導(dǎo)語(yǔ)：變動(dòng)成本法研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要簡(jiǎn)述了變動(dòng)成本法的歷史沿革，指出其意義與作用在于有利于企業(yè)采用科學(xué)的成本分析與控制方法，確定各部門的工作業(yè)績(jī)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)化。

關(guān)鍵字變動(dòng)成本法直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用

變動(dòng)成本法，即變動(dòng)成本計(jì)算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的變動(dòng)制造成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。

隨著經(jīng)濟(jì)及科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實(shí)行預(yù)算管理，強(qiáng)烈要求企業(yè)會(huì)計(jì)部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃與日常控制。由此，變動(dòng)成本法計(jì)算得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國(guó)的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1變動(dòng)成本法的歷史沿革

變動(dòng)成本法最初稱為“直接成本法”。主要是由于當(dāng)時(shí)的產(chǎn)品成本只包括與業(yè)務(wù)量關(guān)系比較明顯的直接材料和直接人工。后來(lái)人們逐漸發(fā)現(xiàn)，有些間接的制造費(fèi)用雖然不是直接成本但也隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)；而有的直接成本雖然直接計(jì)入特定對(duì)象，但卻并非變動(dòng)成本。直接成本與變動(dòng)成本之間，間接成本與固定成本之間并非兩對(duì)完全對(duì)等的概念。因此，有人主張將直接成本改稱為變動(dòng)成本法。但直到現(xiàn)在，仍有一些美國(guó)管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)使用“直接成本法”的術(shù)語(yǔ)。嚴(yán)格地講，這種說(shuō)法已經(jīng)不確切了。由于變動(dòng)成本法能夠提供邊際貢獻(xiàn)，所以在英國(guó)該法也被成為“邊際成本法”。

關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì)計(jì)專著的論述眾說(shuō)不一。據(jù)有人考證，早在1836年英國(guó)的曼徹斯特工廠就出現(xiàn)了它的雛型。當(dāng)然這僅僅是就損益計(jì)量方面的特點(diǎn)而言的。有會(huì)計(jì)學(xué)家指出，法國(guó)的斯特勞斯·別爾格在1876年曾宣布過(guò)直接成本法（變動(dòng)成本法）的初步設(shè)想。英國(guó)人則強(qiáng)調(diào)1904年在英國(guó)出版的《會(huì)計(jì)百科全書》中已經(jīng)記載了與變動(dòng)成本法有關(guān)的內(nèi)容。1906年2月美國(guó)《制度》雜志曾刊登過(guò)一段話，與變動(dòng)成本法的基本思路有很多相似之處：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的抉擇中，為估計(jì)其所期望的凈損益，第一步就要找出適合衡量一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果的單位費(fèi)用，單位直接收入減去單位直接費(fèi)用得單位直接凈收入或單位凈貢獻(xiàn)，然后以它來(lái)抵償不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用———這些不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用是指不管選擇什么生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式都一樣固定或不變。單位凈收入（或單位凈貢獻(xiàn)）乘以產(chǎn)品數(shù)量就可以用來(lái)比較由于選擇各種不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的不同損益。

據(jù)美國(guó)權(quán)威的《柯勒會(huì)計(jì)辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公報(bào)》。文章追溯了1934年哈里斯在杜威———阿爾末化學(xué)公司設(shè)計(jì)“直接標(biāo)準(zhǔn)成本制造計(jì)劃”中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。當(dāng)時(shí)該公司銷售量上升利潤(rùn)反而下降的現(xiàn)象，引起了哈里斯的注意，矛盾從何而來(lái)？他發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的根源在于采用傳統(tǒng)的完全成本法。依據(jù)此資料，哈里斯對(duì)比新舊兩種方法對(duì)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的不同影響，揭示了直接成本法的優(yōu)點(diǎn)。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

到了20世紀(jì)50年代，隨著企業(yè)環(huán)境的改變，競(jìng)爭(zhēng)的加劇，決策意識(shí)的增強(qiáng)，人們逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的完全成本法提供的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越不能滿足企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的需要，必須重新認(rèn)識(shí)變動(dòng)成本法，充分發(fā)揮其積極作用。美國(guó)的一些會(huì)計(jì)師和經(jīng)理又重新研究并開始在實(shí)物中試行變動(dòng)成本法，并將變動(dòng)成本法中的貢獻(xiàn)邊際這一概念用于本量利分析及其他方面。實(shí)際使人們認(rèn)識(shí)到，變動(dòng)成本法不僅有利于企業(yè)加強(qiáng)成本管理，而且對(duì)制定利潤(rùn)計(jì)劃，組織科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策也十分有用。從此，變動(dòng)成本法開始受到人們的普遍重視。到20世紀(jì)60年代，變動(dòng)成本法風(fēng)靡歐美。

2變動(dòng)成本法的意義與作用

2.1變動(dòng)成本法的意義

在變動(dòng)成本法下，將企業(yè)成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分。產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，如直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，將固定成本如固定制造費(fèi)用、固定期間費(fèi)用等，不計(jì)入產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品出售前，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨資產(chǎn)價(jià)值不包括固定制造成本；在產(chǎn)品銷售時(shí)，轉(zhuǎn)入銷售成本與銷售收入進(jìn)行配比的也只是變動(dòng)成本。這樣，它就能提供反映產(chǎn)品盈利能力的貢獻(xiàn)毛益資料，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、目標(biāo)管理和分析考核。

在變動(dòng)成本法產(chǎn)生以前，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是將企業(yè)成本劃分為制造成本和非制造成本，而不管它們是變動(dòng)成本還是固定成本。計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將全部制造成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（其中制造費(fèi)用不管是變動(dòng)費(fèi)用還是固定費(fèi)用），“吸收”、“歸納”計(jì)入產(chǎn)品成本。由于這種成本計(jì)算主要是用于計(jì)量產(chǎn)品制造過(guò)程中的全部制造成本，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，因而也稱為財(cái)務(wù)成本。制造成本的計(jì)算方法是將全部制造成本（包括變動(dòng)和固定的）均計(jì)入產(chǎn)品成本的，因而在變動(dòng)成本法產(chǎn)生后，為區(qū)別這兩種成本計(jì)算方法，將新產(chǎn)生的成本計(jì)算稱之為變動(dòng)成本計(jì)算法，而把傳統(tǒng)的成本計(jì)算稱之為完全成本計(jì)算法（fullcosting）,簡(jiǎn)稱完全成本法。完全成本法也稱吸收成本計(jì)算法（或歸納成本計(jì)算法）或傳統(tǒng)成本計(jì)算法。在完全成本計(jì)算法下，產(chǎn)品成本包括全部制造成本，將非制造成本如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用進(jìn)行處理，不計(jì)入產(chǎn)品成本。這樣，在產(chǎn)品出售前，制造成本以存貨資產(chǎn)的形式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中；待產(chǎn)品銷售后，再將存貨成本轉(zhuǎn)入銷售成本，與銷售收入進(jìn)行配比，確認(rèn)損益并反映在損益表上。

在當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，無(wú)論國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，一些權(quán)威機(jī)構(gòu)如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）以及我國(guó)的財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)等，都不允許以變動(dòng)成本法計(jì)算、反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量。對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只能采用完全成本計(jì)算法。盡管變動(dòng)成本法不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，不能用來(lái)編制對(duì)外反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，但它在企業(yè)的內(nèi)部管理上，包括經(jīng)營(yíng)決策、資本決策、目標(biāo)控制和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的責(zé)權(quán)利分析考核等方面都發(fā)揮著重要作用。

2.2變動(dòng)成本法的作用

（1）提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料。每種產(chǎn)品的盈利能力資料，是管理會(huì)計(jì)要提供的重要管理信息之一。因?yàn)槔麧?rùn)的規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)管理中許多重要的決策，都要以每種產(chǎn)品的盈利能力作為考慮的重要依據(jù)。而每種產(chǎn)品的盈利能力可通過(guò)其“貢獻(xiàn)毛益”來(lái)綜合表現(xiàn)。所謂“貢獻(xiàn)毛益”，是指產(chǎn)品的銷售收入扣減其變動(dòng)成本之后的余額。顯然，各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益要用來(lái)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的固定成本，補(bǔ)償之后還有余額，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)最終利潤(rùn)。所以，各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益正是其盈利能力的表現(xiàn)，也是它對(duì)企業(yè)最終利潤(rùn)所做貢獻(xiàn)大小的重要標(biāo)志。而產(chǎn)品貢獻(xiàn)的確定又有賴于變動(dòng)成本的計(jì)算。

（2）為正確地制定經(jīng)營(yíng)決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制，提供許多有價(jià)值的資料。以貢獻(xiàn)毛益分析為基礎(chǔ)，進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)和本—量—利分析，有助于揭示產(chǎn)量與成本變動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，找出生產(chǎn)、銷售、成本與利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，并用于預(yù)測(cè)前景，規(guī)劃未來(lái)（如規(guī)劃目標(biāo)成本，目標(biāo)利潤(rùn)及編制彈性預(yù)算等）。同時(shí)，這些資料也有利于正確地制定短期經(jīng)營(yíng)決策。因?yàn)榫投唐诙裕髽I(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)很難改變，所以用于維持現(xiàn)有生產(chǎn)能力的固定成本就是一種與短期決策無(wú)關(guān)的成本。但變動(dòng)成本則會(huì)受到短期決策的影響。這就使得短期經(jīng)營(yíng)決策常常借助于貢獻(xiàn)毛益的信息來(lái)進(jìn)行。

（3）變動(dòng)成本計(jì)算便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日常控制的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。變動(dòng)成本與固定成本具有不同的成本形態(tài)，對(duì)于變動(dòng)成本可通過(guò)指定標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日常控制。在一般情況下，變動(dòng)成本的高低，可反映出生產(chǎn)部門和供應(yīng)部門的工作業(yè)績(jī)。完成得好壞應(yīng)由它們負(fù)責(zé)。而固定成本的高低一般不是基層單位所能控制的，通常應(yīng)由管理部門負(fù)責(zé)，可以通過(guò)制定費(fèi)用預(yù)算加以控制。因此采用變動(dòng)成本計(jì)算法，有利于采用科學(xué)的成本分析方法和正確的成本控制方法，也有利于正確評(píng)價(jià)各部門的工作業(yè)績(jī)。

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