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編者按：本文主要從內部控制的含義以及其在企業價值鏈中的位置；內部控制提供企業價值增值的方式；我國企業內部控制現狀分析；改善我國內部控制現狀的建議進行論述。其中，主要包括：一場重視公司治理結構的風暴也不可避免,對內部控制的職能與責任要求更加明確和突出、內部控制是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的、價值是買方愿意為提供給他們的產品或者服務的有用性所支付的價格、降低外部監督成本、內部控制可以通過自己的努力幫助組織預防和減少損失、評價和改善企業的風險管理、參與公司治理、構建良好的企業文化、認識上存在偏差、內部控制制度不完善、內部控制實施效果不佳、轉變內部控制理念、創建強有力的內部控制質量控制體系等，具體請詳見。

摘要:如今,多樣化和多變性的環境使企業的經營管理經歷著實質性的變革。內部控制是確保經營活動的效率和效果、財務報告的可靠性以及相關法律法規的遵循性等目標有效實現的管理控制機制,也必須隨之而發展,才能成為企業價值鏈上一個必要的環節,為企業提供增值服務。

關鍵詞:內部控制;價值增值

當前,一系列企業丑聞的集體爆發,不僅嚴重地破壞了國際經濟秩序,危機波及到政治、文化、社會等各個領域,而且也嚴重地摧毀了公司不斷增值和可持續發展的戰略目標。同時也向以公司價值增值為目標的內部控制提出了嚴峻的挑戰,一場重視公司治理結構的風暴也不可避免,對內部控制的職能與責任要求更加明確和突出——為公司目標增值做出貢獻。內部控制將在這個過程中起著十分關鍵的作用。

相對于西方國家而言,我國內部控制發展相對滯后,這種情況下如何充分發揮內部控制的作用實現企業增加價值的目標?若能在相應正確的理論指導下,抓住機遇,無疑可以成功的應對挑戰,重塑企業核心競爭力,取得競爭優勢,避免不必要的曲折,直接走上持續發展的道路。這也是本文寫作的初衷。

一、內部控制的含義以及其在企業價值鏈中的位置

內部控制是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的,為達成經營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規的遵循性等目標提供合理保證的過程。按照COSO內部控制框架,內部控制包括五個要素:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督活動。

價值是買方愿意為提供給他們的產品或者服務的有用性所支付的價格,但是價值并不一定都以貨幣來衡量,而可能是一種更加廣泛的、定性的效用,可以通過主觀評價來確認,用非財務指標和財務指標結合來衡量。內部控制就滿足這種對價值定義拓寬的標準:內部控制價值的買方是需要內部控制服務的利益集團,可以存在企業的內部或者外部;內部控制提供的產品就是內部控制服務,其價值體現為對買方的效用;內部控制的價值不能完全用貨幣來衡量,需要結合財務指標和非財務指標進行主觀評價;內部控制的價值必須要買方支付一定的價格才能得以實現。根據波特對價值活動的分類和基本價值鏈圖,可以看出內部控制屬于輔助活動中的企業基礎設施活動,它通過整個價值鏈而不是單個活動起輔助作用,是企業競爭優勢的重要來源。

二、內部控制提供企業價值增值的方式

(一)降低外部監督成本

內部控制可以通過自己的努力幫助組織預防和減少損失,當內部控制成本小于損失的減少時,公司價值就增加了。降低外部監督成本是內部監督增加價值的最直接和最可控的途徑。一般來說,內部監督可通過降低內部監督工作本身的成本、提高監督效率來增加價值。如何才能有效降低監督成本?首先,在內部監督時間上,應由事后監督向事前、事中和事后監督并存轉變。通過事前、事中和事后監督,把內部控制工作貫穿于生產經營管理的全過程,進行全方位的監督和評價,有利于節省事后監督的工作時間,提高工作效率。其次,在內部監督方法上,應由單一的現場查賬方法向多種方法并用轉變。隨著企業會計信息處理電算化和內部管理電算化的普及,內部控制對象的內容和范圍發生了重大變化,單純依靠手工的現場查賬方法已日益暴露出其固有的局限性,為了克服這種局限性,提高內部控制的工作效率,可以將傳統的內部控制方法與利用計算機進行內部控制的先進方法相結合,將傳統的現場控制與非現場控制結合起來,擴大內部控制范圍,減少人力、物力、財力方面的耗費,降低內部控制成本,提高內部控制效益和效率。

(二)評價和改善企業的風險管理

在激烈的市場競爭中,企業面臨的風險無處不在。對于任何企業來說,風險管理都是其經營過程中的核心內容。為企業的風險管理提供服務應該成為內部控制的重要職責。對此,COSO框架針對企業風險管理的每個要素分別說明了內部控制在企業風險管理中所起的作用。此外,內部控制主體可以以咨詢顧問的身份協助組織確定、評價并實施針對風險的管理方法和控制措施。一方面,內部控制可以就公司風險管理活動的效率提供客觀的建議,根據對風險的鑒別和評價指導制定應對風險的措施,維持和開發適合企業的風險管理框架;另一方面,內部控制可以通過在組織內部開展風險管理培訓為組織價值的增值服務。

(三)參與公司治理

公司治理是現代公司制企業在決策、執行、激勵和監督約束方面的一種制度或機制,其實質是確保經營者的行為符合股東和利益相關者的利益。在現代市場經濟條件下,公司治理結構的完善與否能夠決定公司能否有序運轉、公司的效益和持續發展能力能否不斷提高,進而關系到整個資本市場能否規范有效運行,甚至關系到整個資本市場的成敗。內部控制在公司治理中的具體作用可以歸納為:(1)系統評估控制環境,對控制的有效性進行測試;(2)評價管理層執行控制過程的有效性;(3)對風險控制系統的充分性和有效性進行評價;(4)對管理層的風險管理過程進行評價。通過內部控制對組織戰略進行動態的監督和控制,防止偏離戰略目標幫助戰略目標的最終實現,從而增加組織價值。

(四)構建良好的企業文化

企業文化亦稱企業倫理,是指調整企業之間、企業員工之間、企業與社會之間關系的行為規范總和。良好的企業道德文化建設有利于維護企業的經濟秩序和安定團結;有利于形成良好的組織氣候;有利于提高企業員工的積極性和勞動生產率;有利于塑造良好的企業形象。內部控制有利于促使管理層、管理人員和員工遵守法律、道德規范、和社會責任,在組織道德文化中發揮著積極作用。例如,內部控制可以定期評價企業是否有清晰易懂的道德規范和相關說明;是否有支持并加強道德文化的具體措施;是否有保護檢舉人的舉報制度;是否有要求雇員、供應商、和顧客定期聲明遵守組織道德規范的制度;是否設有接受舉報的機構,以保證檢舉得到評價;是否有道德文化宣傳教育機制,使員工成為良好道德文化的倡導者;是否定期對雇員、供應商、和顧客的道德狀況進行調查;是否定期檢查組織道德文化可能受到的損害;是否把背景調查和誠信測試作為招聘員工的一個內容。

此外,內部控制在企業文化建設方面的增值活動還有:高層基調培訓、提供不道德行為方面的統計資料、創辦刊物介紹其它公司的不道德行為、介紹高層基調的成功典范、幫助管理層制定經營行為指南、提出對高層基調進一步改善的建議等等。

三、我國企業內部控制現狀分析

企業內部控制應該在企業風險管理、控制及治理程序中發揮作用,為增加組織價值并提高經營效率服務,其作用能否有效發揮與組織的增值目標能否有效實現有很大關系。經過總結,我國企業內部控制的現狀可歸納如下。

(一)認識上存在偏差

我國內部控制是在國家相關內部控制制度的推動下建立和發展起來的。一方面,它代表國家對本單位的經濟活動進行監督;另一方面,它又代表本單位管理當局對本單位其他職能部門的經濟活動進行監督。因此,在指導思想上,內部控制偏重于“監督”,被認為是個重要的“發現者”,目的是尋求發現問題,然后將監督發現報告給上級領導,并沒有解決問題的職責,也沒有解決問題的權利。因此,內部控制仍被定位在監督職能上,并未向服務型轉變。

(二)內部控制制度不完善

現代企業經濟活動的多元化使得其內部控制范圍非常廣,涉及企業的人事管理、財務管理、設備管理、后勤管理、院系業務管理、重大投資和資產處理管理等。目前,企業尚未公開制定完整的內部控制體系,某些非經常業務缺乏控制,如投資、工程等;有的企業雖建有規章制度,但不落實,不考核,形同虛設,單位經濟活動及會計工作本身均處于內部控制無力狀態,致使大量違紀現象發生。這樣,單位控制弱化、管理松懈,勢必造成會計信息失真,也勢必造成收入申報不實、稅款繳納不準等諸多違法現象,違法成本高企,會直接或間接地影響著企業價值增值。

(三)內部控制實施效果不佳

內部控制實施的效果是內部控制目標實現程度的反映。通過了解企業內部控制實施的效果,可以揭示內部控制在企業的運作中究竟起了何種作用,能否實現為公司價值增值服務的目標。由于內部控制在強化企業內部管理方面的作用沒有被充分認知或未被正確認識,部分高層領導人認為內部控制就是檢查內部經濟問題,會影響企業職工的團結和穩定,分散管理人員的精力;有的領導則認為內部控制限制了自己的經營自主權,削弱了自己的權威,從心理上就排斥內部控制。

四、改善我國內部控制現狀的建議

(一)轉變內部控制理念

傳統的內部控制強化監督職能,其目標是幫助管理者完成其責任。這種被動的、事后察覺式的方法使得內部控制對組織所做的貢獻更像是“資產評估”,與價值增值沒有直接而明顯的聯系。現在內部控制應以“價值增值”為理念,強調內部控制是組織的增加價值需要,直接將內部控制的目標定位到與組織目標相一致。由此內部控制在組織目標實現的過程中就不應該再是局外人的身份,而是作為重要的直接參與者。

(二)創建強有力的內部控制質量控制體系

內部控制工作質量的高低會嚴重影響到企業價值的增加,因此,對內部控制工作的開展情況進行質量評估就顯得十分重要,應建立一套包括制度約束、督導、復核、考核以及責任追究的體系對內部控制工作質量進行評估。在考核內部控制質量時不妨采用平衡記分卡,充分結合企業實際情況,建立一套內部控制工作質量指標評價體系。由于平衡記分卡涉及面比較廣,牽涉到企業的各個子系統和分支系統,要得到有效實施需要全員參與并與各方面反復溝通。平衡記分卡形成后也并非一成不變,在實施過程中要及時對不合理、不完善的地方進行改進。另外,當企業的環境、戰略等發生變化時,平衡記分卡也要相應進行修正,必須保持動態的監督和考核。

(三)從法律上確立內部控制的地位和作用

法律在提升內部控制地位和作用方面,效果十分明顯,更是為世界各國內部控制的發展起到了示范作用。鑒于此,應當從規范內部控制和完善公司治理的角度出發,應該在《公司法》、《證券法》等法律中對內部控制在企業中的地位做出強調和明確規定。這不僅能使內部控制得到企業應有的重視,進一步完善并細化內部控制對風險管理、控制及治理中的作用,促進內部控制的改善,與董事會、高級管理層一起構成有效公司治理的基礎,充分發揮其在企業價值增值中的應有作用。

參考文獻:

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