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【摘要】在日趨復雜的新經(jīng)濟形勢下，國有企業(yè)如何強化會計監(jiān)督，規(guī)避財務風險，保障國有企業(yè)合法合規(guī)高效運作，成為新常態(tài)下國有企業(yè)財務管理的重要抓手。構(gòu)建完善的會計監(jiān)督控制體系，對遏制各種違法犯罪問題的發(fā)生，杜絕會計信息失真，防止國有資產(chǎn)流失等具有重要的理論意義和實踐意義。本文通過分析國有企業(yè)會計監(jiān)督面臨的體制機制不健全、監(jiān)督執(zhí)法環(huán)境不完善、會計人員監(jiān)督落實不力、內(nèi)部控制缺陷等問題，從健全國有企業(yè)會計監(jiān)督運行機制、優(yōu)化會計監(jiān)督執(zhí)法環(huán)境、提高會計人員綜合素質(zhì)以及提升國有有企業(yè)負責人責任意識角度出發(fā)致力于強化會計監(jiān)督、防范國有企業(yè)財務風險。

【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)督;國有企業(yè);財務風險

一、引言

中國發(fā)展進入新時代，國有企業(yè)在經(jīng)濟領(lǐng)域發(fā)揮更大更好作用，既是企業(yè)自身發(fā)展的需要，也是企業(yè)的責任所在。這就要求國有企業(yè)要牢牢把握深化改革的正確方向，提高經(jīng)營管理能力，協(xié)調(diào)好創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型發(fā)展面臨的諸多機遇和挑戰(zhàn)。會計監(jiān)督作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，受多種因素的制約，在國有企業(yè)經(jīng)濟運行過程中存在一系列的問題，制約了國企的正常運行和發(fā)展。那么什么是會計監(jiān)督?所謂會計監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員、依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準成立的社會審計中介組織，對國家機關(guān)，社會團體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本單位內(nèi)部預算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。為順應貫徹落實國企改革，充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，會計監(jiān)督也面臨一系列新矛盾、新問題與新挑戰(zhàn)，如何強化國有企業(yè)會計監(jiān)督，有效防范國有企業(yè)財務風險是亟待研究和解決的問題。

二、新常態(tài)下國有企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

(一)會計監(jiān)督體制機制不健全，監(jiān)督流于形式化。近年來，國企經(jīng)營管理越來越重視監(jiān)督職能，其中會計監(jiān)督作為重要組成部分，就監(jiān)督體系完整性也在日趨完善，但國有企業(yè)會計監(jiān)督體制機制仍存在較突出的問題。一方面許多國有企業(yè)的領(lǐng)導人身兼數(shù)職，既負責財務管理工作又負責部分經(jīng)營管理，職能職責的交叉可能導致會計監(jiān)督?jīng)Q策過程中喪失客觀性和獨立性，為會計控制措施落實埋下一定隱患，削弱會計監(jiān)督效果。另一方面國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作由領(lǐng)導直接指揮，監(jiān)督流于形式化現(xiàn)象較突出。會計人員不僅要執(zhí)行國家有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，同時在企業(yè)處于被領(lǐng)導地位，相關(guān)人員工作崗位和工資報酬等取決于領(lǐng)導意圖，使會計監(jiān)督人員常處于“監(jiān)督與被領(lǐng)導”境地。監(jiān)督部門得不到相應的重視，諸多監(jiān)督措施難以落到實處，相關(guān)人員不得不權(quán)衡崗位職責、個人發(fā)展和遵守國家法律法規(guī)的取舍關(guān)系。(二)監(jiān)督執(zhí)法環(huán)境不完善，存在監(jiān)管缺陷。企業(yè)會計監(jiān)督環(huán)境包含兩個層次，即外部監(jiān)督環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。一方面從外部執(zhí)業(yè)環(huán)境看，我國會計職業(yè)道德的法律規(guī)范不完善，對違反職業(yè)道德的行為缺乏具體的懲治措施，而對堅持原則，嚴格遵守職業(yè)道德的會計人員也缺乏必要的法律保障和救濟制度。一些會計人員迫于單位領(lǐng)導脅迫，參與會計造假，其中也不乏國有企業(yè)會計人員;究其原因是外部執(zhí)法力度不夠、懲治力度欠缺，對違反會計職業(yè)道德的行為采取容忍，使違法違紀行為得到的收益遠大于付出的代價，客觀上導致違法違紀人員愿意鋌而走險。此外，注冊會計師執(zhí)業(yè)也存在不規(guī)范，片面追求盈利，在“收人錢財、替人消災”的錯誤思想指導下，背離了“獨立、客觀、公正”的社會審計原則，應被審單位需要，出具虛假審計報告。另一方面從內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境看，國有企業(yè)領(lǐng)導人對會計監(jiān)督重視程度不夠，導致會計監(jiān)督職能被弱化，會計監(jiān)督部門被邊緣化，監(jiān)督建議難以落地實施。此外，國有企業(yè)會計監(jiān)督激勵約束機制不完善，導致會計監(jiān)督人員缺乏監(jiān)督積極性，對會計監(jiān)管工作存在松懈情緒。由于缺乏監(jiān)督執(zhí)法的硬性規(guī)定和嚴格考標準，導致相關(guān)工作人員尚失警惕性和責任意識。(三)會計人員意識薄弱，監(jiān)督落實不力。為順應日趨復雜的經(jīng)濟形勢，會計人員需解決企業(yè)會計核算和會計管理的各種復雜問題，對企業(yè)會計隊伍建設提出了更高要求。一方面會計監(jiān)督人員職業(yè)道德意識較薄弱，不遵守職業(yè)規(guī)范，不堅持原則，直接或間接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計資料，編造虛假會計賬簿、會計報表等，對外提供虛假的會計信息和經(jīng)濟指標，尚失財務工作人員基本的職業(yè)道德“紅線”。如有的國有企業(yè)用公款吃喝，巧立名目，使用各種辦法暗箱操作或私設“小金庫”進行報銷。另一方面有些會計監(jiān)督人員規(guī)范意識較弱，內(nèi)部未建立不相容職務的制衡機制，為舞弊滋生和繁衍創(chuàng)造了條件，導致有關(guān)人員嚴重違反財務制度，造成國有資產(chǎn)流失。(四)企業(yè)內(nèi)部控制有缺陷，監(jiān)督弱化無力。在現(xiàn)行企業(yè)制度下，為維護國有資產(chǎn)安全，國有企業(yè)建立健全會計內(nèi)控機制意識逐漸增強，但實際建立及執(zhí)行過程中存在諸多問題，導致會計監(jiān)督弱化無力。一是會計管理制度本身存在缺陷，有的制度有死角，不周密;有的制度過于籠統(tǒng)，不便操作;有的制度彈性較大，不好落實。二是制度執(zhí)行不夠嚴格，講話很嚴厲，批示很嚴肅，口頭很嚴格，但落實走樣的現(xiàn)象較普遍。三是責任追究的制度沒有抓好落實，針對未嚴格落實財務制度的會計人員，未及時追究問責，導致會計監(jiān)督工作執(zhí)行不力。

三、強化會計監(jiān)督、防范國有企業(yè)財務風險的對策

(一)健全國有企業(yè)會計監(jiān)督運行機制。面對國有企業(yè)會計監(jiān)督落實不力，監(jiān)督措施流于形式，財務信息失真等系列問題，健全國有企業(yè)會計監(jiān)督運行機制是亟需解決的途徑。一是建立國有企業(yè)內(nèi)部控制機制，加強監(jiān)督審核、評價審定與效益評估，加強會計信息的真實性、系統(tǒng)性審查，核定國有資產(chǎn)的安全性。二是強化財務部門的會計核算與財務管理職能，將會計核算與監(jiān)督運用于日常企業(yè)經(jīng)濟活動過程中，發(fā)揮會計的日常性監(jiān)督與系統(tǒng)性監(jiān)督，堅決取締違法違紀事件。三是嚴格落實不相容職務分離機制，推進財務工作人員的牽制、核算與監(jiān)督，防止工作失誤和徇私舞弊的行為。(二)優(yōu)化會計執(zhí)法環(huán)境，強化內(nèi)外部監(jiān)督形成合力。系統(tǒng)優(yōu)化內(nèi)外部會計執(zhí)法環(huán)境，提升會計監(jiān)督效果。一是政府部門強化國有企業(yè)高層管理人員的責任，對違規(guī)違法者追究其民事責任和刑事責任，保證法律的權(quán)威性、強制性，增強法律的威懾力。二是完善會計監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)，對違反規(guī)定的會計人員，應加強執(zhí)法力度、懲治力度，提高會計監(jiān)督的自覺性、警惕性。三是政府部門應加強對會計師事務所等中介機構(gòu)的監(jiān)督，使中介機構(gòu)嚴格按“獨立、客觀、公正”的原則行事。四是國有企業(yè)應加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督環(huán)境建設，建立適合企業(yè)發(fā)展的財務管理制度，領(lǐng)導人員應提高會計監(jiān)督工作的重視度，從企業(yè)內(nèi)部搭建起會計監(jiān)督的“保護傘”。(三)建立激勵約束機制，提高會計人員綜合素質(zhì)。加強國有企業(yè)會計的職業(yè)道德和法制意識是強化會計監(jiān)督、防范國有企業(yè)財務風險的必經(jīng)之路。一是提高企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)，企業(yè)選拔人才時要密切關(guān)注會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，定期有計劃性的開展業(yè)務知識培訓，建立高素質(zhì)的會計隊伍。二是建立財務人員公正執(zhí)法的激勵措施，提高會計監(jiān)督工作的活力與積極性，充分挖掘財務人員的素質(zhì)和潛力，借助考核評估措施提升財務人員的優(yōu)化意識。三是對違反會計法規(guī)、企業(yè)會計制度會計人員進行責任追究，對執(zhí)行會計監(jiān)督責任落實不到位、不負責的責任人員進行加強教育，情節(jié)嚴重的予以責任追究。四是加強國有企業(yè)會計職業(yè)道德教育，幫助相關(guān)會計人員樹立愛崗敬業(yè)、誠實守信、忠于職守、廉潔奉公的社會主義職業(yè)道德觀。(四)明確監(jiān)督責任，提高國有企業(yè)負責人的責任意識。會計作為一項政策性強的職業(yè)，在國有企業(yè)管理中往往處于矛盾和焦點中，經(jīng)常需要解決不同層面的沖突與矛盾，國有企業(yè)負責人的責任意識和財務管理理念某種程度上將決定企業(yè)財務管理是否朝著正確的方向發(fā)展。國資監(jiān)管部門應強化國有企業(yè)負責人責任意識教育，確保企業(yè)負責人對會計監(jiān)督工作的正確領(lǐng)導，依法全面履行監(jiān)督職責，嚴厲制裁企業(yè)領(lǐng)導者違法辦理或授權(quán)、指使、強制會計人員辦理不合規(guī)的違紀事項，切實保障企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營。

四、小結(jié)

強化國有企業(yè)會計監(jiān)督是有效化解企業(yè)內(nèi)部財務風險必經(jīng)之路，不僅需要健全國有企業(yè)會計監(jiān)督控制機制、優(yōu)化會計監(jiān)督環(huán)境、提高會計人員綜合素質(zhì)、強化企業(yè)負責人責任意識，更需要建立全方位、多層次的內(nèi)外部監(jiān)督網(wǎng)絡，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，將強制性行動變成自覺性監(jiān)督行為，真正落實新常態(tài)下國有會計監(jiān)督的規(guī)范化，防范國有企業(yè)財務風險。

【參考文獻】

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作者:彭偉 單位:重慶兩江金融發(fā)展有限公司