編者按：本文主要從共享稅設置現狀；共享稅設置必要性；現行分稅制下共享稅的設置進行論述。其中，主要包括：有的國家設置共享稅，有的國家不設置、共享稅設置過多、地方固定收人的營業稅、城市維護建設稅等也帶有收人分成的痕跡、共享稅設置不規范、稅負轉移問題，會導致地區間稅基與稅源的爭奪、共享稅中中央所占比重過大、中央與地方稅種的劃分應建立在充足稅源，稅收體系健全的基礎之上、共享稅設置的主要目的是對中央與地方稅收比例的調解、中央稅收占全國稅收的比例為70％左右、中央與地方稅種的劃分一方面要考慮中央與地方財政分權的度、企業所得稅應設置為中央與地方共享稅、共享稅應實行稅基分享制等，具體請詳見。

一、共享稅設置現狀

從國際上來看，有的國家設置共享稅，有的國家不設置。目前，采用專享稅形式的國家有法國、英國和澳大利亞等；德國實行按比例分成的共享稅；美國則按照共享稅源、分率分征的方式建立獨立的中央稅與地方稅體系。我國在分稅制改革中，大體將稅種劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，但目前我國共享稅還存在以下一些問題。

1、共享稅設置過多。在我國，增值稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、證券交易稅均為共享稅，甚至本應屬于地方固定收人的營業稅、城市維護建設稅等也帶有收人分成的痕跡。

2、共享稅設置不規范。主要表現在不應該設置為共享稅的稅種設置為共享稅。如增值稅作為中央和地方共享稅，主要是從兼顧中央和地方兩方面的經濟利益出發，但增值稅與地方的經濟利益關系密切，而稅基流動性很大，作為共享稅存在稅負轉移問題，會導致地區間稅基與稅源的爭奪。又如個人所得稅作為政府收人再分配的重要工具，從其稅種性質與功能來講應該劃歸中央。又如資源稅作為共享稅也存在著不少弊端。資源稅作為共享稅不利于國家資源的合理開發、不利于國民經濟的可持續發展、不利于自然生態的保護和環境治理、不利于打破傳統的自然經濟觀念、不利于地區間的公平競爭等。又如證券交易稅作為共享稅有失公平。證券交易稅來自全國，而受益的只有中央與少數經濟發達地區。共享稅設置的不規范還表現在共享稅的設置不是根據稅種的性質、事權與財權相對等的原則，而更多考慮的是中央與地方財力的劃分。如按照行業、所有制形式和重要性(是否重點企業)、行政隸屬關系等標準設置共享稅。

3、共享稅中中央所占比重過大。中央共享比例過大削弱了地方可支付財力和地方政府的職能作用，挫傷了地方政府和地稅部門的積極性，而且打破了分稅制改革中建立的中央與地方財政分配的平衡格局，不利于分稅制財稅管理體制的完善。中央與地方稅種的劃分應建立在充足稅源，稅收體系健全的基礎之上。我國財政體制的現狀是地方稅收體系尚不健全，但同時存在大量的預算外資金，共享稅中中央所占比重過大也導致地方預算外資金的擴張。

一、增值稅轉型的利弊分析

（一）三種類型增值稅功能比較。生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當于國民生產總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，且消除重復征稅也最徹底。

（二）生產型增值稅存在的主要弊端。生產型增值稅不允許抵扣購進固定資產的進項稅額，無形之中增加了企業機器設備的購置成本，加重了企業負擔，抑制了企業技術改造和設備更新的積極性，極大阻礙了基礎產業和資本、技術密集型產業的發展。另外，生產型增值稅不允許扣除當期購進固定資產的進項稅額，使一部分稅款作為固定資產價值的一部分分期轉移到新產品價值中，成為產品價格的組成部分，造成重復征稅，尤其對基礎產業影響最大，由此形成了投資大、產出大、抵扣少、稅負重的惡性循環。

（三）實行消費型增值稅是適應社會經濟發展的客觀需要。首先，由于我國經濟結構正處于戰略調整期，實行消費型增值稅有助于新技術、新設備的更新換代，促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式。其次，實行消費型增值稅有助于扭轉我國生產型增值稅抵扣不足,國內商品在國際市場上競爭力不足的難題，有利于國內產品開拓國際市場。第三，實行消費型增值稅轉型，有利于應對國際金融危機的影響，增值稅轉型的減稅效應，有利于企業增加收入，擴大企業需求，促進企業發展。總的來說，實行消費型增值稅，不僅能夠提升企業的生產能力，提高全社會投資的積極性，擴大就業機會，還有益于促進國家對外貿易的發展。

二、增值稅轉型對地方稅收的影響

消費型增值稅將使進項稅額的抵扣大幅減少，它對企業所得稅的影響又會如何？下面以實例進行比較：

為進一步做好地方稅收保障工作，整頓稅收秩序，加強稅收管理，堵塞稅收漏洞，推進依法治稅，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《山東省地方稅收保障條例》等有關法律、法規，結合我市實際，制訂本方案：

一、指導思想和工作目標

指導思想：以“三個代表”重要思想為指導，全面落實科學發展觀，以加強稅收屬地征管為核心，以調動鎮街發展區域經濟及協稅護稅的積極性為重點，著力推進鎮街與稅務征收部門在思想、職能、組織體系和財稅利益上的一體化，有效解決稅收征管力量單一的問題，確保地方財政收入的持續穩定增長，為全市經濟社會又好又快發展提供堅實的財力保障。

工作目標：通過深化地方稅收保障工作，集中開展稅收專項治理活動，充分發揮各部門職能作用，查找稅收管理漏洞，查處稅收違法行為，打擊涉稅違法犯罪，提高納稅人稅法遵從度，進一步完善地方稅收保障機制，力促稅收秩序持續好轉。

二、工作內容

（一）實行煤炭稅收專業化管理。凡在我市境內從事煤炭采掘、銷售的單位和個人，除上級統一管理的大企業之外，必須在我市依法辦理工商、稅務等相關登記手續，其煤炭生產、經營稅收，均納入專業化管理范圍，統一由市煤炭稅收專業化管理工作領導小組辦公室負責管理。

×華文關于地方稅收占財政收入比重的探析

華文

×華文稅收占財政收入的比重是表明稅收占財政收入中地位的指標。公務員之家，全國公務員公同的天地科學和準確地掌握分析稅收收入與財政收入的關系對于進一步優化財政結構和產業結構、強化稅源建設具有十分重要的意義。基于此，我們于近日對縣地稅部門自年機構組建以來，地稅收入占財政收入比重情況進行了深入細致的調查，以期從中找出有借鑒意義的啟示。

×華文一、華文基本情況

×華文縣位于山西省南部，運城東北部。全縣共有十個鄉鎮，萬人。近十年來，縣委、縣政府立足當地實際，確立“工業立縣、農業富民、科教興絳、優化環境促發展”的戰略，縣域經濟迅猛發展。工業上形成了焦油化工、機械制造、精密鑄造、冶煉冶金、食品加工、建筑材料六大支柱產業；農業上，以建設農業特色縣為目標，著力培育以牛鹿為主的畜牧業，以山楂為主的林果業，以中藥村為主的種植業三大特色產業。全縣以年均的速度增長，××年國民生產總值達××××萬元。

華文縣地稅局成立于年月，××年，隨著縣域內省級開發區——華信經濟技術開發區的成立，又分設了市地稅局直屬機構華信分局。按照現有的財政管理體制，華信分局稅收收入也一并歸入當地財政收入中。因此，本文所說地稅收入，指絳縣地稅局和華信分局的稅收收入之和。

關于地方稅收占財政收入比重的探析

稅收占財政收入的比重是表明稅收占財政收入中地位的指標。科學和準確地掌握分析稅收收入與財政收入的關系,對于進一步優化財政結構和產業結構、強化稅源建設具有十分重要的意義。基于此，我們于近日對*縣地稅部門自1994年機構組建以來，地稅收入占財政收入比重情況進行了深入細致的調查，以期從中找出有借鑒意義的啟示。員之家版權所有

一、基本情況

#縣位于山西省南部，運城東北部。全縣共有十個鄉鎮，27萬人。近十年來，縣委、縣政府立足當地實際，確立“工業立縣、農業富民、科教興絳、優化環境促發展”的戰略，縣域經濟迅猛發展。工業上形成了焦油化工、機械制造、精密鑄造、冶煉冶金、食品加工、建筑材料六大支柱產業；農業上，以建設農業特色縣為目標，著力培育以牛鹿為主的畜牧業，以山楂為主的林果業，以中藥村為主的種植業三大特色產業。全縣GDP以年均%的速度增長，2004年國民生產總值達****萬元。

*縣地稅局成立于1994年9月，2002年，隨著縣域內省級開發區——華信經濟技術開發區的成立，又分設了市地稅局直屬機構華信分局。按照現有的財政管理體制，華信分局稅收收入也一并歸入當地財政收入中。因此，本文所說地稅收入，指絳縣地稅局和華信分局的稅收收入之和。

二、近十年地稅稅收收入絳縣財政收入相比的幾個特點

第一條為加強地方稅收征收管理，保障地方稅收收入，維護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發展，根據稅收法律、法規，結合本市實際，制定本辦法。

第二條本辦法所稱地方稅收保障，是指地方稅務機關以及有關機關、單位和個人為保障地方稅收及時、足額收繳入庫所采取的稅收預測、控管、協助、監督以及舉報獎勵等措施的總稱。

第三條任何機關、單位和個人不得違反稅收法律、法規的規定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他違反稅收法律、法規的決定。

各級人民政府及其部門制定規范性文件涉及地方稅收內容的，應當征求同級地方稅務機關的意見，并按規定上報備案。

第四條地方稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、法規，無償提供納稅咨詢服務，依法維護納稅人的合法權益，不得濫用職權不征、少征、多征稅款或者刁難納稅人。

第五條任何機關、單位和個人均有權對違反稅收法律、法規以及侵犯自身合法權益的行為進行舉報。地方稅務機關接到舉報后應當及時予以查實，依法處理。

為了進一步強化稅收征管，整頓和規范稅收秩序，營造依法治稅環境，真正形成“稅收管理社會化，稅源監控多元化”的治稅環境，促進財政收入穩定增長和國民經濟健康發展，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，結合我鎮實際，特制定本方案。

一、指導思想

以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，全面落實科學發展觀，深入貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規，聚合力量，加強征管，全面構建以“政府領導、稅務主管、部門配合、司法保障、社會參與”為主要內容的社會綜合治稅體系，切實增強全社會依法治稅意識，努力實現稅收征管方式由注重征收管理向稅源控管和征收管理并舉的轉變。

二、基本原則

堅持依法治稅，實行社會綜合治稅；堅持執法主體地位不動搖，由地稅局依法行使稅收檢查權、定額核定權、行政處罰權、稅收保全與強制執行權；堅持合法獲取和利用涉稅信息，實行委托代征。

三、工作目標

一、優化地方稅收體系的重大意義

首先，優化地方稅收體系是完善國家稅收制度體系的客觀需要。國家稅收制度體系是國家經濟政治制度體系的重要組成部分，或者說是其系統的子系統；同理，中央稅收體系和地方稅收體系也是國家稅收體系的兩個子系統。必須清醒認識，不管缺少中央稅收體系還是缺少地方稅收體系，國家稅收體系都是不完整的系統。進一步講，在國家稅收制度體系中，如果只重視強化一個子系統，而弱化另一個子系統，必然造成兩個子系統都得“病”，一個是“營養過剩”，一個是“營養不良”，不利于國家稅收組織政府收入和實施宏觀調控職能的充分發揮。

其次，優化地方稅收體系是實施分稅制財政體制的必然要求。分稅制的核心是在合理界定中央和地方事權的基礎上，將政府收入劃分為中央收入和地方收入，并由中央政府和地方政府分別征收管理。按照分稅制最基本的要求，中央和地方都應當有基本穩定的收入來源，也就是要有自己固定的稅收。這種固定稅收應當由若干稅種構成，其中包括各自的主體稅種和輔助稅種。

再次，優化地方稅收體系是支持地方經濟社會可持續發展的重要條件。第一，地方稅收是地方財政存量的主體和增量的最大生長點。四川省地稅機關組織的收入，從1994年的62．97億元增加到1999年的153．73億元，年均增長19．54，在地方財力中的占比也由38％上升為目前的50％左右。第二，地方稅收是促進實現共同富裕目標的有效手段。改革開放以來，我國經濟有了很大發展，但由于東部地區與西部地區的經濟基礎、地理位置、交通條件和財力狀況等都有很大差異，且東部地區在“梯級發展理論”指導下，具有率先發展的優勢，東部與西部經濟發展極不協調，貧富差距懸殊。為貫徹共同富裕的社會主義原則，很有必要優化地方稅收體系，合理界定地方差別稅收管理權限，以促進中西部地區經濟迅速發展；同時對高收入者實施有效調控，利用地方稅收支持勤勞致富，消除兩極分化，促進社會穩定。第三，地方稅收是地方政府調節經濟的重要杠桿。地方稅收是地方固定財政收入，隨著財稅改革的深化和財權與稅權的統一，地方政府完全可以運用地方稅收調節地方經濟、服務地方經濟，如通過開征或停征稅種，調高或調低某些稅率，增加或減少某些稅目，制定某些優惠政策，全面強化稅收管理等，一方面為企業競爭創造公平的稅收環境，另一方面誘導資源投向“朝陽產業”、大開發地區，促進地方經濟持續快速健康發展。

二、優化地方稅收體系存在的主要問題

(一)認識尚存分歧

一、稅制改革中中央與地方稅收關系上存在的問題

1994年分稅制的建立，使得中央與地方之間明確劃分稅收收入（也即劃分事權），順應了現代市場經濟環境，是我國規范中央與地方各級財政事權的具有歷史意義的開端。但是，在分稅制運行將近10年的實踐過程中，中央與地方的稅收關系在良性改變的同時也積累了一系列亟待解決的問題：

（一）政府職能并沒有完全的重新界定。中央政府和地方政府都還在不同程度上介入商品性生產，導致中央政府和地方政府的事權劃分也不清楚。我國憲法雖然對各級政府間的事權劃分作了大致的規定，但在經濟方面的事權和財力劃分不明確，上下級政府間事權相互交叉，混淆不清。事權劃分具有不確定性，致使財源劃分也存在著很大的困難，所以，完善分稅制中處理中央與地方稅收關系擺在我們面前最關鍵的難題，就是確定中央與地方的事權究竟要如何明確劃分，進而具體確定中央與地方的稅收來源，劃分好中央與地方的稅收收入，充分調動各級政府發展經濟的積極性。

（二）1994年開始的分稅制下，我國中央與地方之間的稅收劃分大致如此：中央稅包括了增值稅、消費稅、關稅、中央企業所得稅等等；地方稅包括了地方企業所得稅、企業稅、個人所得稅、固定資產投資方向調節稅、城市維護建設稅、印花稅、遺產贈予稅等。共享稅包括增值稅、資源稅、證券交易稅等。這是分稅制改革初期必須協調好中央與地方前提下的劃分。而且，為了使地方稅收保持一定的規模，還把一部分中央稅基讓渡給地方。但隨著社會主義市場經濟的發展及財稅體制的進一步完善與國際接軌，這種劃分越來越不合理，阻礙著中央與地方稅收關系的積極協調發展。比如，個人所得稅劃歸地方，不利于其收入再分配作用發揮；企業所得稅按行政隸屬關系劃分，易導致各級政府對其所屬企業進行干預。

（三）分稅制改革后，中央財政收入迅速增加，超過了地方財政，這符合分稅制的指導思想，但這種從我國原有的財政包干制下地方稅收收入多于中央稅收收入的狀況的轉變，使得地方政府一時間難以適應，1998年，全國31個省直轄市地方財政收支都出現逆差，并依賴于中央“稅收返還”來彌補財政收支缺口。雖然這正是中央調控能力增強的顯示，但同時又帶來了一些新的問題：

1、下一級政府為了爭取較多的上級政府財政“補貼”，不時要花費大量精力、時間或其他資源，政府系統內部的“公關工作”增多了。

各區、市人民政府，市政府各部門，市直各單位：

為切實加強全市財源建設，強化地方稅收稅源監控，確保地方財政收入的持續、穩步增長，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）、《省地方稅收保障條例》（以下簡稱《條例》）等有關法律法規規定和《省人民政府辦公廳關于深入貫徹落實〈省地方稅收保障條例〉的通知》精神，結合我市實際，現就進一步加強地方稅收保障工作通知如下：

一、充分認識開展地方稅收保障工作的重要意義

地方稅收是地方財政收入的主要來源和地方經濟社會發展的重要保障。由于地方稅收稅種多、稅源零星分散，征收難度大、成本高，大量的涉稅信息掌握在包括經濟主管部門在內的第三方手中，征納雙方信息不對稱，不能全面、及時、準確地了解和掌握大量涉稅信息，影響了地方稅收的征管質效。《條例》的頒布實施，信息共享、部門配合、稅收協助等協稅護稅措施已上升為法律責任，征納雙方信息不對稱的難題逐步得到解決，為地方稅收工作提供了有力的保障。貫徹落實《條例》一年多來，全市地方稅收保障工作進一步向縱深推進，尤其是圍繞完善協稅護稅機制、培植壯大稅源采取了多項措施，在促進財政增收和經濟發展過程中起到了積極作用。各級各部門要進一步提高思想認識，切實增強聚財增收的責任感，立足實際，依法履行職責，主動參與地方稅收保障工作，為全市經濟社會又好又快發展夯實物質基礎，為將建設成為現代化國際城市做出新的貢獻。

二、加強地方稅收保障工作必須堅持政府領導

各級政府要按照《條例》規定，根據財政管理體制進一步理順經費保障關系，切實保障在地方稅收征收管理、信息化建設和政策宣傳等工作方面的經費；要加大《稅收征管法》和《條例》宣傳力度，通過多種形式廣泛宣傳稅收法律、法規，努力形成全社會關心、支持地方稅收工作的良好氛圍；要建立健全工作機制，依托全市財源建設工作，組織協調各有關部門、單位按照職責分工，依法履行地方稅收保障職責，明確責任領導和具體承辦機構，指定專人具體負責地方稅收保障工作，依法履行相關的涉稅行政協助義務。各級稅務部門要將接收的涉稅信息及時納入征管范圍，建立納稅信息反饋制度和稅收評價制度，按時向政府報告稅收收入預算執行情況和稅源增減變化情況，對招商引資項目稅收情況進行預測和評價，依法加強稅收征管，不斷提高稅收服務水平。