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自1994年1月1日《中華人民共和國營業稅暫行條例》正式實施以來，營業稅一直是我國地方稅收的第一大稅種。但是由于營業稅是根據營業額多少進行的全額征稅，所以在稅務征收過程中存在重復征稅的現象[2]。除了營業稅自身存在重復征稅的現象，在交通運輸行業以及金融保險行業由于在購進相關設備和貨物時，產生的增值稅進項稅是不可以進行抵扣的，所以這部分費用就被計入成本，在收取營業稅時這部分款項又會被算進營業稅當中，出現增值稅和營業稅重復征收的結果。長期以來，這種重復征稅的現象給服務行業的發展帶來不小的阻礙，而且不利于我國經濟的快速發展和當前稅制結構的完善，進行稅法制度的調整是經濟發展的必然要求。

一、“營改增”對企業財務產生的影響

1.對計稅基礎、稅率以及計算方法帶來的影響。對于企業而言，“營改增”的稅收政策并不是簡單地降低所有的稅負。對于一些人力成本占生產成本比重較大的企業而言，“營改增”的政策提出以后，反而增加了其增值稅銷項稅[3]的稅額。其中，進項稅的稅收金額并沒有發生明顯的改變。由此可見，增值稅銷項稅的增加不但沒有減輕部分企業的稅收壓力，反而會造成企業運行成本的增加。對于企業的發展來說，降低資金靈活性，很難滿足企業后續發展的需要。2.對財務報表的影響。從我國最新的會計準則相關要求來看，在填寫財務報表的“主要營業收入”金額一項中必須將“含稅收入”[4]納入其中。但是自“營改增”政策實施以來，財務報表中的增值稅不再屬于利潤一項，企業的主要營業收入也不再包含“稅后收入”，由于這一變動，造成財務報表中的主要業務收入一項的金額大大降低，相應地，也使營業利潤率發生較大變動。3.對企業稅負產生的影響。就目前“營改增”的相關政策來看，當前的稅制雖然不能使所有的納稅人都能獲得較為有利的發展條件。但是對于其中的兩類納稅人而言，還是能夠在改革過程中得到相應的稅負減免，這兩種納稅人之一就是小規模納稅人。根據我國相關稅制規定，對于小規模納稅人，營業稅的稅率按3%和5%計算，具體為3%或5%[5]，是根據納稅人企業的規模和具體經營情況來確定的，實施“營改增”政策后，小規模納稅人的稅負下調為2%明顯要低于此前的3%或者5%，這一微小的差異也為小規模納稅人的企業發展提供更多的可能。除了小規模納稅人之外，還有一類納稅人也實現了稅負的減免，就是一般納稅人。在沒有實行“營改增”調整之前，根據我國相關稅制規定，服務行業是不可以進行稅額抵扣的，自“營改增”調整以來，在對一般納稅人的規定中，做出相關調整，除了增加可以進行抵扣的進項稅額的類型和數額以外，還特別提出，在“營改增”過程中，將運輸中可以進行抵扣的項目，根據改革的相關比例規定將稅負自7%調整為11%。4.對財務風險的影響。“營改增”的稅務政策的推進相應帶來了一些政策上的變化，對企業在風險管理上帶來一些影響。主要包括以下幾個方面：首先，由于“營改增”的稅收政策對部分稅收的歸屬情況進行重新整理和劃分，所以在各類增值稅務的核算過程中，是否按照我國財政政策的相關規定進行入賬、沖減以及進行銷項等，如果企業在進行稅務核算過程中出現疏漏，很可能會對企業的發展帶來損失。其次，在稅務工作開展過程中，納稅人如果使增值稅的納稅義務的發生時間與會計收入所規定的時間不匹配，沒有按照規定的時間履行納稅義務，或者沒有及時確認收入實現和銷項稅額，很可能會對企業的稅收項目構成產生涉稅的風險。最后，在描述進項稅額的增值稅的抵扣項目過程中，所描述的信息是否與實際業務范圍一致，如果不能進行抵扣的進行稅額被描述在抵扣項中，就會形成涉稅風險。

二、“營改增”背景下企業財務管理的應對策略

1.強化企業內部的監管措施。“營改增”的財政政策的實施，對于企業而言，既是機遇又是挑戰。“營改增”的政策調整一定程度上減少了重復收稅的情況，但是對企業的風險防范工作則提出了更高的要求。為了滿足“營改增”相關的政策實施，企業必須嚴格稅收制度，避免徇私舞弊的情況發生。除此之外，企業還應根據自身發展的實際情況建立、完善企業內部的監督管理機制，實現對稅務、會計的相關工作程序的規范化、制度化，防止企業內部由于進項稅額的抵扣范圍的擴大出現的違規、違法現象，使“營改增”相關規定的落實能夠切實推動企業的發展。2.強化對發票的管理。這里所說的發票類型主要是針對營業稅的發票而言，根據“營改增”相關政策的調整，營業稅的發票需要有專項的增值稅發票來完成稅務的抵扣[6]。營業稅發票的內容出現了變化，對于稅務發票的管理內容以及管理方法都應進行相應的調整。對于企業而言，應強化對發票的管理工作，制定完善的管理方案和監督辦法。在企業發展過程中，如果不能實現對發票進行有效的管理工作，則會對企業的發展帶來不必要的風險。所以，企業首先應對“營改增”過程中對于發票的改革工作進行仔細的研究，并根據自身企業的實際發展情況，對現有發票的管理工作進行適當的調整，制定完善的發票管理制度。特別是在開據發票、使用發票以及發票的上報環節，應強化相關管理制度，以減少由于發票管理失誤為企業發展帶來的不利影響。3.加強對供應商的管理。為了保證企業的持續發展，除了應加強對發票的管理工作，還應對供貨商進行適度管理。在進行供貨商的選擇上，首先，應將對供貨商的選擇上升到企業的發展策略上來。對供貨商進行選擇的首要條件，就是要考慮所選擇的供貨商是否有能力為本企業開具增值稅的專用發票。除此之外，還應根據雙方合作的具體內容考慮供貨商的選擇是否能為企業增加企業的運營風險，盡可能選擇能夠降低企業發展所要面臨的風險的供貨商進行合作。唯有如此，才能實現企業的持續發展。4.提升從業人員職業素養。“營改增”財政政策的實施為企業的發展提出更高的要求，由于納稅籌劃工作對從業人員的專業要求相對較高，所以，在完善企業財務工作的管理過程中，應重視對會計人員專業素質的培訓和提升[7]。作為稅務工作的從業人員，必須掌握豐富的金融、會計的相關知識。除此之外，還應對涉及財會專業的法律常識以及國家關于財務政策的相關規定都有所了解。并且具備對未來經濟發展趨勢有一定預見能力，能夠協調處理好企業內部各部門的溝通與合作。只有不斷提升從業人員的專業素養，使其能夠高效完成納稅籌劃工作，才能保證企業又好又快的發展。所以，企業應主動搭建學習平臺，組織會計人員定期進行專業能力的培訓以及對專業能力的掌握情況進行量化考核。只有不斷提升企業內部會計人員的專業素質，提高企業管理水平，才能實現企業內部資源的優化配置，從而實現企業財務收益的最大化。

三、結語

綜上所述，“營改增”的稅制變革極大地緩解了重復征稅的現象，有利于減輕企業壓力，實現我國經濟的良性循環。在當前經濟下行壓力較大的情況下，企業如果能夠利用稅制改革的機會，調整企業資金的投入方向，使投資資金帶動供給，再由供給刺激需求。在這一過程中，企業通過經營模式及運營狀態的調整，不斷提升自己的行業競爭力，從而實現企業的轉型升級。行業內企業的轉型，必將帶動產業內部經濟結構的調整以及全國的經濟模式的轉變，進而實現我國稅收政策的不斷完善和重組。“營改增”這一稅制的改革對于我國企業的發展而言，既是機遇，也是挑戰。在“營改增”的大環境下，企業首先要對自身企業的發展狀況有一個清楚的了解，并根據企業自身的規模特點以及發展方向，選擇相應的納稅人類型，利用現行的優惠政策，控制企業運營成本，進而實現企業經濟效益的最優化。

作者:王樂 單位:西安航天總醫院

參考文獻：

[1]關杰.“營改增”后企業財務戰略變革策略研究[J].會計之友，2014，(13)：87-89.

[2]張穎慧，王丹.試論“營改增”對企業財務和會計的影響[J].中國經貿導刊，2016，(32)：57-58.

[3]段凱.關于“營改增”對企業財務稅收管理的影響及對策研究[J].財經界，2016，(30)：322.

[4]易娜，覃新蓉.“營改增”對我國企業財務的影響[J].財經界，2015，(5)：272.

[5]史秀芹.“營改增”會計處理及其對企業財務影響分析[J].中國管理信息化，2016，(15)：30.

[6]張其秀.“營改增”對企業財務管理工作的影響[J].中國市場，2014，(34)：39-40.

[7]董晏.“營改增”背景下稅法制度對企業財務影響的研究[J].青年科學：教師版，2014，(8)：125-126.