內(nèi)容摘要：社會(huì)保障法是一個(gè)國家、民族發(fā)展的基本制度之一。但目前而言，我國社會(huì)保障法的立法體系存在著立法滯后、框架體系隨意、概念混亂等問題。建立和完善我國社會(huì)保障稅法制度不僅是世界稅制發(fā)展的趨勢(shì)，也是我國現(xiàn)階段的當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障，社會(huì)保障稅法，立法研究

我國當(dāng)前以統(tǒng)籌方式籌集社會(huì)保障基金的做法越來越不適應(yīng)改革發(fā)展的需要，存在諸多弊端。例如覆蓋面窄、籌集方式剛性不足、欠費(fèi)嚴(yán)重、管理混亂。完善我國社會(huì)保障制度成為我們面臨的亟待解決的問題。開征社會(huì)保障稅是解決上述問題的有效途徑。根據(jù)我國稅法的一稅一法原則，在開征社會(huì)保障稅之前必須建立起與之相配套法律規(guī)范，因此制定社會(huì)保障稅法具有極其重要的意義。

一、國外社會(huì)保障稅法律制度的理念和模式

現(xiàn)代各國的社會(huì)保障稅制度是多種多樣的，根據(jù)承保對(duì)象和承保項(xiàng)目設(shè)置的方式不同，大體上可以將社會(huì)保障稅分為三類：一是項(xiàng)目型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式；二是對(duì)象型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式；三是混合型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式。

(一)項(xiàng)目型社會(huì)保障稅模式

內(nèi)容摘要：社會(huì)保障法是一個(gè)國家、民族發(fā)展的基本制度之一。但目前而言，我國社會(huì)保障法的立法體系存在著立法滯后、框架體系隨意、概念混亂等問題。建立和完善我國社會(huì)保障稅法制度不僅是世界稅制發(fā)展的趨勢(shì)，也是我國現(xiàn)階段的當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障，社會(huì)保障稅法，立法研究

我國當(dāng)前以統(tǒng)籌方式籌集社會(huì)保障基金的做法越來越不適應(yīng)改革發(fā)展的需要，存在諸多弊端。例如覆蓋面窄、籌集方式剛性不足、欠費(fèi)嚴(yán)重、管理混亂。完善我國社會(huì)保障制度成為我們面臨的亟待解決的問題。開征社會(huì)保障稅是解決上述問題的有效途徑。根據(jù)我國稅法的一稅一法原則，在開征社會(huì)保障稅之前必須建立起與之相配套法律規(guī)范，因此制定社會(huì)保障稅法具有極其重要的意義。

一、國外社會(huì)保障稅法律制度的理念和模式

現(xiàn)代各國的社會(huì)保障稅制度是多種多樣的，根據(jù)承保對(duì)象和承保項(xiàng)目設(shè)置的方式不同，大體上可以將社會(huì)保障稅分為三類：一是項(xiàng)目型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式；二是對(duì)象型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式；三是混合型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式。

(一)項(xiàng)目型社會(huì)保障稅模式

論文關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀;財(cái)稅法制;全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展

論文內(nèi)容提要：財(cái)稅作為國民收入集中分配的主要渠道和經(jīng)濟(jì)社會(huì)宏觀調(diào)控的重要手段，在全面建設(shè)小康社會(huì)過程中，必須堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，加快財(cái)稅法制建設(shè)，深化財(cái)稅體制改革，調(diào)整財(cái)稅分配關(guān)系，加強(qiáng)財(cái)稅宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮財(cái)稅的職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

一、加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)應(yīng)遵循的主要原則

落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，在于充分發(fā)揮財(cái)稅職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。為此，現(xiàn)階段必須健全完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)稅體制，正確處理深化改革開放、確保社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系，為全面建設(shè)小康社會(huì)奠定強(qiáng)大的物質(zhì)基礎(chǔ)。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

(一)法治原則

民主法治既是小康社會(huì)的本質(zhì)特征，又是全面建設(shè)小康社會(huì)的根本保障。健全完善的法律制度可為建設(shè)小康社會(huì)提供強(qiáng)大的服務(wù)功能和法制保障。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)階段我國必須推行依法治國的偉大方略，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。依法理財(cái)、依法治稅是法治原則在財(cái)稅領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，實(shí)施依法治國、建設(shè)社會(huì)主義法制國家的偉大方略，也必須嚴(yán)格依法理財(cái)、依法治稅。在財(cái)稅領(lǐng)域堅(jiān)持法治原則主要包括：一是要以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，以加強(qiáng)依法理財(cái)、依法治稅為標(biāo)志，加快公共財(cái)政收支法制建設(shè)，調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)公共服務(wù)功能，盡快健全完善財(cái)稅法律體系，為依法理財(cái)、依法治稅奠定重要的法律基礎(chǔ)，為全面建設(shè)小康社會(huì)創(chuàng)造良好的法治環(huán)境。二是注重運(yùn)用法律手段，調(diào)整國家、集體和個(gè)人三者利益關(guān)系，調(diào)整中央和地方財(cái)稅分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，強(qiáng)化財(cái)稅宏觀調(diào)控，加大對(duì)收入分配、社會(huì)保障等的調(diào)節(jié)力度。三是在財(cái)稅法制體系建設(shè)中，要根據(jù)輕重緩急，急用先立，當(dāng)前加快財(cái)稅法制建設(shè)的重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)放在調(diào)整規(guī)范收入分配、健全完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、加強(qiáng)社會(huì)保障方面的法律制度上，從法治上促進(jìn)小康社會(huì)全面建設(shè)。

目前我國的社會(huì)保障費(fèi)，是根據(jù)國務(wù)院1999年1月頒布的《社會(huì)保障費(fèi)征繳暫行條例》，僅僅限于企業(yè)征繳，由企業(yè)按月申報(bào)應(yīng)繳納的社會(huì)保障費(fèi)數(shù)額，經(jīng)社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定后，在規(guī)定期限內(nèi)足額繳納。由社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，專項(xiàng)存儲(chǔ)，并由勞動(dòng)保障行政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。

然而，在實(shí)際操作中卻存在不少問題，有些還是相當(dāng)嚴(yán)重的問題，表現(xiàn)有下列幾方面：

1、企業(yè)單位對(duì)應(yīng)該計(jì)算繳納社會(huì)保障費(fèi)的人員范圍能減少則減少。年初從上海電視臺(tái)的《新聞透視》節(jié)目中看到，上海有家保險(xiǎn)公司的社會(huì)保障費(fèi)繳納情況也經(jīng)不起檢查，經(jīng)以種種理由少繳漏納。那些小型企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)就更不用說了，能少則少，能逃盡量逃，嚴(yán)重對(duì)職工不負(fù)責(zé)任。按我國目前的政策規(guī)定，社會(huì)保障費(fèi)的征繳單位不僅有國有企業(yè)，還包括城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)等等。凡應(yīng)繳的企業(yè)，其在職的職工都應(yīng)享有社會(huì)保障權(quán)益。在職職工應(yīng)包括長(zhǎng)期合同職工（即過去所說的固定職工）和按新勞動(dòng)合同法招收的職工。有些企業(yè)卻有意通過增加臨時(shí)工、減少合同工或頻繁使用短期合同工等方式減少社會(huì)保障人員數(shù)量，尤其是外商投資企業(yè)，由于職工人員流動(dòng)性大，職工人數(shù)不固定，有時(shí)也就很難核定納入社會(huì)保障的在職職工人數(shù)。

2、計(jì)算提取社會(huì)保障費(fèi)的依據(jù)基準(zhǔn)不實(shí)。現(xiàn)行政策規(guī)定，應(yīng)以企業(yè)在職職工的工資總額為基準(zhǔn)計(jì)算提取社保費(fèi)。工資總額應(yīng)該包括職工的基本工資、各種津貼、經(jīng)常性獎(jiǎng)金和其他工資。有些單位為了少提少繳社保費(fèi)，或者只以職工的基本工資來計(jì)提，或者工資性開支化整為零然后只以部分?jǐn)?shù)據(jù)計(jì)算繳納，或者巧立名目，使部分工資性報(bào)酬脫離工資總額概念范圍有的單位轉(zhuǎn)移部分工資開支渠道，明目張膽逃避計(jì)提。

3、無視國家政策，故意拖欠挪用。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)必須在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)足額繳納，而報(bào)刊披露，有些企業(yè)往往以企業(yè)效益不好或資金緊張為理由，把已計(jì)提應(yīng)繳的社會(huì)保障費(fèi)截留下來，長(zhǎng)期拖欠，任意挪作他用，有些企業(yè)不僅截留了企業(yè)應(yīng)繳部分，而且截留了為職工代扣代繳的部分，更有甚者，有少數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)竟然為了少數(shù)人的利益，只及時(shí)上繳少數(shù)人的社會(huì)保障費(fèi)，置大多數(shù)職工的合法權(quán)益于不顧。

上述問題的存在，導(dǎo)致職工在該享受有關(guān)社會(huì)保障利益時(shí)，可能會(huì)因企業(yè)沒有連續(xù)定期繳納有關(guān)統(tǒng)籌費(fèi)而得不到應(yīng)有的保障。結(jié)果使企業(yè)職工的合法權(quán)益受到嚴(yán)重侵害。這不利于企業(yè)發(fā)展，也不利于社會(huì)穩(wěn)定，甚至影響了黨和政府在人民群眾中的形象與威信，影響經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行。存在上述問題的原因，主要有以下兩方面：第一，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部思想狹隘。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，計(jì)提社會(huì)保障費(fèi)會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)利潤(rùn)，所以盡可能少提少繳。也有的認(rèn)為，社會(huì)保障費(fèi)是職工以后的福利保障問題，至于提與不提，繳與不繳，與本任領(lǐng)導(dǎo)在位期間沒有直接關(guān)系，因而滋生了新的短期行為。第二，政府有關(guān)部門監(jiān)管不力。目前我國社會(huì)保障基金主要由社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，專項(xiàng)存儲(chǔ)，并由勞動(dòng)保障行政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。由于有些地方領(lǐng)導(dǎo)不重視，監(jiān)管部門又缺乏權(quán)威性，致使部分企業(yè)社會(huì)保障費(fèi)計(jì)繳混亂，上繳率不高。

目前我國的社會(huì)保障費(fèi),是根據(jù)國務(wù)院1999年1月頒布的《社會(huì)保障費(fèi)征繳暫行條例》,僅僅限于企業(yè)征繳,由企業(yè)按月申報(bào)應(yīng)繳納的社會(huì)保障費(fèi)數(shù)額,經(jīng)社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定后,在規(guī)定期限內(nèi)足額繳納。由社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收,專項(xiàng)存儲(chǔ),并由勞動(dòng)保障行政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。

然而,在實(shí)際操作中卻存在不少問題,有些還是相當(dāng)嚴(yán)重的問題,表現(xiàn)有下列幾方面:

1、企業(yè)單位對(duì)應(yīng)該計(jì)算繳納社會(huì)保障費(fèi)的人員范圍能減少則減少。年初從上海電視臺(tái)的《新聞透視》節(jié)目中看到,上海有家保險(xiǎn)公司的社會(huì)保障費(fèi)繳納情況也經(jīng)不起檢查,經(jīng)以種種理由少繳漏納。那些小型企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)就更不用說了,能少則少,能逃盡量逃,嚴(yán)重對(duì)職工不負(fù)責(zé)任。按我國目前的政策規(guī)定,社會(huì)保障費(fèi)的征繳單位不僅有國有企業(yè),還包括城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)等等。凡應(yīng)繳的企業(yè),其在職的職工都應(yīng)享有社會(huì)保障權(quán)益。在職職工應(yīng)包括長(zhǎng)期合同職工(即過去所說的固定職工)和按新勞動(dòng)合同法招收的職工。有些企業(yè)卻有意通過增加臨時(shí)工、減少合同工或頻繁使用短期合同工等方式減少社會(huì)保障人員數(shù)量,尤其是外商投資企業(yè),由于職工人員流動(dòng)性大,職工人數(shù)不固定,有時(shí)也就很難核定納入社會(huì)保障的在職職工人數(shù)。

2、計(jì)算提取社會(huì)保障費(fèi)的依據(jù)基準(zhǔn)不實(shí)。現(xiàn)行政策規(guī)定,應(yīng)以企業(yè)在職職工的工資總額為基準(zhǔn)計(jì)算提取社保費(fèi)。工資總額應(yīng)該包括職工的基本工資、各種津貼、經(jīng)常性獎(jiǎng)金和其他工資。有些單位為了少提少繳社保費(fèi),或者只以職工的基本工資來計(jì)提,或者工資性開支化整為零然后只以部分?jǐn)?shù)據(jù)計(jì)算繳納,或者巧立名目,使部分工資性報(bào)酬脫離工資總額概念范圍有的單位轉(zhuǎn)移部分工資開支渠道,明目張膽逃避計(jì)提。

3、無視國家政策,故意拖欠挪用。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)必須在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)足額繳納,而報(bào)刊披露,有些企業(yè)往往以企業(yè)效益不好或資金緊張為理由,把已計(jì)提應(yīng)繳的社會(huì)保障費(fèi)截留下來,長(zhǎng)期拖欠,任意挪作他用,有些企業(yè)不僅截留了企業(yè)應(yīng)繳部分,而且截留了為職工代扣代繳的部分,更有甚者,有少數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)竟然為了少數(shù)人的利益,只及時(shí)上繳少數(shù)人的社會(huì)保障費(fèi),置大多數(shù)職工的合法權(quán)益于不顧。公務(wù)員之家版權(quán)所有

上述問題的存在,導(dǎo)致職工在該享受有關(guān)社會(huì)保障利益時(shí),可能會(huì)因企業(yè)沒有連續(xù)定期繳納有關(guān)統(tǒng)籌費(fèi)而得不到應(yīng)有的保障。結(jié)果使企業(yè)職工的合法權(quán)益受到嚴(yán)重侵害。這不利于企業(yè)發(fā)展,也不利于社會(huì)穩(wěn)定,甚至影響了黨和政府在人民群眾中的形象與威信,影響經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行。存在上述問題的原因,主要有以下兩方面:第一,部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部思想狹隘。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,計(jì)提社會(huì)保障費(fèi)會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān),減少企業(yè)利潤(rùn),所以盡可能少提少繳。也有的認(rèn)為,社會(huì)保障費(fèi)是職工以后的福利保障問題,至于提與不提,繳與不繳,與本任領(lǐng)導(dǎo)在位期間沒有直接關(guān)系,因而滋生了新的短期行為。第二,政府有關(guān)部門監(jiān)管不力。目前我國社會(huì)保障基金主要由社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收,專項(xiàng)存儲(chǔ),并由勞動(dòng)保障行政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。由于有些地方領(lǐng)導(dǎo)不重視,監(jiān)管部門又缺乏權(quán)威性,致使部分企業(yè)社會(huì)保障費(fèi)計(jì)繳混亂,上繳率不高。

編者按：本文主要從當(dāng)前和諧社會(huì)建設(shè)面臨的主要問題；稅收政策的取向；稅收政策的取向進(jìn)行論述。其中，主要包括：環(huán)境日益惡化、大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴(yán)重、個(gè)人收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大、社會(huì)保障制度不健全，社會(huì)保障資金來源不足、就業(yè)壓力依然較大、環(huán)保性社會(huì)的稅收政策取向、制定專門的生態(tài)稅法、完善現(xiàn)行稅法體系，建立中國特色綠色稅制體系、公平型社會(huì)的稅收政策取向、完善個(gè)人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平，縮小收入差距、開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、物業(yè)稅等稅種，調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)的公平、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策、社會(huì)保障稅的稅目應(yīng)設(shè)立養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)三大項(xiàng)目等。具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

一、當(dāng)前和諧社會(huì)建設(shè)面臨的主要問題

目前，構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的主要問題集中表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）環(huán)境日益惡化。由于經(jīng)濟(jì)學(xué)中外部效應(yīng)的作用，大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴(yán)重；由于很多企業(yè)無節(jié)制的工業(yè)廢氣排放，導(dǎo)致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，這些已嚴(yán)重影響到人們的身心健康。

（二）個(gè)人收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。當(dāng)前貧富差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對(duì)低收入階層又缺乏有效的保護(hù)，使工薪階層成為個(gè)稅的納稅主體。

（三）社會(huì)保障制度不健全，社會(huì)保障資金來源不足。目前我國老齡化趨勢(shì)明顯加快，失業(yè)率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴(kuò)大，導(dǎo)致養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金等社會(huì)保障支出增長(zhǎng)迅速，社會(huì)保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險(xiǎn)。而且社會(huì)保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問題。導(dǎo)致社會(huì)治安問題日益突出，勢(shì)必影響社會(huì)的安定，影響和諧社會(huì)的建設(shè)。

編者按：本文主要從當(dāng)前和諧社會(huì)建設(shè)面臨的主要問題；稅收政策的取向；保障性社會(huì)的稅收政策取向進(jìn)行論述。其中，主要包括：經(jīng)濟(jì)學(xué)中外部效應(yīng)的作用，大量企業(yè)廢水排入河流、個(gè)人收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大、社會(huì)保障制度不健全，社會(huì)保障資金來源不足、就業(yè)壓力依然較大、環(huán)保性社會(huì)的稅收政策取向、制定專門的生態(tài)稅法、完善現(xiàn)行稅法體系，建立中國特色綠色稅制體系、公平型社會(huì)的稅收政策取向、完善個(gè)人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平，縮小收入差距、開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、物業(yè)稅等稅種，調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)的公平、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策、凡是我國公民和法人均為納稅人等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

一、當(dāng)前和諧社會(huì)建設(shè)面臨的主要問題

目前，構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的主要問題集中表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）環(huán)境日益惡化。由于經(jīng)濟(jì)學(xué)中外部效應(yīng)的作用，大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴(yán)重；由于很多企業(yè)無節(jié)制的工業(yè)廢氣排放，導(dǎo)致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，這些已嚴(yán)重影響到人們的身心健康。

（二）個(gè)人收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。當(dāng)前貧富差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對(duì)低收入階層又缺乏有效的保護(hù)，使工薪階層成為個(gè)稅的納稅主體。

（三）社會(huì)保障制度不健全，社會(huì)保障資金來源不足。目前我國老齡化趨勢(shì)明顯加快，失業(yè)率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴(kuò)大，導(dǎo)致養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金等社會(huì)保障支出增長(zhǎng)迅速，社會(huì)保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險(xiǎn)。而且社會(huì)保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問題。導(dǎo)致社會(huì)治安問題日益突出，勢(shì)必影響社會(huì)的安定，影響和諧社會(huì)的建設(shè)。

編者按：本文主要從當(dāng)前和諧社會(huì)建設(shè)面臨的主要問題；稅收政策的取向；保障性社會(huì)的稅收政策取向進(jìn)行論述。其中，主要包括：環(huán)境日益惡化、個(gè)人收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大、社會(huì)保障制度不健全，社會(huì)保障資金來源不足、就業(yè)壓力依然較大、環(huán)保性社會(huì)的稅收政策取向、制定專門的生態(tài)稅法、完善現(xiàn)行稅法體系，建立中國特色綠色稅制體系、公平型社會(huì)的稅收政策取向、完善個(gè)人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平，縮小收入差距、開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、物業(yè)稅等稅種，調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)的公平、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策、擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用對(duì)象、加大勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度、納稅人的薪金收入、勞務(wù)報(bào)酬或單位的營(yíng)業(yè)性收入均列為計(jì)稅依據(jù)等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

一、當(dāng)前和諧社會(huì)建設(shè)面臨的主要問題

目前，構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的主要問題集中表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）環(huán)境日益惡化。由于經(jīng)濟(jì)學(xué)中外部效應(yīng)的作用，大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴(yán)重；由于很多企業(yè)無節(jié)制的工業(yè)廢氣排放，導(dǎo)致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，這些已嚴(yán)重影響到人們的身心健康。

（二）個(gè)人收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。當(dāng)前貧富差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對(duì)低收入階層又缺乏有效的保護(hù)，使工薪階層成為個(gè)稅的納稅主體。

（三）社會(huì)保障制度不健全，社會(huì)保障資金來源不足。目前我國老齡化趨勢(shì)明顯加快，失業(yè)率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴(kuò)大，導(dǎo)致養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金等社會(huì)保障支出增長(zhǎng)迅速，社會(huì)保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險(xiǎn)。而且社會(huì)保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問題。導(dǎo)致社會(huì)治安問題日益突出，勢(shì)必影響社會(huì)的安定，影響和諧社會(huì)的建設(shè)。

我國面臨的新一輪稅制改革，因改革的形勢(shì)與背景決定了這次改革與1994年改革有很大的區(qū)別，不能全面出擊，全面調(diào)整，而應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)方式。這就是在改革的總體思路把握上要總體設(shè)計(jì)，分步推進(jìn)，抓住重點(diǎn)，擇機(jī)出臺(tái)。

中國加入世貿(mào)組織后，在稅收上將面臨十大調(diào)整：

一、統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅制（即兩法合并）。

目前主要的問題是內(nèi)外資企業(yè)法定的稅率不統(tǒng)一，實(shí)際稅負(fù)相差很大，稅收優(yōu)惠政策指向性太多、太亂，稅前扣除范圍與標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外資企業(yè)不一致等。這些問題在加入世貿(mào)后明顯成為制約企業(yè)生存和發(fā)展的障礙。因此改革企業(yè)所得稅制是稅收調(diào)整的重點(diǎn)。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，核心的問題是要體現(xiàn)稅負(fù)公平和國民待遇原則。

1.名義稅率確定在什么水平。根據(jù)我國內(nèi)外資企業(yè)近兩年的實(shí)際稅負(fù)水平與法定稅率比較，繼續(xù)采用比例稅率為好，經(jīng)測(cè)算，統(tǒng)一以后的法定稅率確定在約24%左右的水平比較恰當(dāng)，它低于現(xiàn)行所得稅制的法定稅率，但接近目前測(cè)算的內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)水平，而比涉外企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平高。這一確定還考慮到改革后的所得稅前規(guī)范扣除，以及稅收優(yōu)惠政策的制定及調(diào)整具體內(nèi)容。因?yàn)榻y(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策與規(guī)范稅前會(huì)使原稅基縮小，但能體現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)原則。

2.納稅人如何界定。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制的名稱，使用企業(yè)所得稅法比較符合我國的實(shí)際情況。法人是企業(yè)納稅的主體。今后企業(yè)或公司的組建都要按照《公司法》組建，從邏輯關(guān)系看這樣的企業(yè)組織一定是法人，法人便是企業(yè)所得稅的當(dāng)然納稅人。

內(nèi)容提要:為應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)對(duì)中國的沖擊和影響，中國政府及時(shí)推出了四萬億人民幣的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，取得了較好的效果。2009年6月以來經(jīng)濟(jì)發(fā)展企穩(wěn)向好的局面基本形成，但也仍然存在諸多值得重點(diǎn)關(guān)注和迫切需加解決的財(cái)稅法問題。本文對(duì)中國政府實(shí)施的積極財(cái)政政策及其實(shí)施效果進(jìn)行了系統(tǒng)梳理和客觀介紹，對(duì)現(xiàn)存問題進(jìn)行了基本分析，并以此為基礎(chǔ)，就改進(jìn)和完善中國財(cái)政政策暨財(cái)稅法制提出了七個(gè)方面的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞:金融危機(jī)；中國；財(cái)稅政策；財(cái)稅法制

一、中國應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)沖擊采取的財(cái)稅政策暨財(cái)稅法措施

由美國次貸危機(jī)引發(fā)的國際金融危機(jī)重創(chuàng)了全球金融市場(chǎng)，并對(duì)各國實(shí)體經(jīng)濟(jì)也產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響。對(duì)中國而言也不例外——不僅上證綜指、深證成指股指跌幅高居全球第四（跌幅分別為65.39%和63.36%，僅次于冰島、俄羅斯、越南的跌幅），而且沿海省份的加工出口業(yè)績(jī)急劇下滑，房地產(chǎn)業(yè)、汽車制造業(yè)景氣下降，與旅游相關(guān)的航空運(yùn)輸業(yè)、旅館業(yè)、餐飲業(yè)等日漸蕭條，失業(yè)人數(shù)增加、就業(yè)形勢(shì)極其嚴(yán)峻，特別是2008年下半年，中國的進(jìn)出口貿(mào)易額、GDP增速、財(cái)稅收入額等都急劇下降。面對(duì)國際金融危機(jī)的沖擊，中國政府果斷地推出了擴(kuò)大內(nèi)需的四萬億人民幣的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，采取了一系列產(chǎn)業(yè)振興、財(cái)政、金融、外貿(mào)、民生保障等方面的政策措施,經(jīng)濟(jì)惡化的局面得到了較好的控制。2009年6月份以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展企穩(wěn)向好的局面初步形成，在國際上率先走出危機(jī)的陰影，為國際社會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、經(jīng)濟(jì)危機(jī)做出了積極貢獻(xiàn)。

具體在財(cái)稅法制領(lǐng)域而言，從2008年10月份后，針對(duì)國際金融危機(jī)的爆發(fā)，中國政府決定實(shí)施積極的財(cái)政政策，適當(dāng)減免稅費(fèi)，多次提高出口退稅率、退稅面，增加中央政府公共投資和重點(diǎn)支出，對(duì)化解危機(jī)沖擊發(fā)揮了重要作用。2008年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議又根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)日趨嚴(yán)峻的形勢(shì)，明確提出2009年要把“保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展”作為經(jīng)濟(jì)工作的首要任務(wù)，圍繞“保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的要求，繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，著重做了以下五個(gè)方面的工作，并取得了較好的效果：

一是進(jìn)一步擴(kuò)大政府公共投資，著力加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)。在2008年末增加安排保障性住房（經(jīng)濟(jì)適用房、廉租房）、災(zāi)后（四川等地）恢復(fù)重建等中央政府公共投資1040億元的基礎(chǔ)上，2009年中央政府公共投資安排高達(dá)9080億元，較上年增加4875億元，投資增幅高達(dá)54％。