導語：公立醫(yī)院現(xiàn)金流量管理探究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]受肺炎疫情影響，我國大部分醫(yī)院出現(xiàn)收入下降、防疫成本居高不下的情況，甚至部分醫(yī)院出現(xiàn)現(xiàn)金流斷裂，影響著醫(yī)院安全平穩(wěn)運營。進入常態(tài)化疫情防控階段，如何保證醫(yī)院正常運營、增強抵御風險能力，成為每所醫(yī)院必須面對的課題。以R醫(yī)院為例，研究醫(yī)院如何通過有效的現(xiàn)金流管理，提高應對風險的能力的路徑和方法。

[關鍵詞]重大衛(wèi)生公共事件；現(xiàn)金流量管理；公立醫(yī)院

受肺炎疫情影響，我國大部分醫(yī)院門診量、住院量呈現(xiàn)“雙降”態(tài)勢，醫(yī)院收入受到較大影響。與此同時，醫(yī)院的防疫成本、剛性支出等運營成本持續(xù)居高不下，影響著醫(yī)院安全平穩(wěn)運營。在疫情防控常態(tài)化形勢下，如何保證醫(yī)院正常運營、增強抵御風險能力，成為每所醫(yī)院必須面對的課題。現(xiàn)以R醫(yī)院為例，研究醫(yī)院如何通過有效的現(xiàn)金流管理，提高應對風險的能力。

一、R醫(yī)院現(xiàn)金流量管理現(xiàn)狀

R醫(yī)院是一所集醫(yī)療、教學、科研、預防保健、康復為一體的三級甲等綜合醫(yī)院。經(jīng)過20年的發(fā)展歷程，已經(jīng)形成了南北兩院的格局，占地面積35萬平方米，設有編制床位1700張，開放床位1277張，員工2200余人。總資產(chǎn)達7.5億元,年收入達9億元。R醫(yī)院財務信息化水平較低，財務軟件獨立于醫(yī)院的HIS系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)等,信息化建設正處于市場調研階段。R醫(yī)院在現(xiàn)金流量管理方面，依據(jù)《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》(財會〔2018〕21號)要求，從2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度，按照《政府會計制度》要求編制現(xiàn)金流量表。R醫(yī)院目前實行的是寬松的現(xiàn)金流量管理政策，缺乏對現(xiàn)金流量管理系統(tǒng)有效、科學的方案和措施。每年年初編制收支預算時，按照上年收支決算數(shù)據(jù)，結合財政部門撥款指標計劃，編制收支平衡預算。未形成以現(xiàn)金流量為核心的預算管理模式。

二、R醫(yī)院現(xiàn)金流量管理存在的問題

(一)現(xiàn)金預算的編制重視程度不足，全面預算落實不到位。R醫(yī)院由于信息化水平較低，制約了全面預算的編制工作。收支預算的編制僅在上年報表數(shù)據(jù)的基礎上，預計收入合理的增長率，將收入的增長額分配到各項收入中去。再根據(jù)收入的增長，編制收支平衡預算，各支出項目結合次年主要經(jīng)費安排，編制支出預算。實際運營過程中，R醫(yī)院財務在上月醫(yī)療收入轉化為貨幣資金的基礎上，加上每月應收醫(yī)保款掛賬數(shù)乘以回款比例計算出的醫(yī)保回款，得出次月現(xiàn)金流入量，減去剛性支出如人員支出、水電煤氣支出、衛(wèi)生材料及藥品供應商回款這些現(xiàn)金流出量，最終得出現(xiàn)金凈流量。預算的編制不具備科學性，編制預算僅是為了完成上報的需求，預算的執(zhí)行沒有分析、控制、調整和考核等環(huán)節(jié)。通過對收入、支出預算完成情況表分析時發(fā)現(xiàn)，收入、支出的完成率往往與時間序時完成率偏差較大，各收入、支出項目的年初預算數(shù)與年終決算數(shù)偏差較大。(二)成本管控失效，項目執(zhí)行效果打折。R醫(yī)院除了完成日常醫(yī)療救治工作，還需要擔負醫(yī)學院學生臨床教學、藥物試驗等科研工作，每年國家會對臨床教學、科研項目、重大公共衛(wèi)生項目等予以撥款。2017年之前，財政撥付給醫(yī)院的經(jīng)費都是直達資金，醫(yī)院可將全部經(jīng)費計入收入，將財政下?lián)艿幕窘?jīng)費、項目經(jīng)費視同自有經(jīng)費使用。當項目有資金使用需求時，就提出相關申請，經(jīng)院領導審批后，完成資金的支付。這種管理方法不區(qū)分資金來源，將所有資金都混為一體，無法有針對性的對項目進行計劃、執(zhí)行、成果的跟蹤、控制和考核，如果專項經(jīng)費沒有使用完，結余就作為醫(yī)院的“補償”資金；如果項目支出超了撥付資金總額，超支部分就間接擠占了院內自有資金。自2018年以來，國家下達的資金指標不再直接全額撥付醫(yī)院，而是統(tǒng)一由市財政代為管理，醫(yī)院只有通過向上級主管部門衛(wèi)健委申請，市財政批準，才能使用項目資金，進行收支核算；同時，財政加大對專項資金的管理力度，督促各醫(yī)院將專項資金在兩年使用期滿的資金結余上繳國庫。R醫(yī)院對專項資金的使用無詳細的計劃安排，財務人員沒有參與到項目的計劃、執(zhí)行、評價中去，沒有做好資金預算、項目成本的測算。由于無法對項目的成本進行有效的控制，最終將面臨項目資金使用效率大打折扣、資金被收回的風險提高、項目績效評價結果差強人意的局面。(三)現(xiàn)金流量表重上報職能，輕分析屬性。R醫(yī)院財務會計在處理涉及貨幣資金的憑證時，通過選擇現(xiàn)金流量的方向、填寫現(xiàn)金流收支金額，完成制單工作。月末，主管會計根據(jù)現(xiàn)金流量統(tǒng)計明細表糾錯，將現(xiàn)金流流入、流出方向混淆的憑證整理出，改正后，完成記賬、結賬。進入UFO報表系統(tǒng)中，選擇要生成的現(xiàn)金流量表日期，完成現(xiàn)金流量表月報表的生成。再根據(jù)資產(chǎn)負債表中貨幣資金年初、年末余額的差額，與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金凈流量一欄復核，完成現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表除作為財務報告組成部分完成對外報送、上報數(shù)據(jù)的職能外，在財務分析對其使用較少。財務管理人員僅重視資產(chǎn)負債表、收入費用表、醫(yī)療收入費用明細表各數(shù)據(jù)完成的財務分析，而忽視了現(xiàn)金流量表可以反映資金流入流出情況，預測未來現(xiàn)金凈流量，評價醫(yī)院支付能力、償債能力、周轉能力等所能發(fā)揮的重要作用。現(xiàn)金流量表僅實現(xiàn)了數(shù)據(jù)上報的功能，未形成財務分析的相關指標，未建立完善的財務指標評價體系，無法為醫(yī)院管理決策服務。(四)缺乏風險識別預警，應對突發(fā)事件能力較弱R醫(yī)院無法預估收入，進而無法預估現(xiàn)金流入量。當面對剛性支出，如人員工資、績效、社保費、水、電、煤氣等必要的運營支出時，只能通過對付款時間以及數(shù)量的有效調劑，保證正常運營。當面對突發(fā)重大公共衛(wèi)生事件時，由于缺乏在財務層面對風險的識別、預警、防范措施，容易造成醫(yī)院無法正常運營的局面。

三、公立醫(yī)院現(xiàn)金流量管理改進建議

(一)制定現(xiàn)金流量管理戰(zhàn)略，編制科學的現(xiàn)金預算。完善預算的編制流程，歸根到底是構建以現(xiàn)金流為核心的全面預算管理體系。醫(yī)院要在準確制定戰(zhàn)略目標的基礎上，詳細編制未來一年的發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展目標，將現(xiàn)金流預測加入到全面預算管理中來，采用大多數(shù)公立醫(yī)院的“自上而下，自下而上，上下結合”的方法進行預算的編制。為了保證發(fā)展規(guī)劃能夠落地，必須要保障充足的現(xiàn)金流量，為此應構建和完善現(xiàn)金流預算的編制制度、構建現(xiàn)金流調控體系。在預算編制工作中，尤其要注重各部門之間的溝通協(xié)作，全院、全員、全方位、全過程的管理，避免出現(xiàn)各自為戰(zhàn)的狀況。(二)運用現(xiàn)金管理策略，提高資金利用率。通過合理的運用現(xiàn)金流預測手段，可以實現(xiàn)資金使用效率提升的目的。公立醫(yī)院在財政撥款基本撥款、項目撥款確定的情況下，應加強對現(xiàn)金流量的有效控制，做好資金支出的預算、項目成本的測算。同時公立醫(yī)院的財務部門必須充分發(fā)揮其財務管理的職能，在保證資金運用權力的高度集中基礎上，對醫(yī)院的存款、現(xiàn)金等流動資金進行合理的、科學的優(yōu)化與配置，從而提高醫(yī)院資金的使用效率。(三)加強現(xiàn)金流量分析，提高運營效率。公立醫(yī)院醫(yī)院在面臨規(guī)模擴張，有設備更新需求時，可借助財務分析方法，不斷健全和完善相關財務指標體系。現(xiàn)金流量表是最能夠表明醫(yī)院在一定的會計時期內現(xiàn)金流入與流出的來龍去脈的，并能夠充分反映出醫(yī)院的償債能力、支付能力、未來獲取現(xiàn)金的能力、投資活動對經(jīng)營成果的影響能力等，這些財務指標的細分都能夠幫助醫(yī)院對整體的財務狀況及時做出客觀的、正確的、科學的評價。醫(yī)院的現(xiàn)金周期是反映醫(yī)院資金利用效率和營運效率的綜合指標，現(xiàn)金周期等于應收醫(yī)療款周轉天數(shù)與存貨周轉天數(shù)之和減去應付賬款周轉天數(shù)。現(xiàn)金周期越長表明經(jīng)營所需資金的投入就越大。通常較長的應收醫(yī)療款和存貨周轉天數(shù)再加上較短的應付賬款周轉期會導致現(xiàn)金周期天數(shù)過長。公立醫(yī)院醫(yī)院需加強應收醫(yī)療款賬齡分析，加快資金回籠，對存貨進行精益管理，降低存貨占用資金額。并結合醫(yī)院的流動比率、速動比率、現(xiàn)金流比率等短期償債能力指標。長期償債能力指標資產(chǎn)負債率等建立現(xiàn)金風險指標體系，定期分析，找出差異，及時調整，降低現(xiàn)金風險。(四)加強財務風險監(jiān)測。財務危機由產(chǎn)生到惡化，是一個不斷積累轉化、由量變到質變的過程。疫情初期，很多醫(yī)院出現(xiàn)流動資金短缺，員工工作熱情因工資無法按時發(fā)放而大打折扣、藥品和衛(wèi)材因供應商欠款償還周期延長而被強行停止供貨的局面，影響了醫(yī)院的正常診療秩序。這些都是因為醫(yī)院沒有在日常經(jīng)營活動中保證適量的流動資金，缺乏對資金流進行科學準確的規(guī)劃。公立醫(yī)院可借助綜合指標分析法、直線回歸分析法、趨勢季節(jié)預測等方法，預計醫(yī)院的醫(yī)療收入，從而在醫(yī)療收入的基礎上預測現(xiàn)金收入情況。

由于現(xiàn)金流入預算主要依靠醫(yī)療服務量的準確性，在測算醫(yī)療服務量時還應結合各科室疾病發(fā)病的淡旺季、醫(yī)改政策等外部環(huán)境變化隨時修訂醫(yī)療服務量。同時，加強對成本科學、精準的核算和測定，包括對現(xiàn)金支出的時間點、數(shù)額進行預算。公立醫(yī)院可采用成本性態(tài)分析，確定隨醫(yī)療服務量變動的變動成本及不隨醫(yī)療服務量變動的固定成本，在此基礎上計算出現(xiàn)金支出量。最后根據(jù)現(xiàn)金收入量與現(xiàn)金支出量的差，估計出月末現(xiàn)金結余還是短缺。一定要盡量避免醫(yī)院成本增加的現(xiàn)象發(fā)生，無預算不支出，必要時將現(xiàn)金流編制與員工績效掛鉤，切實控制成本。

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作者:莊璇 單位:大慶市人民醫(yī)院財務資產(chǎn)部