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在人類進入工業化時代后，各種生態環境問題浮出水面，例如空氣污染、資源枯竭、水質污染、全球氣候變暖等等。其中，全球氣候變暖成為了世界焦點問題。而它是由于二氧化碳、二氧化硫等溫室氣體排放造成的，其深層原因就在于，20世紀的工業化運動以來，大量石能源的燃燒使得溫室氣體的排放量大幅度增加，造成溫室效應。進入21世紀，全球各國都已采取各種有效措施來積極遏制全球氣候繼續暖化。其中最行之有效的措施就是控制溫室氣體的排放量。歐美地區的國家積極發展低碳技術，調整國家經濟產業結構，欲奪取經濟增長先機。在我國，2009年11月舉行的國務院常務會議時，總理就將降低二氧化碳排放量定為一項重要指標來對國民經濟增長情況進行約束性考核。隨后，“十二五”規劃提出了低碳發展的理念。究其原因，傳統經濟發展模式已經不能滿足生產力的發展要求，而且破壞生態環境，與可持續發展的理念背道而馳。所以，企業必須合理地進行環境成本管理，切實推動低碳經濟的發展。

2007年12月，為應對全球氣候變化，聯合國在巴厘島舉行了氣候變化大會，制訂了備受各國關注的“巴厘島路線圖”。該路線圖提出到2020年發達國家實現減排25%，為人類向低碳邁進起到了積極的促進作用。它是人類應對氣候變化征程中的一座新的里程碑。2005年8月，國際會計師聯合會（IFAC）了指南《環境管理會計國際指南———終稿》。這份指南將企業環境成本劃分為六大類，從產品生命周期的角度考慮了企業在生產制造銷售等各環節對環境的影響，能夠為企業管理者提供有關環境業績的各類信息，使企業可以準確評估產品生產各環節相關的環境成本，便于對企業發生的環境成本進行有效的預測和控制。

經濟學家張坤民（2008）認為，“低碳經濟是一種以低排放、低污染、低能耗為基礎的新型經濟發展模式，低碳經濟發展模式是一場革命，它涉及到人類生產方式、生活方式和價值觀念的根本性轉變。”方時姣（2009）認為，低碳經濟是一種新型的經濟發展模式，它與可持續發展觀念、資源節約型和環境友好型社會構建理念存在一致性，是在節能減排和綠色經濟的條件下產生的。環境成本是一個動態拓展的概念，當外部環境有了變化，出現了新問題，與之相對應的環境成本核算模式也要進行更新、拓展。目前，絕大部分企業對環境成本的核算還停留在最基本、最原始的幾個成本指標上，完全忽視了低碳經濟因素的影響，未能將環境成本核算的內容擴展到低碳效益與碳排放的各項成本上來。碳排放核算是全新的領域，沒有經驗，只有少量的理論基礎，只能通過在實踐中的不斷探索、發現與總結來不斷加以完善。這個領域從世界范圍來看還處于起步階段。放眼全球，碳排放成本在確認和計量方面的研究還比較少。碳排放的無形性及其對應的成本對象的不確定性造成企業在環境成本核算中相關的碳排放成本信息缺失，從而導致無法準確計量碳排放發生的成本。由于受諸多限制因素和條件的影響，碳排放成本核算體系構建相當緩慢，停滯不前。體系不存在，就沒有標準，更談不上核算和控制。我們以化肥行業作為分析的對象。中國是一個傳統的農業大國，農業是我們這個世界上人口最多的國家賴以生存的基礎產業。經過改革開放以來的重大發展，我國已經成為全球最主要的氮肥、磷肥生產國之一，我國的化肥產業對農業增產、農民增收和保障國家糧食安全起到了不可替代的作用。我國已經成為全球最大的化肥生產國家，化肥的生產量還在增加?；噬a量的持續增加，歸功于化肥產業的持續發展。經過半個多世紀的努力發展，中國建成了一套完整的化肥產業鏈，形成了一個年產值8000多億元的重要產業?；首鳛榧Z食的“糧食”，是糧食生產的重要資料。就糧食的增長作用而言，據估計，2008年全球有48%的人口依賴于化學氮肥提供蛋白質（Erismanetal，2008）。如果考慮到中國人口眾多與耕地面積相對缺乏的突出矛盾，這一比例應該高于全球水平。隨著化肥用途的擴展，化肥的發展還支撐著畜牧業、林業、化工甚至是生物能源的發展。

我們熟知的化肥主要是分為氮肥、磷肥、鉀肥及復合肥四類。我國的氮肥以尿素為主，硫酸銨、硝酸銨、氯化銨為輔，國內生產的尿素由于生產工藝的不同分為大顆粒尿素及小顆粒尿素，以氨氣及二氧化碳為主要原材料，通過合成、分解分離、吸收、蒸餾、分離、干燥造粒等步驟合成尿素。我國的尿素產量一直居于世界前列，每年有大量尿素出口到亞洲，南美洲，拉丁美洲等。我國的磷肥主要以磷酸一銨，磷酸二銨為主，以磷礦，焦炭，硅石為主要原材料，通過電爐，熱冷凝塔，冷冷凝塔進行分離，除渣，精制，得到可以使用的磷肥。由于我國鉀肥的資源探明采集以及生產工藝的局限性，我國的鉀肥大部分依賴從美國，加拿大，俄羅斯等國的進口，國內自產鉀肥的比重不足20%。復合肥的原材料為尿素、磷銨、氯化鉀，通過造粒、干燥、冷卻、篩分等環節，得到成品。化肥的生產依賴于大量的能源，資源消耗，同時其生產與施用還產生大量污染物?；噬a高度依賴于資源和能源的消耗。2011年，中國化肥生產消耗的能源約為1.1億噸標準煤，占全國能源消耗的3%左右。化肥生產所用的煤主要是優質無煙煤（占全國優質煤的55%），用于化肥生產消耗的電能約為64億千瓦時，占全國電力消耗的3%；天然氣約為109億立方米，占全國總消耗量的30%。化肥生產消耗了我國80%的硫資源，目前國內硫資源已經無法滿足需要，需要通過進口來滿足生產需求。

化肥的生產過程中還會產生大量的污染物，對環境造成影響。氮肥工業是受人們高度關注的高污染行業，其廢水排放量大、環節多、成分復雜等特點。污水主要來源是造氣含氰污水和合成氨環節含氨氮污水。污水中氨氮、化學需氧量（COD）、氰化物和揮發酚等污染物濃度偏高。氮肥工業生產過程中產生的大量污染物被排放到環境中，不但會污染土壤與空氣，更使得大量水資源因超過地表水五級水質標準而喪失使用功能。另外，農田氮肥施用會引起NH3、N2O、CO2等的排放，進而加劇溫室效應。大量的化石能源在生產過程中被用來為蒸餾、干燥等環節提供動力。而在工廠的能源結構中，煤的比重要遠遠大于天然氣的比重。天然氣是相對清潔的能源，并且成本要低于煤炭。在化肥制造的大國美國和中東地區，大量使用天然氣作為主要的供能原料，使得生產廠家大大降低了生產的成本，另外，這些國外廠家投入大量資金研發及購入優質的機器設備，不僅提高生產效率，也能保證化肥的高質量，因此，輸出到歐美這些高利潤率地區的化肥通常不會產自中國，中國的化肥大部分都出口到亞洲，拉丁美洲等低利潤率的地區。在我國，化肥廠家的每噸化肥的利潤空間，以尿素為例，在化肥行業利潤率普遍偏高的2010—2011年，每噸凈利都不超過百元。而國外廠商的利潤率往往是我們5—6倍。這就是在化肥出口貿易的報價中國外廠商的報價要往往低于我國化肥廠商報價的原因。而一旦國際市場行情出現動蕩，國外廠商能夠進行壓價的空間也會比我國的化肥廠商大很多，例如在2011年前后幾年，美元幣值發生動蕩，中國的化肥出口貿易商大部分都出現了虧本的情況，但國外廠商的情況就比我們好很多。在2013年之后，我國化肥產能出現嚴重的過剩，市場狀況持續低迷，大量小型化肥作坊面臨停產倒閉風險，加上在2015年我國海關取消關稅窗口期，實行全年統一關稅的政策，國內化肥市場競爭更加慘烈，出現了“生產就賠錢，不生產賠的更多”的局面。我們開始面臨著調整能源結構，優化產品生產設備的問題。使用優質、環保的能源，加大科研力度與投入，已刻不容緩。

以上行業中環境成本管理存在的問題，是長期經濟不均衡發展所造成的惡果，不能夠動用一種手段或方式進行改造，其改造必將是一個長期而漫長的過程。從國家的角度，嚴格控制對環境有污染的企業的開立，加快對環保法律法規的設立腳步，加大執法力度，對環境產生嚴重污染的企業，加大處罰力度，提高企業污染環境的恢復成本，對污染小或以新技術代替污染技術的企業加大政策支持或補貼。從企業自身來說，加大研發的力度，加大資金的支持，將治理環境的資金轉化到預防污染的方式上來，改變以前先污染后治理的生產方式。另外，將企業環境成本管理體系系統化，以適應企業發展的方式引入企業，以求切實的為企業服務，降低企業的環境成本，為建設可持續發展的新型經濟模式，作出實際的貢獻。

作者:崔宇涵單位:哈爾濱商業大學