外幣報表折算問題自產生開始就一直是國際會計問題中的難題，至今仍是財務會計面臨的三大難題之一，在會計理論和實務上都沒有完美的解決方法。隨著經濟全球化的發展，外幣報表折算問題逐漸引起人們的關注。目前我國正在制定外幣報表折算準則用以指導這方面的會計實務。筆者試圖對這一問題作一些探討，并提出符合我國現狀的選擇。

一、外幣報表折算問題

所有外幣報表折算問題集中在匯率的選擇上面。我們可以想像，如果外幣匯率是穩定的，那么外幣折算的方法就無異于把千克折算成其他的重量計量單位。但是，大多數國家在貨幣市場上是自由定價的，所以匯率的不穩定性以及外幣折算時選擇的匯率種類對折算的結果產生了至關重要的作用。

在將外幣折算成本國貨幣時有三個可供選擇的匯率：第一個是歷史匯率，這是業務發生時的匯率。使用歷史匯率可以在本國貨幣報表上保留外幣項目的原始成本，可以保護財務報表免受折算損益的影響。第二個是現行匯率，指報表編制日的當天匯率，使用現行匯率會產生折算差異。第三是平均匯率，是現行匯率與歷史匯率的簡單加權平均。這三種匯率中，外幣報表折算各個項目應該采用哪種最好？折算損益應該怎樣進行會計處理？關于以上問題的爭議，就是外幣報表折算問題的焦點所在。

二、現行匯率法與時態法比較

總體來說，外幣報表的折算方法共有四種：流動與非流動法、貨幣與非貨幣法、現行匯率法和時態法。當今世界各國對外幣報表折算的最佳方法選擇只是在現行匯率法與時態法之間進行的，所以本文僅對這兩種方法進行比較介紹。

外幣報表折算問題自產生開始就一直是國際會計問題中的難題，至今仍是財務會計面臨的三大難題之一，在會計理論和實務上都沒有完美的解決方法。隨著經濟全球化的發展，外幣報表折算問題逐漸引起人們的關注。目前我國正在制定外幣報表折算準則用以指導這方面的會計實務。筆者試圖對這一問題作一些探討，并提出符合我國現狀的選擇。

一、外幣報表折算問題

所有外幣報表折算問題集中在匯率的選擇上面。我們可以想像，如果外幣匯率是穩定的，那么外幣折算的方法就無異于把千克折算成其他的重量計量單位。但是，大多數國家在貨幣市場上是自由定價的，所以匯率的不穩定性以及外幣折算時選擇的匯率種類對折算的結果產生了至關重要的作用。

在將外幣折算成本國貨幣時有三個可供選擇的匯率：第一個是歷史匯率，這是業務發生時的匯率。使用歷史匯率可以在本國貨幣報表上保留外幣項目的原始成本，可以保護財務報表免受折算損益的影響。第二個是現行匯率，指報表編制日的當天匯率，使用現行匯率會產生折算差異。第三是平均匯率，是現行匯率與歷史匯率的簡單加權平均。這三種匯率中，外幣報表折算各個項目應該采用哪種最好？折算損益應該怎樣進行會計處理？關于以上問題的爭議，就是外幣報表折算問題的焦點所在。

二、現行匯率法與時態法比較

總體來說，外幣報表的折算方法共有四種：流動與非流動法、貨幣與非貨幣法、現行匯率法和時態法。當今世界各國對外幣報表折算的最佳方法選擇只是在現行匯率法與時態法之間進行的，所以本文僅對這兩種方法進行比較介紹。

編者按：本文主要從外幣報表折算方法的具體含義；外幣報表折算方法成為難題；一些會計準則制訂機構就外幣報表折算方法問題提出的解決方案；折算目的：折算方法選擇的新視點幾個方面進行論述。其中，主要包括：資產負債表是靜態報表，因此應該選用時點性質的匯率（如歷史匯率、現行匯率）進行折算、現行匯率法、流動非流動項目法、貨幣非貨幣項目法、時態法、許多子公司既可歸入境外實體，又可看做是境外營業、財務信息使用者根本無法辨別每個子公司折算中所采用的是什么方法、出于公司內部管理目的的外幣報表折算應采用時態法、出于外部報告目的的外幣報表折算應選用現行匯率法等，具體材料請詳見。

一、外幣報表折算方法的具體含義

從技術操作層面上看，外幣報表折算需要解決兩個問題，一是用什么匯率，二是外幣報表折算所致的差異如何處理。

資產負債表是靜態報表，因此應該選用時點性質的匯率（如歷史匯率、現行匯率）進行折算。收益表是動態報表，因此應該選用時期性質的匯率進行折算。所謂的時期性質的匯率實際上是不存在的，鑒于收益表各項目數據實際上是不同時點發生的收入或費用的總和，所以以平均匯率（加權平均的或簡單平均的歷史匯率）來代表一段時期的匯率水平應該是不錯的選擇。

對報表折算差額的處理，或者計入資產負債表，或者計入損益表。在計入資產負債表時，它一般作為所有者權益的調整項目單獨列出；在計入損益表時，它一般列做稅前利潤的調整項目。

我們可以將歷史匯率、現行匯率或平均匯率以及報表折算差異作損益處理或作業主權益調整處理看做外幣報表折算方法的方法要素。

損益表提供的信息對于管理者、政府、債權人、供應商、雇員及其他利益相關者是極其重要的，對于投資者的重要性更是不言自明。然而，對于收入、收益與費用、損失這些損益表主要要素的確認、計量及披露的方式、方法，長期以來頗多爭論，在眾多的觀點中，有兩種觀點成為了主流，即全面收益觀和傳統收益觀。

一、收益理論的歷史演進

早期的收益計量從屬于資產計價，一般是通過重置成本會計或定期對期末資產進行估價來求得一定時期內資產的凈增量，并以此作為當期收益的量度。隨著“持續經營”概念和股份公司的出現，收益確定的重要性日益為人們所重視。相應地，這時的會計政策開始轉為關注收益的定義、確認和計量。也就是從這時開始，人們逐漸認可了“收益就是指產出價值大于投入價值的差額”這種觀點。套用這一定義，企業的收益就是指一定時期內企業已實現的收入與相關的成本、費用之間的差額。長期以來，這種傳統的收益觀一直在理論界和實務界占據著重要地位。然而，隨著經濟的發展和社會的進步，這種傳統的收益觀遭到越來越多的批判。過于保守的實現原則不利于對知識經濟條件下的經營業績進行評價，歷史成本模式無法體現資產的本質屬性。與此同時，一種新的收益觀悄然興起——全面收益觀，也即損益滿計觀。何為全面收益觀?美國財務會計準則委員會首先提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業在報告期內，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導致的凈資產的變動。可以得知，全面收益包括報告期內由下列交易、事項和情況導致的全部權益(凈資產)的變動：1企業與其業主之外的其他主體之間的交易和其他轉讓；2企業的生產作業；3物價變動、偶發事件(如地震、火災等災害)，以及企業與其周圍經濟、法律、社會、政治和物質環境交互作用的其他結果。

二、全面收益與傳統收益比較分析

既然全面收益觀更符合現代知識經濟的核算要求，那么，全面收益觀與傳統收益觀究竟有哪些區別呢？

1、兩者所體現的資本保全觀念不同。盡管從全面收益和傳統收益的基本涵義來看，它們都是在資本得到保全和回收之后才確定收益，但兩者所體現的資本保全觀念不同。全面收益這一概念體現的是實物資本保全觀。在這種保全觀念下，資本代表著所有者投入企業的實際生產能力。只有在生產經營過程中保持所有者投入的實際生產能力不變，企業才能確認收益；而在已消耗的實物資產未得到重置之前，企業不能確認收益。與之不同的是，傳統收益這一概念則體現了財務資本保全觀。在這種保全觀念下，資本代表著所有者投入企業的貨幣價值。只有在生產經營過程中保持所有者投入的貨幣價值不變，企業才能確認收益；而在收入未超過原始成本的轉移額之前，企業不能確認收益。

提到會計信息失真話題，我們大家的第一反應是：老生常談，司空見慣，更是聯想到當今社會上流行的會計信息通病——人為的假賬、假會計報告。但事實上，在舊的集團財務管理實施模式下，除了人為因素外，集團會計信息會因集團結構規模因素、時空因素、財務實施的手段手法、財務報告編制方式等方面影響，客觀上存在著非人為主觀因素造成的但慣常發生的不準確的、失去真實容貌的會計信息，這種情況我們謂之集團會計信息慣性失真。面對如此情況，無論會計信息的提供者——集團各級財務部門，還是會計信息的使用者——公司管理層、社會公眾，無可置疑地都曾經飽受困擾和無奈。

集團會計信息慣性失真主要體現在以下三個層面：

一、核算層面信息失真：集團財務往往因集團規模大、行業多元化、地域廣和財務人員素質參差等原因，造成集團內各成員單位在會計核算上不能做到統一、規范，時間上不能及時，在資金、債權債務、資產等各環節的核算與管理上和財務管理要求不符，造成核算層面的數據失真；

二、控制層面信息失真：集團財務在資金管理、預算管理環節，在如何控制、監督、反映資金和預算執行情況方面，在分散管理模式下，根本無法快速、及時、準確地獲得資金、預算的執行情況信息，信息失真又怎可避免？

三、財務報告層面信息失真：在原有的財務報告編制體系中，數據采集方式、報告編制體系不規范、不統一、不及時，也會造成財務報告信息失真。

為防止、解決上面三個層面的會計信息失真，我們必須從問題的根源處找出解決問題的辦法，我們能否通過任何的方法或途徑去全面反映和實時控制集團公司在會計核算、資金管理、預算管理、財務報告編制等各方面信息，以求達到真實、及時、完整、準確之目的？金蝶集團財務管理解決方案能很好地、針對性地解決了這些問題。

提到會計信息失真話題，我們大家的第一反應是：老生常談，司空見慣，更是聯想到當今社會上流行的會計信息通病——人為的假賬、假會計報告。但事實上，在舊的集團財務管理實施模式下，除了人為因素外，集團會計信息會因集團結構規模因素、時空因素、財務實施的手段手法、財務報告編制方式等方面影響，客觀上存在著非人為主觀因素造成的但慣常發生的不準確的、失去真實容貌的會計信息，這種情況我們謂之集團會計信息慣性失真。面對如此情況，無論會計信息的提供者——集團各級財務部門，還是會計信息的使用者——公司管理層、社會公眾，無可置疑地都曾經飽受困擾和無奈。

集團會計信息慣性失真主要體現在以下三個層面：

一、核算層面信息失真：集團財務往往因集團規模大、行業多元化、地域廣和財務人員素質參差等原因，造成集團內各成員單位在會計核算上不能做到統一、規范，時間上不能及時，在資金、債權債務、資產等各環節的核算與管理上和財務管理要求不符，造成核算層面的數據失真；

二、控制層面信息失真：集團財務在資金管理、預算管理環節，在如何控制、監督、反映資金和預算執行情況方面，在分散管理模式下，根本無法快速、及時、準確地獲得資金、預算的執行情況信息，信息失真又怎可避免？

三、財務報告層面信息失真：在原有的財務報告編制體系中，數據采集方式、報告編制體系不規范、不統一、不及時，也會造成財務報告信息失真。

為防止、解決上面三個層面的會計信息失真，我們必須從問題的根源處找出解決問題的辦法，我們能否通過任何的方法或途徑去全面反映和實時控制集團公司在會計核算、資金管理、預算管理、財務報告編制等各方面信息，以求達到真實、及時、完整、準確之目的？金蝶集團財務管理解決方案能很好地、針對性地解決了這些問題。

國際工程承包中，承包商一般需要使用大量自由外匯購置施工機械設備、永久性設備和進口材料、支付國內員工薪金、管理費及國際差旅費用等。所以，在國際招標文件中，往往都允許投標人按某一國際通用貨幣(如美元、日元、歐元等)，選擇一定的外匯比例進行投標報價.當涉及到一種或多種國際通用貨幣時，標書一般規定采用所謂“固定匯率”，即采用投標書遞交截止日前的第28天當地官方(通常是項目所在國的央行)頒布的現行匯率。當“固定匯率”一定時，在項目中標后的工程結算中將會一貫地使用這一固定匯率。

由于固定匯率旨在保護承包商盡可能地免受匯率波動影響，故承包商樂于接受。但它畢竟只是適用于一部分合同，對于那些在工程結算中不存在外匯支付和固定匯率的合同來說，其外匯風險將全部落在承包商方面。即使合同中規定有外匯支付和固定匯率，但由于外幣業務幣種的多樣化，也會造成外匯風險問題。歸納起來說，在國際工程承包中大量的外幣兌換業務主要表現在以下幾個方面：

一、當工程結算款與工程貨款(如進口設備材料貨款等)幣種不同時，必須要將所結算的工程款兌換成工程貸款幣種還貸。財會論文網

二、承包商在工程前期投入的外幣資本金一部分需要兌換成工程所在國貨幣，用以支付在當期的各項費用開支，當工程結束需要收回投資時又必須將工程結算款兌換成自由貨幣匯回母公司。

三、工程結算款所形成的資產在轉化為其他資產費用的過程中往往需要經常性的外幣兌換，例如，用作從國外購置設備、材料，支付出國人員費用等。

四、工程結束后的利潤應兌換成自由外匯匯回母公司。

［摘要］外幣業務需按其發生日即期匯率折算為記賬本位幣核算，并登記雙幣式外幣賬戶的明細賬，貨幣性外幣賬戶應在期末計算其匯兌損益并編制調整分錄登記入賬，非貨幣性外幣賬戶中的存貨按照期末匯率調整后，采用成本與可變現凈額孰低法核算計提減值準備，交易性金融資產期末調整后按照公允價模式計量核算。

［關鍵詞］外幣折算;即期匯率;雙幣式明細賬;匯兌損益

1引言

企業會計業務核算中的外幣是指記賬本位幣以外的貨幣，境內企業通常以人民幣為記賬本位幣，企業常見的外幣業務可歸為進口采購業務、出口銷售業務、外幣借款業務、接受外幣投資業務、外幣兌換本幣業務以及本幣兌換外幣業務六類?！镀髽I會計準則第19號———外幣折算》中規定，企業發生的外幣業務應當按發生日的即期匯率把外幣折算為記賬本位幣進行賬務處理。外幣業務核算過程可歸為以下三步驟:一是依據相關業務憑證編制雙幣式會計分錄;二是登記外幣賬戶的雙幣式明細賬賬戶;三是期末計算外幣賬戶的本期匯兌損益并編制調整分錄后登記入賬。筆者把貨幣性外幣賬戶本月匯兌損益的確定方法表達為下列計算公式:某外幣賬戶本月匯兌損益=月末該賬戶外幣余額×月末匯率－月末調整前賬存人民幣，其中對于外幣資產賬戶，計算結果為正數表示匯兌收益，負數為匯兌損失;外幣負債賬戶相反。

2外幣業務核算方法的綜合應用案例解析

該企業在8月內發生了下列有關的外幣業務:①8月2日進口某材料7000美元，所有價款均已經支付，當日即期匯率7.3;②8月3日收回甲公司所欠貨款中的12000美元，當日即期匯率7.2;③8月5日以15000美元償還所欠丙公司的部分貨款，當日即期匯率7.4;④8月7日銷售給甲公司一批產品，計20000美元，貨款未收到，當日即期匯率7.2;⑤8月9日從丙公司中進口一批物資，計13000美元，貨款未付，當日即期匯率7.1;⑥8月11日接受外商投資80000美元，存入銀行，合同匯率為7.1，當日即期匯率7.2;⑦8月13日支付5000美元引進了一臺生產設備，已經交付使用，當日即期匯率7.0;⑧8月15日以2000美元償還所欠丙公司貨款，當日即期匯率7.2;⑨8月17日收回了甲公司所欠貨款中的3000美元，當日即期匯率7.3;⑩8月19日把持有的1000美元兌換成為人民幣，當日買入牌價6.8，賣出價7.2(中間價7.0);瑏瑡8月21日從銀行中取得2000美元3年期借款，年利息率6%，當日即期匯率7.1;瑏瑢8月23日從丙公司購入了材料1000美元，貨款未付，當日即期匯率7.2;瑏瑣8月25日銷售給甲公司一批產品4000美元，貨款未收到，當日即期匯率7.0;瑏瑤8月27日以人民幣存款兌換取得5000美元，當日買入牌價6.6，賣出價6.8，(中間價6.7);瑏瑥8月29日償還所欠丙公司貨款中的8000美元，當日即期匯率6.7;瑏瑦8月30日結算出外籍管理人員工資7000美元，以存款支付，當日即期匯率6.8。假設2019年8月31日的即期匯率為6.9。首先，編制各項外幣業務的會計分錄如下(假設不考慮相關稅費):①借:原材料51100，貸:銀行存款———美元戶(US$7000×7.3)51100(記字1號);②借:銀行存款———美元戶(US$12000×7.2)86400，貸:應收賬款———甲公司(美元戶)(US$12000×7.2)86400(記字2號);③借:應付賬款———丙公司(美元戶)(US$15000×7.4)111000，貸:銀行存款———美元戶(US$15000×7.4)111000(記字3號);④借:應收賬款———甲公司(美元戶)(US$20000×7.2)144000，貸:主營業務收入144000(記字4號);⑤借:原材料92300，貸:應付賬款———丙公司(美元戶)(US$13000×7.1)92300(記字5號);⑥借:銀行存款———美元戶(US$80000×7.2)576000，貸:實收資本———某外商(US$80000×7.2)576000(記字6號);⑦借:固定資產35000，貸:銀行存款———美元戶(US$5000×7)35000(記字7號);⑧借:應付賬款———丙公司(美元戶)(US$2000×7.2)14400，貸:銀行存款———美元戶(US$2000×7.2)14400(記字8號);⑨借:銀行存款———美元戶(US$3000×7.3)21900，貸:應收賬款———甲公司(美元戶)(US$3000×7.3)21900(記字9號);⑩借:銀行存款———人民幣戶1000×6.8=6800，財務費用200，貸:銀行存款－美元戶(US$1000×7.0)7000(記字10號);瑏瑡借:銀行存款———美元戶(US$2000×7.1)14200，貸:長期借款———美元戶14200(記字11號);瑏瑢借:原材料7200，貸:應付賬款———丙公司(美元戶)(US$1000×7.2)7200(記字12號);瑏瑣借:應收賬款———甲公司(美元戶)(US$4000×7)28000，貸:主營業務收入28000(記字13號);瑏瑤借:銀行存款———美元戶(US$5000×6.7)33500，財務費用500，貸:銀行存款———人民幣戶(US$5000×6.8)34000(記字14號);瑏瑥借:應付賬款———丙公司(美元戶)(US$8000×6.7)53600，借:銀行存款———美元戶(US$8000×6.7)53600(記字15號);瑏瑦借:應付職工薪酬———人工費用47600，貸:銀行存款———美元戶(US$7000×6.8)47600(記字16號)。其次，登記外幣賬戶的雙幣式明細賬(明細賬格式略)。期末計算外幣貨幣性賬戶的本月匯兌損益，并編制調整分錄后登記有關賬戶。瑏瑧美元戶存款本月匯兌損益=月末外幣存款余額×月末匯率－月末調整前賬存人民幣=(30000+102000－45000)×6.9－(30000×7+734300－320500)=600300－622300=－22000(損失)。借:財務費用22000，貸:銀行存款———美元戶22000(記字17號);同理?？梢杂嬎愦_定美元戶應收賬款本月匯兌損益－5600(損失);美元戶應付賬款本月匯兌損益1600(匯兌損失)。

【摘要】世界經濟一體化，使中小企業面臨的風險不再只局限于國內市場的經營風險，還涉及到世界市場的經營風險。其中，外匯風險是涉外企業所面臨的最重要的風險種類。本文從財務部門會計角度探討中小制造企業外匯風險的表現形式及控制措施。

隨著世界經濟一體化進程的加快，各國間的經濟關系也越來越密切。加入WTO必將促進我國與其他國家及地區之間的經濟貿易和經濟合作迅速發展。會計作為企業經營管理的核心，將在外幣資金的取得、運用以及有效的管理中發揮重要作用。中小企業財務部門作為為企業成員單位提供金融服務的非銀行金融機構，在辦理各種外幣存貸款、外匯借款、外幣投資等業務時，將發生各種外幣之間或外幣與本幣間的結算。當有關外匯匯率發生變動時，就會產生外匯損益，形成匯率風險。永利機刀制造公司是柳州市祥興實業集團的下屬公司，主要產品“永豐利”機刀為全國著名品牌，出口美國、西班牙等國家，外貿經營多，接觸使用外匯情況多。因此，全面認識并了解外匯風險的基本類型以及在財務公司的表現形式，從而有效地加以管理和控制，是我公司財務部門金融風險防范的重要內容。這在當今金融風暴迭起，外匯市場動蕩不安的國際金融形勢下尤其重要。

一、外匯風險及其我國外匯風險管理現狀

外匯風險是指在不同貨幣的相互兌換或折算中，因為匯率在一定時間內發生始料未及的變動，致使有關金融主體實際收益與預期收益或實際成本與預期成本發生背離，從而蒙受經濟損失的可能性。我國加人WTO后，自2005年7月21日起，開始加快推進人民幣匯率體制改革，實行以市場供求為基礎、參考一攬子貨幣政策進行有調節、有管理的浮動匯率制度，資本項目下的可自由兌換成為趨勢。在這種環境下，匯率浮動所產生的風險會更頻繁、更直接地影響企業的損益。國內有些中小制造企業還未對外匯風險有足夠的認識，或者說是面對風險手足無措，大多數的外匯風險管理都局限于外匯利率的管理。而有些企業，特別是私營企業和外資企業，對外匯風險卻有自己的一套簡單易行的管理辦法。中國加入世貿組織后，國際商業來往日益頻繁，國際貿易額劇增，外匯風險的管理也越夾越受到國內事業單位的關注，但是無論是國家法律，還是財務、審計制度，都未對企業內部外匯風險管理給出明確規定。

二、外匯風險在財務方面的表現形式

（一）交易結算風險

一、統計范圍較窄，統計指標體系不完善

（一）金融統計面窄，不能完整反映金融整體運行情況。目前人民銀行統計范圍僅限于銀行業，而不是整個社會金融統計，單一的銀行統計指標較多，缺乏完整的金融指標體系及與整體經濟運行相聯系、相融合的綜合性、聯動性指標。

（二）統計指標設置籠統，不能全面、客觀地反映貨幣政策實施效果。基層央行的統計報表重點是對存貸款常規業務進行統計與分析，沒有反映基層商業銀行資金上存情況，以金融機構經營效益為中心的相應統計指標未設立，中間業務及其分類指標也有缺漏，消費貸款、助學貸款、下崗就業貸款、房地產、汽車等行業相應指標設立不完備，不能夠完全滿足人民銀行宏觀調控的信息需求。

二、金融統計監測管理信息系統功能薄弱

（一）系統縱向統計分析功能薄弱?；鶎咏鹑诮y計僅對數據進行橫向地簡單地分類、羅列，沒有對各金融機構上報的數據進行深加工，報表體系中缺乏深層次的分析指標和報表，系統的縱向統計功能薄弱。這使得花費諸多人力、物力收集起來的金融統計數據沒有被充分利用，造成了金融統計數據資源的閑置與浪費。

（二）報表科目口徑不統一，數據銜接不到位。具體表現在：