貸款方：銀行；

法定代表人：__職務(wù)：_

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借款方：

法定代表人：__職務(wù)：_

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借款單位＿＿＿＿＿根據(jù)信托貸款有關(guān)規(guī)定出具借款契約，向人民銀行信托部申請(qǐng)信托貸款，并約定下列條款以資信守：

第一條借款金額人民幣＿＿＿萬元，用于＿＿＿項(xiàng)目，其中土建部分＿＿＿＿萬元，設(shè)備＿＿＿＿萬元。

第二條保證將貸款用于上列項(xiàng)目，并按計(jì)劃于＿＿＿＿年＿＿月＿＿日全部完工投產(chǎn)，并實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效果：新增產(chǎn)值＿＿＿，產(chǎn)量＿＿＿，利潤(rùn)＿＿＿＿，稅金＿＿＿。

第三條借款期限＿＿＿＿年，自＿＿＿＿年＿＿月＿＿日起至＿＿＿＿年＿＿月＿＿日止，利率按月息＿＿＿＿厘＿＿＿＿毫計(jì)息，每次還款同時(shí)計(jì)收利息。

第四條借款單位如果未經(jīng)銀行同意而改變計(jì)劃，挪用貸款或物資，銀行有權(quán)進(jìn)行信貸制裁。

第五條貸款到期，借款單位主動(dòng)歸還，如不按期歸還借款，除按規(guī)定加收利息外，銀行有權(quán)在借款單位的存款帳戶中扣還，借款單位和擔(dān)保單位不得提出異議。

借款方：

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貸款方：

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甲方為引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，其項(xiàng)目已經(jīng)由_批準(zhǔn)，特向乙方申請(qǐng)_萬美元(或其他外幣)外匯貸款。按照貸款辦法和有關(guān)規(guī)定，業(yè)經(jīng)乙方審查同意，為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，特簽訂本借款合同。

第一條借款金額：甲方確認(rèn)向乙方借得現(xiàn)匯_萬美元(或其他外幣)，買方信貸_萬美元(或其他外幣)。

現(xiàn)在企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)與企業(yè)甚至企業(yè)與個(gè)人之間的借款業(yè)務(wù)，相應(yīng)的也發(fā)生借款利息支出，這借款利息支出是否可以在企業(yè)所得稅前列支、如何列支，與企業(yè)借款對(duì)象的不同，企業(yè)借款用途的不同以及借款費(fèi)用支出利息率的高低有關(guān)。在實(shí)際工作中，如何把握這借款費(fèi)用的列支和扣除標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)政策法規(guī)對(duì)此作了比較詳細(xì)的規(guī)定。

一、不同借款對(duì)象的利息支出扣除規(guī)定

根據(jù)借款的對(duì)象不同，分為向金融機(jī)構(gòu)借款、向非金融機(jī)構(gòu)借款和向社會(huì)及個(gè)人集資借款三種，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。政策還規(guī)定對(duì)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除；其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。

需要關(guān)注的是，在實(shí)際工作中會(huì)有一些企業(yè)尋求更靈活的借款方式，并利用稅收政策或者鉆稅收政策空子來達(dá)到將借款費(fèi)用稅前扣除。比如一是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息稅前扣除辦法作了特殊規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。另外根據(jù)(國(guó)稅函[2002]837號(hào))規(guī)定：對(duì)于集團(tuán)母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款處理。集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。最典型的就是一些房地產(chǎn)企業(yè)，在現(xiàn)在國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調(diào)控，銀根緊縮的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)貸款相對(duì)比較困難，就會(huì)利用這種關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，從集團(tuán)公司或者其他關(guān)聯(lián)企業(yè)取得借款，使借款利息得以稅前扣除。二是通過向社會(huì)或個(gè)人集資借款，一般而言，這部分借款利息都高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率，對(duì)高出的部分企業(yè)為了達(dá)到少交稅的目的，往往通過將這超出的部分以工資或者費(fèi)用列支的形式進(jìn)行規(guī)避；另外這種類型的借款一般是私下協(xié)議，其利息支出很少有取得正式發(fā)票來入帳列支的，企業(yè)一般是以白條直接列支，甚而有之是通過小金庫或者通過其它的洗錢方式來隱蔽支出。

二、不同借款用途的利息支出扣除規(guī)定

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。另外，對(duì)對(duì)外投資而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用經(jīng)歷了兩個(gè)階段：2003年1月1日前執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào))中規(guī)定?納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。?這一條政策后來進(jìn)行了調(diào)整，從2003年1月1日開始按(國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知)(國(guó)稅發(fā)（2003）45號(hào))第一條執(zhí)行：關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用，納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。其中對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，國(guó)稅發(fā)（2006）第031號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》中作了進(jìn)一步明確規(guī)定：

抵押權(quán)人：________________________________________________

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法定代表人：____________職務(wù)：____________

抵押人：________________________________________________

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法定代表人：____________職務(wù)：____________

財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》中對(duì)借款費(fèi)用的資本內(nèi)容化作了明確的規(guī)定，即只有專門借款的借款費(fèi)用在符合資本化的條件時(shí)才可以資本化，以及當(dāng)企業(yè)在購建固定資產(chǎn)時(shí)的累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)超過了專門借款總額時(shí)，對(duì)超出的資產(chǎn)支出數(shù)不準(zhǔn)納入累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)的計(jì)算范圍。但在實(shí)際工作中，由于種種原因，企業(yè)在購建固定資產(chǎn)會(huì)用到一般性（流動(dòng)資金借款）借款，按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定這部分借款的借款費(fèi)用是不能予以資本化的，這樣的規(guī)定是否合理呢？以及當(dāng)企業(yè)在購建固定資產(chǎn)時(shí)的累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)超過專門借款總額時(shí)，對(duì)于超過的資產(chǎn)支出數(shù)是否應(yīng)納入累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)的計(jì)算范圍呢？下面就對(duì)這些進(jìn)行探討。

一、一般性借款用于購建固定資產(chǎn)時(shí)，其借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

（一）現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定

1、借款費(fèi)用的含義：借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折扣或溢價(jià)的攤銷和鋪助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，它反映的是企業(yè)借入所付出的代價(jià)。

2、借款費(fèi)用予以資本化的借款范圍；僅限于專門借款，企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，即只有專門借款的借款費(fèi)用在符合資本化條件時(shí)才予以資本化；一般性（流動(dòng)資金借款）借款用在企業(yè)購建固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的借款費(fèi)用不允許資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。一般性（流動(dòng)資金借款）借款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中專門借入的，但不是為購建固定資產(chǎn)為目的而借入的款項(xiàng)；而這里的專門借款是指企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，這種款項(xiàng)應(yīng)有明確的用途，即為購建或建造固定資產(chǎn)而專門借入的，并具有標(biāo)明該用途的借款合同。按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，一般性借款雖然用于了企業(yè)建造固定資產(chǎn)當(dāng)中，但是其借款的借款費(fèi)用卻不允許資本化，只有專門借款的借款費(fèi)用在符合資本化條件時(shí)才予以資本化。如果企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化率為該項(xiàng)借款的借款利率；如果為購建固定資產(chǎn)借入了一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率；若專門借款的資金是采用發(fā)行債券的形式籌集的，那么每期攤銷的折價(jià)或溢價(jià)應(yīng)作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)的調(diào)整。

（二）現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)一般性借款的借款費(fèi)用處理的局限性

《外國(guó)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》第十二條所說“正常借款”，是指企業(yè)因生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)資金不足或因企業(yè)自有資金不能滿足某個(gè)項(xiàng)目的投資以及因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等實(shí)際需要而進(jìn)行的借款。對(duì)于有借款付息的證明文件，利率不高于一般借貸款利率，適于正常借款的利息列支，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理。

一、外國(guó)企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足，需要以借款投資的，其在建設(shè)期內(nèi)所支出的利息，應(yīng)作為資本支出，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的原價(jià)。通過資產(chǎn)折舊列支或攤銷；企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，需要繼續(xù)逐年支出的利息，可以按當(dāng)年度實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列為費(fèi)用開支。

二、外國(guó)企業(yè)在生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)期間，用借款購置設(shè)備或進(jìn)行擴(kuò)建，在設(shè)備和擴(kuò)建所形成的資產(chǎn)投入使用前所付出的利息，應(yīng)作為資本支出。通過資產(chǎn)折舊列支或攤銷；資產(chǎn)投入使用后需要繼續(xù)支出的利息，可以按當(dāng)年度實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列為費(fèi)用開支。

三、外國(guó)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，需要借款充作流動(dòng)資金所支出的利息，可以列為費(fèi)用開支。

四、準(zhǔn)予列支的借款利息，屬于《外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定征稅的，應(yīng)由支付單位扣繳20%的所得稅。

編者按：本論文主要從新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)；新借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響等進(jìn)行講述，包括了新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的適用范圍、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍、借款費(fèi)用資本化金額的確定、利息(包括溢價(jià)和折價(jià)的攤銷)資本化金額的確定、輔助費(fèi)用的資本化及其金額、新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施改善了上市公司的財(cái)務(wù)狀況等，具體資料請(qǐng)見：

【摘要】本文在對(duì)新舊借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比分析的基礎(chǔ)上,論述了修訂后的借款費(fèi)用準(zhǔn)則的重大變化及其實(shí)施該準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生的影響,幫助會(huì)計(jì)信息使用者更深刻地理解企業(yè)相關(guān)報(bào)表信息,以作出正確的投資決策。

【關(guān)鍵詞】借款費(fèi)用準(zhǔn)則;變化;上市公司;影響

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要,2006年我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》(簡(jiǎn)稱新借款費(fèi)用準(zhǔn)則)與2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》(簡(jiǎn)稱舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則)相比,在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍以及借款費(fèi)用資本化金額的確定等方面進(jìn)行了修訂和調(diào)整。2007年上市公司實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,必然會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大的影響。

一、新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

(一)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的適用范圍

借款方：________________________________________________

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貸款方：________________________________________________

地址：____________________郵碼：________電話：________

甲方為引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，其項(xiàng)目已經(jīng)由____批準(zhǔn)，特向乙方申請(qǐng)____萬美元(或其他外幣)外匯貸款。按照貸款辦法和有關(guān)規(guī)定，業(yè)經(jīng)乙方審查同意，為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，特簽訂本借款合同。

第一條借款金額：甲方確認(rèn)向乙方借得現(xiàn)匯____萬美元(或其他外幣)，買方信貸____萬美元(或其他外幣)。

隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)絡(luò)借貸作為一種新生事物也開始悄然出現(xiàn)。作為一種新型的借貸方式，網(wǎng)絡(luò)借貸具備簡(jiǎn)潔、方便等特點(diǎn)，有利于解決部分人資金“短缺之渴”，但由于相關(guān)法律法規(guī)不完善，加之缺乏有效監(jiān)管機(jī)制，當(dāng)前國(guó)內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)借貸處于無序和自主發(fā)展中，亟待采取相關(guān)措施加以規(guī)范。

一、網(wǎng)絡(luò)借貸的發(fā)展現(xiàn)狀

1、國(guó)外的發(fā)展情況

網(wǎng)絡(luò)借貸產(chǎn)生于英國(guó)。2005年3月，一家名為Zopa的網(wǎng)站在英國(guó)開始運(yùn)營(yíng)，提供的是P2P（persontoperson）社區(qū)貸款服務(wù)。在該模式下，網(wǎng)站首先將借款人分四個(gè)信用等級(jí)，出借者可根據(jù)借款人的信用等級(jí)、借款金額、利率和借款時(shí)限進(jìn)行選擇，Zopa在整個(gè)交易中代替銀行成為中間人，承擔(dān)包括雙方交易中所有事務(wù)、法律文件、信用認(rèn)證、追討欠賬等責(zé)任。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，Zopa還強(qiáng)制要求借款人按月分期償還貸款、借款人必須簽署法律合同、允許出借者將錢分為50筆借給不同的人等。在Zopa之后，2007年2月在美國(guó)開始出現(xiàn)一家名為“Prospe”個(gè)人信貸網(wǎng)站。由于信用體制的完善，Prosper在身份驗(yàn)證方面的效率非常高，最快在通過驗(yàn)證的當(dāng)天就可以獲得借款。除以上兩家之外，目前國(guó)際上比較有名的個(gè)人信貸網(wǎng)站還有LendingClub和Kiva等。其中，Kiva網(wǎng)站不僅提供免費(fèi)借貸中介服務(wù)，還設(shè)置了一種“零利率”借款，投資者可以將錢免息借給其他國(guó)家的低收入者，在這里，投資并不僅僅是“用錢生錢”，也可用于幫助那些努力工作的人獲得改善生活的機(jī)會(huì)，該網(wǎng)站面對(duì)的群體主要是低收入人群。總體來看，由于較早地建立了信用體制，在國(guó)外網(wǎng)絡(luò)借貸體系已較為成熟。

2、國(guó)內(nèi)的發(fā)展情況

國(guó)內(nèi)第一家網(wǎng)絡(luò)借貸平臺(tái)是拍拍貸，于2007年7月在上海成功試運(yùn)營(yíng)。作為中介平臺(tái)的拍拍貸既不吸儲(chǔ)，也不放貸，其主要目標(biāo)是提供國(guó)內(nèi)個(gè)人對(duì)個(gè)人的小額貸款的借貸平臺(tái)。該平臺(tái)的宗旨是，通過引入社交網(wǎng)絡(luò)的概念，讓用戶能在網(wǎng)絡(luò)社交圈的朋友中“借錢”和“還錢”，這樣做降低了借不到錢和借錢不還的風(fēng)險(xiǎn)。拍拍貸還引入了競(jìng)標(biāo)機(jī)制，競(jìng)標(biāo)雙方一旦達(dá)成互相滿意的協(xié)議，就意味著借入者認(rèn)為自己通過較為滿意的利率融入了資金，而借出者也認(rèn)為自己將得到較好的資金回報(bào)。