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一、綠色會計的計量

1.環境標準是綠色會計計量的起點

環境標準之所以可以作為計量環境價值的起點，是因為：（1）它在一定范圍（國家或地區）中是唯一的、被公眾普遍接受的，在該范圍內用它評價出的環境質量具有可比性，故而以環境質量為依據的環境價值也具有可比性；（2）它是依據環境科學原理制定的，以滿足人類生活的合理需要為原則，綜合考慮了各方面因素，不致于使環境價值被過高或過低地估量；（3）它是國家以強制力量保證實施的，法規性地位賦予它的權威性使之易于發揮價值標尺的作用；（4）環境標準同環境資源使用權的關系具有會計學意義。

2.綠色會計的計量方法

環境經濟學的豐富理論與實踐，為我們提供了綠色會計的計量方法。常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法。

（1）直接市場法

直接市場法指的是度量被評價的環境質量到環境標準之間的變動，然后直接運用貨幣價格對這一變動的條件或結果進行測算，具體包括：

①市場價值或生產率法

環境質量的變化對相應的商品市場產出水平有影響，因而可以用產出水平的變動導致的商品銷售額的變動來衡量環境價值。如果環境質量變動影響到的商品是在市場機制的作用發揮得比較充分的條件下銷售的，那么就可以直接利用該商品的市場價格，但是，必須注意商品銷售量和商品價格的相互影響。計算公式如下：

P＝P1×Q1－P0×Q0

其中P指根據某種商品產出變動所測算的環境價值；P1指商品在被評估環境質量下的市場價格；P0指商品在標準環境質量下的市場價格；Q1指商品在被評估環境質量下的產出量；Q0指商品在標準環境質量下的產出量。

如果選定的商品是在市場機制不夠完善的條件下銷售的，那么，就需要對市場價格進行調整，甚至用影子價格來取代市場價格。

②人力資本法或收入損失法

環境質量脫離環境質量標準對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現為因勞動者發病率與死亡率變化而給生產直接帶來的損失或收益（可用前述市場價值法加以估算），而且還表現為醫療費開支的變化等，該方法就是專門評估反映在人身健康上的環境價值的方法。

為避免重復計算，人力資本法只計算因環境質量脫離環境標準而導致的醫療費開支的變化，以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化。前者相當于因環境質量脫離環境標準而增加或減少的病人人數與每個病人的平均治療費（按不同病癥加權計算）的乘積；后者則相當于環境質量脫離標準對勞動者預期壽命和工作年限的影響與勞動者預期收入（扣除來自非人力資本的收入）的現值的乘積。公式如下：

Cn=[P（Ti（Li—Loi）+Yi（Li—Loi）+P（Li—Loi）Hi]M

其中P指人力資本（取人均凈產值）；M指污染覆蓋區內的人口數；Ti指i種疾病患者耽誤的勞動時間；Hi指i種疾病患者陪床人員平均誤工時間；Yi—i種疾病患者平均醫療護理費；Li，Loi分別為評估區和符合環境標準區I種疾病發病率。

事故傷亡造成的損失：

Cd=PMRT

其中P指人力資本；M指勞動人數；R指傷亡機率；T指平均預期壽命。

③防護費用法

當某種活動有可能導致環境污染時，人們可以采取相應的措施來預防或治理環境污染，用采取上述措施所需費用來評估環境價值的方法就是防護費用法。防護費用的負擔可以有不同的方式，它可以采取由污染者購買和安裝環保設備自行消除污染的方式；可以采取建立專門的污染物處理企業來集中處理污染物，而由污染者支付處理費用的方式；也可以采取受害者自行購買相應設備，而由污染者給予相應補償的方式。應注意的是，在預防或治理環境污染的效果都能達到環境質量標準的情況下，防護費用應該是費用最低的方式所需的費用。

④恢復費用法或重置成本法

在被評估環境質量低于環境標準要求時，假如無法治理環境污染，則只能用其它方式來恢復受到損害的環境，以便使環境質量達到環境標準的要求。將環境質量恢復到標準狀況所需要的費用就是恢復費用——重置成本。

直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關系基礎之上的，所以評估結果比較客觀，但是，它不僅需要足夠的實物量數據，而且需要足夠的市場價格或影子價格數據。如果在因環境質量脫離環境標準而帶來的損失或收益中，相當部分根本沒有相應的市場，因而也就沒有市場價格；或者其現有市場只能部分地反映環境質量脫離環境標準的結果，在此情況下，直接市場法的應用或者不可能，或者有很大的局限性。此外，直接市場法所使用的，是有關商品和勞務的市場價格，而非消費者相應的支付意愿或受償意愿，這就使得該方法不能反映消費者因環境質量脫離環境標準而得到或失去的消費者剩余，因而也就不能充分衡量環境的價值。

（2）替代性市場法

在現實生活中，有些商品和勞務的價格只是部分地、間接地反映了人們對環境質量脫離環境標準的評價，用這類商品與勞務的價格來衡量環境價值的方法，稱為間接市場法，即替代性市場法。替代性市場法使用的信息往往反映了多種因素產生的綜合性后果，而環境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素對數據的干擾，就成為采用替代性市場法時不得不面對的主要困難。所以，替代性市場法的可信度要低于直接市場法。還有，替代性市場法所反映的同樣只是有關商品和勞務的市場價格，而非消費者相應的支付意愿或受償意愿，因而同樣不能充分衡量環境質量的價值。但是，替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的可靠的信息，衡量時所涉及的因果關系也是客觀存在的；這是該方法的優點所在。

綠色會計的計量確認是難點，如何確定特定環境的貨幣金額，各種計量方法都有自己的特點，綠色會計在計量特定環境價值時，應根據計量目的、可獲信息的充分性及可靠性和成本——效益原則來選擇具體方法，也可采用非貨幣計量在會計報表附注中披露。

綠色會計的對象能以貨幣和非貨幣計量，是綠色會計的重要前提和假設，它說明了綠色會計具有一般會計學科的共性；也有不同于傳統會計學的非貨幣計量個性，綠色會計便是這種共性和個性的綜合體。

二、綠色會計的報告

綠色會計的具體目標是向會計信息使用者提供合乎質量要求的全方面信息。綠色會計不僅要提供價值量基礎的報告，同時也要提供自然量基礎的報告。

資源、環境價值運動是企業價值運動的一部分，以價值量披露企業資源、環境信息，是綠色會計報告的必然要求，鑒于傳統會計報表，不能反映資源、環境價值運動的全貌，因此，綠色會計報表擬在傳統會計企業報表基礎上加上有關環境、資源資產、環境負債、資源資本金、環境成本、費用項目及附注必須披露事項等內容構成，既簡單明了，又便于實務操作。

為滿足綠色會計信息質量要求，企業應在綠色會計報告附注中披露下列信息：（1）企業的綠色會計政策及目標；（2）企業的資源環境管理系統；（3）企業主要的污染物及其處理措施；（4）企業采用的環境標準及其變化對數據的影響；（5）綠色會計價值采用的方法及其變化帶來的影響；（6）環境監測制度及監測技術；（7）重大環境事故的說明；（8）重要環境項目的說明；（9）企業實施綠色會計審計的情況；（10）綠色會計重要的或有負債；（10）其他需要說明的情況。