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【摘要】會計監督作為會計的基本職能之一，對會計主體有著至關重要的作用。區塊鏈是近幾年世界上迅速發展的新技術，具有透明公開化、去中心化、不可篡改等特性，將其引入會計監督體系，能夠有效改善我國企業、社會、政府各個層面存在的問題。鑒于此，文章就區塊鏈技術對會計監督的相關影響展開了探討，以期提高我國會計監督的質量。

【關鍵詞】會計監督；區塊鏈；去中心化

一、引言

會計監督作為會計的一項基本職能，對規范社會經濟業務的秩序有著重要的意義。近年來，由于會計監督的弱化，財務舞弊及財務造假的案件屢屢發生，擾亂了資本市場，影響了會計信息質量，給投資者和社會帶來了嚴重的傷害。為了防范會計信息造假，更好地維護社會秩序，將會計監督與現代技術相結合，改進會計監督，提高會計信息的可靠性和準確性有重要的意義。區塊鏈作為一種新興的技術，具有透明公開化、去中心化、不可篡改等特性，能有效地保證監督工作的準確性和效率，促使政府監管各部門之間的信息更公開透明，提高部門的工作效率。因此，本文基于會計監督的現狀，結合區塊鏈的核心技術與特征，分析其對會計監督的積極影響。

二、區塊鏈的核心技術及特征

區塊鏈是一個去中心化的數據庫，從本質上講，它是一種將數據打包成區塊、按時間順序依次排列的數據鏈，通過計算機加密算法的技術優勢確保數據不可篡改、不可造假的分布式賬本。從會計的角度看，它是利用計算機程序構建的一本公開透明的大型網絡記賬本。（一）區塊鏈的核心技術。1.分布式賬本。分布式賬本記錄了各個節點之間的每一筆交易信息，交易記賬由多個節點同時完成，能夠保證交易信息的完整性和準確性，能夠互相監督記錄的是否真實。區塊鏈每個記錄的階段都是獨立的，并且記錄節點的多元化能夠防止單一記錄被造假或者被替換。分布式賬本獨特的激勵機制，能讓所有人參與記賬，這樣能夠使信息更準確并且難以篡改。在記賬過程中，交易相關者會產生一個由數字簽名加密、并且有時間戳的區塊，區塊形成后只有在企業占有50%以上的節點，才可以更改該區塊，否則很難改變，并且該區塊會被在整個系統內廣播，鏈內參與者都可以看到其內容，直接可以查閱所有的信息，區塊在接受各節點的核驗且認證通過后，才能將此條交易信息鏈接到之前的主鏈上并形成新的區塊鏈，同時進行廣播。2.共識機制。區塊鏈的自信任主要體現在分布于區塊鏈中的用戶無須信任交易的另一方，也無須信任一個中心化的機構，只需要信任區塊鏈協議下的軟件系統即可實現交易。這種去信任機制的前提是區塊鏈的共識機制。共識機制的目標是使所有節點保持一致，讓各個節點為了自身的利益去進行真實記錄，從而獲得獎勵；當節點之間是競爭關系時，也不會所有的節點一起作假，通過機器在網絡中建立信任保證信息的真實性。目前區塊鏈的共識機制有工作證明機制（PoW）、權益證明機制（PoS）、股份授權證明機制（DPoS）、PooI驗證池以及實用拜占庭PBFT等。共識機制的技術水平取決于安全性、擴展性、性能效率以及資源消耗。安全性在于其能否防止二次支付和是否有良好的容錯能力，擴展性是強調其能夠支持網絡節點擴展，性能效率是在于其處理交易時間的長短和時間延遲，而資源消耗是在于其所耗用的計算資源，如CPU、內存等。3.非對稱加密和授權技術。傳統金融領域中使用的大多數保密技術是對稱加密技術，其特點在于使用方便和難以破譯，但是其缺陷在于每一個部分都要使用不同的密鑰，這樣導致難以保管，而且同時需要雙方使用密鑰，加大了工作的難度，并且只能夠識別密鑰是否正確，對持有密鑰者的信息是無法識別的。非對稱加密有公開密鑰和私有秘鑰兩類，用戶擁有唯一的密鑰，不需要通過機構來驗證身份，并且個人信息在授權技術的保障下不會被泄露，區塊鏈對交易信息是公開透明的，但是對用戶的信息是高度加密的，只有通過授權才可以接觸到相應的信息，這樣能夠保證區塊鏈中個人信息的安全性以及區塊中信息的準確性。（二）區塊鏈的特點。1.去中心化。區塊鏈在本質上是一個去中心化的分布式賬本。在區塊鏈中，整個區塊是由各個節點來維護，沒有類似銀行這樣的第三方中介，也沒有任何管理機構，企業的每一筆交易需要廣播并且被所有企業審核通過才可以記賬，并且企業與企業進行交易在減少交易成本的同時，還提高了交易的效率。2.信息開放性。區塊鏈采用的是公開記賬的技術，在企業的交易過程中，除了企業相關的商業機密在系統加密后不公開，除此之外的所有信息都是公開透明的，并且在其他企業的審核下才可以更新。區塊鏈的去中心化決定了信息透明這一特質，因為沒有第三方的監管，所以需要所有企業能夠看到并監測交易信息。3.信息不可篡改。區塊鏈系統能夠有效防范財務信息失真情況的發生。在企業發生交易時，每一個節點都要參加信息的記錄與校對，能有效地減少造假的可能性，形成一個區塊后，每個區塊都有不可逆的時間戳，區塊鏈的信息無法被單一節點篡改，只有通過51%的節點同意才可以更改數據，但是區塊鏈中的節點以萬為單位計算，很難得到更改數據的權力。并且區塊鏈上的交易信息在別的參與者上也有副本，所以當信息丟失或篡改時，其余參與者也可以看到原始信息。

三、會計監督的現狀

（一）企業監督。1.企業內部控制制度不健全。我國一些企業的內部控制制度體系并不健全，內部控制意識薄弱，“重經濟效益、輕內控建設”現象普遍，內部控制制度只是形式上的制度，導致制度在真正的問題出現時不能起到實際作用。更可行的做法是在政府部門的嚴格監督下，發揮用人單位的主動性，將制度監督和自覺執行結合起來。2.會計人員綜合素質偏低。很多會計人員道德觀念薄弱，立場不夠堅定，難以抵御利益誘惑，屈從于領導意志和非法行為。會計人員的職業素質能夠很大程度上影響會計監督工作的效率和監督職能的發揮。3.會計信息披露不真實。會計信息披露是公眾了解企業的最重要的渠道，但企業資料的真實性不夠，很多公司披露的信息經過粉飾，公眾對企業的了解都是通過企業披露的信息，而企業信息存在“前后不一、真實性差”等缺點，而區塊鏈的信息公開和不可篡改能夠很好地保證信息的正確性。（二）社會監督。1.注冊會計師執業質量較差。社會監督的主體是注冊會計師，注冊會計師在確保投資者利益、減少財務舞弊方面應該能、也能發揮作用。但為了維持事務所的運營和業務量，很多事務所會屈從于經濟效益，配合被審計企業造假或放任其違法行為，導致注冊會計師的獨立性大大削弱和社會監督功能的幾乎失效。2.注冊會計師管理部門管理不當。注冊會計師協會對注冊會計師的監管不到位，對注冊會計師的職業道德建設和繼續教育不夠重視。注冊會計師行業存在無序競爭，管理部門對注冊會計師的檢查制度流于形式，會計師事務所為了盈利，采取降低收費等不正當手段招攬業務，形成過度競爭，導致注冊會計師的獨立性大大被削弱，沒有發揮社會監督的作用。注冊會計師管理部門對這些違法違規行為沒有及時加以嚴肅處理，導致出現“劣幣驅逐良幣”的結果，在這樣的大環境下，執業質量較高的會計師事務所也會為了經濟利益而在審計業務中逐漸降低專業水平。注冊會計師協會應當加大管理力度，整理亂象叢生的審計市場，嚴肅處理違規人員。（三）國家監督。1.會計法律制度不完善。新修訂的《會計法》已經頒布，不少會計準則制度也在更新中，國家可以從宏觀角度制定法律來對會計進行一定的監督和約束。但企業的性質、所在行業等非常多元，個體差異明顯，一套會計監督體系難以適應不同的狀況，致使監督效率低下。2.政府職能重疊。我國履行監督職能的主要部門是財政部門、審計部門以及稅務部門，但三個部門的監督依據和指標都不一樣，并且相互之間信息不互通，“信息孤島”現象嚴重，導致企業信息不共享、不透明，缺少真實性和相關性。在監察過程中會出現多部門同時監管，工作有重復也有沖突，部門之間缺少配合，導致監督效率極低。

四、區塊鏈技術對會計監督的影響

（一）企業層面。1.增強企業內部控制。區塊鏈用于財務系統后，數據的開放性能夠讓區塊鏈中所有的企業看到交易記錄，一筆原材料從購進到用出，每一點都記錄在區塊鏈中，并且所有節點都在共識后才會記錄，并且前后的記錄應當保持一致，否則系統會拒絕記賬，分布式賬本保證了會計信息前后的統一，并且系統會對數據進行自動核算，能夠同步處理核算和監督職能。2.會計人員造假減少。管理層為了滿足企業上市、個人利益等不同的目的，有時會以個人職權強迫或者誘惑會計人員造假，但在區塊鏈的不可篡改的特性中，只有超過51%的節點同意才可以更改，否則無效，因此，區塊鏈技術能夠使財務人員的獨立性大大增加，減少管理層的干擾，使財務系統的數據更加真實，財務信息披露的真實性也相應增大。并且任何一點變動都會在系統內廣播，時間戳等信息的不可逆性大大減少了虛假信息的存在，能夠保證經濟活動的真實性和完整性。3.便于信息追蹤。區塊鏈的核心技術之一是分布式賬本，分布式賬本記錄了各個節點之間的每一筆交易信息，交易記賬由多個節點同時完成，能夠保證交易信息的完整性和準確性，能夠互相監督記錄是否真實，在記賬過程中，交易相關者會產生一個由數字簽名加密，并且有時間戳的區塊。企業可以利用區塊鏈這一技術建立一個財務系統，員工所有與財務相關的交易都需要在該系統上進行確認，每發生一筆經濟活動被當事人記入系統，系統會自動向全公司廣播，并且被其他員工核實之后，才能在系統上登記并進入下一個環節，如果有信息存在錯誤被人舉報，則不能夠被寫入系統，這種財務系統的好處在于能夠將整個財務信息審核流程變得比較簡單并且真實性更高，數據被所有員工和全鏈進行監測，不能夠篡改，如果有問題可以追根溯源，同時新的交易與歷史記錄保持一致。如員工報銷，現在的財務審核流程還是要反復地核實異地出差的各種信息，火車票的時間，酒店入住的時間，包括平時的通訊費等各種費用，如果在信息互通后，相關航空、酒店等部門的數據能夠直接與公司區塊鏈系統信息對接，則不用靠人工去審核這些信息再去確定相關費用能不能報銷，而且違規報銷的操作會大大減少，并且任何一個行為都會在財務系統上面蓋上區塊鏈的時間戳，這樣所有的信息都是不可逆且最完整的。（二）社會層面。1.社會審計監督效率提高。注冊會計師在審計過程中進行賬簿的翻查以及詢問函等工作，很容易導致信息的失真，并且工作復雜費時費力，當區塊鏈技術在財務系統中記錄了所有的財務數據后，審計人員可以確保企業的信息都是真實的，可以更好地做出審計判斷。財務系統中能夠有企業的關聯方和所有交易方的信息，使得到的信息全面高效，并且能夠在所有記錄中對企業信用進行評級，能夠提前預警企業的風險。在執業過程中，如果注冊會計師在系統上出具虛假的報告，很多關聯方和投資股東看到審計報告就會懷疑其真實性，可以通過公開的接口查詢到相關的資料，而且虛假的報告能被拒絕寫進系統內。審計師通過秘鑰看到的賬簿是真實并且唯一的，即使用戶有意造假，其與相關的交易方也有備份的完整數據。區塊鏈能夠有效避免審計師為了配合企業利益和自己的利益出具虛假報告，能夠讓審計師獨立性增強，提高執業質量。注冊師會計協會的管理也會因技術的改進變得更為專一，在核實注冊會計師是否違規違紀時能夠更好地獲取完整數據，同時提高了管理效率。2.降低社會審計成本。目前我國的審計工作基本是審計部門找會計部門調取相關資料進行審計，過程中需要會計人員掃描大量的會計憑證然后傳給審計人員，這項枯燥且重復的工作導致會計人員在操作時容易出錯且審計人員也容易看錯，并且需要花大量的時間和精力來完成。互聯網審計是大勢所趨，但是互聯網審計在維護計算機軟硬件和聘請專業人才等方面成本較高，區塊鏈技術在審計上面能夠節約很多成本，比如所有會計信息都可通過區塊鏈存儲，那么審計人員需要的信息直接可以在區塊鏈節點上找到，不需要利用大量的服務器進行數據處理，能夠降低購買服務器和數據庫的成本，并且計算機的各種軟硬件成本也會降低。（三）國家層面。在國家的財政、稅收、審計部門應用區塊鏈技術之后能夠實現所有的信息共享，每個部門對每個企業進行的監督檢查都會進行全鏈公示，及時更新最新進展，避免重復監督，同時也能夠將沒有關注到的細節捕捉出來，三部門同時監管能夠提高部門的協調性和工作效率。以前政府部門只公布結果不展示檢查過程，導致公眾對政府的執行力和信任度降低，區塊鏈的技術讓公眾能夠更直觀地看到業務發生的全過程，實現了全民監督，也提高了政府工作的準確性和效率性。監管出現問題時能夠直接依據區塊鏈記錄追責，不會出現互相推卸責任的現象。并且區塊鏈能夠實現智能合約和電子簽名等自動校對的技術，政府部門材料審核等監督會自動進行。區塊鏈系統會自動向政府發送監督過程中沒有覆蓋的工作范圍，能夠讓會計監督更全面，監管部門即使短期內沒有檢查到已發生的問題，也會因區塊鏈的不可篡改性，在以后發現問題并加以懲戒。另外，區塊鏈技術公開透明的性質，能夠很好地約束政府部門的官僚作風，減少行賄受賄，有利于政府監督的工作開展。

五、結論與建議

將區塊鏈技術應用在財務工作中，能夠更好地發揮會計監督的職能，其去中心化、信息公開性、不可篡改性的分布式賬本，可以確保財務信息的真實性、合理性、完整性。從企業角度，有利于內部控制，能夠提高會計人員的職業道德并且保障信息披露的正確性；從社會角度，審計行業能夠變得高效率而且減少惡意競爭，管理更有效率，審計結果準確性提高并且能夠追根溯源；從國家角度，能夠減少政府部門之間監管職能重疊，降低腐敗現象的發生，信息共享讓政府部門的協調性增加，工作透明化，效率高。區塊鏈技術能夠為企業的發展提供強有力的保障，降低系統維護成本。區塊鏈的迅速普及和應用是我國未來發展的重要任務和目標。

【參考文獻】

［1］馬珩.企業內部會計監督制度的加強與完善［J］.山西財經大學學報，2013，（S2）.

［2］翟清遠，楊婷.區塊鏈技術在財務與會計領域探討［J］.納稅，2019，13（13）.

作者:陶嵐 鄧曉雪 單位:中國地質大學（武漢）經濟管理學院