1充分認(rèn)識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案。現(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會計政策、會計方法的選擇時，財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務(wù)報告，并進(jìn)行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。

第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業(yè)也紛紛走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營，參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

一、企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系

稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。

首先，財務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問題密切相關(guān)的，通過稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出，為企業(yè)獲得財務(wù)效益，提高資金利潤率，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法、經(jīng)營活動良性循環(huán)，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

其次，稅收籌劃的任何一種應(yīng)用，都是同企業(yè)的財務(wù)管理密切相關(guān)的，通過財務(wù)策劃，可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測以及成本認(rèn)定。稅收籌劃方案的認(rèn)定是以企業(yè)的財務(wù)管理為基礎(chǔ)的，通過財務(wù)管理手段，才能預(yù)計不同的納稅方案，如果運用手段不當(dāng)，那么就可能會導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。而且，稅收籌劃方案單單做出來是不行的，還需要有效的執(zhí)行，這就需要財務(wù)控制，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化或者稅收政策出現(xiàn)調(diào)整，企業(yè)都必須運用財務(wù)手段對稅收籌劃方案做出調(diào)整。因此，稅收籌劃方案的有效執(zhí)行是離不開企業(yè)的財務(wù)管理的。

二、企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題

（一）投資、籌資、利潤分配稅收籌劃需注意的問題

［提要］征稅作為國家財政收入最重要的手段，對整個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。企業(yè)在經(jīng)營過程中按照國家規(guī)定繳稅的同時通過合理并且合法的方式減少稅額是讓企業(yè)達(dá)到財務(wù)最大化目標(biāo)的主要手段之一，合理降稅已經(jīng)成為每一個企業(yè)都在探索的問題。本文以使得企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，通過科學(xué)合法的稅收籌劃方式幫助企業(yè)降低稅額，并針對企業(yè)稅務(wù)相關(guān)問題提出相關(guān)解決方案。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅；稅務(wù)籌劃；稅收征管；降低稅額；解決方案

當(dāng)前，企業(yè)可以提前進(jìn)行稅收籌劃工作，但前提是在合理合法的情況下，提前對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行稅收籌劃，對所預(yù)計要出現(xiàn)的稅收進(jìn)行分析，并采用合理的手段降低稅收以達(dá)到增加企業(yè)經(jīng)營活動盈利的目的。

一、稅收籌劃的意義

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對我國市場造成了很大的影響，各行各業(yè)的競爭壓力也隨之而來，在如此巨大的壓力之下能夠游刃有余地面對市場且使得自身立于不敗之地，不僅要找到適合自身發(fā)展的方式，還應(yīng)在企業(yè)自身管理問題方面尋找突破口。企業(yè)財務(wù)工作是企業(yè)的命脈，財務(wù)工作中的稅務(wù)控制是讓企業(yè)獲取更多利潤的途徑之一。通過制定稅務(wù)籌劃方案來達(dá)到減少繳稅以達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營成本、控制企業(yè)日常開支的目的，最終使得企業(yè)在同行業(yè)競爭中獲取更大的優(yōu)勢。同時，國內(nèi)市場的發(fā)展也離不開稅務(wù)籌劃工作的開展，由此可以看出稅務(wù)籌劃工作對企業(yè)來說的重要性，需要各個企業(yè)的財務(wù)人員格外引起重視。稅務(wù)籌劃工作固然重要，但是也要在合法合理的前提下進(jìn)行，合理的避稅手段可以緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，堅決杜絕偷稅漏稅行為，從而提高企業(yè)經(jīng)營效益。

二、稅收征管與稅收籌劃的關(guān)系

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)作為市場主體的地位已逐步明確,企業(yè)越來越關(guān)心自身成本的高低,越來越重視稅收支出和納稅成本,因此稅收籌劃逐漸被越來越多的企業(yè)關(guān)注。本文通過分析稅收籌劃的含義，作用及原則，探討了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的途徑。

關(guān)鍵字稅收籌劃避稅節(jié)稅

Abstract：Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost,andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.Throughanalyzingthetaxplanning`sconcept,principleandeffect,thewriterdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.

Keyword:taxplanningtaxavoidancesavetax

稅收和我們每個人的關(guān)系越來越密切，隨著我國改革開放程度的不斷加深，居民的個人收入水平在不斷的提高，企業(yè)的國際程度也在不斷的提高，因此，企業(yè)和個人的涉稅事項不斷增多，不論在哪個國家，都要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務(wù)的人要給予法律制裁，但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否能夠合法的減少自己的稅收負(fù)擔(dān)呢？正是在這樣的情況下，稅收籌劃活動在我國越來越受到重視，但目前人們對稅收籌劃還存在著種種的錯誤認(rèn)識,有的人想利用稅收籌劃之名行偷稅漏稅之實,也有的想借此進(jìn)行逃稅避稅，那么什么是稅收籌劃，它又有什么樣的作用，我們怎樣才能實現(xiàn)稅收籌劃？

一、稅收籌劃的含義

摘要:PPP模式屬于政府資本和社會資本合作項目運作模式，在此模式下，政府需要和社會投資人共同參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，前期稅收籌劃則是PPP項目的關(guān)鍵作業(yè)環(huán)節(jié)。文章以某重慶高速公路項目為例，敘述了PPP項目及稅收籌劃定義，分析了高速公路PPP項目前期稅收籌劃流程，總結(jié)了高速公路PPP項目前期稅收籌劃完善策略，以此為高速公路PPP項目前期稅收籌劃提供參考。

關(guān)鍵詞:PPP項目;高速公路項目;資產(chǎn)核算方式

1引言

PPP是我國高速公路建設(shè)中一種非常關(guān)鍵的融資手段，其實質(zhì)是公私合營，通過合作的方式將政府與社會投資人緊密聯(lián)系在一起，發(fā)揮政府與社會投資人的協(xié)同作用。雖然PPP項目是經(jīng)政府與社會投資人共同合作，但企業(yè)必須依法納稅。基于此，不斷提升PPP項目的稅務(wù)籌劃水平是降低PPP項目成本的重要手段。高速公路PPP項目前期階段的合理稅收籌劃，能夠為后期項目建設(shè)階段的稅收管理打下堅實的基礎(chǔ)。高速公路PPP項目具有涉稅環(huán)節(jié)較多、建設(shè)周期較長等特點，主要稅種有企業(yè)所得稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等，使得項目成本具有較高的不確定性和不可控性，而做好前期稅收籌劃工作，有利于投資方實現(xiàn)對項目成本的有效控制。此外，PPP項目收益受到了適用稅率、稅收優(yōu)惠政策等因素的影響，故PPP項目前期稅收籌劃與其他高速公路項目不同，需要同時兼顧項目特點及各方股東利益。

2PPP項目及稅收籌劃相關(guān)概念

2.1PPP項目定義

一、稅權(quán)分析

(一)從權(quán)利與義務(wù)的角度分析。

稅權(quán)作為一個稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國家單方面的權(quán)力；國家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國家和納稅人同時享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。

從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國家和納稅人基于稅法事實而享有的對稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見，對于國家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對稅金的取得和使用的權(quán)利；對于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對稅收要素的參與決定權(quán)和對稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來認(rèn)識稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請求權(quán)等幾類。

(二)從公共財政的角度分析。

對于稅收本質(zhì)的認(rèn)識，主要有兩大類：一類是馬克思主義的國家分配論，認(rèn)為稅收是國家憑借政治權(quán)力對社會產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類是以西方社會契約思想為基礎(chǔ)的等價交換說、稅收價格說和公共需要說，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財產(chǎn)以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足公民對公共服務(wù)需要的能力的一種活動，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價格。

摘要：當(dāng)前我國改革已進(jìn)入深水區(qū)，稅收籌劃與財務(wù)管理改革是這次改革的重要一環(huán)，在我國經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型過程中發(fā)揮了不可替代的作用。稅收籌劃直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展，而稅收籌劃作為財務(wù)管理中的核心管理內(nèi)容，首要問題是要充分分析當(dāng)前財政稅收體制中存在的問題，為了破解財政稅收的“困局”，結(jié)合國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，制定巧妙的納稅方案，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，這一項涉稅的經(jīng)濟(jì)行為就是稅收籌劃工作內(nèi)容。此外，在具體的實踐過程中，財務(wù)管理涉及到各個方面的利益，對財務(wù)管理既要有力度，更要有溫度，才能更好地完善財政稅收的各項政策，才能更好助力中國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、健康發(fā)展。文章就稅收籌劃與財務(wù)管理進(jìn)行了分析與研究，并提出建議。

關(guān)鍵詞：稅收管理；稅收籌劃；財務(wù)管理

納稅人作為國家稅收政策的直接參與者，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)稅收政策以及相關(guān)法律的規(guī)定要求，在可允許的范圍內(nèi)，結(jié)合國家優(yōu)惠稅收政策，從而制定出經(jīng)濟(jì)效益最大化的納稅方案，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)生存與發(fā)展的涉稅經(jīng)濟(jì)行為就是稅收籌劃的工作內(nèi)容。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部的經(jīng)營活動情況，制定出經(jīng)濟(jì)利益最大的納稅方案，在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，在納稅方案方面下細(xì)功夫，從而實現(xiàn)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)提升企業(yè)經(jīng)營成果的目的)稅收籌劃是財務(wù)管理工作的關(guān)鍵一環(huán)，既關(guān)乎國家宏觀調(diào)控的有效推行，又關(guān)系到個人的切身利益。從宏觀來講，稅收籌劃的實施可以優(yōu)化社會資源、合理配置社會資源、促進(jìn)收入分配平衡協(xié)調(diào)、促進(jìn)社會公平正義，為我國建設(shè)社會主義和諧社會提供了重要的政策保障，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供充足的財政支持；從微觀角度來看，我國在稅籌劃的引導(dǎo)下，個人有更好的財政稅收意識，真正成為我國財政稅收體制改革的參與者。不僅能夠強(qiáng)化企業(yè)管理者對稅收的重視樹立納稅意識，還能合理規(guī)避稅收風(fēng)險，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、財務(wù)管理與稅收籌劃的概念

（一）財務(wù)管理

財務(wù)管理作為企業(yè)管理工作的重要組成部分，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施過程中，地位舉足輕重。資金、收入、分配以及支出等企業(yè)經(jīng)營的主要因素才財務(wù)管理中的控制與運用考驗著企業(yè)管理者的管理智慧。與此同時，財務(wù)管理是基于價值判斷基礎(chǔ)上的集成化管理，財務(wù)管理目的在于促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、有序發(fā)展，在企業(yè)發(fā)展壯大的過程中，財務(wù)管理的有效度是衡量企業(yè)持續(xù)力的重要指標(biāo)。眾所周知，企業(yè)存在的根本價值在于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，追求利潤是企業(yè)發(fā)展的生命線。從具體實踐來看，根據(jù)不同的運營和分配方式，財務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)也是不一樣，主要取決于資金的流動和利益的均衡。

稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化或企業(yè)價值的最大化。

一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

筆者認(rèn)為可以從三個方面來總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過程中應(yīng)用稅收籌劃。

例如，在投資時，可以選擇國家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進(jìn)投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點。例如，采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時間等進(jìn)行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現(xiàn)金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在會計核算上，存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵機(jī)制中，企業(yè)多利用獎金和員工福利進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異

2008年我國頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計劃的關(guān)鍵。對比新舊所得稅法，對企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個方面：

摘要：該文共分為五部分：第一部分主要探討了稅收籌劃的定義，通過對稅收籌劃概念的表述，明確稅收籌劃是一種合法的行為；第二部分講述稅收籌劃的現(xiàn)實意義，指出稅收籌劃的可行性和必要性；第三部分針對稅收籌劃過程中的問題劃分其與偷稅避稅的區(qū)別；第四部分再次指出稅收籌劃應(yīng)該遵循的幾項原則及在稅收籌劃過程中應(yīng)注意的事項,為納稅人開展稅收籌劃提供實質(zhì)性的指導(dǎo)；第五部分主要通過分析和討論具體的稅收籌劃案例,加深納稅人對稅收籌劃理論的認(rèn)識

關(guān)鍵詞稅收籌劃偷稅避稅稅收優(yōu)惠稅收籌劃（Taxingplanning）并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國稅收籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的階段。盡管如此，人們對稅收籌劃的熱情卻一直在升溫，“稅收籌劃”這個詞越來越受到媒體的關(guān)注，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行稅收籌劃”的說法，令人們對稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想。那么什么是稅收籌劃，它與偷稅、避稅有何區(qū)別，開展稅收籌劃有什么意義？企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)當(dāng)堅持什么原則，稅收籌劃有那些方法？在實際的經(jīng)營活動中怎樣運用？本文將對上述問題進(jìn)行分析探討。

一、稅收籌劃的概念

一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提的。

二、稅收籌劃的現(xiàn)實意義

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。稅收籌劃主要是針對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。

稅收籌劃是納稅人在不違反法律規(guī)定的情況下減輕稅負(fù)實現(xiàn)其財產(chǎn)收益最大化而采取的措施，除了稅收籌劃以外，偷稅同樣能夠?qū)崿F(xiàn)減稅的目的。盡管在減輕稅負(fù)上有相同的目的，但是稅收籌劃不同于偷稅。偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。[1]如果納稅人有偷稅行為，就要根據(jù)法律的規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究其刑事責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案（其中任何一個方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵與保障的。稅收籌劃和偷稅最本質(zhì)的區(qū)別就在于稅收籌劃是合法行為，而偷稅是違法行為。因此它們在稅法上是有很大差別的，進(jìn)而法律對它們的評價也不同，相應(yīng)地它們產(chǎn)生的法律后果也就大相徑庭。稅收籌劃會受到法律的保護(hù)，納稅人因稅收籌劃而增加自己的收益，而偷稅是稅法所嚴(yán)格禁止的行為，歷來為稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲打擊，納稅人因偷稅所得不但會被依法沒收，而且還會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰。

當(dāng)然稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國在很長一段時間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因為尚不具備稅收籌劃的條件。一般來說，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備以下兩個條件：（1）稅收法治的完善。稅收法治是實現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)，稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善，這是因為稅收籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒有必要耗費人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。（2）國家保護(hù)納稅人的權(quán)利。國家保護(hù)納稅人的權(quán)利也是稅收籌劃的前提，因為稅收籌劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對納稅人的權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家。我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個很重要的原因就是不重視保護(hù)納稅人的權(quán)利。[2]稅收籌劃作為納稅人的一項重要權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個社會的鼓勵與支持。

二、行政法治原則對稅收籌劃的影響

稅收是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借國家行政權(quán)，根據(jù)國家和社會公共利益的需要，依法強(qiáng)制地向納稅人無償征收貨幣或者實物所形成特定分配關(guān)系的活動，是一種行政征收行為。在行政法上征稅被納入秩序行政的范疇，秩序行政是在于維持社會之秩序、國家之安全及排除對公民和社會之危害，行政主體大都是采取限制公民自由權(quán)利行使的手段，也都使用公權(quán)力的方式來限制、干涉公民的基本權(quán)利，故亦稱為干涉行政。[3]正因為征稅這種侵益行政行為是對納稅人財產(chǎn)權(quán)的限制，就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照行政法治的原則行事。