目前，由于我國涉及企業(yè)改制的相關(guān)稅收政策法規(guī)的滯后和不完善，加之稅務(wù)機關(guān)對改制企業(yè)稅收管理的缺位，在企業(yè)改制過程中暴露出一系列的稅收問題，對稅務(wù)機關(guān)依法治稅提出了新的挑戰(zhàn)。本文針對改制企業(yè)稅款追繳問題，從調(diào)查我縣企業(yè)改制情況入手，探討對企業(yè)改制前的欠稅及偷騙稅追繳的對策。

一、改制企業(yè)稅款追繳所面臨的問題及原因分析

近幾年來，如東縣按照上級政府的要求對國有、集體企業(yè)按照“產(chǎn)權(quán)明晰、人企分離、機制靈活、公轉(zhuǎn)民營”的目標(biāo)進行深化改制。直至2002年底，全縣所有國有、集體企業(yè)的新一輪改制已基本完成。企業(yè)改制的主要形式有以下幾種：公司制改造、股份合作制改造、資產(chǎn)整體出售式改造等資帶債式改造、破產(chǎn)重組式改造、兼并式改造（又分為購買式兼并、控股式兼并、承擔(dān)債務(wù)式兼并、吸收股份式兼并四種）、分立式改造（又分為存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種）。改制企業(yè)法人登記變化的方式有三種：一是原企業(yè)法人登記變更，改制前的企業(yè)法人變更為改制后的企業(yè)法人，如股份合作制改造等；二是原企業(yè)法人登記注銷，設(shè)立新的法人企業(yè)或并入其它法人企業(yè)。比較典型的有破產(chǎn)重組式改造、購買式兼并和承擔(dān)債務(wù)式兼并、新設(shè)分立等；三是原企業(yè)法人登記不變，分離出部分資產(chǎn)又設(shè)立新的法人企業(yè)或被其它法人企業(yè)吸收。比較典型的有存續(xù)分立、公司制改造中的部分改造、等資帶債式改造等。而對于采用公司制改造或資產(chǎn)整體出售式改造的企業(yè)還有原企業(yè)法人變更，或原企業(yè)法人注銷、新設(shè)立企業(yè)法人的情形。

（一）面臨的問題

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分納稅人借企業(yè)改制之名、行偷逃稅之實的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。其中：利用企業(yè)改制，采用多種手段逃避稅務(wù)機關(guān)對其欠稅及偷騙稅的追繳，導(dǎo)致巨額稅款流失的問題尤為突出。主要有兩種類型：

1、采用“金蟬脫殼”方式逃避稅款追繳。

眾所周知，未曾征收入庫的稅款，在征稅主體稅務(wù)機關(guān)方面，體現(xiàn)為應(yīng)征稅款；在納稅主體納稅人方面，體現(xiàn)為應(yīng)納稅額。稅款征收方式按照應(yīng)征稅款的計算方法來分類，可分為查賬征收和核定征收方式。稅款核定征收方式即核定應(yīng)納稅額，是稅務(wù)機關(guān)對不設(shè)置賬簿等無法按查賬征收方式合理、準(zhǔn)確計算納稅人應(yīng)納稅額的情形，依照法定程序和方法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。

一、稅款核定征收方式隨《征管法》發(fā)展不斷完善

稅款征收方式隨著《征管法》的發(fā)展完善，歷經(jīng)了幾度變化，同樣顯現(xiàn)為一個逐步完善的過程：

1、1986年7月1日起施行的《稅收征收管理暫行條例》第二十條規(guī)定：稅款征收方式，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)管理水平以及便于征收管理的原則，具體確定。主要方式有：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及代征、代扣、代繳。

2、1993年8月四日起施行的原《稅收征管法實施細(xì)則》第三十一條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)可以采取查帳征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及其他方式征收稅款。由于原《稅收征管法》規(guī)定的“扣繳義務(wù)人”，截然不同于《稅收征收管理暫行條例》中的“代征人”，已上升為稅收法律關(guān)系中介于征稅主體和納稅主體之間的一種特殊主體。因此，原《稅收征管法實施細(xì)則》就不再把“代征、代扣、代繳”作為點名列舉的稅款征收方式。原《稅收征管法》增加了第二十三條、第二十五條核定應(yīng)納稅額對象的規(guī)定；原《稅收征管法實施細(xì)則》增加了第三十五條核定應(yīng)納稅額方法的規(guī)定。

3、2002年10月15日起施行的新《稅收征管法實施細(xì)則》第三十八條第二款規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。新《稅收征管法實施細(xì)則》沒有點名列舉稅款征收方式，但不列也可自明。查定征收、查驗征收、定期定額征收的實質(zhì)就是新《稅收征管法》第三十五條、第三十七條，新《稅收征管法實施細(xì)則》第四十七條、第五十七條又分別對原《稅收征管法》和原《稅收征管法實施細(xì)則》中核定應(yīng)納稅額的條款作了較大修改。幾度變化，幾度完善，現(xiàn)行稅款征收方式得以基本定型，稅款核定征收方式也真正成為與稅款查賬征收方式并駕齊驅(qū)的稅款征收重要方式。

近來，筆者接觸到一些納稅人反映的情況，對稅務(wù)部門所核定的稅款難以接受，且由此產(chǎn)生了一些矛盾，使稅務(wù)機關(guān)與納稅人的關(guān)系變得緊張。稅款核定已成為當(dāng)前稅收工作中的一個焦點，也成為稅收工作中的一個難點。如何做好稅款核定工作，是稅務(wù)部門必須急切解決的問題。

一、稅款核定中應(yīng)把握的原則。《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；(三)擅自銷毀帳簿或者不提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報；(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。第三十七條規(guī)定：對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；只有上述情況出現(xiàn)時，稅務(wù)機關(guān)才能采取稅款核定的辦法，核定其應(yīng)納稅額。其他任何情況都不能采取核定的辦法征收稅款。

二、稅款核定中應(yīng)采用程序。(一)納稅人申請核定納稅定額，納稅人開業(yè)或經(jīng)營情況發(fā)生變化時，應(yīng)向主管地稅務(wù)機關(guān)報送納稅定額申請表或年(季)度營業(yè)額申報表。稅務(wù)人員必須指導(dǎo)納稅人正確填寫此表，納稅人必須如實填寫。如實、客觀地填寫此表對于正確核定稅款具有很好的參考價值，對融洽征納雙方的關(guān)系具有積極的作用。(二)主管地稅務(wù)機關(guān)選擇典型戶進行調(diào)查，逐戶填寫生產(chǎn)經(jīng)營情況調(diào)查表；再選擇不同的類型戶進行調(diào)查，以便掌握各種類型戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況，并填制月份營業(yè)情況典型調(diào)查表，為正確核定納稅定額提供第一手的資料。在調(diào)查中應(yīng)如實取得有關(guān)資料，各項數(shù)據(jù)必須真實可靠，選擇典型戶必須具有代表性。(三)將典型戶調(diào)查情況登記在典型戶調(diào)查情況登記簿，建立檔案。(四)查詢納稅戶以往納稅額和同行業(yè)、同規(guī)模經(jīng)營情況及納稅額是否相近。(五)稅務(wù)機關(guān)根據(jù)業(yè)戶自報、典型調(diào)查、參照同行業(yè)、同規(guī)模業(yè)戶經(jīng)營情況及納稅額，綜合考慮初步擬定應(yīng)納稅額或營業(yè)額。(六)組織業(yè)戶代表和稅務(wù)管理人員進行集體評議稅負(fù)。(七)將集體評議后的納稅定額報上級主管稅務(wù)部門審批。(八)上級主管稅務(wù)部門接到核定表后，應(yīng)及時進行審核，作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并將審核表退回下級稅務(wù)機關(guān)。(九)主管地稅務(wù)機關(guān)接到退回的審核表后，進行登記并向納稅人下達(dá)應(yīng)納稅款核定書，及時送達(dá)給納稅人。

三、稅款核定中應(yīng)注意的幾個具體問題。一是要認(rèn)真做好稅法的宣傳工作。要把稅收政策認(rèn)真宣傳到每一納稅人，并要把核定稅款的原則和方法及時告知納稅人。二是一定要組織業(yè)戶代表進行集體評議。業(yè)戶代表必須具有一定的代表性，在核定稅款時要廣泛聽取各方面的意見，綜合考慮各種情況，認(rèn)真梳理各種意見，并進行匯集歸類。三是要做到公開辦稅，初步擬定稅款時，要進行公榜接受社會的監(jiān)督，并根據(jù)反饋的意見進行適當(dāng)調(diào)整。在經(jīng)審核后，又要再一次進行公榜，增加稅收工作的透明度。四是要加強與納稅人的溝通。稅務(wù)機關(guān)與納稅人是一種征納關(guān)系，且緊密相連。所以要善待納稅人，在征稅時要多做宣傳解釋工作，提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。平常要多到納稅戶中去走走，了解他們的思想動態(tài)，幫助他們解決一些實際問題，做一些力所能及的事情，多交一些納稅人朋友。

編者按：本文主要從偷逃增值稅的主要手段；偷逃增值稅的查賬方法進行論述。其中，主要包括：增值稅是一種以法定增值額為計稅依據(jù)所征收的一種稅、少計銷項稅、把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來不做賬、采取以物易物方式銷售貨物，不作銷售處理計提銷項稅、隨同產(chǎn)品出售包裝物收入及逾期未退還的包裝物押金、免稅項目多退銷項稅額、虛增進項稅、虛開貨物進價，多計進項稅、購入貨物作為投資或捐贈轉(zhuǎn)出時，不將相應(yīng)的進項稅轉(zhuǎn)出、非法從運輸企業(yè)、個體戶手中弄來運費發(fā)票、其他手段、查補增值稅的入庫，不按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)、偷逃增值稅后，謊稱會計資料遺失或因某種災(zāi)害損毀、審查會計賬簿、審查會計憑證、審查收款票據(jù)、盤點庫存現(xiàn)金、審查銀行存款、審查實物資產(chǎn)、比較分析情況、發(fā)動群眾舉報等。具體請詳見。

增值稅是一種以法定增值額為計稅依據(jù)所征收的一種稅，它運用稅款抵扣原則來消除重疊征收。偷逃增值稅是指增值稅納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，少計銷項稅，虛增進項稅，或者進行虛假納稅申報等手段，不繳或少繳應(yīng)納增值稅款的行為。根據(jù)本人從事財會、審計、紀(jì)檢監(jiān)察工作二十多年的體會，就偷逃增值稅的主要手段及其查賬方法作點膚淺分析。

一、偷逃增值稅的主要手段

1.少計銷項稅。

（1）把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來不做賬，推遲申報納稅。

（2）把銷售產(chǎn)品等含稅收入放入“小金庫”中，以偷逃增值稅。

編者按：本文主要從房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和問題；加強我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的措施進行論述。其中，主要包括：房地產(chǎn)稅收是國家和地方政府財政收入的一個重要組成部份、漏征漏管的多，稅收流失嚴(yán)重，已成為制約產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的“瓶頸”、相關(guān)的稅收法規(guī)制度不完善、房地產(chǎn)企業(yè)納稅意識不強、財務(wù)管理比較混亂、房地產(chǎn)經(jīng)營項目難以管理、稅務(wù)征管能力不強、完善相關(guān)稅收政策、提高納稅意識、加大房地產(chǎn)稅收稽查力度、實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化、提高稅務(wù)征管能力等，具體請詳見。

【論文摘要】隨著我國房地產(chǎn)市場的繁榮發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)已成為我國財政收入的重要來源之一，但也給稅收征管帶來了很大的困難。文章就近幾年伴房地產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的較為嚴(yán)重的稅款流失現(xiàn)象做了分析，并對改進稅收征管工作提出了相應(yīng)的建議。

【論文關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管

房地產(chǎn)稅收是國家和地方政府財政收入的一個重要組成部份。近年來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，成為拉動經(jīng)濟發(fā)展的重要力量和地方稅收新的稅源增長點，其稅收征管也日益成為了稅務(wù)部門關(guān)注的重點和難點。由于其范圍廣、稅費項目繁多、重復(fù)課稅、稅負(fù)不公、收入分散且隱蔽性強，給稅收征管帶來了很多的困難。漏征漏管的多，稅收流失嚴(yán)重，已成為制約產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的“瓶頸”。以北京為例，2007年北京市地稅部門共清繳歷年稽查欠稅4.59億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)就達(dá)2.56萬元，占欠稅總量的55.8%。本文根據(jù)房地產(chǎn)稅收征管問題的成因，針對如何解決這些問題進行了初步探討，以期進一步規(guī)范和促進房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和問題

1、相關(guān)的稅收法規(guī)制度不完善

隨著新稅制的全面實施以及市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，增值稅的改革日益深入人心。增值稅專用發(fā)票的使用和管理日益為各級稅務(wù)機關(guān)所重視。經(jīng)過幾年的實踐，在增值稅專用發(fā)票的管理方面也不同程度地暴露了一些問題，特別是利用增值稅發(fā)票偷稅案屢屢發(fā)生。然而，值得深思的是我們至今對增值稅發(fā)票案件還沒有十分有效的預(yù)防和控制手段。還不能將利用發(fā)票偷稅問題消滅在萌芽狀態(tài)。

全國各地不斷發(fā)生的增值稅發(fā)票大案，導(dǎo)致的不僅僅是社會物質(zhì)和國家利益的巨大損失，而更深遠(yuǎn)的是精神上的損失。可以想象，當(dāng)屢屢發(fā)生的增值稅專用發(fā)票案件，對人們心靈的震撼從最初的觸目驚心，到司空見慣，不以為然，這種心態(tài)發(fā)展下去，喪失的不只是人們心目中的“稅法”觀念，而是法律的公平與公正。因此有效地遏制利用增值稅專用發(fā)票進行偷稅犯罪活動，是亟待解決的問題。

一、目前增值稅發(fā)票管理存在的問題

（一）虛開現(xiàn)象嚴(yán)重。所謂虛開是在無任何商品交易行為（購銷行為）的情況下，利用所持有的增值稅專用發(fā)票，采取無中生有或以少開多的手段，為他人虛開，為自己虛開或介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票。

（二）人為的調(diào)節(jié)進項稅額。造成零申報、負(fù)申報。由于增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)營活動中的主要商事憑證，而且是兼記銷售方納稅義務(wù)和購貨方抵扣稅款的重要憑證，該發(fā)票不僅具有較強的以票管稅作用，更重要的是增值稅專用發(fā)票將一個產(chǎn)品從最初生產(chǎn)到最終銷售各個環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，形成鏈條，體現(xiàn)了流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的重要作用。正因為“抵扣制度有著極大的誘惑力”，因此，一些人千方百計在扣稅環(huán)節(jié)上動腦筋，作文章。其主要表現(xiàn)一是，根據(jù)銷項稅確定進項稅。納稅人月末進行核算先將當(dāng)月銷項稅額計算出來，然后再設(shè)法開具同等金額的進項稅票，于是出現(xiàn)了怪現(xiàn)象之一“零申報”。本市某外資企業(yè)98年人為調(diào)節(jié)進項稅達(dá)7000余萬元。二是，非法索取進項稅發(fā)票，多多益善。月末一次性抵扣，造成進項稅大于銷項稅，于是出現(xiàn)怪現(xiàn)象之二“負(fù)申報”。

（三）人為調(diào)節(jié)銷項稅。在開具銷售發(fā)票時，采取上下聯(lián)次、內(nèi)容、數(shù)額均不相等，或大頭小尾分別填開辦法，其目的是縮小銷項稅額。達(dá)到偷稅目的。

目前，*區(qū)地方稅務(wù)局直屬征收局塔里木油田地稅局征收的石油稅收涉及南疆5個地州26個縣（市），其中涉及返還代征代扣稅款手續(xù)費問題的縣（市）有16個，代征代扣稅款義務(wù)人有100戶石油企業(yè)，在石油企業(yè)代征代扣稅款手續(xù)費核算和支付工作中存在一些問題，亟需解決。

一、存在的問題

（一）效率低，成本高

*區(qū)地稅局直屬征收局每月與各縣（市）地稅局通過郵寄方式傳遞《代征代扣稅款結(jié)報單》及相關(guān)資料，既影響撥付代征代扣稅款手續(xù)費速度，而且雙方都要承擔(dān)郵寄成本。

（二）不便審核和支付

代征代扣手續(xù)費涉及的縣（市）多、石油企業(yè)多，不便于直屬征收局審核與支付。由于一個石油企業(yè)的代征代扣稅款往往涉及多個縣（市），在支付手續(xù)費時，直屬征收局需根據(jù)企業(yè)提供的《代征代扣稅款結(jié)報單》進行兩項審核：一是企業(yè)提供的《代征代扣稅款結(jié)報單》上注明的涉稅縣（市）是否正確；二是每張《代征代扣稅款結(jié)報單》上注明的縣（市）地稅局是否已將相應(yīng)手續(xù)費返給直屬征收局。如果兩項審核中有一項沒有通過，我局就不能將該張《代征代扣稅款結(jié)報單》上相應(yīng)的稅款手續(xù)費支付給該企業(yè)，造成一個企業(yè)同時提交的多張《代征代扣稅款結(jié)報單》，其相應(yīng)的稅款手續(xù)費往往不能一次性支付。

第一條為加大本區(qū)個人出租房屋稅收征管力度，加強社區(qū)建設(shè)和外來人口管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》和《北京市個人出租房屋稅收征收管理辦法》(京地稅征〔2003〕685號)，結(jié)合本區(qū)實際情況，制定本辦法。

第二條本區(qū)個人出租房屋的稅款征收，采取委托代征代繳方式，由區(qū)地稅局委托各街鄉(xiāng)征收上繳。

第三條委托代征的范圍，包括個人出租房屋應(yīng)繳納的各項稅費。

第四條委托代征辦法。區(qū)地稅局與各街鄉(xiāng)簽訂《委托代征稅款協(xié)議書》；各街鄉(xiāng)按照屬地原則，征收上繳。

第五條各街鄉(xiāng)代征的各項稅費應(yīng)單獨記賬核算，集中上繳入庫。

第六條建立激勵機制。區(qū)財政局根據(jù)區(qū)地稅局和各街鄉(xiāng)提供的代征稅款完成情況，將實際入庫的代征稅款形成的區(qū)財力全部返還給街鄉(xiāng)，專項用于各街鄉(xiāng)社區(qū)建設(shè)及外來人口管理工作。

*年的增值稅改革，增值稅專用發(fā)票成為抵扣進項稅的重要依據(jù)。同時，為了解決農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)的增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅的問題，國家出臺了增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，可開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，并按照收購憑證注明的價款和規(guī)定的扣除率計算抵扣進項稅的政策，使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅鏈條中的一個重要環(huán)節(jié)，起到了減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)增值稅一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，促進我國農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的作用。然而，近年來隨著金稅工程的全面實施，增值稅專用發(fā)票管理工作日臻完善，而作為同等效力扣稅憑證的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，因缺乏科學(xué)有效的監(jiān)控措施，存在的問題日益凸現(xiàn)。這一由企業(yè)自開自抵，沒有任何認(rèn)證制度約束的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，為不法分子肆意抵扣稅款大開方便門。下面，將從收購憑證制度存在的問題、成因及解決方法等方面作如下分析。

一、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證存在的弊端多問題重

（一）現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的開具使用違背了國家政策的初衷。現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購憑證只有在增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時，才能開具并作為抵扣進項稅的憑證。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第31條限定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。財稅字[*]52號文件關(guān)于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，進一步明確規(guī)定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。然而實際上很少有企業(yè)是從一家一戶農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人手中直接收購的，企業(yè)為減少麻煩和收購費用，都是從部分中間商販?zhǔn)种惺召彺笈康霓r(nóng)產(chǎn)品，然后匯總開具收購憑證，而且，每張票的金額幾乎都是開滿的；同一銷售者銷售數(shù)額較大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不可能有如此大的種養(yǎng)植能力。

（二）客觀上造成了偷稅漏洞。稅收政策規(guī)定一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票買價的13%扣除率抵扣稅款。然而，有些企業(yè)幾乎不索要普通發(fā)票，而是以不要發(fā)票，適當(dāng)壓低產(chǎn)品價格，自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進行抵扣，并以此向中間商索要好處，從而使這些中間商既不辦理稅務(wù)登記，又不領(lǐng)取普通發(fā)票，形成大量稅收流失。這是經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。

（三）違背了增值稅的涵義，出現(xiàn)了增值不繳稅的問題。國家規(guī)定（財稅[*]12號文件）從*年1月1日起，免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由10%提高到13%.這一政策的實施，造成了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)了增值不繳稅的問題。如收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者100元的糧食，開具收購憑證后，按13%的扣除率可抵扣100×13%=13元的進項稅。當(dāng)月把收購的100元糧食以113元的含稅價格開具增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)售，需繳銷項稅[113/（1+13%）]×13%=13元。該項業(yè)務(wù)實際增值了13元，而銷項稅減進項稅等于零，出現(xiàn)了增值不繳稅的問題。

（四）為企業(yè)調(diào)節(jié)稅款和偷逃騙稅提供可乘之機。企業(yè)往往采取提高開具單價或虛開收購憑證的手段來調(diào)節(jié)稅款，即企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時，故意提高開具單價，為多提進項稅打基礎(chǔ)；或每到月末結(jié)帳，當(dāng)企業(yè)銷項稅大于進項稅時，便先虛開一定數(shù)額的收購憑證，以沖抵銷項稅，來達(dá)到進銷項稅額平衡。這也是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)長期零稅負(fù)申報和稅負(fù)明顯偏低的主要原因。還有些企業(yè)通過虛開收購憑證達(dá)到偷稅目的，更有甚者通過自行填開收購憑證，調(diào)節(jié)進、銷項稅比例，從而達(dá)到虛開增值稅專用發(fā)票的目。

一、扣繳義務(wù)人包括哪些單位和個人

扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。扣繳義務(wù)人既可以是各種類型的企業(yè)，也可以是機關(guān)、社會團體、民辦非企業(yè)單位、部隊、學(xué)校和其他單位，或者是個體工商戶、個人合伙經(jīng)營者和其他自然人。按照各稅種的實體法律、行政法規(guī)規(guī)定，其扣繳義務(wù)人的范圍并不一致。如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人包括：委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。又如《中華人民共和國個人所得稅法》明確，個人所得稅“以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。

二、扣繳義務(wù)人有哪些義務(wù)

依法辦理扣繳稅款登記。根據(jù)新的政策精神，所有扣繳義務(wù)人都必須辦理扣繳稅款登記。對扣繳義務(wù)人實施扣繳稅款登記制度，是對扣繳義務(wù)人進行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。考慮到許多扣繳義務(wù)人同時也是納稅人，為減少其負(fù)擔(dān)，簡化手續(xù)，對辦理了稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)不再發(fā)放扣繳稅款登記證件，可以在稅務(wù)登記中增加有關(guān)扣繳稅款登記的內(nèi)容，在稅務(wù)登記證件上標(biāo)注扣繳稅款登記的標(biāo)志。

依法接受賬簿、憑證管理。新《稅收征管法》第19和20條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進行核算。扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算代扣代繳和代收代繳稅款。

依法履行扣繳稅款申報的義務(wù)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息；按照規(guī)定的期限和申報內(nèi)容報送代扣代收報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。公務(wù)員之家版權(quán)所有