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［摘要］企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場謀求生存與發(fā)展過程中，不可避免會向金融機(jī)構(gòu)申請貸款。在此過程中，所產(chǎn)生的借款費(fèi)用或多或少將對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營與管理產(chǎn)生影響。如何有效處理企業(yè)借款費(fèi)用成為人們關(guān)注與研究的重點(diǎn)課題。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費(fèi)用》對企業(yè)借貸費(fèi)用進(jìn)一步明確了企業(yè)借款費(fèi)用資本化的重要性，對范圍與方式進(jìn)行了重新規(guī)定。但是在實際操作過程中，企業(yè)借款費(fèi)用資本化仍存在諸多問題。基于此，文章對企業(yè)借款費(fèi)用資本化問題進(jìn)行了探究，并針對存在的問題提出改善與優(yōu)化對策。

［關(guān)鍵詞］信貸費(fèi)用;資本化;資本化問題

1引言

借款費(fèi)用(BorrowingCosts)是企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中向銀行、證券、貸款中介等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款后，所產(chǎn)生的借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、溢折價攤銷、借貸匯兌差額等費(fèi)用的總稱。而借款費(fèi)用資本化則是企業(yè)處理借款費(fèi)用的一種方式，通過將借款費(fèi)用計入資產(chǎn)成本中進(jìn)行處理，加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)計量的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。在社會經(jīng)濟(jì)體制深化改革，市場經(jīng)濟(jì)主體競爭日漸激烈的背景下，加強(qiáng)企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理力度勢在必行。

2企業(yè)借款費(fèi)用資本化實踐操作過程中普遍存在的問題

2.1借款費(fèi)用資本化問題之“多項借款處理問題”。由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費(fèi)用》可知，企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理過程中，借款費(fèi)用可分為專門借款費(fèi)用與一般借款費(fèi)用兩種類型。其中一般借款費(fèi)用需依據(jù)確定的資本化率進(jìn)行資本化費(fèi)用實際金額的確定，并根據(jù)企業(yè)金融負(fù)債交易費(fèi)用(以實際利率為計算基準(zhǔn))進(jìn)行專門借款輔助費(fèi)的確定。［1］這在一定程度上保證了企業(yè)借款費(fèi)用資本化計算的準(zhǔn)確性，當(dāng)借款費(fèi)用數(shù)量相對較小時，其業(yè)務(wù)處理過程更為簡便。但是，就企業(yè)實際發(fā)展而言，多項目一同建設(shè)是企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，企業(yè)項目組織開展過程中涉及的借款費(fèi)用相對較多，這在一定程度上提升了借款費(fèi)用資本化處理難度。加之，會計準(zhǔn)則尚未對不同來源的資金使用順序進(jìn)行明確規(guī)定，如何進(jìn)行多項資產(chǎn)的科學(xué)配置成為困擾相關(guān)工作的核心問題，并在一定程度上對企業(yè)借款費(fèi)用資本化具體金額的確定產(chǎn)生不利影響。2.2借款費(fèi)用資本化問題之“金額確定可信性問題”。借款費(fèi)用資本化金額確定是企業(yè)實施借款費(fèi)用資本化處理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是保證借款費(fèi)用資本化有效實施的前提基礎(chǔ)。而通常情況下，企業(yè)在借款費(fèi)用資本化金額確認(rèn)過程中，受確認(rèn)條件問題的影響，導(dǎo)致借款費(fèi)用金額確認(rèn)缺乏可靠性與可信性。例如，資本化確認(rèn)的資產(chǎn)基本條件不明確;多項資產(chǎn)環(huán)境下，工作人員對大規(guī)模企業(yè)借款費(fèi)用配置存在主觀判斷問題。2.3借款費(fèi)用資本化問題之“資本化認(rèn)知問題”。企業(yè)借款費(fèi)用資本化提出與實施的宗旨在于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)在日漸激烈市場競爭中的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。隨著借款費(fèi)用資產(chǎn)化范圍、方式、計算方法等的改變，雖然打破了傳統(tǒng)借款費(fèi)用資本化處理的局限性，對借款金額大、借款周期長的企業(yè)，如機(jī)械制造加工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資產(chǎn)價值的提升、當(dāng)期會計利潤的優(yōu)化、企業(yè)業(yè)績指標(biāo)的提高帶來了積極影響作用。但是，受利益的驅(qū)使以及企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)識上的錯誤，將借款費(fèi)用資本化作為調(diào)節(jié)利潤、會計造假的手段。例如，企業(yè)借款費(fèi)用資本化在資產(chǎn)劃分、資金確定等方面存在較強(qiáng)的主觀性，在人為操作的基礎(chǔ)上，通過“存貨成本的多計入”“延遲借款費(fèi)用資本化時間”等調(diào)節(jié)利潤、虛增資產(chǎn)。［2］2.4借款費(fèi)用資本化問題之“財務(wù)管理綜合能力問題”。由于企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理方式存在一定的復(fù)雜性，因此，企業(yè)借款費(fèi)用資本化對企業(yè)財務(wù)部門工作人員提出了更高的要求。需要相關(guān)工作人員對借款費(fèi)用有關(guān)規(guī)定與要求有明確的認(rèn)知與了解;對企業(yè)資產(chǎn)、資本情況有全面掌控;熟悉會計計算、借款費(fèi)用資本化會計處理手段與方法，用以保證資本化處理的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。但是，現(xiàn)階段我國財務(wù)工作人員普遍存在專業(yè)水平低下問題，對會計準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)定與要求的了解并不全面與透徹，對企業(yè)借款費(fèi)用資本化的研究不夠深入，從而影響借款費(fèi)用資本化處理質(zhì)量與效果，不利于企業(yè)優(yōu)化發(fā)展。

3改善與優(yōu)化企業(yè)借款費(fèi)用資本化問題的措施與方法

3.1保證會計信息與借款費(fèi)用資本化確認(rèn)的真實性、準(zhǔn)確性。為改善現(xiàn)階段企業(yè)借款費(fèi)用資本化確定過程中主觀判斷問題帶來的影響。需從法律法規(guī)層面出發(fā)，進(jìn)一步完善企業(yè)借款費(fèi)用資本化規(guī)定。包括借款費(fèi)用可資本化初始時間、借款費(fèi)用可資本化基本條件、借款費(fèi)用資本化計量標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)信息披露制度。用以提高會計信息真實性，強(qiáng)化借款費(fèi)用資本化會計處理質(zhì)量。與此同時，在對一般借款資本化金額進(jìn)行確定時，需嚴(yán)格遵循“嚴(yán)禁、認(rèn)真、仔細(xì)”原則，對項目資產(chǎn)支出資金進(jìn)行綜合分析，準(zhǔn)確判斷項目資產(chǎn)支出資金來源，明確一般借款費(fèi)用金額，提升借款費(fèi)用資本化金額確定的準(zhǔn)確性、可靠性。3.2加強(qiáng)借款費(fèi)用資本化配置的科學(xué)性。在企業(yè)借款費(fèi)用資本化實際操作過程中，為實現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期損益情況的真實、準(zhǔn)確，應(yīng)進(jìn)一步提升企業(yè)借款費(fèi)用資本化配置的科學(xué)性，實現(xiàn)專門借款與一般借款的科學(xué)劃分。在此過程中，就專門借款而言，需準(zhǔn)確認(rèn)知與了解符合專門借款可資本化的基礎(chǔ)條件與專項借款比率，降低主觀判斷對資產(chǎn)劃分的影響;就一般借款而言，企業(yè)可利用加權(quán)平均資產(chǎn)的方式進(jìn)行處理，并對資本化資金使用情況具有全面、細(xì)致的了解，明確資產(chǎn)來源，規(guī)范資本化資金占用數(shù)額，針對不確定來源的資產(chǎn)支出，遵循“先借入款項先支出”原則，明確資本化率進(jìn)行借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)的科學(xué)劃分，提升借款資本化金額確定準(zhǔn)確性。［3］3.3完善監(jiān)督管控制度，提升財務(wù)人員綜合能力。在實施借款費(fèi)用資本化過程中，為規(guī)避企業(yè)利用借款費(fèi)用資本化調(diào)解利潤、虛增資產(chǎn)等問題，應(yīng)加大企業(yè)借款費(fèi)用資本化監(jiān)督管控力度，提升企業(yè)財務(wù)人員綜合能力。在此過程中，需從內(nèi)外兩個層面出發(fā)，進(jìn)行資本化會計處理問題的管控。一方面，通過完善企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制體系，規(guī)范財務(wù)人員工作行為，避免財務(wù)人員在借款費(fèi)用資本化處理過程中出現(xiàn)主觀判斷，影響借款費(fèi)用資本化確認(rèn)、資金確定的真實性、可靠性與準(zhǔn)確性;通過構(gòu)建完善教育培訓(xùn)機(jī)制，提升財務(wù)人員專業(yè)知識與技能，樹立正確借款費(fèi)用資本化理念。另一方面，政府以及有關(guān)監(jiān)督管理部門在全面了解借款費(fèi)用資本化相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對借款費(fèi)用資本化處理流程進(jìn)行全面監(jiān)控，同時優(yōu)化審計流程，避免企業(yè)應(yīng)用借款費(fèi)用資本化進(jìn)行財務(wù)信息造假;審計人員、注冊會計師需對借款費(fèi)用資本化計算方式、處理辦法、存貨利息可資本化基礎(chǔ)條件、企業(yè)項目情況等具有全面了解，提升借款費(fèi)用資本化劃分、確認(rèn)的合理性、可信性，降低企業(yè)違規(guī)行為的產(chǎn)生。

4結(jié)論

總而言之，加大企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理力度已經(jīng)成為新時期企業(yè)借款費(fèi)用管理的重要手段，對提升企業(yè)財務(wù)管理、會計核算能力，保障企業(yè)資產(chǎn)安全具有積極影響作用。對此，企業(yè)應(yīng)加大借款費(fèi)用資本化研究力度，通過研究明確認(rèn)知借款費(fèi)用資本化實際操作過程中存在的問題，并根據(jù)自身實際情況，采取行之有效的措施，如借款費(fèi)用科學(xué)分配、完善監(jiān)督管理體系、提升工作人員綜合能力等，進(jìn)行改善與優(yōu)化，為企業(yè)可持續(xù)競爭發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

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［3］倫開拓.關(guān)于我國借款費(fèi)用資本化處理的探討［J］．中國國際財經(jīng)(中英文)，2017(7):

作者:燕文宇 單位:大同煤礦集團(tuán)有限責(zé)任公司