導語：公司治理環境下內部管控問題的思索一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內容摘要

盡管現今大部分企業的內部控制制度正在不斷建立、發展、完善，但會計信息失真現象仍然趨于嚴重、內部人控制現象仍然比比皆是，這很大程度上是由于對內部控制環境重視不夠引起的，而內部控制環境的運行好壞又與公司治理環境緊密關聯。構筑一個系統有效的內部控制體系，對公司環境下內部控制的強化起著至關重要的作用。在轉軌經濟中，企業“一股獨大”致使內部人控制問題是導致公司治理環境下內部控制問題的主要原因，有效會計信息需求主體的缺失對公司治理環境下內部控制陷入惡性起了推波助瀾的作用。因此，改進企業治理環境下內部控制問題的關鍵在于內部人控制，并應從完善內部控制環境及完善內部控制的組織機構、運行機制等方面著手解決。

關鍵詞：公司治理內部控制內部人控制董事會

從前幾年的鄭百文案、巨人集團衰敗、沈陽飛龍集團“失蹤”、鄭州亞細亞關門、廣州國投倒閉、到最近幾年發生的中航油巨額虧損、四川長虹巨額應收款欠款案、伊利高管被拘風波及茅臺原總經理雙規事件，引發了會計界對公司治理環境下內部控制問題的討論。公司治理與以前經常提到的內部控制是一種什么關系，如何在公司治理環境下處理二者之間的關系，促使公司健康穩定發展？公司治理作為現代企業理論的重要組成部分，涵蓋了企業制度、公司管理等各領域，是關系到企業生存發展的重大戰略問題；而內部控制作為企業管理的一個有機組成部分，在防止會計信息失真，提高企業經營效率等方面有著舉足輕重的作用。公司治理與內部控制在相互影響相互促進中不斷發展和完善。隨著經濟環境及公司結構規模的發展，傳統的只注重對企業內部會計方面的控制已遠遠不能滿足內部控制最終要為實現企業目標服務的要求。因此，內部控制有必要與公司治理結合起來，在公司治理環境下來完善內部控制，能夠從根源上提高內部控制質量。基于以上原因，本文擬在公司治理的環境下，結合相關理論分析公司治理環境下內部控制的缺陷及原因，尋求完善我國公司治理環境下內部控制的對策。

一、公司治理與內部控制概述及相互關系

(一)公司治理與內部控制的概述

公司治理所要解決的是現代公司所有權和經營權分離產生的問題。這一概念最早出現于英國經濟學家Trick1984年出版的《公司治理》一書中。公司治理包括內部公司治理和外部公司治理。所謂的內部公司治理是由股東大會、董事會、監事會和經理等組成用來約束和管理經營者行為的控制制度。所謂的外部公司治理是通過競爭的外部市場（如資本市場、經理市場、產品市場、兼并市場等）和管理體制對企業管理行為實施約束的控制制度。本文所指的公司治理環境主要是內部公司治理環境。

(二)公司治理與內部控制的關系

1.公司治理與內部控制的淵源

公司治理與內部控制均產生于委托，服從于企業目標，是企業發展到一定規模后出現的。公司治理是基于所有者與管理者之間的委托關系而產生的，內部控制是基于管理當局與其下屬高級管理人員之間、高級管理人員與低階層管理人員之間、管理人員與一般員工之間的委托關系而產生的。內部控制的目標是實現企業存在的目標即保證企業高效運營，從表面上看公司治理的目標是防止經理人出現損害股東利益的行為，但進一步分析可以發現，首先得實現企業高效運營，實現良好的效益，在健全的公司治理結構下，才能實現股東利益的最大化，并盡可能保護所有利害關系人的權利。因此，內部控制與公司治理均統一于企業目標的實現。

內部控制與公司治理在內容上有交叉之處。可以通過圖1-1進行直觀的表示。

圖1-1內部控制與公司治理內容的交叉示意圖

二.公司治理與內部控制的互動關系

內部控制處于公司治理的大環境之下，它的有效運行離不開公司治理的推動，公司治理的優化也需要有效的內部控制作為保障。公司治理與內部控制之間是一種互動關系，公司治理環境下內部控制十分重要：

（1）內部控制能否有效運行與公司治理是否完善具有很大關系，只有在完善的公司治理環境下，一個良好的內部控制系統才能真正發揮作用。如果公司治理不能很好地解決所有者和經營者之間的問題，則企業管理當局就沒有足夠的動力去改進內部控制，使其適應企業的發展戰略，這樣，內部控制的作用就難以發揮。如果公司治理接近完全無效，經理層就會在追求個人利益最大化動機的驅使下，產生破壞內部控制的動機，使內部控制部分甚至完全失效。

（2）有效的內部控制又是完善公司治理的重要保障。良好的內部控制可以保證公司執行國家的法律、法規和企業內部的規章制度，還可以保證企業建立起有效的會計信息系統。而有效的會計信息系統是實現公司治理的重要手段，無論是大股東還是中小股東，他們主要依賴企業提供的會計信息進行決策。因此，公司治理是否有效，取決于內部控制是否有效。如果企業的內部控制失效，其提供的會計信息也就無法真實反映企業的財務狀況和經營成果，企業的經營者也就無法進行正確的決策。良好的內部控制可以塑造一種氛圍，影響員工的控制意識，保證企業經營目標及整體戰略目標的實現。

結論

作為一對相互聯系、相互促進的概念，在公司治理環境下加強內部控制已經成為政府和企業的一種必然選擇。當前我國企業的許多內部控制問題與其公司治理環境不健全是密切聯系的，公司治理環境不健全制約著內部控制制度的建立和完善，內部控制的缺失進一步弱化了公司治理功能的發揮。為了促進資本市場的穩健發展，必須在公司治理環境下完善內部控制制度。建立和完善內部控制要從改善公司治理環境出發，加強外部董事的比例，健全董事會和強化監事會作用，制約內部人控制，最大限度的維護全體股東的利益；完善的內部控制要與公司治理結合起來，董事會要承擔內部控制的責任，通過全面落實內部控制來防止舞弊和提高經濟效益，尤其是要強化責權分派、授權控制和預算控制等制度，促進公司治理目標的實現。盡管本文對以上各方面作了較為深入的分析研究，并力圖面有所創新，但由于時間倉促和知識儲備的局限性，本文還存在許多缺陷和不足，在很多方面的研究還有待今后進一步拓展和深化。例如，如何更好地把國外有關內部控制的最新研究成果與公司治理理論結合起來進行研究。