模式化

預算編制是中小企業實施預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環節。采用什么方法編制預算，對預算目標的實現有著至關重要的影響，從而直接影響到預算管理的效果。西方國家尤其是美國編制預算時分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等方法，不同的預算編制方法適應不同的情況。而我國多數中小企業均采用增量或減量預算編制方法，原因主要有三個方面:（1）增量或減量預算的編制簡便；（2）給預算確定中的討價還價行為留下空間；（3）承認歷史水平的合理性。盡管增量或減量已經考慮了某些非正常因素，但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預算的編制未能真正起到提高效率的作用。

（四）預算審查批準中的非客觀性因素影響較大

1、決策層多以預算結果滿意度作為是否批準該預算的主要依據，只要預算結果在決策層可接受的滿意程度之內，預算就會被批準。這實際上是形式主義在預算管理中的表現，不符合預算管理的本質要求，滿意度的高低無法衡量，帶有很大的主觀成分，也容易產生腐敗。為了使預算能真正起到細化戰略管理的作用，預算的審批應注重預算草案的編制假設或編制依據是否與企業發展戰略一致，預算編制的內容是否完整，預算指標的計算方法或確定原則是否與中小企業預算制度規定的原則和方法吻合。也就是說，預算審批應注重預算編制內容、編制過程和方法的合理性，而不能只注重預算結果。

2、對預算的準確度期望值過高。預算是中小企業對未來行為的一種計劃安排，在預算確定中體現為一系列的具體指標，這些指標盡管考慮了不確定因素對未來的影響，并進行了合理的估計，但實際執行結果與預計指標仍存在差異，甚至差異很大。管理層總是希望預計值與實際執行結果盡可能接近，最好是能吻合，能夠不偏不倚地落實既定方針。但執行的結果往往是:要么遠遠超過預算指標，要么大大低于預算指標，很少有中小企業能夠使預算指標同實際執行結果接近或吻合。如何使預算指標真正起到目標導向作用，并減少乃至取消討價還價行為，是管理層非常頭痛的事情。

3、管理部門的預算考核只注重費用節約額

許多中小企業盡管實施了預算管理，但對管理費用的支出仍實行預算控制的辦法。由此大多數認為，對管理費用實施預算管理主要目的就是能通過預算控制費用，以使費用支出不超過預算。在這種指導思想下，很多中小企業都規定了管理費用超支或節約獎懲辦法。但導致的結果是，有些管理部門為了節約費用，得到相應的獎勵，削減了一些必要的活動。從而產生了減少工作，多得獎勵，消極怠工的矛盾現象，這與實施管理費用預算控制的目的相違背。進行預算考核時，應首先看其中管理活動是否按質完成，只有在百分之百完成各項管理活動情況下節約費用才可獲得適當的獎勵。

三、完善我國中小企業預算管理的對策建議

（一）更新中小企業預算管理的理念

1、確立“以企業戰略為基礎實施預算管理”的新理念，使日常的預算管理成為中小企業實現長期發展戰略的基石。預算管理是對計劃的數字化反映，是落實企業發展戰略的有效手段。因此，中小企業在實施預算管理之前，應該認真地進行市場調研和企業資源的分析，明確自己的長期發展目標，以此為基礎編制各期的預算，使中小企業各期的預算前后銜接起來，避免預算工作的盲目性。

2、確立“面向市場編預算”的新理念，使預算指標經得起市場的檢驗。中小企業總預算的基礎是銷售預算，只有預計的銷售額確定了，一定時期的生產預算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、間接制造費用預算、期間費用預算、預算資產負債表、預算損益表和預算現金流量表等才能最終確定下來。而且，為了應對市場的變化，中小企業制定的預算指標值應該具有一定的彈性，為預算工作的順利開展留有余地，減少過大的預算剛性給預算管理工作帶來的風險。如中美史克公司在國家發出禁止銷售含PPA的藥物通知后，其核心產品康泰克陷入危機，但公司馬上調整預算投入研發，試制成功了用PSE取代PPA的新康泰克，使得企業重新煥發生機。

3、確立“面向未來和基本活動分解編預算”的新理念，使預算指標客觀公正，易于被企業的員工接受。中小企業的活動是收入的源泉和成本費用的動因，中小企業未來的活動則是中小企業預算數值大小的直接決定因素。以中小企業未來活動的預測為基礎，并將這些活動在各單位、部門之間進行合理的分解，才能使中小企業的預算指標接近實際狀況，使預算管理工作的控制與激勵作用得以發揮，從總體上減少無效活動的發生，同時又保障中小企業各項增值活動的順利實施。

（二）科學編制預算

對于小規模企業或者業務比較單一的中小企業，可以僅就管理和控制的重點編制預算。具體地說，預算內容要以營業收入、成本費用、現金流量為重點。營業收入預算是全面預算管理的中樞環節，它上承市場調查與預測，下啟企業在整個預算期的經營活動計劃。營業收入預算是否得當，關系到整個預算的合理性和可行性。成本費用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定中小企業經濟效益高低的關鍵因素。制造成本和費用的控制也是中小企業管理的基本功，可以反映出企業管理的水平。現金流量預算則是中小企業在預算期內全部經營活動和諧運行的保證，否則整個預算管理將是無米之炊。在中小企業預算管理中，特別是對資本性支出項目的預算管理，要堅決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。

從預算編制方法的選擇來看，隨著預算管理水平的不斷提高，預算編制的方法也不斷發展，形成了包括固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算的一個系列。中小企業在編制預算的過程中，應根據自己的外部環境及企業的預算水平進行選擇。對于市場價格及企業市場份額情況不很確定的中小企業，應盡量采用彈性預算；而對于市場情況比較確定的企業，則采用固定預算更為合適。另外，中小企業預算水平也是選擇預算編制方法需要考慮的一個重要因素，預算水平較高的中小企業可以選擇較為先進復雜的預算方法，如滾動預算和零基預算；而對于預算水平較低的中小企業，則盡量從編制簡單易行的預算開始（如固定預算），以防引起工作的混亂。

（三）建立科學的預算管理決策體系

設置預算委員會是提高決策水平的重要途徑。預算委員會是由各個主要職能部門的經理組成的，由首席執行官擔任主席。這個委員會的工作是使中小企業內各部門甚至部門內各員工專門信息的交流更為方便，并使各單位和部門就基礎假設達成一致。從根本上說，只有經過預算委員會的審批，才能接受一項預算或預測數據。

對于周期性明顯的中小企業，可以采用周期預算來編制長期預算，以便與企業的周期戰略管理策略相適應。一方面，以企業周期作為預算編制的基礎，能使中小企業在對未來進行預測時明確中小企業編制預算時所處的周期階段，從而根據中小企業環境和企業活動的周期性規律，對中小企業的未來環境和狀況進行預測，這樣才能使預算更加符合中小企業的實際情況。另一方面，戰略管理的一個重要實現方式是實行周期戰略。這就更加要求中小企業以周期為基礎來編制預算。在以周期為基礎編制預算時，主要針對的是企業生命周期，因為經濟周期、行業生命周期屬于企業的外部環境因素，而產品生命周期則屬于企業經營活動規律的一個組成部分，只有生命周期是對企業整體行為規律的描述。

（四）正確理解預算管理與績效的關系

預算是一種系統的方法，用來分配中小企業的財務、實物及人力等資源，以實現中小企業既定的戰略目標。中小企業可以通過預算來監控戰略目標的實施進度，有助于控制開支。預算本身并不是最終目的，更多的是充當聯系公司戰略與經營績效的工具。預算體系在分配資源的基礎上，主要用于衡量與監控中小企業所屬各單位、部門的經營績效，以確保最終實現公司的戰略目標。中小企業的經營管理是一個復雜系統，要與中小企業績效管理體系相結合，形成一個完整的中小企業業績控制系統，預算才能夠充分發揮其戰略監控的作用。

（五）建立適應自身特點的預算管理控制系統

1、科學構建預算控制組織。①建立分級預算控制體制，中小企業除了必須建立和完善一級預算以外，對于一些重要的單位和部門的預算和項目預算，應該將預算項目進行進一步的細化，建立二級預算，并正確劃分各預算歸口管理部門，這就需要對中小企業進行組織再造和流程再造。②健全預算反饋機制。預算控制系統要發揮其應有的職能，必須依賴于靈活有效的預算反饋機制。預算反饋機制應該與中小企業的具體組織結構和預算執行方式相適應。③將預算的編制過程與計算機和網絡技術結合起來，提高預算的準確性和效率性。

2、完善和創新預算控制評價分析與信息反饋機制。從評價指標設計來看，影響中小企業戰略和目標實現的不僅僅是財務因素，還包括非財務因素。因此，在設置和選擇評價指標時，首先應該考慮能夠反映中小企業戰略和目標實現影響因素的指標；其次應該既包括財務指標又包括非財務指標。另外，評價指標應該根據管理層次、工作性質、承擔任務等條件的不同而不同。從評價方法來看，評價方法不但要應用定量評價，而且要應用定性評價；不僅要應用綜合評價，而且要應用動態評價；不但要采用水平分析，而且要采用結構分析、比率分析和因素分析等方法。在具體應用時要靈活掌握，針對不同的分析對象采用不同的方法。

結束語

隨著現代公司制的誕生以及所有權與經營權的兩權分離，預算管理發展迅速，目前已成為西方企業所普遍采用的一種管理方法。我國自改革開放后，市場經濟蓬勃發展，企業生產經營規模不斷擴大，迫切需要高效率的管理方法。正是在這一背景下，預算管理作為協調、控制企業內各職能部門經濟活動的管理方法逐步為人們所認識并受到重視。在當前挑戰與機遇并存的情況下，中小企業只有腳踏實地搞好預算管理與控制。凡事預則立，不預則廢，只有做好企業預算管理，才能確保決策目標實現的持續化與高效率性，確保中小企業的持續健康地發展。

摘要：隨著改革開放的深入和市場體制的完善，中小企業面臨的生存環境發生巨大變化，許多中小企業已經認識到全面預算管理在企業管理中的重要性，并且積極探索適合我國國情的預算管理模式，取得巨大成就。但是當前，我國中小企業預算不僅在理念上存在偏差，而且在預算依據、方法、決策機制等方面還存在明顯的缺陷，因此，更新觀念，正確選擇預算目標、建立科學的決策體系、建立與自身特點相適應的預算管理控制體系、重視發揮計算機在預算管理中的作用，是加強我國中小企業預算管理，提升中小企業管理水平的關鍵所在。

關鍵字：中小企業；預算目標；預算管理

Abstract

Withthedeepeningofreformandopeningupandmarketperfectingthesystem,theSMEenvironmentfacingtremendouschangesthathavetakenplaceManySMEshaverealizedthatthecomprehensivebudgetmanagementinenterprisemanagementoftheimportanceofandactivelyexploringtheROCbudgetmanagementmode,scoredgreatachievements.However,atpresent,SMEsinChina,notonlyinthebudgetconcepterrorsinthebudgetbasis,decision-makingmechanism,therearestillobviousflaws,therefore,newconcepts,correctchoiceofbudgettargetsestablishascientificdecision-makingsystem,andestablishitsowncharacteristicsthatsuitthebudgetmanagementandcontrolsystem,toplaycomputerinbudgetmanagement''''sroleistostrengthentheSMEbudgetmanagement,enhancingthemanagementlevellies.

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雖然當前我國已經進入了市場經濟時代，但是國有企業中的一些老職員的觀念還沒有從計劃經濟時代中轉變過來，對全面預算管理認識不清，導致部分國有企業的全面預算管理方式相對落后，跟不上時代的發展，進而導致了國有企業的全面預算管理水平不高的局面，阻礙了國有企業的發展。此外，部分國有企業沒有圍繞企業的發展戰略來進行全面預算管理工作，使得國有企業的經營目標不能通過全面預算管理進行反映，導致全面預算管理方式落后，甚至與國有企業發展戰略相脫節。

二、我國國有企業全面預算管理對策

（一）提高國有企業員工素質，促進全員參與全面預算管理工作

國有企業管理人員的重視程度是影響全面預算管理實施有效性的關鍵性因素，所以，企業管理人員要高度重視全面預算管理工作，直接參與到全面預算管理的授權、審批等具體環節，推動國有企業全面預算管理的發展，這樣才能使國有企業全面預算管理預期效果得以實現。人是企業全面預算管理工作的中心，全面預算管理的特點是全方位、全額和全員性，因此，國有企業必須將全面預算管理目標進行層層分解，樹立全員參與意識，讓國有企業各個部門全體員工都參與到全面預算工作中。此外，還要加強員工素質的培養工作，開展全面預算管理相關培訓課程，提高員工對全面預算管理工作的認識，促進國有企業全面預算管理工作的有效開展。

（二）強化全面預算管理基礎工作，提升全面預算管理水平

國有企業在推行全面預算管理工作的時候，必須加強員工對全面預算管理在企業發展中的重要作用的理解和認識，自上而下地將推行全面預算管理的重要意義進行傳達，讓國有企業全體員工認可全面預算管理體制，這樣才能使全面預算管理制度的作用得到充分有效的發揮，進而促進國有企業的不斷發展。此外，國有企業還需明確發展目標，積極強化全面預算管理基礎工作，加強參與人員的培訓和指導，全面提升預算管理水平，使得全體企業員工團結起來參與到預算管理工作當中，這樣才能實現國有企業實施全面預算管理的目標。

（三）重新建構合理的全面預算管理體系

預算管理工作不只是財務部門的事情，資金、業務、人力、信息等各種資源在進行整合和分析的時候都離不開全面預算管理，因此，國有企業必須重新建構一個全面、合理的預算管理體系，保證預算管理工作的全面性。國有企業必須認清自身企業的優勢和特點，對當前經濟形勢有一個宏觀判斷，這樣才能進行科學的年度預算計劃。在進行全面預算管理過程中要明確企業在各個方面工作的預算指標，對于無法確定的預算指標就用上下浮動的模式來進行相關的統計和分析，這樣才能讓資金、業務、人力、信息等各種資源有明確的指標來進行各方面預算，保證國有企業在支出上有序地發展。此外，還要對國有企業各個部門之間的聯系進行加強，使各部門之間能夠緊密合作、有效溝通，這樣才能充分發揮全面預算管理在國有企業中的重大作用。

（四）強化對全面預算執行情況的分析評價機制

國有企業在發展中應該積極建立全面預算評價機制。首先要從預算執行的質量、進度、完成率等方面對企業全面預算管理執行情況進行系統的評價，并且認真分析全面預算執行工作；其次，國有企業的財務風險預警管理要將強化預算編制后評估預算的主要指標完成情況包括在內，仔細評估國有企業全面預算在執行中存在的風險，從而有效地進行全面預算執行偏差率的控制；再次，要對國有企業的全面預算執行的進度以及效果進行實時掌控，認真分析國有企業預算指標與其實際業務之間的差別并追究其原因，積極采取相應的解決措施，提高企業的預算執行能力和執行效果；最后，國有企業要將全面預算管理工作落實到每一個崗位，明確每個職工的責任，建立考核獎懲機制，對在工作中表現突出的員工進行褒獎，對工作中出錯的員工要進行懲罰，有效提高員工工作積極性，確保全面預算管理工作的順利進行。

（五）采用合理的預算編制方法

適當的預算編制方法是全面預算管理制度能夠在國有企業中順利實施的重要保證，因此，國有企業必須采取合理的預算編制方法，有效地提高企業的全面預算管理水平。國有企業可以通過分析企業的成本費用，在預算編制基礎變化不大或不經常產生的預算編制上采用零基預算法。此外，國企還要對影響預算期目標的因素進行分析，通過分析和評價各個因素可能出現的概率來確定企業的業務范圍，根據一些可預見的業務量水平編制進行彈性預算，將預算中存在的不確定性進行反映并且采取相應的措施加以控制。此外，還可以通過采用國有企業預算編制季度調整取代月度調整，解決滾動預算自動延伸工作中存在的耗時過長問題，有效地節省預算的編制時間。

三、結語

篇7

1.有助于形成戰略預算保障體系

全面有效的企業預算管理體系必須以企業戰略為基礎，包含企業戰略思想和運營管理內涵，并且要對企業的經營管理、財務、決策等進行反應和約束，以便更好的引導企業走向規范化和戰略性的發展道路。企業戰略的主要內容是企業通過制定未來發展規劃，實現企業的全局部署和全面發展。企業預算管理如果以企業戰略為指導，就能夠逐漸形成戰略預算保障體系，反過來也能夠給予企業戰略有力的支持。

2.有利于完善企業預算管理體制

企業預算管理模式的出發點和落腳點是企業的發展戰略，并且要將企業的發展戰略貫穿于企業發展的整個過程，這樣才能夠不斷完善企業預算管理體制，促進企業的持續性發展。企業預算管理必須逐步滲透戰略目標內涵，并在企業戰略的引導下，實現企業的全面科學管理。

3.有助于發揮戰略和預算管理的互相促進作用。企業戰略和企業預算管理是相互促進的關系，主要體現在三個方面：第一，企業戰略的保障體系的形成是以預算管理為基礎的。第二，正確的戰略能夠建立科學的權責制度，而明確的權責制度能夠讓企業的預算管理實現跨越式發展。第三，企業戰略的一個重要內容就是組織，良好的企業組織結構讓企業的預算管理更加系統、完整和全面。

二、以企業戰略為基礎的預算管理策略

1.制定全面預算戰略管理準則

基于企業的發展戰略，實現企業預算管理水平的全面提升必須制定全面預算戰略準則，進而完善企業預算管理體制，促進企業的持續性發展。第一，企業預算管理準則的制定要遵循戰略導向原則，進行企業資源的優化配置和合理利用，實現企業收支平衡和資源的合理使用，提升運營管理效益。第二，企業預算管理準則的制定要遵循零基預算準則，需要重視企業的戰略內涵的滲透，不能照抄照搬。第三，企業預算管理準則的制定必須遵循彈性預算原則，并要根據企業戰略的調整進行彈性預算管理，及時調整和完善預算管理體系。第四，企業預算管理準則的制定必須遵循過程控制原則，將企業的運營過程作為預算的基礎，為實現企業的戰略目標而努力。

2.建立健全預算管理機制

在企業戰略的引導下，企業預算管理部門必須要注重建立健全預算管理機制，并且要明確企業預算部門的權責關系和職能分布，做到有秩序、有步驟和有規范的預算管理，為企業的持續性進步奠定良好的根基。企業預算管理體制的建立及健全需要從以下幾個環節著手：第一，預算管理部門。這一部門是預算管理的核心部門，負責處理企業預算管理的中心業務，負責整體預算管理工作，也是貫徹企業戰略的重要部門。第二，預算處理部門。該部門需要對企業的預算草案進行初步審核和基礎處理，并以企業戰略為基礎和依據完成初步預算任務。第三，預算執行部門。該部門負責執行預算方案，做好預算控制和處理工作。第四，預算考核部門。預算考核部門的主要職責是考核預算的執行情況，并對預算方案的執行狀況進行考評，同時也是對企業戰略的踐行。

3.編制基于企業戰略的預算管理計劃

編制預算計劃是基于企業戰略進行預算管理環節的重要內容，而且只有具備嚴密的預算計劃才能夠真正為企業的預算管理提供參考和執行依據。在編制預算計劃的過程中，要確定預算目標、規劃和績效考核體系，并且要嚴格依據準確的計劃制定步驟進行預算規劃的編制，需要注意的是整個過程都要緊密聯系企業戰略。首先，預算目標必須以企業戰略目標為基礎和依照，以實現企業戰略目標為原則，最終確定企業的預算目標，做好預算計劃編制的基礎工作。其次，在一定的預算目標的指導下，要根據企業經營管理的實際情況制定預算管理規劃，引導企業向既定目標發展和運營。最后，為了更好的保證企業預算管理規劃的執行，企業必須制定全面的預算績效考核體系，為企業的發展創造有利的條件。

4.注重企業預算管理的過程控制

在制定全面的預算管理規劃后，就要全面執行預算計劃，為企業的發展服務。在執行企業的預算計劃的過程中，要嚴密監測和控制預算管理過程，并且要根據企業戰略規劃的調整進行預算管理計劃的相應改變，提高預算管理的針對性和實效性。企業預算管理的過程控制需要從兩個方面著手。一方面，要根據企業戰略和預算管理的需要構建預算管理控制主體，即建立企業預算監控的組織結構。企業預算執行過程中需要企業各個環節、部門、企業員工等的通力協作，只有堅持互相監督和自我監督控制，才能夠逐漸構建一個完善全面的預算控制系統，才能實現企業內部預算控制的持續性進展。另一方面，企業要根據企業戰略明確預算控制重點，即業務監控和資金監控。業務監控主要是指對企業業務環節的預算管理進行控制，實現企業利益最大化。資金監控是企業生存的保證，也是企業賴以進步的源泉。企業的資金運動貫穿于企業運營管理的各個環節，與各個環節、部門的工作緊密相關，只有建立完善的企業資金監控機制和依據企業戰略進行預算管理，才能夠更大程度的促進企業的全面發展。

三、結語

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在以前,專用集成電路（ASIC）能夠為制造商提供成本效益較好的芯片方案,因此,汽車圖形應用在半導體方面一般選用ASIC。但是,ASIC開發成本不斷攀升,降低批量價格、快速面市的要求以及功能復雜性的提高可能會預示著汽車市場中ASIC統治時代的結束。頂級汽車供應商正在尋找一種最具成本效益的設計平臺,其強大的功能和靈活性能夠滿足越來越復雜的汽車數字系統的需求。

專用標準產品（ASSP）在汽車和消費類市場上是ASIC的一種替代方案。這類產品的主要優勢在于低成本。但是,ASSP具有隱含的成本,如尋找各種功能都合適的ASSP,而不必添加外部邏輯、軟件以及其他ASIC或者ASSP。而且,隨著需求的不斷變化,在設計早期可能不需要ASSP,設計一旦投產之后,便不再采用ASSP。

FPGA能夠顯著縮短工程開發時間,降低多芯片重復使用成本,成為汽車圖形應用中替代ASIC和ASSP的功能強大而又靈活的解決方案。ASSP可能會丟失所需功能,ASIC則有隨著設計修改而必須重制的風險,而FPGA在設計過程中,可以進行編程,并根據需要重新編程,實現更快速的原型設計,加快產品面市。如果需求變化,即使是器件已經在車輛中投入使用了,FPGA也可以現場進行更新。FPGA不存在預先的ASIC流片（NRE）成本以及最小訂購量問題,也不存在ASSP相關的潛在成本問題,它是系統設計最具成本效益的選擇。而且,FPGA在通用硬件平臺上能夠重復使用的能力顯得非常重要,使設計人員能夠生成不同的系統,憑借一個基本設計便可以支持多種功能,從而降低制造成本。

FPGA參考設計推動汽車圖形技術

信息娛樂應用要求越來越復雜的圖形處理能力。這種處理可以在高端處理器和DSP中實現,但代價是極高的成本、復雜度和功耗。可以在系統中加入FPGA來降低圖形系統的總成本、復雜度,以及性能需求。圖1所示為一個標準的圖形參考設計,該設計承載視頻輸入,覆蓋LCD屏幕上顯示的其他圖像。

該參考設計在AlteraCyclone™FPGA中實現了一個視頻輸入模塊和LCD圖形控制器,展示了汽車市場需要的低成本應用中,FPGA所具有的強大功能和靈活性。參考設計運行在AlteraNiosII嵌入式處理器開發板上,并加入了用于實現相機/視頻輸入、輸出顯示驅動電路的模塊。

視頻輸入模塊包括一個前端相機接口和用于色彩空間轉換、調整和縮放的IP,以及視頻存儲器接口。LCD顯示接口包括控制不同層之間以及圖象之間半透明效果的IP功能。這些輸入和輸出控制模塊是AlteraSOPCBuilder系統的組成部分,該系統用于將所有IP模塊進行無縫連接。OpenGL-E圖形庫子集運行在主機CPU中。該庫提供處理和表征位圖、幀緩沖訪問和圖形基元繪圖的所有功能。

由于進行透視操作、旋轉、繪制直線和多邊形、紋理操作以及相似的任務時,這些擴展圖形應用會占用大量的計算,因此,可能會需要一個功能非常強大的主機CPU來實現OpenGL圖形庫。FPGA可做為一個協處理器架構,卸載主機CPU中通常消耗大量CPU性能的算法功能。

圖2顯示了在參考設計系統中加入圖形加速協處理器的實例。該協處理器可承載多種算法,如：

直接blit、拉伸blit、透明、雙線性濾波、每象素alpha、著色、抗鋸齒處理等位塊圖像傳送（BLIT）操作

任意寬度直線繪制、圓角、截角、alpha梯度、圖像邊緣模糊（模糊化）

三角形、四邊形等多邊形繪制、alpha梯度、圖像邊緣模糊（模糊化）

圓、橢圓和二次曲線截面繪制

生成二次和三次Bézier曲線

加入協處理器后,對主機CPU的CPU要求會顯著降低。當然會使用更多的FPGA資源,但是系統設計人員可以自由選擇在硬件中采用何種算法,具體在軟件中采用哪種以優化大部分關鍵系統要求（速度、功耗、成本等）。

我們可以進一步延伸該卸載范例,采用FPGA中實現的處理器將其他處理任務放在FPGA中。這樣還具有減少系統元件和外部主機CPU的優點。圖3顯示了如何在FPGA中采用NiosII處理器實現其余軟件控制任務（如抗鋸齒處理和OpenGL兼容等）的圖形參考設計。

平臺概念——多種小變化

通過在汽車圖形系統中采用FPGA,相同的平臺可用于解決不同的市場需求。圖4顯示了怎樣以單個通用平臺開始,進行多種變化來滿足不同的市場需求,而不必重制ASIC或者建立并調試新的電路板。

本文闡述的多種汽車參考設計說明了這種概念是如何工作的。根據市場需求,采用單個工作參考平臺來實現多種圖形控制器模塊衍生。通過使用標準IP和參考設計,開發團隊能夠將精力（和花費）集中在如何使產品領先于競爭對手,滿足客戶的要求,而不必耗費在基本編程上。而且,使用FPGA并不排除以后采用ASIC。由于所有的基本IP在未來器件系列中可以重復使用,因此FPGA中實現的設計可以移植到AlteraHardCopy器件等結構化ASIC或者完全定制的ASIC中。

結論

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    1實驗材料與方法

    1.1一般資料

    我院有普外科、骨科、神經外科、婦產科等多個科室,收集使用后并滯留10小時以內的醫療器械400件,隨機分成實驗組和對照組,使兩組間無統計學差異P>0.05。

    1.2實驗材料

    臨床使用過的醫療器械,多酶清洗液(魯沃夫高效多酶清洗劑1∶270),劑(利爾康劑1∶200),帶光源放大鏡,新華單腔清洗機。

    1.3醫療器械預處理方法

    1.3.1特殊情況的預處理:醫療器械在使用過程中,常會發生特殊情況,如被損壞、變鈍或是被特殊病菌感染后的患者使用,有時還會碰到很難清洗干凈的污染,如生銹、畸形瘤感染等[2]。對待此類器械,為提高清洗的效率與質量,可采用分組標記制,將使用后的器械清點無誤后交于巡回護士,巡回護士根據器械遇到的不同情況貼上不同的標簽,以便分類。

    1.3.2避免污染物干涸的預處理:此時的預處理是保證清洗質量的中重要步驟,由于供應中心為白班制,大部分的器械不能得到及時清理,影響清洗效果,同時無形中增加了患者交叉感染的幾率,所以醫療器械的預處理至關重要,預處理過程即是將多酶清洗液噴與器械表面,由于多酶清洗液含蛋白水解酶、糖酶淀粉酶、纖維素酶、脂肪酶等多種酶及表面活性劑,能有效分解各種污染物[3]。

    1.3.3保濕預處理:保濕處理也是保證器械清洗的重要步驟,器械在清洗不徹底時容易殘留一些有機物,如黏液、血塊、蛋白質等,會妨礙消毒氣體與微生物接觸,影響滅菌效果。所以在清洗完后要注意用油清潤保存[4]。

    1.4檢測方法

    對清洗并保濕后的醫療器械用目測法及光源放大鏡法判斷器械是否清洗干凈,目測法檢驗的合格標準:器械表面與關節較為光潔、無污漬殘留及銹跡者為合格;光源放大鏡法檢驗的合格標準:在光源放大鏡下觀察醫療器械的表面、齒牙、關節較為光潔,無污漬、銹跡與黃灰印記者為合格;細菌培養法檢驗的合格標準:用棉拭子涂抹,細菌總數小于5cfu/cm2,且無致病菌者為合格。

    1.5統計學方法

    用SPSS17.0軟件對數據資料進行統計分析,等級指標用χ2檢驗,檢驗水準α=0.05(雙側檢驗)作為統計學的評定標準,P<0.05時,兩組間的差異具有顯著性。

    2結果

    2.1兩組目測法的合格率比較

    根據1.4的檢測方法判定兩組的合格率,并進行統計比較,見表1:由表1可知,實驗組的總合格率明顯高于對照組,兩組間的差異具有顯著性(P<0.05)。

    2.2兩組光源放大鏡法的合格率比較

    根據1.4的檢測方法判定兩組的合格率,并進行統計比較,見表2:由表2可知,實驗組的總合格率明顯高于對照組,兩組間的差異具有顯著性(P<0.05)。

    2.3兩組細菌培養法的合格率比較

    根據1.4的檢測方法判定兩組的合格率,并進行統計比較,見表3:由表3可知,實驗組的總合格率明顯高于對照組,兩組間的差異具有顯著性(P<0.05)。

    3討論

    器械預處理不當的危害主要有:(1)增加了處置難度和成本;(2)增加了對器械的腐蝕;(3)增加了環境和人員再次污染的風險。全院存在的主要問題有一下幾點,

    1.意識問題,認為預處理理應由消毒供應中心負責,跟臨床無關。

    2.預處理流程不規范,如無預處理步驟;

    3.預處理方法有誤,使用生理鹽水擦拭;或使用消毒劑浸泡,由于消毒劑有腐蝕性,使蛋白變性,增加清洗難度。

    4.不及時保濕,使有機物干涸造成醫療器械腐蝕。

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（一）缺乏對全面預算管理的深入了解。

近年來，由于保險企業的不斷發展，彼此之間的競爭進一步加劇，全面預算管理作為一種先進的管理手段，被很多保險企業應用到企業的管理中。但是，由于我國的保險企業引入全面預算管理的時間尚短，對全面預算管理還缺乏深入地理解，主要體現在以下幾個方面：第一，全面預算管理是一項復雜的管理手段，因此要求保險企業在短時間內能夠靈活運用到企業的實際管理中是非常困難的，保險企業的管理人員也尚未全面了解全面預算管理；第二，全面預算管理的構成內容非常復雜，不同的管理者理解的角度也不同，因此在利用全面預算管理進行企業管理的過程中，不同的人可能會出現意見不一致的情況。

（二）全面預算管理存在一定的道德風險。

全面預算管理與保險企業的資金以及企業員工的業績息息相關，因此在保險企業全面預算管理的過程中，企業員工為了自身的利益，很可能會做出一些違反道德的問題，主要體現在以下幾點：第一，少數保險人員為了業績考核，采用拆分保單的形式；第二，一些管理人員將所有的費用全部用完，這樣才能在下次的預算中申請等額度或者是更高額度的費用，造成了預算資金的浪費。

（三）全面預算管理控制系統存在缺陷。

由于全面預算管理與保險企業的財務和資金等息息相關，也與保險企業未來的發展密不可分，因此很多保險企業建立了全面預算管理控制系統。雖然控制系統發揮了一定的作用，但是還存在一定的缺陷，主要體現在以下幾點：第一，預算管理的調整不及時，對于保險企業的很多部門來講，預算一般是一年調整一次或者是一個季度調整一次，預算調整不及時造成資金預算缺乏彈性，很有可能造成預算與最后的決算差距很大，不利于全面預算管理的有效發揮；第二，全面預算的精度不夠，對于一些預算項目，對其中能夠定量預計的內容進行計算是非常容易的，但是還存在很多無法定量分析的內容，針對這些內容預算的計算比較困難，因此預算可能與實際需求相差很大；第三，保險公司管理系統眾多，但各系統間數據對接和數據最終歸集存在較多問題，導致數據不一致性。

（四）全面預算管理評價體系不合理。

由于保險企業是具有營利性質的企業，因此保險企業非常重視保險收入，也將保險收入作為評價員工工作優劣的重要標準，但是僅僅將保險收入作為評價員工的標準，造成了評價體系不合理的現象，主要體現在以下幾點：第一，保險公司非常重視保險收入的相關部門，例如：保險的營銷部門、保單的處理部門等等。但是，卻忽視了保險核保部門、保險賠付部門以及人事財務等后援部門的工作，這些部門員工的工作積極性不高，因此無法正常發揮這些部門的作用，從而無法提高這些部門的服務質量；第二，由于保險企業過分重視保險收入，造成了很多營銷部門的員工之間產生惡意競爭的現象，例如：員工多要手續費、隱瞞保單的某些條款、制造虛假信息等等，這些都直接影響了保險公司全面預算管理的質量，不利于企業的進一步發展。

二、保險企業全面預算管理保障措施

通過以上的分析和論述可知，在保險企業全面預算管理中還存在很多問題，這些問題影響了保險企業的迅速發展，因此必須要采取一定的保障措施，積極發揮保險企業全面預算管理應有的作用，進而促進保險企業的可持續發展。為此，可以做到以下幾點：

（一）提高保險企業對全面預算管理的認識。

全面預算管理是促進保險企業不斷發展的有效動力，因此為了更好地將全面預算管理運用到保險企業中，必須加深對全面預算管理的認識，為此應該做到以下幾點：第一，積極宣傳全面預算管理的重要作用，同時對全面預算管理的重要內容進行解釋，進而提高保險企業員工對全面預算管理的認識；第二，國外的一些保險企業全面預算管理獲得了很大的成功，我們可以借鑒國外保險企業全面預算管理的成功經驗，同時結合國內保險企業的實際情況，進而促進保險企業全面預算管理。

（二）加強對保險企業的成本預算管理。

對于保險企業來講，其成本預算管理是企業管理非常重要的部分，也是全面預算管理的重要內容，因此為了進一步提高保險企業全面預算管理，必須加強對保險企業的成本預算管理，為此可以做到以下幾點：第一，加強對業務收入預算和賠付成本預算的管理，收入和賠付是保險公司的重要控制內容，必須要深入分析收入預算和賠付支出預算產生巨大差距的原因；第二，在保險企業的日常運作中，運營成本和獲取成本也是非常重要的預算部分，同樣需要深入分析這些成本預算與實際預算產生差距的原因。

（三）進一步完善全面預算管理控制系統。

通過以上的分析和論述可知，保險企業全面預算管理控制系統還存在一定的缺陷，因此針對這些缺陷的原因和表現，可以采取一定的彌補措施，為此可以做到以下幾個方面：第一，保險企業預算管理的調整，可以根據不同的情況進行調節，例如：某些部門的預算變動比較大，預算調整可以變為一個月一次；另外的部門可能預算變動比較小，預算的調整可以是一個季度一次；第二，對于預算管理中一些無法定量的因素，需要對這些因素進行深入分析，然后使得對其的預算與實際預算的差距逐漸變小；第三，整合各管理系統建立互相完全對接的數據系統，以保證數據一致性，為預算管控提供最準確數據。

（四）建立合理的全面預算管理考核體系。

對于保險企業來講，保險的收入和賠付都是保險企業的重要組成部分，都具有非常重要的地位。因此，不能夠單純地將保險收入作為員工考核的標準。為了保證對保險企業全面預算管理更好地考核，必須要建立合理的全面預算管理考核體系，為此可以做到以下幾點：第一，針對不同部門的員工，制定不同的考核內容，使得不同部門的員工能夠在各自的崗位上做出成績；第二，應該從多個方面對員工進行考核，只有這樣才能綜合性地評價一個員工的表現，才能建立更加公平合理的全面預算管理體系。

三、小結