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內容提要:為應對國際金融危機對中國的沖擊和影響，中國政府及時推出了四萬億人民幣的經(jīng)濟刺激計劃，實施積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，取得了較好的效果。2009年6月以來經(jīng)濟發(fā)展企穩(wěn)向好的局面基本形成，但也仍然存在諸多值得重點關注和迫切需加解決的財稅法問題。本文對中國政府實施的積極財政政策及其實施效果進行了系統(tǒng)梳理和客觀介紹，對現(xiàn)存問題進行了基本分析，并以此為基礎，就改進和完善中國財政政策暨財稅法制提出了七個方面的對策建議。

關鍵詞:金融危機；中國；財稅政策；財稅法制

一、中國應對國際金融危機沖擊采取的財稅政策暨財稅法措施

由美國次貸危機引發(fā)的國際金融危機重創(chuàng)了全球金融市場，并對各國實體經(jīng)濟也產(chǎn)生了嚴重的負面影響。對中國而言也不例外——不僅上證綜指、深證成指股指跌幅高居全球第四（跌幅分別為65.39%和63.36%，僅次于冰島、俄羅斯、越南的跌幅），而且沿海省份的加工出口業(yè)績急劇下滑，房地產(chǎn)業(yè)、汽車制造業(yè)景氣下降，與旅游相關的航空運輸業(yè)、旅館業(yè)、餐飲業(yè)等日漸蕭條，失業(yè)人數(shù)增加、就業(yè)形勢極其嚴峻，特別是2008年下半年，中國的進出口貿易額、GDP增速、財稅收入額等都急劇下降。面對國際金融危機的沖擊，中國政府果斷地推出了擴大內需的四萬億人民幣的經(jīng)濟刺激計劃，實施積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，采取了一系列產(chǎn)業(yè)振興、財政、金融、外貿、民生保障等方面的政策措施,經(jīng)濟惡化的局面得到了較好的控制。2009年6月份以來，經(jīng)濟發(fā)展企穩(wěn)向好的局面初步形成，在國際上率先走出危機的陰影，為國際社會應對金融危機、經(jīng)濟危機做出了積極貢獻。

具體在財稅法制領域而言，從2008年10月份后，針對國際金融危機的爆發(fā)，中國政府決定實施積極的財政政策，適當減免稅費，多次提高出口退稅率、退稅面，增加中央政府公共投資和重點支出，對化解危機沖擊發(fā)揮了重要作用。2008年12月，中央經(jīng)濟工作會議又根據(jù)國內外經(jīng)濟日趨嚴峻的形勢，明確提出2009年要把“保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展”作為經(jīng)濟工作的首要任務，圍繞“保增長、擴內需、調結構、惠民生”的要求，繼續(xù)實施積極的財政政策，著重做了以下五個方面的工作，并取得了較好的效果：

一是進一步擴大政府公共投資，著力加強重點建設。在2008年末增加安排保障性住房（經(jīng)濟適用房、廉租房）、災后（四川等地）恢復重建等中央政府公共投資1040億元的基礎上，2009年中央政府公共投資安排高達9080億元，較上年增加4875億元，投資增幅高達54％。

二是積極推進稅費改革，實行結構性減稅，切實減輕企業(yè)和居民負擔。通過進一步落實《企業(yè)所得稅法》的減免優(yōu)惠規(guī)定、實施增值稅由生產(chǎn)型消費稅向消費型增值稅轉型和成品油稅費改革等，結合改革和優(yōu)化稅制，實行結構性減稅[1]，以減輕企業(yè)和居民稅收負擔，擴大企業(yè)投資，增強居民消費。預估通過實施這方面的措施，2009年全年將減輕企業(yè)和居民負擔約5000億元。

三是采取多種措施，著力提高低收入群體的收入，大力促進消費需求。具體包括：（1）調整國民收入分配格局，提高居民收入在國民收入分配中的比重和勞動報酬在初次分配中的比重，以增強居民消費能力，擴大消費對經(jīng)濟增長的拉動效應。（2）充分發(fā)揮財稅政策作用，增加財政補助規(guī)模，重點增加中低收入者的收入。如從2009年2月1日起在全國范圍內推廣家電下鄉(xiāng)政策，將財政資金直接補貼給消費者，有效銜接和動態(tài)追蹤生產(chǎn)、流通、消費環(huán)節(jié)。并且，將新增家電下鄉(xiāng)的財政補貼產(chǎn)品擴大到空調、熱水器、計算機等，農民購買這些家電將由財政補貼總價格13%的金額[2]。3月10日，財政部、國家發(fā)展改革委等七部委聯(lián)合《汽車、摩托車下鄉(xiāng)實施方案》》，決定：自2009年3月1日至12月31日期間，對農民將三輪汽車或低速貨車報廢并換購輕型載貨車，或者購買1.3升及以下排量微型客車；或者在2009年2月1日至2013年1月31日期間購買摩托車，實施（每戶限1輛汽車或者兩輛摩托車）財政補貼。同年5月19日又出臺家電以舊換新的財政補貼政策[3]。7月13日，出臺了汽車以舊換新財政補貼政策[4]。這一系列的財政補貼政策惠及城鄉(xiāng)的中低收入者。

四是進一步優(yōu)化財政支出結構，保障和改善民生，同時，嚴格控制一般性支出，努力降低行政成本。為此，中央財政用于“三農”支出和民生支出的安排分別達到7161.4億元和7284.63億元。特別表現(xiàn)在：（1）在就業(yè)方面，為完善扶持措施支持實施積極的就業(yè)政策，2009年中央財政安排就業(yè)資金420.2億元，比上年增168.12億元，增長66.7%；（2）在住房保障政策中，實施對住房轉讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅等實施相關減免政策，落實對首次購買普通住房的各項稅費優(yōu)惠政策，鼓勵居民購買自住性、改善性住房；（3）在社會保障領域，為提高社會保障水平，計劃在3年內（2009年-1011年）投入8500億元，支持醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。據(jù)財政部2009年10月16日公布的數(shù)據(jù)顯示，2009年前三季度全國財政支出45202.78億元，同比增長24.1％。其中，醫(yī)療衛(wèi)生支出同比增加30.5％，社會保障和就業(yè)支出同比增長17.7％[5]。

五是大力支持科技創(chuàng)新和節(jié)能減排，推動經(jīng)濟結構調整和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變。主要措施是：（1）加大科技方面的投入，促進企業(yè)加快技術改造和技術進步；（2）改革和完善資源稅制度，促進資源合理利用；（3）增加節(jié)能減排投入，穩(wěn)步推進資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補償機制改革。擬在2009年、2010年兩年內投入1000億元，加快推進科技專項規(guī)劃，為經(jīng)濟發(fā)展提供支撐和后勁。

對此，有研究者歸納這次積極的財政政策具有以下突出特點：一是“思路新”——這次實施的積極財政政策立足于應對危機、化解危機，著眼于抓住機遇、創(chuàng)造機遇，較好地貫徹落實了科學發(fā)展觀；二是“導向明”——就是要重民生、保增長、促消費、活市場、統(tǒng)內外、利長遠；三是“力度大”——2009年全國財政安排赤字9500億元，各項稅費減免政策預計減輕企業(yè)和居民負擔約5000億元，發(fā)行地方政府債券2000億元；四是“工具多”。將預算、稅收、貼息、減費、增支、投資、國債、轉移支付等眾多財政政策工具組合起來使用，發(fā)揮了綜合使用效果。[6]

從經(jīng)濟運行的實況來看，可以說這些積極財政政策暨財稅法制方面改革的效應已經(jīng)逐步顯現(xiàn)。表現(xiàn)在：（1）在積極財政政策支持下，宏觀經(jīng)濟急速下滑的趨勢已得到抑制。2009年一季度我國GDP增長6.1%，第二季度GDP增長為7.9%，第三季度GDP增長8.9%。前三季度GDP同比增長7.7%，預期2009年“保八”的目標已成定局。（2）積極財政政策對固定資產(chǎn)投資的推動作用更加明顯。據(jù)中國國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2009年1至8月份，中國城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資112985億元，同比增長33％，比上年同期加快5.6個百分點，比1－7月加快0.1個百分點。其中，國有及國有控股投資48729億元，增長39.9％；房地產(chǎn)開發(fā)投資21147億元，增長14.7％。從施工和新開工項目情況看，累計施工項目339768個，同比增加78760個；施工項目計劃總投資339844億元，同比增長36.2％；新開工項目234906個，同比增加69223個；新開工項目計劃總投資96739億元，同比增長81.7％。2009年10月22日國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)表明，前三季度投資對GDP的貢獻為7.3個百分點。（3）社會消費品零售總額繼續(xù)保持高速增長態(tài)勢。據(jù)國家統(tǒng)計局2009年9月11日公布的數(shù)據(jù)，8月份中國社會消費品零售總額10116億元，同比增長15.4％，比上月加快0.2個百分點。1-8月份，社會消費品零售總額78763億元，同比增長15.1％，比1-7月份加快0.1個百分點。[7]總的來看，經(jīng)濟運行基本呈現(xiàn)出觸底回升的態(tài)勢，積極財政政策效應已經(jīng)開始顯現(xiàn)。

從社會發(fā)展領域看，民生福利得到較大程度的改善，社會穩(wěn)定性并未因金融危機的沖擊、勞動就業(yè)的艱難而產(chǎn)生大的變化。從改革層面看，勞動就業(yè)、社會保障等一系列改革措施，尤其是農村基礎設施、公共道路、醫(yī)療衛(wèi)生、義務教育、社會保障等在穩(wěn)步推進，相應的制度性建設也在加快。

二、實施積極財政政策中需要特別關注的問題

雖然我國積極財政政策已經(jīng)發(fā)揮了較好的效果，但在實施過程中也有一些需要特別關注并加以改進的地方。表現(xiàn)在：

（一）財政收入不很樂觀，導致繼續(xù)擴張的政策難度加大

受經(jīng)濟減速、企業(yè)效益下滑、結構性減稅和PPI、CPI雙下降等諸多因素的影響，2009年以來特別是上半年我國財政收入出現(xiàn)明顯下降。1-5月累計，全國財政收入27108.67億元，完成預算的40.9%，比去年同期減少1955.7億元，下降6.7%。雖然從5月份開始，我國財政收入已經(jīng)由負轉正且連續(xù)五個月保持正增長，但財政總收入尤其是其中的稅收收入的增長率，就新世紀這些年的情況來看，仍然是最低水平增長。[8]進一步分析來看，財政增收雖然有經(jīng)濟向好因素的成分在內，但征管力度加大、非稅收入增長較快是更為主要的原因，而作為財政收入主要構成的稅收收入增速偏低，尤其值得進一步關注。

另外，從財政支出需求來看，為保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展,目前實施的擴大政府公共投資規(guī)模，結構性減稅，保障和改善民生，加強“三農”等經(jīng)濟社會發(fā)展重點領域等，都需要財政加大投入力度。財政支出基數(shù)較大,剛性強，也增加了財政支出的壓力。因此，有專家指出，目前我國財政收入增長的基礎還不是很牢固，在這種形勢下，2009年財政赤字超過9500億元的可能性將較大，總體上2009年全國財政收支形勢仍然比較嚴峻。

（二）對投資尤其是政府投資的偏好過強，由此可能帶來一系列不良后果

中國雖然也不乏通過實施消費型增值稅和提高出口退稅率等方式來減輕企業(yè)稅負，但與其他國家相比，中國的4萬億元經(jīng)濟刺激方案主要體現(xiàn)在政府公共投資項目上，強調政府主導投資的慣性思維依然未變。而在提高居民可支配收入方面，力度顯然不夠，僅是繼續(xù)執(zhí)行暫免征收儲蓄存款和證券交易結算資金利息所得稅、降低證券交易印花稅稅率及單邊征收等已有政策，而一些更為靈活的刺激政策，如對低收入居民發(fā)放消費券，也僅在地方政府層級實行。

大家知道，政府及其主導的特定主體的信用規(guī)模擴張雖然能夠在一定時間內拉動總需求，但無法形成良好的收入——消費循環(huán)，進而實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)長期增長。相反，這種政府刺激總量帶來的產(chǎn)出分配會進一步趨于集中，極可能形成類似于日本上世紀90年代以來的“財政貨幣依賴癥”。如果無法釋放民間經(jīng)濟活力、缺乏平滑分配和保護民生的配套措施，單純的總量刺激可能給經(jīng)濟結構帶來經(jīng)濟效率下降、需求結構異化、新增產(chǎn)出分配日益集中化等弊端，而就業(yè)形勢卻依然非常緊張。由此，財政刺激經(jīng)濟發(fā)展不能僅僅落實在投資上，否則極有可能產(chǎn)生產(chǎn)能過剩、經(jīng)濟結構扭曲、金融不良資產(chǎn)巨增等一系列負面問題。

（三）地方財力困難不堪，對國家財政政策的擴散效應會產(chǎn)生不利影響

自2008年四季度以來，為避免經(jīng)濟增長快速下滑，保持經(jīng)濟穩(wěn)定增長，中國中央政府通過了4萬億元的經(jīng)濟刺激方案，各級政府也出臺了總額超過20萬億的地方投資計劃。然而，正當4萬億全國投資大規(guī)模下發(fā)之時，各地配套資金卻因財力緊張面臨著明顯的投入壓力。地方配套資金的到位率低，使得有些項目不能按計劃及時開工，有的項目雖已開工但進展緩慢，如果這一情形繼續(xù)蔓延的話，不僅會影響投資項目的如期實施，也會給中央的經(jīng)濟刺激計劃“拖后腿”，妨礙我國經(jīng)濟的全面復蘇。

（四）我國現(xiàn)行財政政策創(chuàng)造長期性、持續(xù)性就業(yè)崗位的能力較低，難于從根本上解決我國面臨的嚴峻的就業(yè)壓力

就業(yè)政策的公共服務性、社會保障性目標需要國家財政政策給予充分的財力支持，但我國目前財政政策的公共化取向尚未全面有效確立，對就業(yè)政策的支持和扶助力度過低，且缺乏明確的立法規(guī)范與約束，從而在實施中帶有明顯的隨意性。其結果：一是導致公共就業(yè)服務質量水平低，且存在明顯的地區(qū)差別和群體差異；二是導致創(chuàng)造就業(yè)崗位行為的短期化，未能從長遠角度入手培訓和開發(fā)人力資源，創(chuàng)造長期性、持續(xù)性的就業(yè)崗位。

三、關于積極財政政策暨財稅法制改革的方向與對策建議

基于公共財政的基本職能和目前國際、國內經(jīng)濟形勢逐步企穩(wěn)向好但發(fā)展仍很不穩(wěn)定、很不鞏固、很不平衡的客觀現(xiàn)實，筆者認為，實行“均等化”的社會領域改革的財稅措施應成為我國財政政策暨財稅法制改革的軸心，促進經(jīng)濟結構的調整和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變，也應成為下一階段的財政政策和財稅法制改革的重點，而擴大內需、保持經(jīng)濟增長仍然是我國財政政策的面臨的十分急迫的任務。為此：

（一）應著力推進財政預算體制改革，加快《預算法》、《個人所得稅法》的修訂，充分發(fā)揮財稅政策的收入分配功能和財稅法的規(guī)范保障功能，切實解決收入分配不公問題，擴大有效消費需求。

中國目前外匯儲備過大（高達2.27萬億美元）、面臨的國際貿易保護主義壓力日益加大、經(jīng)濟增長過度依賴政府投資拉動等，迫切要求我們要進一步貫徹落實擴大內需的方針，尤其是要提高廣大老百姓的消費能力，以形成主要靠消費需求、靠國內民間投資而不是主要靠政府投資、靠出口拉動經(jīng)濟發(fā)展的局面。而從消費品零售額看，2008年按銷售單位所在地分，縣占11.2%，縣以下占20.8%，市占68%[9]。這說明我國城鄉(xiāng)消費的差距非常巨大，而其背后的深層原因就在于城鄉(xiāng)收入差距懸殊，造成多數(shù)財富集中于少數(shù)富人手中，大多數(shù)人需要消費、有消費意愿但卻無能力消費。因此，為擴大內需特別是消費需求，我國的財政政策暨財稅、預算法制改革應立足于提升低收入者的收入水平，擴大中等收入人群的比重。財政預算安排、財稅法制變革要突出以下六個方面的重點領域：一是要繼續(xù)大力加強新農村建設，在預算安排方面應把“三農”投入作為重中之重，特別應對農村人口占比多的地區(qū)加大財政投入；二是應繼續(xù)加大對農民及城市中低收入者的保障力度，適當提高種糧補貼、農機補貼和家電購買等方面的補貼水平，擴大實施補貼項目的范圍；三是應切實提高勞動報酬在初次分配中的比重，而不能因就業(yè)問題更加突出、更加嚴峻，就成為不落實這一政策的借口；四是應把解決居民住房條件放在突出地位，尤其應著力解決廉租房建設問題，為解決廣大城市居民“住有所居”問題開辟新途徑；五是應推動《個人所得稅法》改革，科學合理地選擇課稅單位，實現(xiàn)個人所得稅由分類課征向分類與綜合相結合的稅制轉變，合理設計稅率、調整稅率級距，以加大個人所得稅調節(jié)收入分配的力度。六是要從嚴控制行政機關成本，減少和規(guī)范會議經(jīng)費、人員招待費、出國考察費等方面的開支，加強對行政辦公費的審計監(jiān)督，防止一般性行政開支膨脹和浪費，進而把更多的財政資金用在民生保障和促進內需方面。公務員之家

（二）應因地制宜，繼續(xù)改進和完善有關統(tǒng)籌城鄉(xiāng)一體化發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟平衡協(xié)調發(fā)展的財稅政策和財稅法律制度，加大對廣大農村地區(qū)、西部開發(fā)、中部崛起、東北地區(qū)振興等方面的財稅政策和財力支持力度。

在這方面，除了中央政府進行必要的宏觀發(fā)展規(guī)劃和對重大問題的協(xié)調統(tǒng)一外，應按照財政“分稅制”的要求，適當向地方政府下放財權、財力，俾其能因地制宜地制定地方財稅法規(guī)和財稅政策，有的放矢地發(fā)展地方經(jīng)濟。同時，可考慮建立不同性質、不同類別的地區(qū)開發(fā)專項基金，對前述地區(qū)在人才引進、工資福利補貼、科技成果應用、環(huán)保節(jié)能項目推廣、生態(tài)科技農業(yè)發(fā)展等方面，給予較東部發(fā)達地區(qū)、較大城市更多的、更為優(yōu)越的專項財力支持。此外，還應進一步完善對前列地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策措施。

（三）應充分發(fā)揮財政政策的資源配置功能，為結構調整、經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供助力

經(jīng)驗表明，在結構調整過程中，財政政策往往可起到很好的導向作用。中國政府關于建設節(jié)約型社會和環(huán)境友好型社會的要求，是針對我國經(jīng)濟發(fā)展中存在的資源、能源的嚴重浪費和對環(huán)境的嚴重污染弊端提出的。應對危機、啟動內需的投入不能僅著眼于總量擴張，更應該基于未來長遠發(fā)展的宏圖來加大產(chǎn)業(yè)結構調整的力度。首先，要瞄準節(jié)能減排目標，大幅降低GDP單位能耗。如果我國不立足于節(jié)約能源、節(jié)約資源、減排污染這些目標，即使在短期內經(jīng)濟快速回升，其可持續(xù)性也將大打折扣。其次，要瞄準自主創(chuàng)新目標，加大對自主創(chuàng)新研發(fā)、科技革新投入、科研成果轉化等方面的財政支持，對具有自主品牌的本土企業(yè)給予大力扶植，擺脫我國對外部世界的過分依賴。在這方面，《資源稅暫行條例》的修訂、綠色環(huán)保稅制的研擬制定、科技、節(jié)能環(huán)保專項預算資金的合理安排、產(chǎn)業(yè)調整稅收減免優(yōu)惠的獎勵措施等，都能發(fā)揮積極作用。

（四）應完善市場準入暨財稅法律、法規(guī)制度，放寬政府行政管控，改善投資制度環(huán)境，發(fā)揮財政政策撬動社會民間資本、激發(fā)市場活力的帶動效應

刺激和拉動經(jīng)濟增長，僅僅依靠政府投資是遠遠不夠的，關鍵是要撬動社會民間資本投資、帶動銀行體系貸款、激發(fā)市場活力。在金融危機尚未完全消退時期，社會民間資本還缺乏投資信心，銀行貸款懼怕風險，市場活力低靡。通過財政貼息等政策手段雖也能發(fā)揮“四兩撥千斤”的作用，但并非治本之策，根本支點應是投資項目選擇本身的可行性以及投資制度環(huán)境的優(yōu)良。因此，我們應通過完善市場準入相關政策和財稅法律、法規(guī)，放寬對民間資本投資行業(yè)、領域的限制，規(guī)范稅、費管理，簡化行政管控，強化政府服務，優(yōu)化投資政策和制度環(huán)境，從根本上吸引和撬動民間資本投資，特別是中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資，以激發(fā)更大的市場活力。財政政策和相關法律制度建設應在這方面發(fā)揮更大的作用。

（五）應高度認識解決就業(yè)問題在擴大內需、改善民生福利、穩(wěn)定社會政治局面中的特殊重要地位，強化政府公共服務職能，在公共財政體制框架下建立起較為完善的全方位的政府就業(yè)指導和服務體系

我國是世界上人口最多的國家，伴隨著城鎮(zhèn)化、現(xiàn)代化進程的加快和產(chǎn)業(yè)結構的轉型升級，農村勞動力的轉移、大學生就業(yè)和城鎮(zhèn)就業(yè)、再就業(yè)的壓力日益加大，金融危機讓這一問題變得更加突出。我們應從經(jīng)濟、社會發(fā)展的戰(zhàn)略高度，清醒認識解決就業(yè)問題的極端重要性，繼續(xù)轉變政府的公共服務理念，切實、有效地為社會公眾提供共同消費、平等享受的公共就業(yè)產(chǎn)品和服務。為此，應進一步強化我國財政體制的公共化取向，轉變財政支出結構，減少政府對勞動力市場的直接性干預，逐步由通過預算內投資辦企業(yè)（或中心）和稅收減免來直接創(chuàng)造就業(yè)崗位轉變?yōu)閷θ肆Y源的開發(fā)、培訓、就業(yè)指導等的資金扶持、稅收優(yōu)惠等政策，開拓多種就業(yè)途徑，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，減少政府部門對私人的“擠出效應”。

（六）國家財政預算案的制定，應處理好統(tǒng)籌兼顧與突出重點的關系，應切實解決廣大老百姓最關心、最直接、最現(xiàn)實的利益問題，優(yōu)先發(fā)展教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障等社會事業(yè)

我國是發(fā)展中的大國，人口多、底子薄，經(jīng)濟發(fā)展總體水平不高且發(fā)展極不平衡，社會事業(yè)發(fā)展相對滯后，財政承受能力也還很有限。因此，財政預算安排既要統(tǒng)籌兼顧，全面支持各項社會事業(yè)發(fā)展，更要突出重點，從中國具體國情和發(fā)展階段出發(fā)，充分考慮各方面的條件和國家財政承受能力，適當集中財力，著力解決廣大老百姓最關心、最直接、最現(xiàn)實的利益問題，優(yōu)先保障基本公共服務需要，并隨國家財政能力的增強而逐步提高社會事業(yè)發(fā)展和民生保障水平。

教育、醫(yī)療衛(wèi)生和社會保障等社會事業(yè)，具有明顯的公益性質，直接攸關社會公眾利益和福祉，直接攸關社會公平正義。對此，我們應切實發(fā)揮公共財政在這些領域的職能作用，不斷增強各級政府提供公共產(chǎn)品和服務的財政保障能力，把有限的財政資源較為集中地投放在最基本的教育、醫(yī)療衛(wèi)生和社會保障等社會事業(yè)上，以切實減輕老百姓在這些方面的支出負擔。

（七）應結合科學發(fā)展和應對危機的雙重需要，加快推進財稅體制改革，明確財稅法制建設的長遠和近期目標，合理確定新財稅法制定、舊財稅法修改的適當時機，建立有利于科學發(fā)展的財稅體制

2009年5月19日，國務院批轉的國家發(fā)改委《關于2009年深化經(jīng)濟體制改革工作的意見》明確提出“要加快財稅體制改革，建立有利于科學發(fā)展的財稅體制”，并具體化為“圍繞推進基本公共服務均等化和主體功能區(qū)建設，健全中央政府和地方政府財力與事權相匹配的體制；推進省直管縣財政管理方式改革，逐步建立縣級基本財力保障機制；提高一般性轉移支付的規(guī)模和比例，加快完善統(tǒng)一規(guī)范透明的財政轉移支付制度；健全公共財政職能，優(yōu)化財政支出結構。深化預算制度改革，研究起草國有資本經(jīng)營預算條例，試行社會保險預算制度，實現(xiàn)政府公共預算、國有資本經(jīng)營預算、政府性基金預算和社會保障預算有機銜接，研究建立全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告制度。全面實施增值稅轉型改革；統(tǒng)一內外資企業(yè)和個人城建稅、教育費附加等稅收制度；研究推進綜合和分類相結合的個人所得稅制度；研究制訂并擇機出臺資源稅改革方案；加快理順環(huán)境稅費制度，研究開征環(huán)境稅；深化房地產(chǎn)稅制改革，研究開征物業(yè)稅”等。這些建議措施涵蓋面極廣、改革的藍圖十分龐大。一些官員，尤其是財政部的官員更熱衷于推動環(huán)境稅、資源稅、物業(yè)稅的出臺。

筆者認為，前述推進財稅體制改革和財稅法制建設的系列政策建議，無疑均是構建我國公共財政體系的重要環(huán)節(jié)，其目的是建立有利于科學發(fā)展的財稅體制。但如此龐大復雜的制度、體制變革，決非年度體制改革工作之所能為，而且其中的一些建議雖然從長遠的科學發(fā)展來看有其必要，但在目前經(jīng)濟發(fā)展尚不穩(wěn)固、企業(yè)投資意愿低迷、房地產(chǎn)發(fā)展前景不明和居民消費不旺的情況下，卻并非明智之舉。如其中提出的“出臺資源稅改革方案、開征環(huán)境稅、物業(yè)稅”等，本質上均是增稅的改革，它們和目前我國刺激投資、擴大消費需求的積極財政政策是背離的，因而短期內也是明顯缺乏實施可能性的。相反，筆者以為有關《預算法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》等原有法律的修改與完善，更有現(xiàn)實的迫切性和實施的可能性。因為，通過修訂《預算法》，可從立法宗旨上確立公共財政理念和基本的財政管理法制框架，進而為中央與地方的財政分稅制、規(guī)范的財政轉移支付制度、財政支出結構的優(yōu)化、國有資本經(jīng)營預算、社會保障預算的開展奠定堅實的法制基礎；《個人所得稅法》的修訂可在調節(jié)收入分配、增強中低收入者的稅后所得和消費能力方面，發(fā)揮應有作用；而對《稅收征管法》的修訂與完善，可以進一步規(guī)范和改進稅收征管，和諧稅收征納關系，保障應收盡收和防止竭澤而漁，確保財政收入實現(xiàn)，進而為結構性減稅提供財力基礎和程序法保障。因而更值得我們重點研究和關注，并擇機修訂出臺。