導(dǎo)語(yǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

[摘要]審計(jì)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，一系列案件的發(fā)生讓我們不得不思考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題，對(duì)其造成影響的因素有多方面，包括被審計(jì)單位施加的壓力，生存的壓力和外在的因素等。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師公眾監(jiān)督

隨著經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)的漸漸分離，企業(yè)的所有人將其企業(yè)交由經(jīng)理人來(lái)管理經(jīng)營(yíng)，所有人則對(duì)經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，而所有人獲得關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主要手段則是看其財(cái)務(wù)報(bào)表。因此所有人必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師來(lái)審計(jì)其企業(yè)或公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，以斷定其是否真實(shí)可靠。按照J(rèn)ensenandMeckling的產(chǎn)權(quán)理論和理論的觀點(diǎn)，審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的人的成本所付出的一種監(jiān)督成本。前幾年發(fā)生的美國(guó)的安然事件以及我國(guó)的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、大慶聯(lián)誼等惡性造假事件，引發(fā)了一系列有關(guān)關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響、喪失職業(yè)道德的探討。

一、被審計(jì)單位直接委托事務(wù)所審計(jì)是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到影響的外在原因

目前，在我們國(guó)家，很多上市公司的審計(jì)是被審計(jì)單位直接委托事務(wù)所來(lái)對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)的。原本是企業(yè)的所有人基于了解自己企業(yè)的業(yè)績(jī)的需要而對(duì)其審計(jì)，因此應(yīng)由企業(yè)所有人來(lái)委托事務(wù)所對(duì)自己的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但是目前我們國(guó)家很多上市公司的股東是分散開(kāi)來(lái)的，如果要每年由其集合起來(lái)商定聘請(qǐng)哪個(gè)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，其成本過(guò)于昂貴，因此都簡(jiǎn)化成由企業(yè)的經(jīng)理人來(lái)決定委托誰(shuí)來(lái)審計(jì)自己經(jīng)營(yíng)的公司。由此以來(lái)，被審計(jì)單位反而成了委托人，聘請(qǐng)哪個(gè)事務(wù)所、以及支付事務(wù)所審計(jì)的費(fèi)用也是由其來(lái)決定的，被審計(jì)單位反倒成了事務(wù)所的衣食父母。這種委托模式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性造成了很大影響，表現(xiàn)在：

1.事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)利益上依賴(lài)于被審計(jì)單位。被審計(jì)單位自己來(lái)選擇聘請(qǐng)哪個(gè)事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)，由于其在審計(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)買(mǎi)賣(mài)交易中屬于買(mǎi)者，處于主動(dòng)地位，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)賣(mài)者處于被動(dòng)地位，由此便會(huì)使其獨(dú)立性受到影響，如果其堅(jiān)持保持獨(dú)立性，很可能保不住自己的飯碗，其代價(jià)過(guò)于昂貴，在面對(duì)造假的收益與保持獨(dú)立性的成本時(shí)，很可能會(huì)選擇前者。

2.事務(wù)所之間容易形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響。現(xiàn)在的大小事務(wù)所存在的不少，由于其都屬于審計(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)交易的賣(mài)方，有可能為了招攬生意而造成惡性競(jìng)爭(zhēng)，過(guò)度的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)使審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變的復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員可能用不正當(dāng)?shù)氖侄螤?zhēng)取爭(zhēng)取客戶(hù)，在獨(dú)立性方面做出讓步。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的缺陷是導(dǎo)致其獨(dú)立性受到影響的內(nèi)在原因

對(duì)于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，其自身行業(yè)存在一些缺陷，是其獨(dú)立性受到影響的內(nèi)在因素。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)不高。大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其一貫所審計(jì)的行業(yè)較熟，但往往換一行業(yè)則不熟悉，在業(yè)務(wù)上不熟練，造成很多該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。比如近幾年基金公司發(fā)展的比較迅速，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于對(duì)該行業(yè)不清楚，造成審計(jì)成了走走形式，沒(méi)有認(rèn)真仔細(xì)的核實(shí)其收入、成本的核算等。另外，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的差錯(cuò)后，面對(duì)被審計(jì)單位給予的利益誘惑無(wú)法抗拒，并且其考慮到造假后被發(fā)現(xiàn)而受懲處的幾率很小，因此“權(quán)衡利弊”，也會(huì)在獨(dú)立性方面做出讓步。

2.事務(wù)所的管理模式不合理。目前，我們國(guó)家的很多事務(wù)所，管理比較混亂，對(duì)自己的員工的激勵(lì)措施不夠，無(wú)法留住優(yōu)秀人才。隨著“四大”在中國(guó)的安營(yíng)扎寨，其對(duì)國(guó)內(nèi)的事務(wù)所沖擊甚大，使國(guó)內(nèi)的事務(wù)所的發(fā)展空間受到了限制。國(guó)內(nèi)的很多事務(wù)所，會(huì)計(jì)師在其工作時(shí)間一般都不長(zhǎng)，工作1年～2年便會(huì)跳槽到企業(yè)或其他待遇更高的所里，究其原因便是對(duì)員工的激勵(lì)措施不當(dāng)，而且長(zhǎng)時(shí)間的無(wú)報(bào)酬的加班是家常便飯，晉升又是難上加難，很多會(huì)計(jì)師便形成了“跳一槽，升一職”的慣性思維。3.缺乏完善的法律制度。在我國(guó)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則被當(dāng)作行業(yè)規(guī)范，出現(xiàn)的很多案件中，由于其判決都需要較高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和較準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，因此很多法官都很難判決，專(zhuān)業(yè)性質(zhì)的法官更是少之又少，因此對(duì)于會(huì)計(jì)師造假的懲處方面的法律便難以落實(shí)，使其成了表面文章。

4.監(jiān)管體制沒(méi)有力度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊被查處的風(fēng)險(xiǎn)較低。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法尚不完善，行業(yè)自律監(jiān)管力不從心。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，其被查處的風(fēng)險(xiǎn)比較低，造假被發(fā)現(xiàn)而受懲罰的成本比較低，因此很可能在保持獨(dú)立性方面做出讓步。

三、對(duì)影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素的改進(jìn)措施

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)提高自身的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該完善自己的綜合素質(zhì)，在各個(gè)行業(yè)都要了解其業(yè)務(wù)流程。在審計(jì)業(yè)務(wù)之前，提前參加培訓(xùn)，關(guān)注被審計(jì)單位所在行業(yè)的流程，收入、成本的核算等，清楚其基本操作后，再去有針對(duì)性的審計(jì)則容易的多，而且也比較容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

2.事務(wù)所完善其對(duì)員工的激勵(lì)措施。目前，我國(guó)在向國(guó)際趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則都在向國(guó)際趨同，那么對(duì)員工的管理也應(yīng)借鑒國(guó)外的好的經(jīng)驗(yàn)。在事務(wù)所工作比較忙于奔波，工作比較累，因此各個(gè)事務(wù)所在待遇方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的激勵(lì)。很多優(yōu)秀人才因不滿自己的薪酬，而向四大進(jìn)軍，這在另一方面也阻礙了國(guó)內(nèi)的所的發(fā)展。國(guó)內(nèi)的很多所出現(xiàn)了員工免費(fèi)加班的情況，這樣的待遇想留住優(yōu)秀人才很難，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，作出讓步也可想而知。

3.完善相關(guān)專(zhuān)業(yè)方面的法律制度。依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)提供法律保障。

4.確認(rèn)協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督中的職能與分工，建立完善的監(jiān)管體系，加大事務(wù)所和會(huì)計(jì)師違規(guī)被查處的風(fēng)險(xiǎn)，也就是加大其違規(guī)成本，使其違規(guī)成本大于其即得利益，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的民事賠償范圍，在外在因素上促使其保持獨(dú)立性。

5.逐漸改變審計(jì)委托模式。由現(xiàn)在的被審計(jì)單位委托事務(wù)所審計(jì)改為有證監(jiān)會(huì)來(lái)公開(kāi)招標(biāo)聘請(qǐng)事務(wù)所來(lái)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，各個(gè)地方可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其對(duì)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)。由證監(jiān)會(huì)向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用，避免事務(wù)所與被審計(jì)單位有直接的利益接觸，從客觀方面來(lái)保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。

總之，對(duì)于影響會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性的因素，要從外在的影響和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身加強(qiáng)兩個(gè)方面來(lái)避免，改變我國(guó)現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到影響的現(xiàn)狀。

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