論文關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；申報(bào)；問(wèn)題；建議

論文摘要：個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)以來(lái)，由于存在一些政策瓶頸，加之納稅人納稅意識(shí)普遍不足，以致在自行納稅申報(bào)中存在一些問(wèn)題，本文淺談了這些問(wèn)題及進(jìn)一步完善自行納稅申報(bào)的建議。

《個(gè)人所得稅法自行納稅申報(bào)辦法（試行）》明確了年所得超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人需要自行納稅申報(bào)。但從兩年來(lái)自行納稅申報(bào)的情況來(lái)看，由于自行納稅申報(bào)存在一些政策瓶頸，加之納稅人納稅意識(shí)普遍不足，準(zhǔn)備更不足，以致在個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)中存在一些問(wèn)題。

1個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)存在問(wèn)題

1.1自行申報(bào)的起點(diǎn)采用“一刀切”的做法缺乏彈性。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)自行申報(bào)的起點(diǎn)定為年所得12萬(wàn)元，實(shí)行“一刀切”的做法，看似公平，實(shí)際上卻是不公平的，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。我國(guó)幅員遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，兩個(gè)收入相等但處于不同地區(qū)的“重點(diǎn)納稅人”，由于所處環(huán)境、物價(jià)水平不同，所承擔(dān)的實(shí)際費(fèi)用不同，其實(shí)際收入即實(shí)際所得不同，應(yīng)承擔(dān)不同的稅收，相應(yīng)的自行申報(bào)起點(diǎn)也應(yīng)有所區(qū)別。我國(guó)個(gè)人所得稅采用國(guó)外很少采用的純粹分類所得稅制，最大問(wèn)題是極易使收入相同者由于所得來(lái)源不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同。

同志們：

今天，我們?cè)谶@里召開(kāi)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作會(huì)議，會(huì)議的主要內(nèi)容是傳達(dá)全國(guó)個(gè)人所得稅工作會(huì)議精神，學(xué)習(xí)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《自行納稅申報(bào)辦法》），統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，研究部署下一階段的工作。

《自行納稅申報(bào)辦法》從明年開(kāi)始實(shí)施，尤其是年所得12萬(wàn)元以上的納稅人自行納稅申報(bào)工作，有利于加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理，提高納稅人稅收遵從度。同時(shí)，也為下一步推行個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)以及建立個(gè)人所得稅管理檔案打下良好基礎(chǔ)。如何確保這項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，談幾點(diǎn)意見(jiàn)：

一、充分認(rèn)識(shí)《自行納稅申報(bào)辦法》的重要意義

20**年10月27日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議審議通過(guò)的《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，擴(kuò)大了納稅人自行納稅申報(bào)的范圍，規(guī)定“個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”以及“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形”的納稅人應(yīng)當(dāng)自行納稅申報(bào)。隨后，國(guó)務(wù)院通過(guò)了修訂個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定，將“個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬(wàn)元以上的”情形，并授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局制定具體管理辦法。依據(jù)上述規(guī)定及其它稅收相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局本著“方便納稅人、調(diào)節(jié)高收入、便于稅收征管、突出管理重點(diǎn)”的原則，結(jié)合1995年國(guó)家稅務(wù)總局制定的《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法》中一些行之有效的條款，制訂了《自行納稅申報(bào)辦法》。《自行納稅申報(bào)辦法》的實(shí)施，對(duì)提高納稅人的稅法遵從度，貫徹落實(shí)全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于擴(kuò)大個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)范圍的決定，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的職能作用，提高個(gè)人所得稅的管理水平都具有十分重要的意義。

個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作的意義具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，營(yíng)造誠(chéng)信納稅的氛圍；二是有利于確保修訂后的《個(gè)人所得稅法》實(shí)施到位；三是有利于提高個(gè)人所得稅征管水平；四是有利于加快個(gè)人所得稅管理向綜合與分類相結(jié)合模式過(guò)渡的進(jìn)程。因此，全面貫徹《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征管，是當(dāng)前乃至今后一段時(shí)期個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要工作，對(duì)解決多年來(lái)個(gè)人所得稅管理的難點(diǎn)和瓶頸具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。全區(qū)各級(jí)地稅部門必須清醒地認(rèn)識(shí)到總局在全國(guó)范圍內(nèi)加強(qiáng)個(gè)人所得稅的管理是我們非常好的機(jī)遇，必須緊緊抓住這個(gè)機(jī)遇，從構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高公民的納稅意識(shí)，以及強(qiáng)化稅收征管的高度，充分認(rèn)識(shí)做好這項(xiàng)工作的重要性，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，以高度責(zé)任感，采取有效的措施，扎扎實(shí)實(shí)地按照總局的要求、工作部署來(lái)做好每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一件工作。保證工作的順利進(jìn)行。

在今年的年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作中，文登市地稅局不等不靠、立足實(shí)際，重新從基礎(chǔ)工作、細(xì)節(jié)工作抓起，全面控管、多方深入，確保自行申報(bào)工作向更快節(jié)奏、更嚴(yán)要求、更深層次、更寬范圍推進(jìn)。截止目前，已有177位納稅人進(jìn)行了自行申報(bào)，繳納稅款318.6萬(wàn)元。

一是先后召開(kāi)局長(zhǎng)辦公會(huì)和分局長(zhǎng)會(huì)議，對(duì)人員普查工作進(jìn)行全面部署、發(fā)動(dòng)，按分局下達(dá)硬性指標(biāo)，要求各分局必須高度重視，透徹細(xì)致地拿意見(jiàn)、定目標(biāo)、找措施，不折不扣地完成任務(wù)。在信息資料的采集上，要擴(kuò)大視野、確定方向、突出重點(diǎn)，不僅要全盤掌握外籍人員資料，更要在有關(guān)高薪行業(yè)、職位以及個(gè)人獨(dú)資、合伙投資、建筑承包等高收入階層做文章、下功夫，確保把各轄區(qū)范圍內(nèi)的達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，全部納入監(jiān)控。

二是對(duì)納入底冊(cè)的達(dá)到申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)的人員，側(cè)重做好申報(bào)督導(dǎo)工作。要求各分局進(jìn)一步明確每個(gè)征管責(zé)任區(qū)的責(zé)任人，確保每一個(gè)符合要求的納稅人，每一個(gè)轄區(qū)、行業(yè)、企業(yè)，都嚴(yán)格做到專人專責(zé)專管。只要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，必須抓住不放，不準(zhǔn)以任何理由遺漏。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)要做好點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的宣傳解釋及納稅服務(wù)工作，對(duì)控管對(duì)象不能拘限于簡(jiǎn)單催繳，要對(duì)他們提出的疑問(wèn)或要求，合情合理答復(fù)，真正讓納稅人詳細(xì)了解有關(guān)內(nèi)容和具體規(guī)定，以此減少工作阻力，擴(kuò)大工作效果。

三是結(jié)合*年入庫(kù)資料，落實(shí)好對(duì)申報(bào)情況的縱向比對(duì)工作。即在去年申報(bào)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行逐一對(duì)照，對(duì)今年已經(jīng)申報(bào)的及時(shí)排除，尚未申報(bào)的重點(diǎn)督促，情況確實(shí)有變化的，要切實(shí)查找原因，以此明確重點(diǎn)，提高效率。同時(shí)，進(jìn)一步結(jié)合日常采集的外籍人員信息、高收入行業(yè)和高收入人群集中的企業(yè)等，認(rèn)真核實(shí)有關(guān)情況，對(duì)新掌握的達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)人員，進(jìn)行重點(diǎn)催報(bào)。確保申報(bào)工作有條不紊、層層推進(jìn)，在去年的基礎(chǔ)上，爭(zhēng)取大的突破。

四是對(duì)各分局的申報(bào)工作，進(jìn)行按周調(diào)度。規(guī)定每周三統(tǒng)一報(bào)送《已辦理個(gè)人所得稅自行申報(bào)情況明細(xì)表》，并由政策法規(guī)科結(jié)合各分局的目標(biāo)、進(jìn)度進(jìn)行調(diào)度督導(dǎo)和按期通報(bào)。同時(shí)，根據(jù)市局統(tǒng)一掌握的人員名單，對(duì)各分局的申報(bào)情況進(jìn)行一一核實(shí)，對(duì)申報(bào)不力或明顯遺漏的及時(shí)督促整改。對(duì)連續(xù)工作不到位的分局或責(zé)任區(qū)，嚴(yán)格落實(shí)對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任追究。此外，強(qiáng)調(diào)要大力加強(qiáng)后續(xù)服務(wù)工作，要求各分局對(duì)受理申報(bào)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，及時(shí)上報(bào)，確保在第一時(shí)間解決，確保申報(bào)工作順利進(jìn)行。

五是針對(duì)存在的涉稅疑點(diǎn)，積極開(kāi)展納稅約談，進(jìn)行有效清理。

摘要：就2006年的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》實(shí)施以來(lái)所產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)“分類稅制”與“綜合征稅”的矛盾、收入的核定、獎(jiǎng)勵(lì)及懲罰措施及對(duì)納稅人的保密等一系列問(wèn)題提出了自己的一些參考建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；自行申報(bào)；分類稅制

1背景分析

2006年11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局以通知的形式（國(guó)稅發(fā)（2006）162號(hào)）下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》。這一規(guī)范與我國(guó)之前實(shí)施的關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理的制度有所不同，它在不改變分類所得稅制（即：將收入劃分為若干項(xiàng)目，分別就不同項(xiàng)目計(jì)稅；不同項(xiàng)目的收入，適用不同的稅率。與之相配套的征管措施為代扣代繳制——在各類收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人和扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來(lái)，并代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)）的基礎(chǔ)上，增加了關(guān)于年所得超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人應(yīng)自行向稅務(wù)部門辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的規(guī)定。這一辦法的出臺(tái)，使我國(guó)的個(gè)人所得稅進(jìn)入了在納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定上的“分類計(jì)稅”和征管上的“綜合申報(bào)”的“雙軌制”的運(yùn)行格局。

2007年4月2日，首次自行的年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作落下了帷幕。根據(jù)我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局4月12日公布的全國(guó)申報(bào)結(jié)果顯示，截至4月2日自行納稅申報(bào)期結(jié)束，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)1628706人，申報(bào)年所得總額5150億元，已繳納稅額791億元，補(bǔ)繳稅額19億元，人均申報(bào)年所得額316227元，人均繳納稅額49733元。從人員構(gòu)成看，主要使收入較高行業(yè)和單位的管理人員以及職工、個(gè)人投資者、私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體工商戶、文體工作者、中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員、外籍人員等。從所得項(xiàng)目構(gòu)成看，依次主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等。

在我國(guó)的個(gè)人所得稅制度的不斷改革和完善的過(guò)程中，個(gè)人所得稅的自行申報(bào)制度既是一種創(chuàng)新，又是個(gè)人所得稅制度改革中所必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。說(shuō)這個(gè)制度是一個(gè)創(chuàng)新，那是相對(duì)我國(guó)目前個(gè)人所得稅“分類計(jì)稅”而言的——世界上有不少的國(guó)家都實(shí)行的是個(gè)人所得稅的自行申報(bào)，這本身并不是什么希奇的事情，但從稅制的角度來(lái)說(shuō)，自行申報(bào)往往是對(duì)應(yīng)于“綜合征稅”而言的，所以我國(guó)在“分類計(jì)稅”標(biāo)準(zhǔn)下的個(gè)人所得稅納稅的自行申報(bào)制度就是一個(gè)史無(wú)前例的創(chuàng)新。正因?yàn)槿绱?，我?guó)個(gè)人所得稅的這一改革沒(méi)有任何一個(gè)國(guó)家的成功例子可以借鑒，我們只有依靠自己的力量摸索，從而找出一條最適合我國(guó)發(fā)展的個(gè)人所得稅的改革的道路。

摘要：就2006年的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》實(shí)施以來(lái)所產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)“分類稅制”與“綜合征稅”的矛盾、收入的核定、獎(jiǎng)勵(lì)及懲罰措施及對(duì)納稅人的保密等一系列問(wèn)題提出了自己的一些參考建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；自行申報(bào)；分類稅制

1背景分析

2006年11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局以通知的形式（國(guó)稅發(fā)（2006）162號(hào)）下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》。這一規(guī)范與我國(guó)之前實(shí)施的關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理的制度有所不同，它在不改變分類所得稅制（即：將收入劃分為若干項(xiàng)目，分別就不同項(xiàng)目計(jì)稅；不同項(xiàng)目的收入，適用不同的稅率。與之相配套的征管措施為代扣代繳制——在各類收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人和扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來(lái)，并代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)）的基礎(chǔ)上，增加了關(guān)于年所得超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人應(yīng)自行向稅務(wù)部門辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的規(guī)定。這一辦法的出臺(tái)，使我國(guó)的個(gè)人所得稅進(jìn)入了在納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定上的“分類計(jì)稅”和征管上的“綜合申報(bào)”的“雙軌制”的運(yùn)行格局。

2007年4月2日，首次自行的年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作落下了帷幕。根據(jù)我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局4月12日公布的全國(guó)申報(bào)結(jié)果顯示，截至4月2日自行納稅申報(bào)期結(jié)束，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)1628706人，申報(bào)年所得總額5150億元，已繳納稅額791億元，補(bǔ)繳稅額19億元，人均申報(bào)年所得額316227元，人均繳納稅額49733元。從人員構(gòu)成看，主要使收入較高行業(yè)和單位的管理人員以及職工、個(gè)人投資者、私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體工商戶、文體工作者、中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員、外籍人員等。從所得項(xiàng)目構(gòu)成看，依次主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等。

在我國(guó)的個(gè)人所得稅制度的不斷改革和完善的過(guò)程中，個(gè)人所得稅的自行申報(bào)制度既是一種創(chuàng)新，又是個(gè)人所得稅制度改革中所必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。說(shuō)這個(gè)制度是一個(gè)創(chuàng)新，那是相對(duì)我國(guó)目前個(gè)人所得稅“分類計(jì)稅”而言的——世界上有不少的國(guó)家都實(shí)行的是個(gè)人所得稅的自行申報(bào)，這本身并不是什么希奇的事情，但從稅制的角度來(lái)說(shuō)，自行申報(bào)往往是對(duì)應(yīng)于“綜合征稅”而言的，所以我國(guó)在“分類計(jì)稅”標(biāo)準(zhǔn)下的個(gè)人所得稅納稅的自行申報(bào)制度就是一個(gè)史無(wú)前例的創(chuàng)新。正因?yàn)槿绱耍覈?guó)個(gè)人所得稅的這一改革沒(méi)有任何一個(gè)國(guó)家的成功例子可以借鑒，我們只有依靠自己的力量摸索，從而找出一條最適合我國(guó)發(fā)展的個(gè)人所得稅的改革的道路。

申報(bào)納稅是指納稅人依照實(shí)施稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定，自己計(jì)算應(yīng)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額，確定納稅義務(wù)的具體內(nèi)容，并將此結(jié)果以納稅申報(bào)的形式提交征稅機(jī)關(guān)。申報(bào)納稅制度的建立是民主政治發(fā)展的必然結(jié)果，它是推進(jìn)稅收民主化，保護(hù)納稅者基本權(quán)利，促進(jìn)稅收效率的重要體現(xiàn)。2005年修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上獲得工資、薪金所得的和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)……”。同年12月19日公布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2006年1月1日施行），明確“國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額”為年所得12萬(wàn)元，2006年11月國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《個(gè)人所得稅自行申報(bào)辦法（試行）》（2007年1月1日施行）明確規(guī)定年收入12萬(wàn)元以上，從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上獲得工資、薪金所得的，從境外取得所得的，取得應(yīng)納稅所得但沒(méi)有扣繳義務(wù)人代為扣稅以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的等五類納稅人，需在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)申報(bào)年收入等信息。2007年1月1日至3月31日是納稅人按2005年修訂的個(gè)人所得稅法自行納稅申報(bào)的第一年的申報(bào)期。然而根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，截止3月29日，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理年所得12萬(wàn)元以上，納稅人自行納稅申報(bào)的人數(shù)僅137.5萬(wàn)人，實(shí)際申報(bào)人數(shù)僅占專家估計(jì)的應(yīng)申報(bào)人數(shù)的1/5。個(gè)人所得稅申報(bào)結(jié)果不盡人意，申報(bào)制度遇冷，暴露出了我們現(xiàn)行稅收法律制

度的不少問(wèn)題。以此為契機(jī)反思我們的稅收法律制度，有利于我國(guó)的稅收法制建設(shè)。

一、個(gè)稅自行申報(bào)遇冷暴露出來(lái)的問(wèn)題

（一）個(gè)稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置失衡

從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，法律規(guī)則下的行為人時(shí)刻都在進(jìn)行得與失、利與害的比較分析，從而對(duì)自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設(shè)計(jì)上，合理配置當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，妥善安排守法利益與違法成本。而個(gè)稅申報(bào)制度的設(shè)計(jì)只對(duì)征稅機(jī)關(guān)有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報(bào)只有納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的可能，而無(wú)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款的可能，同時(shí)我國(guó)尚未明確規(guī)定納稅人計(jì)算其稅收收入出錯(cuò)時(shí)的申報(bào)修正制度，《個(gè)人所得稅管理辦法》第35條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)的調(diào)整權(quán)，仍體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關(guān)的激勵(lì)措施。在征管不嚴(yán)格，應(yīng)該申報(bào)而事實(shí)上沒(méi)有申報(bào)的納稅人比較多的情況下，誠(chéng)實(shí)的納稅人如實(shí)申報(bào)，計(jì)算并補(bǔ)交一部分個(gè)人所得稅款，而不誠(chéng)實(shí)的納稅人既不申報(bào)也不補(bǔ)交個(gè)人所得稅，不利于激發(fā)納稅人的申報(bào)熱情，反而影響更多的人不主動(dòng)申報(bào)納稅。

個(gè)人納稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置的失衡折射出了我國(guó)長(zhǎng)期受“國(guó)家本位”思想的影響，始終沒(méi)有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過(guò)多關(guān)注國(guó)庫(kù)的利益，關(guān)注公共財(cái)產(chǎn)的取得，漠視納稅人權(quán)益的維護(hù)。在具體法律制度設(shè)計(jì)上更多的是規(guī)定納稅人的義務(wù)，而對(duì)基本權(quán)利的規(guī)定相當(dāng)不足。由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和失序以及財(cái)稅執(zhí)法的隨意和恣意，造成納稅人對(duì)稅收法律制度的認(rèn)同感低，稅法意識(shí)淡薄，自行納稅申報(bào)積極性不高。

內(nèi)容摘要：高收入者自行申報(bào)納稅是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的重要舉措，保證這一政策的貫徹落實(shí)意義重大。但從實(shí)際執(zhí)行情況看，個(gè)稅自行申報(bào)在很多地方遭遇尷尬，自行申報(bào)納稅面臨實(shí)施困難。本文以美國(guó)為例，從多個(gè)角度分析了導(dǎo)致個(gè)稅申報(bào)率低下的原因。并在此基礎(chǔ)上提出了從理清申報(bào)渠道、提高申報(bào)興趣、加大處罰力度、加快個(gè)稅改革等方面提高個(gè)稅申報(bào)率的基本思路。

關(guān)鍵詞：自行報(bào)稅，稅源監(jiān)控，懲罰機(jī)制

2006年11月8日國(guó)家稅務(wù)總局頒布《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》，宣布年所得超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人需自行申報(bào)納稅。一場(chǎng)以自行申報(bào)為起始的稅制改革正在中國(guó)悄然啟動(dòng)。

自行申報(bào)納稅推行進(jìn)展如何？1月5日《信息時(shí)報(bào)》以“個(gè)稅申報(bào)首日無(wú)人捧場(chǎng)”為標(biāo)題的一則報(bào)道反映了個(gè)稅申報(bào)不容樂(lè)觀的現(xiàn)實(shí)。其實(shí)，廣州的情況并非個(gè)案，從各種渠道獲得的信息可知，新年伊始，個(gè)稅申報(bào)遭遇尷尬的情況在各地普遍存在。

為什么自行報(bào)稅面臨如此大實(shí)施困難？筆者選擇了各稅申報(bào)率極高(90%以上)的美國(guó)，通過(guò)國(guó)際比較，發(fā)現(xiàn)了導(dǎo)致我國(guó)個(gè)稅申報(bào)率低下的主要原因。

一、自行申報(bào)納稅困難大、報(bào)稅渠道不暢

20*年度個(gè)人所得稅年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)（以下簡(jiǎn)稱自行納稅申報(bào)）已于2008年3月31日落下帷幕。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，申報(bào)期內(nèi)，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)2126786人，比去年增加498080人，增長(zhǎng)30.58%；申報(bào)年所得總額7735億元，人均申報(bào)年所得額36.4萬(wàn)元；已繳稅額1057億元，應(yīng)補(bǔ)稅額21億元，人均繳稅額5.1萬(wàn)元，申報(bào)已繳稅額占20*年全國(guó)個(gè)人所得稅收入3185億元的33.19%.從地區(qū)分布來(lái)看，全國(guó)各省市受理自行納稅申報(bào)人數(shù)均比去年有所增加，其中，申報(bào)人數(shù)超過(guò)5萬(wàn)人的有10個(gè)省市，超過(guò)10萬(wàn)人的有6個(gè)省市，超過(guò)20萬(wàn)人的有4個(gè)省市。北京、上海、江蘇、廣東、浙江、深圳、山東、湖南、四川、福建、天津、寧波、青島、廈門等14省市申報(bào)人數(shù)占全國(guó)總申報(bào)人數(shù)的82.33%，其合計(jì)年所得額和已繳稅額分別占全國(guó)的82.11%和82.56%.2008年自行納稅申報(bào)人數(shù)比上年增加較多，主要有以下因素：一是國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，居民收入大幅提高，年所得12萬(wàn)元以上人數(shù)也隨之增加。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，20*年城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員凈增加1040萬(wàn)人，部分行業(yè)企業(yè)效益提高，平均工資繼續(xù)快速增長(zhǎng)，全國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資24932元，比上年同期增長(zhǎng)18.7%；全年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為13786元，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長(zhǎng)12.2%.從各地稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管掌握的情況來(lái)看，年所得12萬(wàn)元以上的人數(shù)也比上年有所增加。二是納稅人依法納稅意識(shí)逐漸增強(qiáng)。經(jīng)過(guò)去年首次自行納稅申報(bào)工作的推動(dòng)，全社會(huì)更加關(guān)注個(gè)人所得稅，納稅人增強(qiáng)了依法納稅意識(shí)。今年，廣大納稅人積極參與、主動(dòng)咨詢，密切配合，按時(shí)申報(bào)。一些知識(shí)界、文藝界、體育界名人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同努力，向社會(huì)發(fā)出倡議，號(hào)召誠(chéng)信納稅，依法自覺(jué)申報(bào)，起到了積極作用。三是得益于各地黨委、政府的重視關(guān)心和社會(huì)各界的支持配合。去年以來(lái)，各地黨委、政府高度重視并支持自行納稅申報(bào)工作，許多地方黨政領(lǐng)導(dǎo)提出明確工作要求，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)相關(guān)部門予以配合，并帶頭依法自行納稅申報(bào)。廣大扣繳單位積極配合、協(xié)助工作，主動(dòng)提醒和幫助員工自覺(jué)依法申報(bào)。社會(huì)新聞媒體主動(dòng)大力宣傳，提醒并引導(dǎo)納稅人履行自行納稅申報(bào)義務(wù)。四是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和服務(wù)工作進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范。通過(guò)首次自行納稅申報(bào)，加快推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高收入者的管理得到進(jìn)一步加強(qiáng)。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真做好宣傳和服務(wù)，堅(jiān)持“以微笑換成效，以工作換合作，以誠(chéng)意換滿意，以主動(dòng)換互動(dòng)，以耐心換真心”的理念，通過(guò)各種方式輔導(dǎo)材料、公益廣告和申報(bào)提示；通過(guò)上門服務(wù)、集中政策宣講、12366納稅服務(wù)熱線等提供自行納稅申報(bào)咨詢和輔導(dǎo)；通過(guò)完善相關(guān)納稅服務(wù)制度，加強(qiáng)對(duì)納稅人信息的保密管理，提供各種申報(bào)方式等方便納稅人辦理申報(bào)。

編者按：本文主要從背景分析；個(gè)人所得稅自行申報(bào)所存在的問(wèn)題分析；個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的幾點(diǎn)建議；總結(jié)進(jìn)行論述。其中，主要包括：個(gè)人所得稅的自行申報(bào)制度既是一種創(chuàng)新，又是個(gè)人所得稅制度改革中所必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)、“分類計(jì)稅”與“綜合申報(bào)”矛盾問(wèn)題、納稅人的應(yīng)納稅款仍然由各類收入的支付人或扣繳義務(wù)人代為計(jì)算、代為扣繳、收入的核定問(wèn)題、個(gè)人要在納稅申報(bào)表上填寫的應(yīng)該是各個(gè)項(xiàng)目的稅前收入、處罰與獎(jiǎng)勵(lì)的問(wèn)題、關(guān)于為納稅人保密的問(wèn)題、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革，建立健全的綜合所得稅制、幫助納稅人準(zhǔn)確了解一年的收入、完善獎(jiǎng)勵(lì)與處罰措施，增強(qiáng)納稅人意識(shí)等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：就2006年的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》實(shí)施以來(lái)所產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)“分類稅制”與“綜合征稅”的矛盾、收入的核定、獎(jiǎng)勵(lì)及懲罰措施及對(duì)納稅人的保密等一系列問(wèn)題提出了自己的一些參考建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；自行申報(bào)；分類稅制

1背景分析

2006年11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局以通知的形式（國(guó)稅發(fā)（2006）162號(hào)）下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》。這一規(guī)范與我國(guó)之前實(shí)施的關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理的制度有所不同，它在不改變分類所得稅制（即：將收入劃分為若干項(xiàng)目，分別就不同項(xiàng)目計(jì)稅；不同項(xiàng)目的收入，適用不同的稅率。與之相配套的征管措施為代扣代繳制——在各類收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人和扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來(lái)，并代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)）的基礎(chǔ)上，增加了關(guān)于年所得超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人應(yīng)自行向稅務(wù)部門辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的規(guī)定。這一辦法的出臺(tái)，使我國(guó)的個(gè)人所得稅進(jìn)入了在納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定上的“分類計(jì)稅”和征管上的“綜合申報(bào)”的“雙軌制”的運(yùn)行格局。

2007年4月2日，首次自行的年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作落下了帷幕。根據(jù)我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局4月12日公布的全國(guó)申報(bào)結(jié)果顯示，截至4月2日自行納稅申報(bào)期結(jié)束，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)1628706人，申報(bào)年所得總額5150億元，已繳納稅額791億元，補(bǔ)繳稅額19億元，人均申報(bào)年所得額316227元，人均繳納稅額49733元。從人員構(gòu)成看，主要使收入較高行業(yè)和單位的管理人員以及職工、個(gè)人投資者、私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體工商戶、文體工作者、中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員、外籍人員等。從所得項(xiàng)目構(gòu)成看，依次主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)收入差距不斷擴(kuò)大。到目前，我國(guó)的基尼系數(shù)為0.45，已超過(guò)了國(guó)際警戒線。收入差距過(guò)大會(huì)影響我國(guó)內(nèi)需，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與我們所追求的“共同富裕”的目標(biāo)相悖，嚴(yán)重侵蝕了廣大社會(huì)成員對(duì)整個(gè)社會(huì)規(guī)范和社會(huì)秩序的信任和遵從，動(dòng)搖了實(shí)現(xiàn)共同富裕的信念。收入差距過(guò)大，也不利于建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)。因此，必須采取措施，合理調(diào)整收入分配，減少收入差距。在現(xiàn)代社會(huì)，個(gè)人所得稅是財(cái)政收入來(lái)源中一個(gè)極其重要的稅種，更是政府干預(yù)收入分配活動(dòng)、調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的最重要的手段之一。但由于制度原因和個(gè)人所得稅本身的缺陷，個(gè)人所得稅沒(méi)有發(fā)揮縮小收入差距的作用，個(gè)人所得稅稅收制度迫切需要進(jìn)一步改革和完善。

一、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度出臺(tái)的背景2005年10月27日，十屆人大常委會(huì)第十八次會(huì)議審議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，擴(kuò)大了納稅人自行納稅申報(bào)的范圍，規(guī)定“個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”以及“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形”的納稅人應(yīng)當(dāng)自行納稅申報(bào)。2006年11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法〈試行〉》將“個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬(wàn)以上的”情形，并規(guī)定了納稅人必須在年度終了后3個(gè)月內(nèi)自行辦理納稅申報(bào)，逾期將按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。這是我國(guó)對(duì)高收入人群自行納稅申報(bào)在法律保障方面作出的具體規(guī)定，無(wú)論對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人來(lái)說(shuō)都是一項(xiàng)嶄新的工作。

自行納稅申報(bào)是指納稅人依照實(shí)體稅法有關(guān)稅收要素的規(guī)定，自己計(jì)算應(yīng)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額，并將此結(jié)果以納稅申報(bào)書或申報(bào)表的形式提交征稅機(jī)關(guān)。征稅機(jī)關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報(bào)確定應(yīng)納稅額，只有在納稅人無(wú)自動(dòng)申報(bào)或申報(bào)不適當(dāng)?shù)那闆r下，才由征稅機(jī)關(guān)依法行使稅額確定權(quán)。

個(gè)人自行納稅申報(bào)是世界發(fā)達(dá)國(guó)家都采用的方便有效的征收制度。個(gè)稅自行納稅申報(bào)并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的實(shí)施，只不過(guò)是納稅人向稅務(wù)部門報(bào)送所得信息或稅務(wù)部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報(bào)的“雙重”渠道。它既不會(huì)由此改變納稅人的稅負(fù)，也不會(huì)因此改變納稅人的納稅方式。這是因?yàn)閭€(gè)人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應(yīng)稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動(dòng)，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會(huì)因?yàn)槟阕孕猩陥?bào)了，你就要比以往繳納更論文多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過(guò)去的一年當(dāng)中有漏稅的收入項(xiàng)目。不管是出于何種緣故，你都要通過(guò)自行申報(bào)而補(bǔ)繳上那部分應(yīng)繳未繳的稅款。

二、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度實(shí)施情況分析根據(jù)國(guó)家稅務(wù)部門的調(diào)查和預(yù)測(cè)，認(rèn)為符合個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)條件的高收入行業(yè)包括：電信、金融、石油石化、天然氣、煙草、航空、鐵路、自來(lái)水、電力、郵政、有線電視、廣播等壟斷行業(yè)以及房地產(chǎn)、足球俱樂(lè)部、外企、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等；高收入個(gè)人包括私營(yíng)企業(yè)主、建筑工程承包人、演藝界人士、律師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師、評(píng)估師、高校教師以及壟斷行業(yè)的高級(jí)員工等。

然而，在2006年度收入的個(gè)人申報(bào)中，截至2007年4月13日，國(guó)家稅務(wù)總局公布，自行申報(bào)的人數(shù)只有1628706人，申報(bào)年收入總額5150.41億元，已繳稅款790.84億元，補(bǔ)繳稅款19.05億元。而稅務(wù)部門估計(jì)年收入超過(guò)12萬(wàn)元的人數(shù)為600~700萬(wàn)，申報(bào)者只有1/4。