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前坪水庫是一座大型水利樞紐工程，財務信息量大，重復內容少，要求前坪水庫建設管理局（以下簡稱“建管局”）必須依照國家法律和各種財經政策、規章制度對財務工作加強管理控制，確保會計信息的相關性和可靠性，并利用財務分析數據對前坪水庫工程建設進行全面控制、監督，達到“建設優質工程、打造美麗前坪”的建管目標。

一、合理設置會計賬簿，為財務管理打好基礎

概算與會計核算的密切聯系貫穿于工程建設全過程，在賬簿設置、日常核算、財務管理、財務決算各環節，都存在會計核算與概算的銜接問題。概算和會計核算分屬兩個不同體系，方法和目的各不相同，概算項目劃分目的是測算費用，會計核算的目的是便于歸集費用。前坪水庫工程在賬簿設置階段，重點是依據概算的項目劃分確定會計科目的明細設置，使概算項目與會計明細科目保持相同口徑，以便對概算執行情況進行分析、考核。建賬是財務核算和管理的起始環節，建管局在建賬時充分考慮前坪水庫工程類型和特點，著重在賬簿設置與會計核算、財務管理與竣工財務決算、竣工財務決算與移交固定資產之間的相互聯系方面研究探討，確保建立的賬務系統既能滿足會計核算要求，又能滿足財務管理和編制竣工財務決算需要。建賬時主要考慮以下幾點：一是滿足會計核算的要求和財務管理的需要。二是滿足《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》中，“大型工程應按概算的二級項目分析概（預）算執行情況”的規定。三是考慮交付使用資產時要滿足資產移交和運行管理單位資產管理的需要，適應事業單位的資產分類和會計核算。四是通過日常會計核算和財務管理過程中收集、整理和財務數據分析，能為修訂概算和預算定額提供準確、可靠的原始數據，使定額標準更加合理。所以在建賬時盡量滿足項目績效評價和項目后評價需求。按照上述思路，前坪水庫從賬簿設置開始，以概算中單項、單位工程和費用明細項目等為基礎進行會計科目設置，使之與前坪水庫批復概算的費用構成在口徑上基本保持一致。“待攤投資”核算到四級明細科目，“建筑安裝工程投資”核算到七級明細科目，“設備投資”核算到六級明細科目。建賬時特別注意容易省略的“建筑安裝工程投資”中的“建筑工程”“安裝工程”兩個二級科目。避免核算時將設備費和安裝費全部放入“設備投資”會計科目中核算，同時還經常與監理單位、工程科溝通，在工程價款結算時把設備費和安裝費分開填列，防止設備費和安裝費混在一起核算。在建賬時發現施工單位投標書中《工程量清單》的項目和概算項目之間并不完全一致。為滿足招標和工程項目劃分需要，招標文件對概算的部分子項按有關要求進行了歸并和重組，導致設立的會計科目不能和概算項目一一對應，如果按照概算上的項目設置會計科目，每次價款結算時都要分解和重組工程結算單中的結算明細項目，費時費力。會計核算的直接依據是中標單位已經計價的工程量清單和清單項目的計量情況。因此，工程量清單是連接概算項目與會計核算之間的橋梁與紐帶。只有理清概算項目劃分與工程量清單之間的對應關系，才能解決會計核算與概算的銜接問題。所以在建賬時按照《工程量清單》的項目設立會計科目。在工程建設過程中，與設計單位、計劃合同科溝通，分析施工單位投標書中的工程量清單的項目和概算的項目之間對應關系，以便在編制竣工財務決算時調整支出口徑。在實際工作中，因概算項目和工程量清單不完全一致，以及基建會計科目設置限制，一些數據被分解和合并到相關會計科目中，不能在賬上直接反映，不利于和概算項目進行比對。在日常工程建設管理需要統計數據時，又要重新分析計算。所以在建賬時，設立了一些輔助賬和工作臺賬，如投資計劃和支出預算、合同協議和價款結算等。

二、完善內控制度，規范管理行為

內部控制制度是實施財務管理工作的依據，也是考核財務人員基本業務和素質的一項標準。制訂和完善各項行之有效的內部控制制度，并督促落實到位，規范單位和個人財務行為，是財務管理的首要工作。前坪水庫建管局成立后依據會計法、基本建設財務規則、基本建設項目建設成本管理規定等法律法規，結合實際，制定了《河南省前坪水庫財務管理辦法》《河南省前坪水庫工程價款結算制度》等10余項工程項目管理制度。從投資控制管理、成本核算、工程合同管理、工程價款結算、工程質量管理等方面進行規范，用制度規范約束財務管理行為。在工程建設過程中，結合自查、財務檢查、審計、專項稽查中發現的問題，及時把問題梳理歸類，對照前坪水庫各項管理制度和國家有關法律法規，研究分析發生問題的原因，提出整改措施和今后財務管理的重點方向，為前坪水庫工程建設提供強有力的制度保障。

三、強化全過程財務管理，全面掌控工程建設過程

一是財務人員要參與工程招標投標、合同簽訂、工程價款結算、工程設計變更等工作，了解投標單位的財務狀況和資信情況，對簽訂合同中的財務條款進行審核，確認中標單位的履約保證金、質量保證金、農民工工資保證金的扣交方式及工程款的結算支付方式，減少合同履行中的風險，分析評價投標單位的履約能力及合同內容和條款的修訂。二是設置輔助臺賬，做到投資核算事前控制。財務設置投資計劃、支出預算、工程合同、工程價款結算等輔助臺賬，建立了工程形象進度與工程價款結算對比、實際工程項目結算數與概算項目對比的動態數據庫，及時掌握各單項工程投資和整體工程投資情況，實時監控資金支出情況，根據財務數據分析，對可能超出概算投資的工程項目提前預警，做到工程項目投資事前控制與管理。三是建立建設管理費臺賬，實時監控建設管理費支出。建設單位管理費是審計、稽查的關注重點，是較難以控制的一項費用。根據概算批復的建設管理費總額和建設工期，制定出建設管理費控制計劃。分析評估，準確歸集應記入管理費的支出，并建立管理費實際支出和概算批復臺賬，根據工程建設進展和建設管理費支出情況，實時掌控建設管理費支出情況，及時提供財務分析數據和建議，使建設管理費始終處于可控范圍內。

四、深入調研，轉變觀念

分析調研，解決難題。監督合同履行情況，及時調整合同條款，加快工程和資金支付進度。前坪水庫工程機電、金結設備合同約定預付款10%，其余設備價款待安裝完成驗收后再行支付。設備的安裝驗收要根據工程進度，有的設備廠商，設備已生產完成，由于工程施工工序還未達到安裝條件，無法進場安裝，設備廠商墊資時間較長，資金壓力比較大。通過到設備廠家調研，發現設備廠商基本上都存在此類情況。針對此類問題，組織設計、監理和建管局職能科室進行研討，對財務風險進行分析評估，決定修改合同條款，簽訂補充協議，對支付條件進行變更，采取按設備生產進度進行階段性驗收，按進度進行支付。駐廠監理嚴格按照進度要求監督設備生產，達到階段驗收條件的，組織有關單位到廠家進行現場驗收。這樣可使設備廠商的資金盡快回籠，也加快了建管局的資金支付進度。運用政策規定，減輕企業占用資金壓力，加快資金支付進度。根據有關規定，通過風險和信用評估，對資信好的主體工程施工單位用銀行保函置換了工程質量保證金，并簽訂補充合同，更改預留質量保證金比例，按工程結算價款總額的3%預留質量保證金，退還多扣的2%質量保證金，這樣不僅減輕了施工單位的資金壓力，也加快了資金的支付進度。轉變觀念，提升財務管理水平。財務人員在做好資金籌集、成本核算的同時，還要熟悉工程概（預）算、計劃合同管理、工程價款結算、設計變更等知識及政策法規，了解工程建設進展情況，依據法律法規和財務數據，參與工程管理，提升財務管理水平。

五、結語

前坪水庫建設管理局對加強基建財務管理進行了一些探索，在內控制度建設、投資控制管理、工程成本控制、工程投資測算等方面取得一些有益經驗，但仍不能滿足當前水利基本建設財務管理需要，這就要求財務人員在提升會計核算業務同時，進一步學習工程概（預）算、計劃合同管理、工程方面的專業知識，提升水利基本建設財務管理水平，發揮財務管理在水利工程建設中的重要作用。

參考文獻：

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[3]中華人民共和國財政部.基本建設財務規則(中華人民共和國財政部令第81號)[Z].2016.

作者:吳東福 單位:河南省前坪水庫建設管理局