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摘要：當(dāng)前全球化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營者對財務(wù)報表的分析需要越來越多，同時企業(yè)財務(wù)人員也越來越多使用財務(wù)報表分析工具。在成果方面，通過財務(wù)報表分析，對企業(yè)進(jìn)行預(yù)警機(jī)制管理，提前應(yīng)對企業(yè)可能存在的經(jīng)營危機(jī)，越來越突顯其重要性。本文通過闡述財務(wù)報表分析對建立企業(yè)預(yù)警機(jī)制的作用為出發(fā)點(diǎn)，對如何通過財務(wù)報表分析增強(qiáng)財務(wù)預(yù)警功能進(jìn)行闡述，提出了預(yù)警機(jī)制建立“七步法”的思路，并針對當(dāng)前實際操作中存在的不足進(jìn)行分析，提出應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；預(yù)警機(jī)制；經(jīng)營危機(jī)；指標(biāo)警示法

一、企業(yè)財務(wù)報表分析概述

1．財務(wù)報表分析的基本概念。在企業(yè)的不同發(fā)展中，企業(yè)經(jīng)營者對財務(wù)管理有著不同需求，隨著全球化進(jìn)程的推進(jìn)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營者對管理會計和財務(wù)分析的需求越來越大。而財務(wù)報表分析作為財務(wù)分析的基本內(nèi)容，也越來越凸顯其重要性。財務(wù)報表分析的概念有狹義和廣義之分，狹義的財務(wù)報表分析主要指通過查閱企業(yè)對外披露的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、財務(wù)報表附注等報表數(shù)據(jù)，進(jìn)行相對常規(guī)的比率分析，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行評價，為不同的財務(wù)報表使用者提供專業(yè)解讀意見。而廣義的財務(wù)報表分析則范圍更廣，從財務(wù)報表數(shù)據(jù)中的細(xì)微差異作為切入點(diǎn)，通過獲取財務(wù)報表以外的信息，如對財務(wù)帳薄、合同、單據(jù)等表外信息進(jìn)行查閱，甚至與實地考察結(jié)合起來，進(jìn)行立體化、多維度的綜合分析，從而得到更加精準(zhǔn)的財務(wù)分析理論，找出企業(yè)的潛在重大財務(wù)風(fēng)險事項，并提出改進(jìn)措施，都屬于財務(wù)報表分析的范疇。2．財務(wù)報表分析的主要方法。財務(wù)報表分析的方法主要包括結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法、比率分析法、比較分析法、項目質(zhì)量分析法等，其中前四種分析方法屬于傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析方法。還可以繼續(xù)細(xì)分下去，如趨勢分析法中主要包括絕對數(shù)分析法、環(huán)比分析法、定基分析法等，按財務(wù)數(shù)據(jù)的變動趨勢，也可以分為靜態(tài)分析方法和動態(tài)分析方法。傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析方法，主要是以系統(tǒng)化的比值分析為主體，側(cè)重于對企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力等方面做出分析與評價。項目質(zhì)量分析法與傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析方法有所不同，主要指通過財務(wù)報表中的各項目規(guī)模、結(jié)構(gòu)和狀態(tài)進(jìn)行分析，解讀，在還原企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)營活動和理財活動基礎(chǔ)上，結(jié)合各項目自身特征和管理要求，對異常項目的原因進(jìn)行分析，并結(jié)合企業(yè)所處的具體經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略，對各個項目的質(zhì)量進(jìn)行評價。3．財務(wù)報表分析的主要目的。一項好的財務(wù)報表分析可以對企業(yè)起到參謀的作用，一方面通過財務(wù)報表分析，可以對企業(yè)整體的資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量、利潤質(zhì)量以及現(xiàn)金流量質(zhì)量進(jìn)行分析與評價，從而達(dá)到對企業(yè)財務(wù)狀況質(zhì)量做出整體判斷；另一方面，通過判斷，尋找問題和解決思路，可以為企業(yè)進(jìn)一步經(jīng)營發(fā)展提供財務(wù)戰(zhàn)略支持，以達(dá)到改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營狀況，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的目的。

二、基于企業(yè)財務(wù)報表分析的預(yù)警機(jī)制

1．預(yù)警機(jī)制建立的七步法。企業(yè)對財務(wù)報表分析的需求，除了獲得對企業(yè)各項指標(biāo)的評價、判斷以外，最重要的還是希望通過分析，獲得對企業(yè)未來發(fā)展的指導(dǎo)價值，尤其在企業(yè)可能存在的風(fēng)險方面進(jìn)行預(yù)警的能力，也就是說，企業(yè)更看重財務(wù)報表分析結(jié)果，對企業(yè)財務(wù)預(yù)警機(jī)制建立的幫助。如果將財務(wù)報表分析比作醫(yī)院做體檢的各項檢查，建立預(yù)警機(jī)制就相當(dāng)于通過各項體檢報告給到我們身體、以及不良生活習(xí)慣的警告?；谪攧?wù)報表分析的預(yù)警機(jī)制建立，對企業(yè)健康發(fā)展，有著極其重要的作用。一般預(yù)警機(jī)制建立包含以下七部分內(nèi)容：發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、查找原因、程度分析、提出預(yù)警、應(yīng)對策略和持續(xù)反饋，我們可以稱之為預(yù)警機(jī)制建立的七步法。一是發(fā)現(xiàn)問題。指以財務(wù)報表分析為切入點(diǎn)，通過結(jié)構(gòu)指標(biāo)、趨勢指標(biāo)、比率指標(biāo)等報表項目的計算，與歷史同期、企業(yè)預(yù)算、同行企業(yè)或國家行業(yè)指標(biāo)等進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中可能存在的問題。二是分析問題。指在發(fā)現(xiàn)問題后進(jìn)行的進(jìn)一步分析，企業(yè)在財務(wù)報表分析的發(fā)現(xiàn)問題階段，往往僅依靠企業(yè)對外披露的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、財務(wù)報表附注等報表數(shù)據(jù)，而在分析問題階段，更需要查詢財務(wù)報表以外的財務(wù)及非財務(wù)資料，甚至包括詢問、實地勘察等動作，將問題分析細(xì)致。三是查找原因。指分析問題，找到問題背后的原因，以及導(dǎo)致問題發(fā)生的動機(jī)。如企業(yè)財務(wù)報表顯示費(fèi)用超支，背后的原因可能是某項經(jīng)營費(fèi)用的超支，也可能是企業(yè)收入下降導(dǎo)致的費(fèi)用占比上升，還可能是企業(yè)為了減少企業(yè)所得稅納稅而增加的調(diào)整費(fèi)用。不同的原因可能會造成同一個問題，但背后需要預(yù)警的內(nèi)容是完全不同的。四是程度分析。指對發(fā)現(xiàn)的問題和找到的原因進(jìn)行危害程度的分析，判斷哪些問題是輕度風(fēng)險，哪些問題是中度風(fēng)險，哪些問題是嚴(yán)重風(fēng)險。尤其當(dāng)通過財務(wù)報表分析，發(fā)現(xiàn)不止一項問題時，我們需要通過程度分析，對企業(yè)存在的風(fēng)險的輕重緩急進(jìn)行判斷，有助于在應(yīng)對解決風(fēng)險問題時合理配置資源，從而達(dá)到更好的解決問題這一目標(biāo)。五是提出預(yù)警。指在程度分析后，對達(dá)到一定程度的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警提出動作。使企業(yè)治理層、管理層可以及時意識到可能存在的風(fēng)險，提升財務(wù)報表分析對企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的支持意義。六是應(yīng)對策略。指在向企業(yè)提出預(yù)警后，與企業(yè)相關(guān)責(zé)任方一起商議，尋找有效的應(yīng)對策略，以實現(xiàn)降低風(fēng)險，優(yōu)化經(jīng)營的目的。七是持續(xù)反饋。指通過類似計劃－執(zhí)行－檢查－處理（PDCA）等方式，對發(fā)現(xiàn)的問題和預(yù)警進(jìn)行持續(xù)的跟蹤反饋，直至解除相應(yīng)問題的風(fēng)險。企業(yè)通過完整的“七步法”程序，將財務(wù)報表分析中取得的分析結(jié)果，運(yùn)用到企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展上面，讓財務(wù)報表分析的價值得到充分發(fā)揮。2．運(yùn)用指標(biāo)警示法應(yīng)對經(jīng)營危機(jī)的研究。預(yù)警機(jī)制分析方法包括調(diào)查研究法、指標(biāo)警示法、預(yù)警模型法、綜合分析法等多種方法，現(xiàn)在我們以指標(biāo)警示法為例，通過參與的一個企業(yè)案例對如何運(yùn)用指標(biāo)警示法來應(yīng)對經(jīng)營危機(jī)進(jìn)行分析。參照前面所述的“七步法”工作，首先，通過選擇有效的財務(wù)預(yù)警指標(biāo)，進(jìn)行指標(biāo)分析來發(fā)現(xiàn)問題。如我們需要對企業(yè)的經(jīng)營危機(jī)進(jìn)行預(yù)警分析，在實際工作案例中，我們選取該企業(yè)的營收增長率、應(yīng)收賬款增長率兩項指標(biāo)，通過兩項指標(biāo)的組合進(jìn)行綜合分析。經(jīng)過財務(wù)報表分析，我們發(fā)現(xiàn)該公司的營收增長率為正數(shù)，但應(yīng)收賬款增長率為營收增長率的兩倍，我們發(fā)現(xiàn)這一財務(wù)異常問題，并提出問題。在提出問題后，我們查閱了該公司的財務(wù)明細(xì)賬、銀行流水、銷售合同、發(fā)票、出庫單、發(fā)貨單等財務(wù)、非財務(wù)資料，進(jìn)行詳細(xì)的問題分析。經(jīng)過分析，我們發(fā)現(xiàn)財務(wù)明細(xì)賬與銀行流水、發(fā)票、出庫單、發(fā)貨單等資料核對一致，初步排除財務(wù)造假可能。我們同時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)超過70％的銷售合同今年重新簽訂過，又增加了30％的新客戶，出于銷售業(yè)績導(dǎo)向，超過一半的客戶回款帳期被延長了30天。我們認(rèn)為客戶的回款賬期延長，是應(yīng)收賬款增長率高于營收增長率的原因，而以營收為核心的銷售業(yè)績導(dǎo)向，是該風(fēng)險發(fā)生的動機(jī)。通過程度分析，我們認(rèn)為如果該指標(biāo)持續(xù)發(fā)展下去，將對企業(yè)資金流造成極大的不利影響，從而會影響到企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，因此我們向企業(yè)提出了危機(jī)預(yù)警，并得到企業(yè)治理層的高度重視。在應(yīng)對策略方面，我們建議企業(yè)重新修改銷售合同模板，收回允許客戶回款賬期延長的銷售政策，對銷售部門的業(yè)績導(dǎo)向也從單純銷售業(yè)績導(dǎo)向，轉(zhuǎn)變?yōu)槭杖?、回款、?jīng)營利潤的綜合考核指標(biāo)，與銷售部門一起探討在不延長、甚至縮短客戶回款賬期的前提下，如何提升銷售業(yè)績的可行性。通過與企業(yè)共同探討應(yīng)對策略，并通過持續(xù)反饋，到第二年，該企業(yè)的營收增長率、應(yīng)收賬款增長率兩項指標(biāo)得到明顯好轉(zhuǎn)，實現(xiàn)了營收增長率大于應(yīng)收賬款增長率的健康發(fā)展趨勢。

三、預(yù)警機(jī)制建立過程中的不足與對策

1．實際操作中的不足之處。在預(yù)警機(jī)制建立的實際操作過程中，往往會由于存在的不足，導(dǎo)致預(yù)警失效。存在的不足之一就是其滯后性，傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析往往是事后分析，具有相當(dāng)大的局限性，難以對企業(yè)財務(wù)狀況的整體質(zhì)量做出及時評價，從而對預(yù)警機(jī)制的建立造成困難。而另一個實際操作中存在的不足，在于財務(wù)報表分析中常用的基本財務(wù)比率指標(biāo)往往過于絕對化，如果不分析蘊(yùn)藏在財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，財務(wù)分析結(jié)論就會導(dǎo)致報表閱讀者以偏概全，甚至做出錯誤的決策，影響公司的健康發(fā)展。如前面提到的，在財務(wù)報表分析中如果發(fā)現(xiàn)費(fèi)用增長幅度過高，背后可能的原因不止一項，甚至有可能是兩個截然相反的原因，導(dǎo)致了同一個基本財務(wù)比率指標(biāo)的波動。因此在預(yù)警機(jī)制建立的實際過程中，如果過于強(qiáng)調(diào)指標(biāo)，而忽略或輕視分析，很可能在預(yù)警過程中導(dǎo)致完全不同的效果，甚至可能會加深經(jīng)營危機(jī)。2．建立應(yīng)對對策，預(yù)防經(jīng)營危機(jī)。在基于財務(wù)報表分析的預(yù)警機(jī)制過程中，除了“七步法”流程外，如何建立應(yīng)對，更好的預(yù)防經(jīng)營危機(jī)，我們建議重點(diǎn)關(guān)注以下兩點(diǎn)：首先，深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)本身，選取更適合企業(yè)現(xiàn)狀的財務(wù)報表指標(biāo)或財務(wù)報表指標(biāo)組合，使數(shù)據(jù)更具有針對性。其次，作為預(yù)警機(jī)制的基礎(chǔ)，需要在企業(yè)建立高效的財務(wù)報表體系，盡可能降低財務(wù)報表指標(biāo)天然的滯后性不足。

四、結(jié)語

綜上所述，通過從財務(wù)報表分析出發(fā)，建立對企業(yè)有效的預(yù)警機(jī)制，將有利于預(yù)防或降低經(jīng)營危機(jī)，從而進(jìn)一步提升財務(wù)報表分析對企業(yè)健康發(fā)展的戰(zhàn)略支持作用。

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作者:戴康俊