導(dǎo)語：經(jīng)濟稅收論文：新時期體育經(jīng)濟的稅收問題概述一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：楊京鐘呂慶華易劍東工作單位：黎明職業(yè)大學(xué)

稅收支持體育用品業(yè)經(jīng)濟活動的實踐案例安踏(中國)有限公司地處中國三大鞋都之首的福建晉江，秉成“安心創(chuàng)業(yè)、腳踏實地”的經(jīng)營理念，安踏集團從一個地區(qū)性的運動鞋生產(chǎn)型體育用品企業(yè)，發(fā)展成為國內(nèi)最大的集生產(chǎn)制造與營銷導(dǎo)向于一體的綜合體育用品企業(yè)。2010年銷售額高達60億人民幣，成為中國體育用品領(lǐng)域的行業(yè)領(lǐng)先者。［5］休閑體育的發(fā)展是我國未來體育事業(yè)發(fā)展的一個趨勢，［6］安踏生產(chǎn)的體育休閑用品正是契合了這一趨勢，安踏自1994年成立以來，憑借自身的體育用品知名品牌和經(jīng)營業(yè)績享受到了國家一系列的稅收優(yōu)惠政策(表1)，使其獲得更多更快的資本積累。1)安踏自成立之初的1994年始，憑借外資(港資)企業(yè)身份開始享受國家稅收優(yōu)惠待遇。如自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。若安踏出現(xiàn)年度經(jīng)營虧損可享受5年持續(xù)稅前彌補的稅收優(yōu)惠政策。此外，可享受內(nèi)資企業(yè)無法享受的諸如免征城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城建稅和教育費附加以及40%或100%不等的再投資退稅優(yōu)惠政策。2)安踏充分利用其外商投資企業(yè)的身份，依據(jù)國家稅法來擴大自身的產(chǎn)業(yè)規(guī)模，2000年和2003年分別在廈門和深圳經(jīng)濟特區(qū)成立安踏(廈門)體育用品有限公司和深圳市跨域體育用品有限公司，享受在經(jīng)濟特區(qū)投資辦廠15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，極大地減輕其稅負。3)安踏特別注重科技創(chuàng)新和技術(shù)研發(fā)，2005年率先在國內(nèi)成立了首家體育用品業(yè)的運動科學(xué)實驗室，致力于運動力學(xué)的研究，每年研發(fā)經(jīng)費投入在其銷售收入的3%以上，并先后獲得了雙重減震技術(shù)、服裝領(lǐng)域的吸濕排汗技術(shù)和“防”功能，新的減震技術(shù)持久減震鞋墊、彈力足弓結(jié)構(gòu)，超輕EVA材料等多項國家專業(yè)技術(shù)專利，被國家分別認定為先進技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。2009年11月，國家發(fā)改委、科技部、財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等5部委聯(lián)合了2009年第16號公告，安踏成為中國體育用品行業(yè)首家獲得國家權(quán)威認定的國際級企業(yè)技術(shù)中心，從而獲得了更多更廣泛的稅收優(yōu)惠支持。如:(1)安踏可按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。(2)產(chǎn)品出口企業(yè)產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品值70%以上的，可稅率減半(7．5%)征收企業(yè)所得稅;(3)安踏研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝體育用品發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的按其研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的按其無形資產(chǎn)成本的150%予以扣除。(5)企業(yè)研發(fā)進口設(shè)備免征進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅等。4)安踏2007年7月10日在香港上市，享受到政府鼓勵改制上市的地方教育費附加減免和獲得晉江地方政府至少400萬的財政補貼。［7］5)安踏熱衷于慈善捐贈回饋社會，2009年10月安踏體育的控股股東丁世忠及其家族配股8000萬股，募資8億港元成立慈善基金可享受稅前扣除的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。［8］6)福建的廈門、泉州等吸引安踏設(shè)立企業(yè)研發(fā)總部和產(chǎn)業(yè)管理總部，給予其多種總部型企業(yè)財稅優(yōu)惠政策和企業(yè)高管個人所得稅返還獎勵等。綜上所述，安踏能成為當今中國體育用品領(lǐng)域的行業(yè)領(lǐng)先者，除其閩南“愛拼才會贏”的努力拼搏“內(nèi)因”外，國家一系列稅收優(yōu)惠政策的“外因”持久支持，促其做大做強是分不開的。

現(xiàn)行體育用品業(yè)稅收政策存在的問題

體育用品業(yè)自主研發(fā)薄弱，國家對具有高新技術(shù)性質(zhì)的體育用品企業(yè)認定門檻高，難以享受到高新技術(shù)業(yè)稅收優(yōu)惠待遇在我國1萬余家體育用品制造業(yè)中，大多數(shù)重生產(chǎn)、輕研發(fā)，簡單地模仿和抄襲知名企業(yè)的設(shè)計，只要在款式上形似即可。［9］由表2可知，我國體育用品業(yè)的科技研發(fā)(R＆D)無論從科技研發(fā)人數(shù)、R＆D平均經(jīng)費支出比例、R＆D平均研發(fā)個數(shù)等方面均落后于我國制造業(yè)的研發(fā)支出水平。特別是體育用品規(guī)模以上企業(yè)和大中型企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費支出比例分別為8．6%和10．3%，明顯低于我國制造業(yè)平均研發(fā)經(jīng)費支出4%和8．1%，而且僅有0．3‰的體育用品企業(yè)擁有科技研發(fā)自主知識產(chǎn)權(quán)，由此可見，整體上我國體育用品企業(yè)研發(fā)機構(gòu)少，研發(fā)經(jīng)費投入強度低，體育品牌自主創(chuàng)新能力嚴重不足。2008年國家頒布實施的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，對企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，且企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%，同時產(chǎn)品(服務(wù))必須屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，可見其認定門檻之高。我國體育用品企業(yè)制造的大多是科技含量低，缺乏自主知識產(chǎn)權(quán)與品牌的以來料加工為主的勞動密集型產(chǎn)品，且模仿、抄襲、貼牌嚴重，體育用品企業(yè)很少能夠符合國家規(guī)定的研發(fā)費用支出必須達到60%的標準，更鮮擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)的研發(fā)成果了。從表2可知，按照上述標準被國家認定的體育用品高新技術(shù)企業(yè)只有126家，僅占我國體育用品規(guī)模以上和大中型企業(yè)總數(shù)的13．4%，大大低于我國制造業(yè)高新技術(shù)企業(yè)46．3%的比例標準。由于新高新技術(shù)認定標準的提高，致使我國絕大多數(shù)體育用品企業(yè)被無情地排除在高科技企業(yè)之外，無法享受到國家給予高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇，嚴重制約了眾多體育用品企業(yè)科技研發(fā)的積極性和創(chuàng)造性。體育用品業(yè)在流轉(zhuǎn)課稅生產(chǎn)經(jīng)營和所得課稅贊助支出兩方面稅負沉重一方面，我國的體育用品業(yè)納稅負擔重，稅率高，需繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅和企業(yè)所得稅等獨立稅種和城建稅、教育費附加等非獨立的附加稅種。依據(jù)我國現(xiàn)行稅收政策，體育用品企業(yè)從事原材料采購、生產(chǎn)加工、銷售的每一環(huán)節(jié)所取得的增值額均應(yīng)按17%的稅率繳納增值稅;對于體育用品業(yè)提供的臺球、高爾夫球、保齡球等體育服務(wù)要依照20%的娛樂業(yè)高稅率繳納營業(yè)稅;我國的體育用品業(yè)絕大多數(shù)是勞動密集型行業(yè)，很少能享受到產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，需按年所得25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。另一方面，體育健身娛樂業(yè)、體育競賽表演業(yè)、體育培訓(xùn)業(yè)和體育中介業(yè)等體育服務(wù)行業(yè)的發(fā)展都離不開體育用品業(yè)的贊助和支持，而我國《企業(yè)所得稅法》第10條規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時的贊助支出不得扣除。這意味著我國體育用品企業(yè)的贊助支出應(yīng)全部繳納企業(yè)所得稅。此外，體育用品企業(yè)的公益救濟捐贈不得全部在稅前扣除，而依其年利潤總額12%以內(nèi)的部分允許扣除，超過此比例的部分不得在稅前扣除，應(yīng)并入企業(yè)的年利潤總額中繳納企業(yè)所得稅，這些都無形中增加了我國體育用品業(yè)的稅收負擔。國家對體育用品品牌等特許經(jīng)營權(quán)征稅，致使體育用品等無形資產(chǎn)的保護與支持力度遭受嚴重削弱體育品牌是體育企業(yè)核心競爭力的外在表現(xiàn)，必須對自身擁有的知識產(chǎn)權(quán)予以保護。而現(xiàn)行稅制不僅沒有制定相關(guān)保護與扶持我國體育用品品牌的稅收優(yōu)惠政策，反而還要對其品牌形成的商標權(quán)、專利權(quán)、商譽、著作權(quán)等無形資產(chǎn)繳納各種稅收。由表3可知，我國對企業(yè)體育用品品牌形成的特許使用權(quán)等無形資產(chǎn)需繳納四種主要稅收(營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅)和兩種附加稅費(城建稅和教育費附加)，其中營業(yè)稅是對體育品牌征稅內(nèi)容最多的稅種。可見現(xiàn)行稅收政策對體育用品品牌的支持與保護十分欠缺與不足，且稅收負擔重，這對我國體育品牌本已具有的“三低”(檔次低、附加值低、科技含量低)特征，以及依靠模仿、假冒、抄襲來獲得盈利的體育品牌而言更是雪上加霜，不利于我國體育用品品牌等的培育塑造與長遠發(fā)展。

促進我國體育用品業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

依據(jù)體育用品業(yè)的經(jīng)濟活動特點，加大扶持體育用品業(yè)自主創(chuàng)新的科技研發(fā)稅收政策力度我國是一個體育用品大國而不是體育用品強國的現(xiàn)實國情，作為一種世界潮流趨勢與科技進步的重要變現(xiàn)形式，［6］依據(jù)體育用品業(yè)的經(jīng)濟活動特點，一方面，適度降低對體育用品業(yè)的高新技術(shù)認定標準，構(gòu)建我國體育用品業(yè)自主研發(fā)的風險準備金制度。允許其依據(jù)年收入總額5%的標準計提自主研發(fā)技術(shù)準備金、職工退休準備金和企業(yè)壞賬準備金，且在5個納稅年度內(nèi)必須用于企業(yè)技術(shù)研發(fā)、體育用品技術(shù)改造更新、科技研發(fā)人員技能培訓(xùn)等自主研發(fā)創(chuàng)新方面，準予其在繳納企業(yè)所得稅時稅前據(jù)實扣除，減輕其科技研發(fā)的風險成本和稅收負擔。另一方面，鑒于我國體育用品業(yè)科技投入嚴重不足的不利現(xiàn)狀，對于微觀體育用品企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)費用支出除按照150%的扣除標準加計扣除外，對其科技開發(fā)前期試驗(訓(xùn))投入的經(jīng)費支出按其總投入資產(chǎn)的10%計提，并在稅前扣除，以激勵體育用品企業(yè)增加科技研發(fā)投入的積極性。充分運用多種稅收優(yōu)惠政策，減輕體育用品業(yè)的納稅負擔，降低其生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升市場競爭力依據(jù)稅收理論，間接稅收優(yōu)惠政策對于產(chǎn)業(yè)投資期限長、投資規(guī)模大、調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的激勵作用大，且富有彈性。而直接稅收優(yōu)惠主要針對利潤進行調(diào)節(jié)，適用于投資期短，見效快的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)。［10］可見間接稅收優(yōu)惠優(yōu)于直接稅收優(yōu)惠。因此，這一理念強調(diào)在以人為本的基本理念的指引下，［3］政府應(yīng)以間接稅收優(yōu)惠與直接稅收優(yōu)惠相結(jié)合的體育用品業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系，減輕其稅收負擔。1)減少體育用品企業(yè)在多個環(huán)節(jié)納稅的情況，僅對體育用品業(yè)在銷售環(huán)節(jié)征稅。2)降低對高爾夫、保齡球和臺球等體育用品20%的高稅率征稅，促其降低到5%的低稅率水平。3)鑒于我國體育用品業(yè)大多是勞動密集型的微利企業(yè)，盈利能力有限，建議對體育用品企業(yè)的贊助支出按10%的標準扣除，以促進產(chǎn)品銷售和擴大品牌影響力。第四，實行體育用品業(yè)“全征全退”的零稅基出口退稅模式，降低其出口成本，提高國際市場的競爭力。扶持與保護并重，構(gòu)建中國特色的體育用品品牌稅收政策體系迄今為止，我國還未制定和鼓勵體育用品品牌市場開發(fā)、培育，以及保護體育品牌國家標準和行業(yè)標準的稅收優(yōu)惠政策，因而亟需國家在一定的公共支出偏好下為當?shù)毓娞峁┕卜?wù)的本領(lǐng)，［4］靈活運用稅收調(diào)控政策給予重點扶持與激勵。1)鼓勵我國知名體育用品龍頭企業(yè)開展品牌的開發(fā)、打造和運營，對其形成知名商標所獲取的轉(zhuǎn)讓經(jīng)營利潤免征企業(yè)所得稅。2)對于體育用品企業(yè)開展品牌網(wǎng)絡(luò)營銷及品牌維護服務(wù)所取得的品牌運營收入免征增值稅和營業(yè)稅。3)在我國各個領(lǐng)域都在突飛猛進、積極的與國際相接軌的今天，［6］我國體育用品企業(yè)也應(yīng)走國際化發(fā)展道路，支持體育龍頭企業(yè)在境外廣設(shè)銷售網(wǎng)點，擴大自身品牌形象所取得收入的境外已納稅款在國內(nèi)可抵免扣除，同時對其出口體育品牌在國內(nèi)已繳納的增值稅按照最高17%的出口退稅率全額扣除。4)對于體育企業(yè)在境內(nèi)的體育用品廣告費用支出準予據(jù)實扣除，以降低其塑造體育品牌的營運成本。5)實施境外知名體育品牌并購(或收購)準予免征進口關(guān)稅和企業(yè)所得稅;6)借鑒西班牙體育用品企業(yè)提供贊助的款項免征公司稅的稅收優(yōu)惠政策，準許我國體育用品企業(yè)的贊助支出在稅前全額扣除，以鼓勵其擴大品牌效應(yīng)，提升企業(yè)形象和品牌價值。

我國體育用品業(yè)發(fā)展至今，仍然屬于幼稚產(chǎn)業(yè)和弱勢產(chǎn)業(yè)，亟需得到政府各種宏觀調(diào)控政策強有力的支持。同時，體育用品業(yè)作為發(fā)展前景廣闊的綠色產(chǎn)業(yè)和朝陽產(chǎn)業(yè)，符合國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，稅收政策作為國家重要的宏觀調(diào)控經(jīng)濟杠桿工具，應(yīng)充分發(fā)揮其引導(dǎo)、橋梁與激勵作用，在轉(zhuǎn)變體育用品業(yè)經(jīng)濟發(fā)展方式、調(diào)整體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)方面將大有作為。