隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)理念和技術(shù)手段正受到強(qiáng)力的沖擊和影響。如何加快審計(jì)理念和審計(jì)方法的創(chuàng)新，如何加快審計(jì)隊(duì)伍的技能轉(zhuǎn)型和素質(zhì)提升，如何使信息技術(shù)真正在促進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變中發(fā)揮積極作用，是我們審計(jì)人員當(dāng)前面臨的重要的理論和實(shí)踐問(wèn)題。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之一

為適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的需要，加快改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)作業(yè)手段，運(yùn)用現(xiàn)代化的工具——計(jì)算機(jī)已勢(shì)在必行。

（一）進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作科學(xué)化的重要舉措。當(dāng)前，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)正處于傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的技術(shù)轉(zhuǎn)型期和戰(zhàn)略機(jī)遇期。李金華審計(jì)長(zhǎng)曾經(jīng)作過(guò)精辟的論述：要提高審計(jì)工作的科技含量，就要把信息化建設(shè)，把計(jì)算機(jī)的推廣應(yīng)用，看成是我們提高審計(jì)效率，改善審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本，加強(qiáng)廉政建設(shè)的一個(gè)重要途徑。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)不僅僅是個(gè)方法、手段問(wèn)題，而且是關(guān)系到審計(jì)事業(yè)發(fā)展的問(wèn)題。

（二）進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的必然選擇。首先，計(jì)算機(jī)審計(jì)既突出了審計(jì)重點(diǎn)，又豐富了審計(jì)手段。運(yùn)用計(jì)算機(jī)的自動(dòng)篩選、匯總、分析等功能，改變過(guò)去手工逐筆分析的做法，使審計(jì)思路更為清晰，重點(diǎn)更為突出，發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題線索更為可靠。同時(shí)，利用計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，使得全面審計(jì)成為可能。其次，計(jì)算機(jī)審計(jì)拓展了審計(jì)空間，提高了審計(jì)效率。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可把社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方信息匯集起來(lái)，及時(shí)地進(jìn)行綜合和分析，完整地把握被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，為國(guó)家審計(jì)在拓展審計(jì)空間、加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督服務(wù)等方面構(gòu)筑有利的作業(yè)基礎(chǔ)和信息平臺(tái)。

（三）進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)是提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)時(shí)效的重要手段。現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)使我們可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的操作權(quán)限控制功能，并在各審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點(diǎn)，實(shí)行適時(shí)監(jiān)控，從而有利于審計(jì)質(zhì)量的跟蹤檢查，同時(shí)也使得審計(jì)質(zhì)量的控制更加實(shí)時(shí)有效。此外，對(duì)審計(jì)人員收集的各種電子數(shù)據(jù)，可以采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，高效、準(zhǔn)確地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時(shí)的審計(jì)信息，最大限度地發(fā)揮審計(jì)在宏觀調(diào)控中的建設(shè)性作用。

伴隨著信息技術(shù)的發(fā)展，政府審計(jì)的工作由傳統(tǒng)的手工審計(jì)轉(zhuǎn)向互聯(lián)互通的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，因而審計(jì)系統(tǒng)軟件由此誕生，早起的審計(jì)軟件只能檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中的差錯(cuò)，并提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，隨著審計(jì)系統(tǒng)的升級(jí)，一些審計(jì)軟件開(kāi)始有了更為健全的功能，為了適應(yīng)更復(fù)雜的審計(jì)工作，審計(jì)部門還需對(duì)其系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，以信息化為著眼點(diǎn)，全面改善審計(jì)軟件，使得審計(jì)工作安全高效。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)在政府投資中的應(yīng)用現(xiàn)狀

為了隨意信息化的時(shí)代潮流，我國(guó)審計(jì)部門已經(jīng)構(gòu)建了一套由局域網(wǎng)、區(qū)域網(wǎng)和因特網(wǎng)相互獨(dú)立的系統(tǒng)，各個(gè)網(wǎng)絡(luò)在實(shí)際工作之中可以相互協(xié)調(diào)。而由于審計(jì)工作自身存在的不確定性，審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)由此出現(xiàn)了一定的瓶頸，隨著審計(jì)工作多年來(lái)汲取的經(jīng)驗(yàn)，國(guó)家也規(guī)定了相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)各個(gè)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)人員以及管理人員進(jìn)行了規(guī)范，使得審計(jì)部門和審計(jì)人員也有了標(biāo)準(zhǔn)的工作原則，審計(jì)工作的不確定性也變得相對(duì)較低，相關(guān)軟件的開(kāi)發(fā)進(jìn)程也得到加快。19世紀(jì)90年代，我國(guó)的審計(jì)署了《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》等相關(guān)規(guī)章制度，初步建立起了政府等機(jī)關(guān)單位在日常工作中使用計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范。2001年11月16日國(guó)務(wù)院辦公廳頒布《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)各個(gè)系統(tǒng)和工作人員在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的義務(wù)進(jìn)行了規(guī)定。同時(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的中級(jí)考試、“金審工程”、AO認(rèn)證等項(xiàng)目的陸續(xù)開(kāi)展，使得計(jì)算機(jī)審計(jì)工作在政府投資中項(xiàng)目的進(jìn)一步普及。我國(guó)審計(jì)系統(tǒng)經(jīng)過(guò)多年的完善和發(fā)展有了較大的進(jìn)步，但從整體上看還存在著一定的問(wèn)題和不足。

二、政府投資審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)制約因素

（一）基層工作人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不夠。部分政府基層審計(jì)部門工作人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)還不夠，對(duì)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的積極性不足。部分政府基層審計(jì)部門工作人員仍認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)只是輔助審計(jì)，仍認(rèn)為傳統(tǒng)審計(jì)才是主流。這部分工作人員沒(méi)有對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)取代傳統(tǒng)審計(jì)做好準(zhǔn)備，沒(méi)有推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)取代傳統(tǒng)審計(jì)的動(dòng)力和信心。（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)人才缺乏。計(jì)算機(jī)人才缺乏的有幾個(gè)原因。一是計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)人才的技能水平要求比較高。計(jì)算機(jī)審計(jì)相對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)講更為復(fù)雜，需要將審計(jì)知識(shí)同計(jì)算機(jī)應(yīng)用結(jié)合起來(lái)，是一個(gè)綜合性比較強(qiáng)的門類。但是我國(guó)真正具有這些復(fù)合型知識(shí)的人才是非常緊缺的。（三）審計(jì)的法規(guī)和準(zhǔn)則不完善。計(jì)算機(jī)審計(jì)工作必須依法開(kāi)展，但是我國(guó)法律在計(jì)算機(jī)審計(jì)這一塊的規(guī)定還比較滯后。在電子商務(wù)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用這塊的法律法規(guī)還存在比較大的漏洞，甚至一些方面還處于幾乎空白的狀態(tài)。這一問(wèn)題使得計(jì)算機(jī)審計(jì)工作無(wú)法按照規(guī)定的法律法規(guī)實(shí)行，為計(jì)算機(jī)審計(jì)的依法開(kāi)展帶來(lái)了很大問(wèn)題。（四）審計(jì)軟件的實(shí)用性不強(qiáng)。從市場(chǎng)上的運(yùn)用的軟件來(lái)看，計(jì)算機(jī)審計(jì)可以使用的軟件種類已經(jīng)十分豐富，不得不承認(rèn)這是一個(gè)巨大的進(jìn)步。然而，這些軟件中的大部分存在著實(shí)際性操作不強(qiáng)，功能單一、廣告泛濫等問(wèn)題。開(kāi)發(fā)的審計(jì)軟件不在少數(shù)，然而被應(yīng)用到一線操作中的審計(jì)軟件并不多，并且被使用的軟件其兼容性較差，使用起來(lái)體驗(yàn)較差、作用差強(qiáng)人意。

三、政府投資審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)建設(shè)對(duì)策

近幾年同級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，我們針對(duì)地稅部門不斷升級(jí)更新的地稅綜合信息管理系統(tǒng)，在沒(méi)有地稅通用審計(jì)軟件的情況下，成功運(yùn)用SQLserver、Access、Excel等數(shù)據(jù)處理軟件，在較短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)全市地稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行了數(shù)據(jù)處理，為系統(tǒng)地編制和分析稅收申報(bào)、征管、入庫(kù)、欠稅、漏征、漏管等情況奠定了基礎(chǔ)。

一、通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)連接，建立審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)

審計(jì)人員在對(duì)地稅征管平臺(tái)有一個(gè)基本了解的前提下，現(xiàn)場(chǎng)登錄“山東地稅綜合信息管理系統(tǒng)”，從而獲取了“基本信息庫(kù)”、“征收庫(kù)”、“申報(bào)庫(kù)”、“登記庫(kù)”及“票證庫(kù)”等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，然后存儲(chǔ)到審計(jì)人員的移動(dòng)硬盤(pán)，利用SQLserver或Access軟件將數(shù)據(jù)庫(kù)表導(dǎo)入Access數(shù)據(jù)庫(kù)中，初步建立起計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工作環(huán)境。隨后，審計(jì)人員對(duì)獲取電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查和測(cè)試，將拷貝的地稅數(shù)據(jù)與地稅會(huì)計(jì)統(tǒng)報(bào)表、金庫(kù)報(bào)表分別驗(yàn)證一致后，依托計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)處理成果共享，再根據(jù)審計(jì)分工對(duì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、甄別，確定審計(jì)重點(diǎn)，從而加快了審計(jì)數(shù)據(jù)的分析處理和傳遞速度，實(shí)現(xiàn)了與地稅征收、管理、申報(bào)、登記等主體業(yè)務(wù)的全流程貫通和融合。

二、圍繞審計(jì)重點(diǎn)，搞好數(shù)據(jù)整理分析

一是對(duì)納稅人已繳入庫(kù)稅款的詳細(xì)數(shù)據(jù)庫(kù)，采用數(shù)據(jù)篩選、分類匯總、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢、分析、對(duì)比等輔助審計(jì)方法，對(duì)所有納稅人的已入庫(kù)稅款分稅種匯總、排序，取得全部納稅人繳納各項(xiàng)稅款的詳細(xì)資料。二是通過(guò)對(duì)欠稅原始數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行欠稅時(shí)期篩選、數(shù)據(jù)透視分稅種匯總、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢等數(shù)據(jù)處理，分清欠稅期限，摸清欠稅規(guī)模，全面掌握地稅部門陳欠、新欠稅收的增減變化趨勢(shì)。三是通過(guò)取得的納稅人納稅詳細(xì)資料，對(duì)稅源大戶進(jìn)行重點(diǎn)抽樣檢查，與納稅信息進(jìn)行對(duì)比，找出稅收增減變動(dòng)的原因，針對(duì)稅款整數(shù)入庫(kù)現(xiàn)象及對(duì)流轉(zhuǎn)稅和城建稅的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)異常比率，確定疑點(diǎn)納稅戶，再手工查閱征管資料，掌握其應(yīng)繳各項(xiàng)稅額，對(duì)照已入庫(kù)稅額，發(fā)現(xiàn)少征漏征稅款問(wèn)題，進(jìn)而審查地稅部門是否征收預(yù)交稅、重復(fù)稅和人情稅、過(guò)頭稅等問(wèn)題。四是針對(duì)近幾年各地相繼出臺(tái)“引稅”政策、相互挖擠稅源、侵占其他區(qū)域稅收的問(wèn)題，通過(guò)入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)特殊單位代碼進(jìn)行分析和篩選，查出未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記而在其區(qū)域納稅的情況，掌握挖擠侵占其他區(qū)域稅收的審計(jì)線索，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。五是通過(guò)對(duì)入庫(kù)日期超過(guò)限繳日期的納稅記錄的分析處理，掌握延壓企業(yè)稅收的規(guī)模、各稅種情況，查出地稅部門延期積壓當(dāng)期稅款和人為調(diào)節(jié)稅收的問(wèn)題。

三、抓住審計(jì)重點(diǎn)，開(kāi)展輔助審計(jì)

摘要：論述了計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本方法，分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)人員參與計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的特點(diǎn)，提出了計(jì)算機(jī)審計(jì)工作質(zhì)量的檢查與控制。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)；審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)是各個(gè)行業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它以計(jì)算機(jī)在各個(gè)行業(yè)的應(yīng)用作為監(jiān)督的重點(diǎn)。它是根據(jù)各個(gè)行業(yè)的法規(guī)和制度，兼顧計(jì)算機(jī)技術(shù)自身的特點(diǎn)，采用一定的程序和方法，對(duì)計(jì)算機(jī)參與各個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、合規(guī)性、效益性、安全性、正確性以及參與各個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性和實(shí)施方案進(jìn)行審核、鑒證、評(píng)價(jià)、監(jiān)督、協(xié)調(diào)，并提出改進(jìn)工作建議的一種監(jiān)督活動(dòng)。

1計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本方法

（1）觀察法。是審計(jì)人員深入基層行業(yè)單位或計(jì)算機(jī)中心機(jī)房現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際觀察業(yè)務(wù)操作程序，以核實(shí)規(guī)章制度貫徹落實(shí)情況的一種審計(jì)方法。

（2）順查法。它是按照記帳程序，從原始憑證開(kāi)始到帳表輸出為止依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。這種方法能夠按照業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際流程、記帳程序順序地仔細(xì)進(jìn)行核對(duì)，便于檢查錯(cuò)誤。在各個(gè)行業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)、資金、融資、管理臨柜應(yīng)用系統(tǒng)中，這種方法是一種日常使用的普遍方法。

一、開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要性

（一）有利于提高工作效率

計(jì)算機(jī)審計(jì)把大量的電子信息輸入數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，然后運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法進(jìn)行自動(dòng)篩選、分析、查詢等功能，將分析的結(jié)果運(yùn)用到實(shí)際的工作之中，使審計(jì)思路清晰可靠，突出重點(diǎn)，全面反映重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的線索，節(jié)約了時(shí)間、人力、使有限的審計(jì)資源更好發(fā)揮更大的作用，大大地拓展了審計(jì)空間，提高了工作效率。

（二）適應(yīng)財(cái)務(wù)環(huán)境的要求

隨著電子化財(cái)務(wù)時(shí)代的來(lái)臨，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)處理、財(cái)務(wù)電算化日益普及，被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越依賴信息系統(tǒng)，基本上實(shí)現(xiàn)了以電子賬為主的財(cái)務(wù)環(huán)境。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)使企業(yè)全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)信息交流和信息共享；企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）技術(shù)在企業(yè)管理中的運(yùn)用，則使企業(yè)走出封閉的“局域”系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的對(duì)外實(shí)時(shí)開(kāi)放，同時(shí)使企業(yè)內(nèi)部包括財(cái)務(wù)部門在內(nèi)的所有部門實(shí)現(xiàn)了資源優(yōu)化配置；企業(yè)外部網(wǎng)（Extranet）使企業(yè)對(duì)外有選擇地對(duì)合作者開(kāi)放或提供有選擇的服務(wù)，使信息共享。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的來(lái)臨必將使會(huì)計(jì)由傳統(tǒng)的形式演變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。

（三）大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨

中注協(xié)在1999年7月1日了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)，這個(gè)準(zhǔn)則是針對(duì)審計(jì)客戶使用財(cái)務(wù)軟件對(duì)審計(jì)的具體目標(biāo)、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試所產(chǎn)生的影響的問(wèn)題。在企業(yè)日益發(fā)展，交易日益擴(kuò)大和復(fù)雜的情況下，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已越來(lái)越不能適應(yīng)現(xiàn)代的審計(jì)的需要，此文意在為事務(wù)所在應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)解決會(huì)計(jì)電算化所出現(xiàn)問(wèn)題方面提供一些思路。

一、微機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用

在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，微機(jī)可以在以下方面幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：

l描繪客戶系統(tǒng)的流程圖，有專門的流程圖軟件可以使用。

2．估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3準(zhǔn)備審計(jì)程序。

【摘要】計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用較為廣泛，輔助審計(jì)的計(jì)算機(jī)技術(shù)也多種多樣。但是計(jì)算機(jī)審計(jì)的性質(zhì)和目的以及范圍在本質(zhì)上并沒(méi)有多大區(qū)別。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的涵蓋性較為廣泛，很難將計(jì)算機(jī)審計(jì)和人工審計(jì)進(jìn)行分割開(kāi)來(lái)。因此，計(jì)算機(jī)的輔助審計(jì)不可能獨(dú)立于人工審計(jì)，不可能獨(dú)立于審計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。本文將從審計(jì)人員的角度對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行明確的界定，提出在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的條件下的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)與分工的問(wèn)題，并且闡述了進(jìn)行協(xié)調(diào)的工作原則與協(xié)調(diào)的內(nèi)容等相關(guān)聯(lián)的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)審計(jì);內(nèi)部審計(jì);外部審計(jì);協(xié)調(diào)與分工

一、何為計(jì)算機(jī)審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)的出現(xiàn)是隨著信息時(shí)代的浪潮一塊到來(lái)的。在審計(jì)工作中，對(duì)于數(shù)據(jù)的處理采取電算化的方式是計(jì)算機(jī)審計(jì)最早的應(yīng)用。它有兩方面的意義，一是計(jì)算機(jī)是輔助的審計(jì)工具；二是審計(jì)的系統(tǒng)由人工審計(jì)系統(tǒng)改變?yōu)榱擞?jì)算機(jī)輔助的審計(jì)系統(tǒng)，這實(shí)質(zhì)上是一種自動(dòng)化的系統(tǒng)審計(jì)的過(guò)程。是對(duì)存儲(chǔ)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等數(shù)據(jù)載體進(jìn)行的可靠性分析。在目前來(lái)看，計(jì)算機(jī)審計(jì)主要有這幾種：內(nèi)部控制審計(jì)，系統(tǒng)控制審計(jì)，外部控制的審計(jì)，以及對(duì)于數(shù)據(jù)信息的審計(jì)等。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在方法技術(shù)上與人工審計(jì)的方法有所不同，但是就本質(zhì)意義上來(lái)講，它們兩者在審計(jì)的目的和性質(zhì)上并沒(méi)有發(fā)生多少改變，因此我們說(shuō)計(jì)算機(jī)審計(jì)和人工審計(jì)在本質(zhì)上并沒(méi)有區(qū)別。現(xiàn)在有人會(huì)猜測(cè)，按照這樣的趨勢(shì)發(fā)展，最終計(jì)算機(jī)審計(jì)會(huì)從我們傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)管理中分割開(kāi)，形成一個(gè)獨(dú)立的分支。從審計(jì)的范圍來(lái)看，計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容與范圍正在發(fā)生改變。依照這樣的趨勢(shì)，計(jì)算機(jī)審計(jì)極有可能會(huì)獨(dú)立于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)之外。但是，從大的范圍上來(lái)講，計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)主體上，還只是審計(jì)的一種輔助的手段，其不可能獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)而自己獨(dú)立運(yùn)作。從另一方面來(lái)看，信息技術(shù)具有很強(qiáng)的融合性，很難真正把計(jì)算機(jī)審計(jì)和人工審計(jì)真正意義上剝離開(kāi)來(lái)，這種工具往往和自身被審計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)合，很難單純來(lái)講屬于哪一種具體的審計(jì)業(yè)務(wù)。這樣來(lái)講，計(jì)算機(jī)審計(jì)必然也會(huì)存在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的分工與協(xié)作的問(wèn)題。在信息技術(shù)越來(lái)越發(fā)達(dá)的今天，審計(jì)人員應(yīng)該更加重視這類課題的研究。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)中的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)分工進(jìn)行協(xié)作的原則

計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)范圍上比人工審計(jì)要大的多。這種系統(tǒng)最后輸出的正確性其實(shí)取決于人與機(jī)器的協(xié)調(diào)配合。因此，進(jìn)行審計(jì)時(shí)還要特別對(duì)審計(jì)所用計(jì)算機(jī)的各種系統(tǒng)和審計(jì)程序與文件進(jìn)行詳細(xì)的審查，并且還要對(duì)計(jì)算機(jī)使用人員的配置進(jìn)行審查。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的特殊性，前期犯的小錯(cuò)誤會(huì)在審計(jì)的后期被放大，因此利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)時(shí)必須要進(jìn)行事前的審計(jì)。無(wú)論采取什么樣的審計(jì)方法建立信息管理模式，都必須要事前審計(jì)與事中審計(jì)進(jìn)行有效的結(jié)合，堅(jiān)特規(guī)范性審計(jì)和效益型審計(jì)同等重要的原則。

計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，一方面由于系統(tǒng)本身的無(wú)意差錯(cuò)少、會(huì)計(jì)信息的查詢輕易等，避免了會(huì)計(jì)人員因筆誤或匯總錯(cuò)誤而出現(xiàn)的各種核算錯(cuò)誤，減少了審計(jì)人員復(fù)核的工作量，使審計(jì)人員快速地收集資料和獲取證據(jù)，給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的便利，提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量；但另一方面也增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)美國(guó)向蘭特·艾倫的調(diào)查，在158起計(jì)算機(jī)舞弊案中，由審計(jì)人員和內(nèi)部控制人員發(fā)現(xiàn)的不足半數(shù)，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可見(jiàn)一斑。計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有以下幾個(gè)方面摘要：

l、審計(jì)線索的缺乏性

在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原先審計(jì)所必須審查的大量書(shū)面資料都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過(guò)程在計(jì)算機(jī)內(nèi)運(yùn)行，所需的審計(jì)線索除少數(shù)部分打印出來(lái)以外，絕大部分是審計(jì)人員不能直接看見(jiàn)的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見(jiàn)的審計(jì)線索，但這些有限的審計(jì)線索，無(wú)論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索極易被銷毀或修改，但又無(wú)明顯痕跡，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)減少，難度增大。

2、審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性

在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，除了手工審計(jì)的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)行兩個(gè)方面，包括系統(tǒng)開(kāi)發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

進(jìn)行事后審計(jì)、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段，審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的知識(shí)和技能，而現(xiàn)有很多審計(jì)人員并不具備，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。

摘要:由于金融企業(yè)電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理的特點(diǎn),決定了金融審計(jì)必須運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì),結(jié)合商業(yè)銀行審計(jì)中運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)例,對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的必然性、審計(jì)方式和審計(jì)內(nèi)容改變進(jìn)行探討和研究。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;計(jì)算機(jī);審計(jì)

審計(jì)署從1998年開(kāi)始明確信息化建設(shè),到2002年5月“金審工程”正式啟動(dòng)作為標(biāo)志審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)入飛速發(fā)展的階段。在金融審計(jì)領(lǐng)域,由于金融企業(yè)實(shí)行電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理,數(shù)據(jù)復(fù)雜、多樣化的特點(diǎn),決定了金融審計(jì)必須運(yùn)用信息化審計(jì)技術(shù),即運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)來(lái)提高工作效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、創(chuàng)造審計(jì)信息化的新模式。本文結(jié)合實(shí)際,談?wù)剬?duì)商業(yè)銀行審計(jì)中運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)和思考:

1金融審計(jì)必須開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)

金融企業(yè)業(yè)務(wù)量大、數(shù)據(jù)量大、貸款檔案和會(huì)計(jì)憑證多,在傳統(tǒng)的手工審計(jì)下,只能根據(jù)報(bào)表、明細(xì)帳、內(nèi)外審計(jì)報(bào)告等有關(guān)資料進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析,確定抽查的重點(diǎn)和對(duì)象,這種方式帶有一定的不確定性和偶然性,難以全面性反映問(wèn)題,但若采用詳查方式人力物力又難以組織和實(shí)施。計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)展,使金融審計(jì)人員能夠從大量原始、繁瑣的數(shù)據(jù)和枯燥、重復(fù)的手工操作中解脫出來(lái),運(yùn)用計(jì)算機(jī)知識(shí)從容的提取、分析和判斷被審計(jì)單位海量的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息,擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面,提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

2審計(jì)方法的改變決定審計(jì)項(xiàng)目組織管理模式的變化

[摘要]本文論述了計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生以及發(fā)展中存在的問(wèn)題，提出推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的意見(jiàn)和建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展思路

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)物

深化改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的必由之路，也是建立現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必由之路。在深化經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中，會(huì)計(jì)電算化得到了普遍應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化的普及對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了非常大的影響，表現(xiàn)在多個(gè)方面，首先是對(duì)審計(jì)線索的影響尤其突出。實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化，審計(jì)線索會(huì)發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。其次是對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)。因此在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。再次是對(duì)審計(jì)技術(shù)手段和方法的影響。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生了變化，必須采用新的審計(jì)技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化。最后是對(duì)審計(jì)人員的影響。計(jì)算機(jī)要求審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。

由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用必然影響審計(jì)工作。會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問(wèn)題和新要求，傳統(tǒng)的審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的發(fā)展需要，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)勢(shì)在必行。

二、制約計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的主要問(wèn)題