第一條根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條條例第一條所稱條例規定的勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。

加工和修理、修配，不屬于條例規定的勞務（以下稱非應稅勞務）。

第三條條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

第一條根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條條例第一條所稱條例規定的勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。

加工和修理、修配，不屬于條例規定的勞務（以下稱非應稅勞務）。

第三條條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

第一條根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條條例第一條所稱條例規定的勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。

加工和修理、修配，不屬于條例規定的勞務（以下稱非應稅勞務）。

第三條條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

第一條根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條條例第一條所稱條例規定的勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。

加工和修理、修配，不屬于條例規定的勞務（以下稱非應稅勞務）。

第三條條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

在我國現行的稅制中，營業稅是一個開征時間較長的稅種。1994年實行分稅制以來，營業稅又成為地方稅收的重要稅種之一。那么，營業稅在目前地方稅的諸多稅種中處于什么樣的位置？其稅源分布狀況及增減因素主要有哪些？如何進一步適應經濟發展的新形勢，搞好營業稅管理的觀念創新、制度創新、措施創新，確保地稅收入不斷增長？針對上述問題，現結合*縣地稅局2002年—2005年6月營業稅收入情況，作如下分析如下： 一、營業稅是地稅收入的主體稅種

2002年—2005年，我局營業稅收入呈不斷增長態勢（具體情況見下表）。其中2002年至2004年年均增第絕對額達100萬元以上，在各稅種中，營業稅增長絕對額位居第一。

營業稅占稅收稅收收入情況表單位：萬元

時間

稅種

2002年

本文作者：蔡賽梅工作單位：州青州集裝箱碼頭有限公司

一般納稅人可以每月計算增值稅進項稅額與銷項稅額，而進項抵扣銷項之后的余額即是繳納增值稅的應交稅金，對于小規模納稅人就不能夠抵扣進項稅額。不過，需要明確的是，對于從事交通運輸的小規模納稅人來說，因為原來營業稅的稅率也是3%，因此，改革后的稅負影響不大，但由于上下游企業需要抵扣，盡管稅負低了，但仍然會影響到企業發展，考慮到以上因素，應該慎重選擇納稅人的身份。除此之外，對于一些利潤率較高的企業或者可抵扣項較少的企業而言，稅負還有可能會加重。因此，企業應該依據自身情況，合理選擇納稅人身份。

1．爭取取得每一筆可產生進項稅額支出的增值稅專用發票2．重視并掌握開出或取得增值稅專用發票的時間，從而得到延期納稅所產生的資金時間價值在會計實務中，經常會有某些業務在月底發生或者得到確認，財務人員在處理此類業務時可與客戶進行溝通，推遲幾天再確認業務，從而使原本應該在當月開具的發票向后推遲，這樣一來，就是下個月發生的業務，也就是說，在不對銷售額在各個月份之間平衡產生影響的條件下，便能夠取得延期繳納增值稅的優勢。另外，企業若是在月底產生采購或其他行為，財務人員應該盡量在本月得到增值稅專用發票，這樣便可以增加當月能夠進行抵扣的進項稅額，并實現延期納稅的目標。3．企業兼營不同稅率業務，要分項進行兼營業務的核算以公路運輸企業為例，因其車隊龐大，要想有效進行車隊管理，應該同時建立車輛維修廠。而《中華人民共和國增值稅暫行條例》對此作出了明確的規定，即納稅人若兼營不同稅率的貨務或者應稅勞務，則應該分別對不同稅率的貨物或應稅勞務的銷售額進行核算，對于沒有分別核算銷售額的企業，應該適用高稅率。例如，公路運輸企業在稅改后，其公路運輸業務應適用于6%或11%的稅率，車輛維修業務則屬于“提供加工、修理修配勞務”，應適用于17%的增值稅稅率。若企業未對此二項業務進行分別核算，那么，兩種業務的銷售額便均按照17%的稅率來計算銷項稅額。所以，兼營不同稅率業務的企業要清晰地分項核算不同種類的業務，以降低稅負。4．注意固定資產采購的時間節點和獲得不同發票對增值稅應納稅額之影響此次稅改沒有明確由于固定資產采購所發生的進項稅額應該怎樣抵扣，但是，由固定資產所形成的進項稅額卻是一筆很大的數目。例如，公路運輸企業，每年都會更新自有運輸車輛，也往往由于業務量的增加而采購固定資產。而那些還沒有進行稅改又預計會納入試點的企業，應該在稅改前盡可能地避免采購大批量的固定資產，等到該地區正式納入試點范圍之后再開始大批量地進行車輛的更新換代。需要注意的是，采購固定資產時間節點的選擇還應該以企業的實際情況為依據，滿足采購方面的實際需求。若目前企業的運輸工具已然老舊，還是為節稅而故意推遲采購時間，那么勢必會導致企業維修成本的上升。由此可見，應由財務部門和車輛管理部門一起按照企業的實際情況來評估采購固定資產時間節點。以公路運輸企業為例，在采購固定資產的實際業務中，企業得到的發票通常是一些單獨開具的車輛配件普通銷售發票，而普通銷售發票又不能夠用進項稅額去抵扣銷項稅額，在會計處理中，配件是與車輛主體共同購買的和車輛不可分離的。所以，其價值也應計入固定資產原值中計提折舊。在這種情形下，企業應該讓供貨商把車輛銷售額和汽車配件銷售額開在同一張發票上，這樣一來，便能夠增加可抵扣的進項稅額。5．合理進行銷售定價，將增值稅稅負部分轉移給下游企業因為營業稅改征增值稅后，小規模納稅人的稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負也略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。因此，對于企業來講，經營成本相對降低，在市場激烈競爭的促使下，一些商品和服務就可能采取降價措施，來獲得更多市場份額，從而掙得更多的利潤收入。也就是說，營改增后，企業可以適度降低產品的銷售價格，這樣不僅可以降低增值后的稅負，而且因為成本沒有降低，其部分增值稅稅負還可以轉嫁到下游企業。6．做好政策解讀工作，合理進行新舊合同的過渡及新合同的簽訂工作營改稅實施辦法中明確規定，增值稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。因此，對于企業新舊合同的過渡，應以提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天來確定是否需要更改稅種。同理，企業在簽訂新合同時也應該注意以上問題。

綜上所述，總體來看營業稅改增值稅會減輕企業的流轉稅負，而稅改后企業毛利率均呈現上升的趨勢。另外，稅改對企業的管理與運營也提出了更高的要求，也就是說，企業只有強化管理，規范運營，方可真正實現稅負的降低。目前，稅改仍處在試點階段，在這一關鍵時期對于那些已經稅改的企業，要實現精細化核算，進行增值稅稅務籌劃，從而有效地減少流轉稅負，提升毛利率的水平，而對于那些沒有稅改的企業，要充分利用好時間，對企業成本結構進行仔細地核算分析，制定稅務籌劃方案。總而言之，企業要充分認識到營業稅改增值稅后面臨的一切機遇和挑戰，提高企業實力，促進企業健康長遠的發展。

編者按：本文主要從增值稅和營業稅并存的弊端；增值稅、營業稅兩稅合并后相關征稅對象的增值稅稅率設計；增值稅、營業稅兩稅合并改革需要注意的問題進行論述。其中，主要包括：隨著改革開放的深入，中國經濟的市場化和國際化程度日益提高、關于增值稅與營業稅并存的弊端，社會上已多有共識、兩稅并存，而且營業稅主要按營業額全額征稅、對服務業原則上按營業額全額征收、增值稅、營業稅兩稅并存，重復征稅、改革在原則上應保持總體稅負不變、轉讓無形資產的增值稅稅率設計、提供勞務（月良務業）的增值稅稅率設計、服務業納入增值稅范圍后對征管的要求、增值稅、營業稅合并改革對現行國家稅務局與地方稅務局征管范圍及中央與地方稅收收入分配的影響等，具體請詳見。

摘要：本文主要對不同的營業稅征收項目在納入增值稅征收范圍后的征稅方式和稅率設計進行了初步思考，并對增值稅、營業稅兩稅合并后如何與征管水平相適應，如何協調對國、地稅系統管理職能和中央與地方的收入分配的影響兩個相關問題提出看法。我國增值稅、營業稅兩稅并存的弊端，社會已有共識。本文認為，隨著我國經濟市場化、國際化程度的日益提高，社會分工進一步細化，貨物和勞務的界限日益模糊，貨物和勞務貿易的國際競爭也更加激烈。在這種背景下，增值稅、營業稅兩稅并存的弊端更加突出，無論從國內市場的稅制公平角度，還是從國際市場的稅收競爭角度，研究改革營業稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當務之急。

關鍵詞：增值稅，營業稅，合并改革

隨著改革開放的深入，中國經濟的市場化和國際化程度日益提高，新的經濟形態不斷出現，貨物和勞務的界限日趨模糊.增值稅和營業稅并存所暴露出來的問題日益突出。因此，面對新的國際、國內經濟形勢，研究改革營業稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當務之急。另外，隨著信息技術在稅收領域的發展和應用，我國稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營業稅，對貨物和勞務全面征收增值稅創造了條件。

一、增值稅和營業稅并存的弊端

關于增值稅與營業稅并存的弊端，社會上已多有共識，主要表現在三個方面：

同志，男，生于年月日，年月畢業于大學專業，同年月被分配到市國家稅務局科工作，現任福泉市國家稅務局政策法規科科長、“營改增”工作綜合協調組組長。參加工作以來，該同志尊敬領導，團結同事，苦練內功，認真學習法律法規和各項規章制度，嚴格按制度辦事，刻苦鉆研業務，不斷提高工作效率，嚴于律已，寬以待人，務實清廉，克已奉公，以良好的個人素質和較高的業務水平贏得了領導和同事的普遍好評。自今年1月份全國國稅系統開展“營業稅”改“增值稅”工作以來，作為福泉市國稅系統的政策法規科科長，同志被局領導班子任命為“營改增”工作綜合協調組組長。接受工作后，同志在抓好自身學習基礎上，緊密結合市國稅局機關工作實際，根據上級的統一安排部署認真抓好了相關人員的業務培訓工作和具體工作方案的制定及試點工作總結和查漏補缺工作，將福泉市國稅局的“營改增”試點工作抓得有聲有色，成效明顯。

一、認真學習，做好示范表率

同志在福泉市“營業稅”改“增值稅”試點工作開展以后，深刻地認識到自己作為局政策法規科科長和“營改增”工作綜合協調小組組長身上肩負的責任，堅持先學一步，多學一點，學深入一點，當好表率。他認真學習了國家財政部和國家稅務總局關于《營業稅改征增值稅試點方案》，研讀了省市國家稅務局關于“營業稅”改“增值稅”的相關安排部署和工作方案。在今年4月18至22日，同志作為福泉市國家稅務“營改增”業務師資人員參加了省國稅局組織的業務培訓，從而對該項工作的政策精神和相關操作規程及相關注意事項都有了更深刻的認識。

二、趁熱打鐵，搞好業務培訓

在省國稅局的系統業務培訓中，同志認真學習，認真鉆研，深刻領會政策，共作了頁學習記錄，撰寫了篇高質量的培訓心得體會，并在培訓學習過程中就開始構思福泉市如何開展此項業務工作。結束在省局的培訓后，同志立即組織并參與對全局職工開展“營改增”試點工作相關知識培訓，深入淺出地向參訓人員講解了納稅人有關稅收新政策、相關操作流程以及納稅人政策咨詢解答注意事項，使大家都輕松的理解掌握到了“營改增”工作的新要求、新政策和新規則，為下一步工作的順利開展打下了堅實的基礎。

三、科學謀劃，制定好工作方案，建立健全工作機制

摘要：隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，現行的營業稅稅制各要素已難以滿足目前經濟發展的需要，深化營業說制改革已是當務之急。作為間接稅的營業稅設計時應當充分考慮效率和公平，堅持效率優先兼顧公平的原則，既要體現行政執法效率，更要發揮資源配置的調節作用。應消除重復征稅、稅負不公的弊端。營業稅的改革必須要私其他相關稅種的改革配套進行，以保證整個稅收體系的完善協調。

關鍵詞：營業稅制征收范圍公平稅負稅收管理

1營業稅制改革的必要性

現行營業稅是對在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人．就其營業額征收的一種稅。我國1994年實行的以分稅制為主導的稅收管理體制，是在短缺經濟條件下制定的，十年的實踐表明，作為流轉稅主體稅種之一的營業稅，在平衡地方經濟可持續發展過程巾起到了舉足輕重的作用。為了更好地適應我國建沒小康社會發展的需要，營業稅制的改革和完善勢在必行。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，尤其是加入wT0以后，我國第三產業發展迅速，現行的營業稅稅制各要素已難以滿足目前經濟發展的需要，深化營業稅制改革已是當務之急。地方稅收入增長緩慢，影響了一些地方政府當家理財的積極性。從歷年地方稅占地方財政的比重和營業稅占流轉稅的比熏演變看．地7b-分享的稅收增量部分逐年下降，地方財政愈來愈困難。地方稅的稅種較多，但缺乏對地方財力具有決定意義并且長期穩定的主體稅種。營業稅應當繼續作為地方稅的主體稅種。分稅制實施后，國家比較注重中央稅制的建設，忽略了地：稅制的完善，嚴重影響了整個稅收體系的完善和整體功能的發揮。從營業稅運行的總體分析來看，地：稅法規制定權、解釋權、稅目稅率調整權及減免稅權等高度集中于中央，削減了地方因地制宜發展地方經濟的積極性和主動性。改革我國現行營業稅制是確立和強化地方主體稅種的需要，優化地方稅制結構的內在要求，應給予地方政府一定的地方稅收管理權限。

2現行營業稅運行過程中出現的問題和不足

2．1營業稅稅目的列舉式規定．造成營業稅征管困難和收入流失現行營業稅條例對課稅對象采用列舉法，將應稅項目逐一列出，列舉出屬于營業稅的課稅范圍，但缺乏概括性條文規定。使得未列舉的應納稅勞務和行為被排除在營業稅的征管范圍之外。例如公交線路營運權和出租汽車經營權轉讓，拍賣機動車號和道路冠名權，拍賣住宅電話、手機特殊號碼的行為等等。

摘要：我國現行營業稅征收范圍廣泛，各稅目征稅對象形態差異大。分析研究營業稅對服務、不動產和無形資產的不同征稅原則，是解決營業稅業務問題和保障營業稅政策完整統一的重要保障，也是進一步完善流轉稅制度體系的基礎。本文分析了營業稅政策的若干原則.

關鍵詞：營業稅；政策；原則

我國現行營業稅制度廣泛涉及服務領域、銷售不動產和轉讓無形資產，各稅目征稅對象形態差異大，隨著社會主義市場經濟體制的建立健全和市場全面開放，營業稅政策業務工作面臨日益豐富的服務形式和交易內容，特別是伴隨社會主義法律體系完善，給營業稅政策業務工作不斷帶來新課題。在這樣的歷史背景下，分析研究營業稅對服務、不動產和無形資產的不同征稅原則，是改進營業稅政策業務工作的重要保障。也是進一步完善流轉稅制度體系的基礎。

一、符合法定權限原則。這是營業稅政策業務工作的基本要求，也是現代社會征稅法定原則的集中體現。我國現行營業稅的征收依據，主要是《營業稅暫行條例》。該條例第二條規定，營業稅稅目、稅率的調整，由國務院決定。這就表明，營業稅政策的立法權限在國務院。國家稅務總局是營業稅法律法規的執行機構，必須嚴格執行稅收政策，在營業稅政策業務工作中，不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出營業稅開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同營業稅法律、行政法規相抵觸的決定。在日常工作中，國家稅務總局的立法權限主要是依法作出行政解釋，制定稅收政策的具體操作文件；而省級及以下營業稅管理部門，則應屬營業稅政策貫徹執行部門。

二、支持經濟社會和諧發展原則。對于重要的經濟、社會事宜，包括重大產業、企業發展事項，確需給予營業稅政策支持的，經國務院同意后（相當于國務院授權），國家稅務總局會同財政部可制定具體操作規定，確立新的營業稅政策。營業稅屬地方收入，這類文件的辦理一般更加謹慎。

三.依據相關法律原則。在處理營業稅政策業務問題中的新情況、新問題時，借助相關法律規定內容和法定程序對營業稅應稅行為作出判斷，是開展營業稅政策業務工作最重要的思想。由于營業稅征收范圍廣泛，涉及各方面相關法律，這一思想的確立，有助于營業稅政策與相關法律銜接，顯著提高營業稅政策的可執行性。這里所稱法律是廣義概念，包括法律、法規和規章等層次的規范性文件。