導(dǎo)語：如何才能寫好一篇注冊會計師總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、2004年度工作

2004年度，協(xié)會在抓好政治學(xué)習(xí)、搞好廉政建設(shè)、加深對“十六大”會議精神理解的基礎(chǔ)上，認(rèn)真貫徹落實省財政工作會議精神，以“鼓勵中介機構(gòu)發(fā)展，邊發(fā)展邊規(guī)范，以規(guī)范促發(fā)展；加強監(jiān)督，寓管理于服務(wù)之中”為指導(dǎo)思想，緊緊圍繞“行業(yè)誠信建設(shè)”這一中心，采取多種措施促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展，扎實有效的開展了各項工作，并全面完成了廳“青財函字[2004]51號”文件下達(dá)的工作任務(wù)。現(xiàn)將一年來的工作總結(jié)如下：

（一）加強了行業(yè)自律性管理體制工作

在協(xié)會行政職能交接后，2004年度協(xié)會重點工作是依據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，建立“自我監(jiān)督、自我管理和自我協(xié)調(diào)”的組織制度和運行機制。按照廳領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于在注冊會計師管理方面拿出幾條操作辦法的批示，在加強內(nèi)部懲戒、執(zhí)業(yè)人員維權(quán)和執(zhí)業(yè)人員申訴工作管理的基礎(chǔ)上，及時出臺了會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量內(nèi)部檢查辦法，同時建立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)的報備制度，促使了行業(yè)自律性管理體制的落實。

（二）落實了《**省注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)實施意見》

該辦法自03年推行以來，得到了廣大行業(yè)同仁的積極擁護(hù)，搞好誠信建設(shè)符合事務(wù)所的執(zhí)業(yè)原則和維護(hù)社會公眾的利益，所以2004年協(xié)會堅持以“誠信建設(shè)為主線”不動搖，以張光榮廳長關(guān)于鼓勵發(fā)展中介機構(gòu)的工作思路不變的指導(dǎo)思想，把行業(yè)誠信建設(shè)的這一工作思路具體體現(xiàn)在了注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的考試、培訓(xùn)、注冊、監(jiān)管、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等具體工作之中，并在年內(nèi)建立起了誠信檔案制度，切實把誠信建設(shè)落到了實處。

（三）規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部管理制度、加強從業(yè)人員的管理

建立健全會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)內(nèi)部治理機制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2004年協(xié)會帶領(lǐng)全行業(yè)樹立起以人為本、從嚴(yán)治所的管理理念，堅持以尊重人為出發(fā)點、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造了一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和寬松的工作氛圍，在全行業(yè)初步建立起了一個進(jìn)取、激勵、公平的用人機制。增強了事務(wù)所的凝聚力，培養(yǎng)注冊會計師后續(xù)人才。

（四）加強制度建設(shè)，抓好注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師后續(xù)教育培訓(xùn)工作

搞好培訓(xùn)工作是提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提，協(xié)會在年初工作計劃中就把培訓(xùn)工作列為全年的工作重點之一。為搞好后續(xù)教育培訓(xùn)工作，協(xié)會采取了多種措施：一是切實落實好培訓(xùn)制度，將培訓(xùn)工作同注冊會計師年檢工作有機結(jié)合起來，對未完成培訓(xùn)課時的注冊會計師在年檢時堅決不予以通過；二是協(xié)會為支持州縣事務(wù)所的培訓(xùn)，決定州縣事務(wù)所學(xué)員的食宿費由協(xié)會負(fù)擔(dān)，多方面調(diào)動事務(wù)所參加培訓(xùn)的積極性；三是嚴(yán)格課堂紀(jì)律，實行點名制度，保證培訓(xùn)取得預(yù)期效果。通過采取上述手段，有力的保證了培訓(xùn)工作的順利進(jìn)行。

為了搞好培訓(xùn)工作，協(xié)會通過中國注冊會計師協(xié)會從中央財經(jīng)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海國家會計學(xué)院選派優(yōu)秀教師擔(dān)任師資，分別講授了審計風(fēng)險及其防范、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛⑿∫?guī)模企業(yè)報表審計風(fēng)險控制、注冊會計師法律責(zé)任及案例分析、司法會計的理論與實務(wù)和塑造高效團隊和職業(yè)道德建設(shè)等內(nèi)容，培訓(xùn)內(nèi)容既與注冊會計師業(yè)務(wù)操作緊密聯(lián)系，具有很強的指導(dǎo)性，又緊扣行業(yè)形勢，深入淺出的闡述了當(dāng)前注冊會計師行業(yè)發(fā)展中存在的問題和發(fā)展趨向，參加培訓(xùn)的學(xué)員，尤其是各事務(wù)所的主任會計師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析，得到了學(xué)員的好評。

搞好培訓(xùn)工作，是協(xié)會適應(yīng)形勢，提高服務(wù)水平邁出的堅實一步。今后，隨著中注協(xié)遠(yuǎn)程教育網(wǎng)絡(luò)的開通，培訓(xùn)方式將有大的改變，協(xié)會將適時轉(zhuǎn)變培訓(xùn)思路，調(diào)整培訓(xùn)方案，進(jìn)一步為會員做好服務(wù)工作，并將執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)工作做為一項主要工作來抓。

（五）切實做好注冊會計師考試工作

按照財政部注冊會計師考試委員會“嚴(yán)肅紀(jì)律、嚴(yán)格要求、精心準(zhǔn)備、萬無一失”的要求，在財政廳領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和注冊會計師協(xié)會全體工作人員的共同努力下，我省2004年度注冊會計師考試工作圓滿結(jié)束。在考試組織方面：一是財政廳成立了以主管廳長為主任的“**省財政廳第十三屆注冊會計師考試委員會”（以下簡稱“考委會”）及其下設(shè)的**省財政廳注冊會計師考試委員會辦公室（以下簡稱“考辦”），考辦設(shè)在省注冊會計師協(xié)會，并明確考委會及考辦職責(zé)，以便各司其職；二是報名工作開始之前，在《**日報》、《西海都市報》等省內(nèi)主要宣傳媒體上報名廣告，提高宣傳力度；三是加強對考辦工作人員的培訓(xùn)，在報名工作中分工明確，職責(zé)到位，提高每一個工作人員的事業(yè)心和責(zé)任感。

在考試實施方面，為了保證考試萬無一失。一是認(rèn)真選聘監(jiān)考人員，在考試舉行之前，認(rèn)真培訓(xùn)監(jiān)考人員學(xué)習(xí)考試操作規(guī)程，保證監(jiān)考工作的嚴(yán)肅性；二是各項工作嚴(yán)格按照《關(guān)于做好2004年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試實施工作的通知》（財考辦[2004]154號）要求辦理，環(huán)環(huán)相扣，沒有出現(xiàn)差錯。

高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，保證考場紀(jì)律。為維護(hù)國家考試的社會信譽，省保密局的領(lǐng)導(dǎo)自始至終參與了今年的注冊會計師考試工作，從試卷的出庫、分發(fā)到試卷的密封、回收、入庫，都有保密局的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，一方面促進(jìn)了我們工作的規(guī)范性，另一方面也保證了考試的嚴(yán)肅性。

考試期間考場秩序良好，應(yīng)試人員遵守考場紀(jì)律，沒有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)、作弊等現(xiàn)象；考場監(jiān)考人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，各項工作都能按照考試操作規(guī)程要求進(jìn)行。

（六）認(rèn)真做好注冊管理和年檢工作，搞好隊伍建設(shè)

進(jìn)一步完善注冊管理制度，組織開展了對事務(wù)所和注冊會計師、資產(chǎn)評估機構(gòu)的年檢，將個人資格年檢和機構(gòu)年檢相結(jié)合、與后續(xù)教育培訓(xùn)相結(jié)合、與人事檔案管理相結(jié)合，進(jìn)而加強從業(yè)人員管理，以達(dá)到搞好隊伍建設(shè)的目的。

（七）繼續(xù)凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境

行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境在最近幾年逐漸好轉(zhuǎn)，但行政干預(yù)、壓價收費、給予客戶回扣，部分執(zhí)業(yè)人員不遵守職業(yè)道德、出具虛假驗資、審計報告等不正當(dāng)競爭現(xiàn)象仍然存在，嚴(yán)重干擾了正常的中介服務(wù)市場。對此，協(xié)會加強了與省紀(jì)委等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)，力爭在明年開展一次執(zhí)業(yè)環(huán)境的清理整頓行動，對遵守道德、誠信為本的事務(wù)所營造一個公平、寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（八）完成了全省經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作

2004年我省經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作穩(wěn)步推進(jìn)，截至目前，全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的脫鉤改制材料基本上報送完備，審查驗收工作也基本完成，將在年底之前向社會公布完成脫鉤改制的社會中介機構(gòu)名單，至此此項工作將得以全面完成。

（九）為了進(jìn)一步推動會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大，提升注冊會計師行業(yè)形象，我們在給中介機構(gòu)創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境、促使提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時，經(jīng)過積極努力，調(diào)整了會計師事務(wù)所收費標(biāo)準(zhǔn)，這將對會計師事務(wù)所的發(fā)展與壯大提供根本性的保證。

2004年廳里下達(dá)給協(xié)會的工作目標(biāo)雖已完成，但是也存在許多的問題和不足。存在的問題有協(xié)會自身班子弱的問題，也有會計師事務(wù)所自身發(fā)展不規(guī)范的問題，更有整個社會執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題。對于這些問題，我們將根據(jù)光榮廳長在傳達(dá)省委常委會精神會議上強調(diào)的“結(jié)合財政部相關(guān)精神，認(rèn)真思考，進(jìn)一步明確明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，進(jìn)一步對一些問題作深入研究，找出問題的關(guān)鍵所在，切實做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行業(yè)誠信建設(shè)，維護(hù)行業(yè)執(zhí)業(yè)形象

落實貫徹好《**省注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)實施意見》是協(xié)會長期重點工作。這不僅符合會計師（資產(chǎn)評估）事務(wù)所執(zhí)業(yè)原則的需要，更能體現(xiàn)注冊會計師（資產(chǎn)評估）行業(yè)維護(hù)社會公眾利益以及體現(xiàn)行業(yè)形象的需要。所以，協(xié)會將堅定不移地把行業(yè)誠信建設(shè)的這一工作貫徹好、落實好！并具體體現(xiàn)在注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的考試培訓(xùn)、注冊、年檢管理、業(yè)務(wù)監(jiān)管、行業(yè)懲戒、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)、行政審批等工作之中。

（二）規(guī)范會計師（資產(chǎn)評估）事務(wù)所內(nèi)部管理制度，加強執(zhí)（從）業(yè)人員的管理

建立健全會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2005年協(xié)會將繼續(xù)帶領(lǐng)全行業(yè)樹立以人為本、從嚴(yán)治所的理念，堅持以尊重人為出發(fā)點、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和融洽的工作氛圍，在全行業(yè)建立并鞏固一個進(jìn)取、激勵、公平的用人機制。協(xié)會將通過加強執(zhí)（從）業(yè)人員的誠信檔案和人事檔案管理等工作來實現(xiàn)上述目標(biāo)。

（三）建立行業(yè)自律公約、落實會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)報備制度

在目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，制定行業(yè)自律公約是非常必要的一項工作。2005年協(xié)會將制定出包括收費價格在內(nèi)的行業(yè)自律公約，以此遏制不平等競爭、壓價收費等不正常現(xiàn)象的蔓延，致力于提高會計師事務(wù)所的自身素質(zhì)。與此同時，實行業(yè)務(wù)報備制度，把可能出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題解決在萌芽之中，使事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為朝著科學(xué)、健康、規(guī)范的方向發(fā)展。另外，建立起政府——協(xié)會——中介機構(gòu)之間的溝通渠道，發(fā)現(xiàn)問題及時與相關(guān)部門溝通，維護(hù)事務(wù)所的合法權(quán)益。

（四）幾項具體工作

1、開展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的復(fù)查工作，7月初做好有關(guān)所停業(yè)整頓情況的審查工作，在9、10月份繼續(xù)按照中注協(xié)、中評協(xié)的要求開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。

2、做好注冊會計師（資產(chǎn)評估師）考試報名及按照“三嚴(yán)一保”的要求實施好考試工作；加強執(zhí)（從）業(yè)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，并完善培訓(xùn)和后續(xù)教育制度，在7—8月份繼續(xù)舉辦全省執(zhí)（從）業(yè)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班；并根據(jù)中注協(xié)的要求適時舉辦遠(yuǎn)程教育視頻（同步學(xué)習(xí)）培訓(xùn)班；組織安排事務(wù)所主任會計師、部門經(jīng)理和業(yè)務(wù)骨干參加三個國家會計學(xué)院的培訓(xùn)工作。

3、搞好“注冊兩師”的年檢工作，指導(dǎo)被撤銷的格爾木誠信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務(wù)所的規(guī)范運作工作。

4、清理掛名、未參加后續(xù)教育培訓(xùn)的執(zhí)業(yè)人員；清理事務(wù)所擅自違規(guī)設(shè)立業(yè)務(wù)代辦點以及亂設(shè)分所的現(xiàn)象；及時清理對已設(shè)分支機構(gòu)但執(zhí)業(yè)人員不到位或委托他人招攬業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。

5、加強非執(zhí)業(yè)人員和一般從業(yè)人員的檔案管理，利用網(wǎng)絡(luò)資源建立非執(zhí)業(yè)會員的基本信息，保證將行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和信息資料分發(fā)到每一個非執(zhí)業(yè)會員的手中。同時加強一般從業(yè)人員的檔案管理，督促事務(wù)所遵守勞動法律法規(guī)，為一般從業(yè)人員建立“三金”等生活保障制度，不得隨意解除勞動合同，保障其合法權(quán)益。版權(quán)所有

篇2

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風(fēng)險；風(fēng)險控制

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國發(fā)生了很多控告審計人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計人員有關(guān)。審計風(fēng)險是時刻存在的，所以怎么樣去認(rèn)識審計風(fēng)險、預(yù)防審計風(fēng)險是現(xiàn)在注冊會計師的主要研究問題。

一、注冊會計師審計風(fēng)險的相關(guān)概念

1、審計風(fēng)險存在的客觀性

審計風(fēng)險一般都是可算存在，不會因為個人的意志而發(fā)生改變。注冊會計師會很認(rèn)真的檢查企業(yè)的賬目，企業(yè)的一些業(yè)務(wù)和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊會計師沒辦法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中的違規(guī)行為，注冊會計師得出的審計結(jié)果和企業(yè)的實際情況不相符。注冊會計師通過了解一個企業(yè)的內(nèi)部控制工作，然后評估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是有局限性，是否會產(chǎn)生審計風(fēng)險。現(xiàn)代的審計工作大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查法，但是抽樣調(diào)查本身不具有代表性，還是會讓注冊會計師的工作產(chǎn)生審計風(fēng)險，所以，審計風(fēng)險是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個可控的范圍內(nèi)[1]。

2、審計風(fēng)險的潛在性

審計風(fēng)險貫穿于審計活動中的方方面面，也就是說每一個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生審計風(fēng)險，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊會計師采用什么樣的審計活動都會影響最后的審計結(jié)果。一般產(chǎn)生風(fēng)險有很多潛在因素：審計人員選擇的客戶自帶風(fēng)險比較高，因為這個客戶的單位環(huán)境比較復(fù)雜，產(chǎn)生的一些特殊因素，讓審計風(fēng)險變高；在制作審計計劃的時候，審計人員思路不清楚做出錯誤的決策，就會讓計劃有疏漏產(chǎn)生審計風(fēng)險；當(dāng)產(chǎn)生遺漏重要數(shù)據(jù)、項目虛報參數(shù)、單位的財務(wù)狀況很差這些情況的時候，是很容易產(chǎn)生審計風(fēng)險的。其實每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計風(fēng)險會給審計人員帶來一定的損失，但是確實潛在的問題，有的時候可能還會“化險為夷”。審計風(fēng)險主要還是審計責(zé)任決定的，如果注冊會計師不必為自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，那就不會成為審計風(fēng)險，這就是一定的潛在性。

3、審計風(fēng)險形成的全過程、多因素性

審計風(fēng)險是由審計和風(fēng)險這兩種概念結(jié)合組成的。審計風(fēng)險一般是企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)存在一些錯報和漏報問題，但是注冊會計師不能通過審計過程發(fā)現(xiàn)問題，并且給出了不是很恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妿淼娘L(fēng)險。審計風(fēng)險具有多因素性，一般由三個要素：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。審計過程中會有一些不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，并且會提出相應(yīng)錯誤的審計意見，有些客戶會因為受到損失希望得到一些賠償，就會找到注冊會計師的所在單位，但是當(dāng)人們受到損失通常行為就是希望得到補償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計風(fēng)險一定要加入“固有風(fēng)險”，因為這時注冊會計師中最經(jīng)常出現(xiàn)的問題。一個優(yōu)秀的注冊會計師一定懂得用一些方法及時規(guī)避風(fēng)險，或者將風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。注冊會計師一定要有規(guī)劃的習(xí)慣，及時檢查數(shù)據(jù)，規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生[2]。

4、審計風(fēng)險的可控性

審計風(fēng)險一般是可控的。可以通過一些手段和方法避免風(fēng)險的產(chǎn)生，每一個行業(yè)都是有風(fēng)險的，不能因為潛在的風(fēng)險就拒絕接受客戶。也正是因為審計風(fēng)險的可控性，說明了審計風(fēng)險可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊會計師深入研究審計的系列理論，提高審計工作的質(zhì)量。將審計風(fēng)險規(guī)避在可以接受的水平，就可以對客戶進(jìn)行審計。

二、注冊會計師審計風(fēng)險控制存在的問題

1、注冊會計師審計風(fēng)險管理制度不完善

（1）風(fēng)險管理制度形同虛設(shè)。會計師事務(wù)所對于審計會計有一定認(rèn)識，并且也會有自己的一套風(fēng)險管理制度，但是在實際業(yè)務(wù)中，幾乎是不執(zhí)行的，讓制度變得可有可無。并且在面對風(fēng)險的時候幾乎是無審計風(fēng)險管理，有時候?qū)徲嬶L(fēng)險是不可控的。（2）風(fēng)險管理沒有條理。現(xiàn)在的注冊會計師懂得如何去控制和規(guī)避審計風(fēng)險，不會因為要擴充業(yè)務(wù)，盲目的接待大量的客戶，審計風(fēng)險管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學(xué)的依據(jù)和一個體系的控制形式。（3）對風(fēng)險管理認(rèn)識不足。審計風(fēng)險具有潛在性和多因素性。風(fēng)險管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應(yīng)該重視在管理中多多總結(jié)規(guī)律，而不是在屢屢出錯，然后讓審計工作效率很低，質(zhì)量也很次。很多人因為受到了損失，就會想得到賠償，也不會去調(diào)查到底錯在哪里，這樣也會造成注冊會計師工作的風(fēng)險，讓審計工作受到影響[3]。（4）風(fēng)險管理沒有做到一視同仁。注冊會計師在進(jìn)行審計工作時，面對不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對比較大的企業(yè)和上市公司非常上心，面對一些實力一般的小企業(yè)不夠在意，這種做法是不正確的。從現(xiàn)實角度來講，任何企業(yè)都是會有風(fēng)險存在的，不能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來區(qū)別對待審計工作，忽視審計風(fēng)險管理工作。這樣不僅影響注冊會計師的聲譽也會影響審計工作的實際效率。很多注冊會計師為了獲得更多的經(jīng)濟利益，不考慮審計風(fēng)險、不在意管理計劃、這樣一定產(chǎn)生審計失敗的案例。

2、注冊會計師獨立性不高

注冊會計師的核心定位就是一定要有獨立性。一個優(yōu)秀的注冊會計師是一定要可以將自己獨立于客戶和會計師事務(wù)所的，因為獨立性沒有就會影響到審計風(fēng)險。一旦注冊會計師的立場變得不堅定，不能以公正和客觀的角度進(jìn)行分析和處理問題，那么審計質(zhì)量一定會大打折扣，也會讓審計事務(wù)所的名聲受到損害。

3、注冊會計師的專業(yè)能力不強

現(xiàn)在的注冊會計師在工作中很熟悉審計業(yè)務(wù)流程，但是對于別的方面的知識懂得不是很多。因此當(dāng)注冊會計師面對一個自己不是很熟悉的行業(yè)進(jìn)行審計的時候，就會產(chǎn)生一些問題，因為不夠熟悉就會讓一些本該被發(fā)現(xiàn)的問題遺留下來，讓審計工作發(fā)生偏差。出現(xiàn)問題一般是從三個方面產(chǎn)生問題：其一、一般都是沒有對審計單位進(jìn)行調(diào)查和了解，就盲目的接下了客戶的審計任務(wù)，受到巨大的物質(zhì)誘惑進(jìn)行審計工作，從而產(chǎn)生風(fēng)險；其二、在工作上不細(xì)心，明知道這樣可能會產(chǎn)生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境，在審計過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊會計師個人資質(zhì)不足，缺乏經(jīng)驗，做出錯誤結(jié)論導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

三、注冊會計師審計風(fēng)險控制對策

1、形成合理的會計師事務(wù)所體制

現(xiàn)在注冊會計師事務(wù)所的體制一般都是采用有限責(zé)任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀(jì)末，這種形式的特點就是加入了合伙制和現(xiàn)在會計師事務(wù)所的優(yōu)點，比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會計師事務(wù)所一般都是事務(wù)所承擔(dān)了債務(wù)方面的責(zé)任，旗下的注冊會計師承擔(dān)個人業(yè)務(wù)責(zé)任，每個合伙人之間不會牽連責(zé)任，這樣注冊會計師承擔(dān)風(fēng)險的代價比較高，這就促使注冊會計師主動去規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生，提高自己分析和處理風(fēng)險的能力。合伙人也不必?fù)?dān)心會受到別人問題的牽連，并且去付出一些經(jīng)濟損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊會計師事務(wù)所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會計師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，還能擴大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時間，一個新事物的產(chǎn)生總是需要一個慢慢接受的過程。我國現(xiàn)在的關(guān)于注冊會計師的法規(guī)還不是很完善，雖然現(xiàn)在的會計師事務(wù)所的規(guī)定時不會承受連帶的責(zé)任，但是在實際工作中還是不能厘清中間的關(guān)系，有時候也還是沒法劃分的非常清楚。會計師事務(wù)所的改革意義十分重大，在一個健康的環(huán)境中不斷發(fā)展，這樣有利于控制審計風(fēng)險的發(fā)生。

2、提高注冊會計師審計的獨立性

現(xiàn)在注冊會計師的獨立性受到了威脅，就會讓審計風(fēng)險變大。注冊會計師保持獨立性，也會讓審計風(fēng)險控制在一個可以處理和接受的范圍內(nèi)。獨立性不僅是精神上的獨立，還是實質(zhì)上的獨立，會計師事務(wù)所應(yīng)該讓注冊會計師有保持獨立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊會計師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會被蠅頭小利所打動，在審計工作中受到影響[4]。

3、提高注冊會計師的審計風(fēng)險意識

注冊會計師的審計風(fēng)險現(xiàn)在存在與審計的每一個進(jìn)程中。首先在業(yè)務(wù)的選擇時，一定要了解客戶的環(huán)境和背景，簽約也是有風(fēng)險的。其二、注冊會計師在最初的審計工作開始時，一定要按照規(guī)章辦事，不能有疏忽，在該進(jìn)行嚴(yán)格審計的地方不能敷衍了事。其三、做出審計報告的時候，一定要注意報告的類型。注冊會計師提供一份沒有保留意見的審計報告的風(fēng)險比較大，但是出具一個其他類型的審計報告的風(fēng)險相對較小。注冊會計師應(yīng)該根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題來出具相應(yīng)的報告，不能因為受到物質(zhì)誘惑或者是一些壓力出具別的審計報告。注冊會計師應(yīng)該保持清醒的頭腦，對風(fēng)險有自己的認(rèn)識，把審計風(fēng)險評估作為一個和自身息息相關(guān)的事情對待，這樣才能讓風(fēng)險有效地減少。

四、結(jié)束語

綜上所述，審計風(fēng)險是現(xiàn)在審計工作中一個非常熱門的話題，但是卻沒有因為時間的流逝而減退。很多原因造成了我國現(xiàn)在審計風(fēng)險比較高這個現(xiàn)實情況，審計過程中的每一個環(huán)節(jié)都會引起審計風(fēng)險，所以在進(jìn)行審計活動的時候一定要有自己的規(guī)劃，不能盲目進(jìn)行。社會還要對注冊會計師提出要求，一定要提高他們的獨立性，強化他們的風(fēng)險意識，不能因為利益誘惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國家加強立法，細(xì)化規(guī)定，讓審計工作每一個方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循，保持一個職業(yè)的態(tài)度和立場。在工作中細(xì)心周到，提升自己解決問題和規(guī)避風(fēng)險的能力。希望我國未來的審計工作可以加強規(guī)范和管理，審計界變得一片清明。

作者:李柏慧 單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]趙海珍.試論注冊會計師審計風(fēng)險的防范對策[J].時代金融，2009，02:82-83.

[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊會計師審計質(zhì)量控制的博弈分析[J].會計研究，2009，04:87-93+97.

篇3

摘要：1993年出臺的《注冊會計師法》解決了注冊會計師行業(yè)的一些問題。隨著會計師事務(wù)所的發(fā)展，從1999年起，關(guān)于《注冊會計師法》的修訂問題受到了社會各界的普遍關(guān)注。2014年，國務(wù)院頒布了關(guān)于《注冊會計師法》的修正本，但是其修改內(nèi)容甚少，仍然不能滿足注冊會計師行業(yè)的發(fā)展需求。本文通過分析我國注冊會計師行業(yè)的管理體制、會計師事務(wù)所相關(guān)組織形式以及法律責(zé)任和執(zhí)業(yè)范圍，對進(jìn)一步修訂《注冊會計師法》進(jìn)行了更加深入和廣泛的研究。

關(guān)鍵詞：注冊會計師法 管理體制 組織形式 法律責(zé)任

一、我國《注冊會計師法》修訂的理論意義和實踐價值

（一）修訂的理論意義。現(xiàn)行《注冊會計師法》在規(guī)定注冊會計師執(zhí)業(yè)行為、維護(hù)會計市場秩序、社會公共利益和投資者的權(quán)益方面起到了非常重要的作用。但是隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，注冊會計師行業(yè)也發(fā)生了很大變化，許多新問題的出現(xiàn)對于注冊會計師行業(yè)來說都是全新的挑戰(zhàn)，《注冊會計師法》中的一些規(guī)定明顯滯后，難以適應(yīng)注冊會計師行業(yè)在當(dāng)今社會的發(fā)展，需要對現(xiàn)行法律法規(guī)進(jìn)行修訂和完善。

（二）修訂的實踐價值。財政部總結(jié)實踐經(jīng)驗并經(jīng)認(rèn)真調(diào)查，于2012年3月起草了我國《注冊會計師法》的征求意見稿。2014年7月國務(wù)院常務(wù)會議通過了《注冊會計師法》的修正案草案。但是這次《注冊會計師法》的修訂內(nèi)容很少，對注冊會計師行業(yè)來說仍是不夠的。財政部會計司的《2016年工作要點》中明確指出，2016年會計司將貫徹落實有關(guān)會議精神和發(fā)展理念、堅持制度創(chuàng)新、加強會計監(jiān)管、服務(wù)中心工作、推動全國會計管理工作再上新臺階。其中，在會計法律法規(guī)方面，《2016年工作要點》提出，制定《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，全面貫徹依法治國方略，組織修訂《注冊會計師法》。

二、相關(guān)概念代表性觀點及其述評

從目前行業(yè)仍需解決的問題和主流觀點來看，普遍認(rèn)為主要應(yīng)該從會計師事務(wù)所的組織形式、行業(yè)管理體制和法律責(zé)任這三個方面進(jìn)行修訂。

（一）會計師事務(wù)所的組織形式。我國目前只有兩種形式的會計師事務(wù)所，即有限責(zé)任制和普通合伙制，對于有限責(zé)任合伙制和個人獨資形式的會計師事務(wù)所設(shè)立受到限制。魏標(biāo)（2012）、郭晉龍（2012）、楊山鷹（2011）和安廣實（2011）建議《注冊會計師法》的修訂應(yīng)當(dāng)按照國際慣例和我國獨立審計的實踐，允許會計師事務(wù)所由多名注冊會計師合作設(shè)立，也可由一個人投資設(shè)立，多樣化會計師事務(wù)所的組織形式。

（二）行業(yè)管理體制。注冊會計師行業(yè)管理體制是指國家為管理注冊會計師工作而確立的組織形式和基本制度，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式可分為三種：行業(yè)自律管理模式、政府監(jiān)管模式、獨立型管理模式。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國公司法》確定注冊會計師行業(yè)實行“法律規(guī)范、行業(yè)自律、政府監(jiān)督”的管理模式。注冊會計師行業(yè)是在財政部的監(jiān)督和指導(dǎo)下運行的。孫光國（2004）認(rèn)為注冊會計師行業(yè)可以由財政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，實行分級管理的模式，《注冊會計師法》的行業(yè)管理模式應(yīng)該和《會計法》保持一致。

（三）注冊會計師的法律責(zé)任。我國關(guān)于注冊會計師的相關(guān)法律和規(guī)章制度很多，邱學(xué)文（2002）建議成立會計（審計）專業(yè)技術(shù)鑒定委員會，對法律責(zé)任在必要時進(jìn)行司法鑒定。胡茂（2005）認(rèn)為《注冊會計師法》應(yīng)將注冊會計師因故意所承擔(dān)的民事責(zé)任規(guī)定為連帶責(zé)任的形式，將注冊會計師因過錯所承擔(dān)的民事責(zé)任規(guī)定為按份責(zé)任或者是補充責(zé)任的形式。

（四）其他問題的修訂意見。在注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍方面，從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，秦榮生（2000）、李忠心（2003）認(rèn)為在《注冊會計師法》中應(yīng)增加司法會計鑒定業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)。陳水華（2012）、王海兵（2016）建議在注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定上，將稅務(wù)鑒證、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)服務(wù)納入注冊會計師的業(yè)務(wù)范疇，或在本法的實施條例中予以明確。在注冊會計師考試報名條件方面，李長愛（2000）和李霞（2016）、劉航宇（2002）、蔡建勝（2007）建議提高注冊會計師報考條件，目前大專以上學(xué)歷的報考條件過低，規(guī)定不合理。

三、我國《注冊會計師法》存在的主要問題

（一）會計師事務(wù)所組織形式不全面。我國《注冊會計師法》對于組織形式的規(guī)定不夠全面，不能將符合國情的所有組織形式都涵蓋在內(nèi)。同時合伙制也欠完善，入伙、退伙以及合并，合伙人決策授權(quán)等都缺乏相應(yīng)規(guī)定。

（二）業(yè)務(wù)范圍和事業(yè)領(lǐng)域不廣泛。隨著我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍和事業(yè)領(lǐng)域需要相應(yīng)拓展，社會各界對注冊會計師提供會計稅務(wù)和管理咨詢的需求與日俱增。《注冊會計師法》不應(yīng)僅局限于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍以及注冊會計師的職業(yè)范圍也需要明確劃分，明確可以承辦和不得承辦的內(nèi)容。

（三）行業(yè)監(jiān)管模式不明確。目前注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門不明確，出現(xiàn)多頭監(jiān)督，使得注冊會計師和會計師事務(wù)所無所適從。注冊會計師的業(yè)務(wù)質(zhì)量應(yīng)該常年以不定期檢查和重點抽查相結(jié)合的方式進(jìn)行，以注冊會計師協(xié)會為主，財政部門、審計部門應(yīng)輔助注冊會計師協(xié)會的檢查。同時加強注冊會計師業(yè)務(wù)監(jiān)管機構(gòu)和隊伍建設(shè)，并建立業(yè)務(wù)報備制度。

（四）法律責(zé)任鑒定缺失。隨著人們知識的拓展和法律意識的增強，關(guān)于注冊會計師的訴訟案件也越來越多，在面對法律糾紛時，司法機構(gòu)對審計業(yè)務(wù)的專業(yè)性不強，作出的判決對審計人員不夠公正客觀，缺少一個專業(yè)、權(quán)威和中立的機構(gòu)對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行司法鑒定。

（五）注冊會計師的報名注冊條件較低。我國注冊會計師的報考和注冊條件相對國外較低，行業(yè)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)整體水平較低，通過對最新《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展報告》的研究發(fā)現(xiàn)，人才流失加劇、執(zhí)業(yè)質(zhì)量欠優(yōu)等已成為制約注冊會計師行業(yè)發(fā)展的突出問題，提高注冊會計師整體執(zhí)業(yè)水平成為解決問題的關(guān)鍵。

（六）缺乏明確的退休制度。《注冊會計師法》對于注冊會計師的退休機制缺乏明確的規(guī)定，《注冊會計師年檢辦法》規(guī)定了執(zhí)業(yè)的最高年齡是70周歲。基于《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展報告》對我國會計師事務(wù)所合伙人年齡結(jié)構(gòu)的研究，可知我國現(xiàn)階段會計師事務(wù)所行業(yè)人才老化、中青年后備人才流失的雙重壓力較大，行業(yè)治理結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)亟待優(yōu)化。

（七）其他問題。對比西方國家，我國注冊會計師助理人員資格要求較低，同時缺乏注冊會計師后續(xù)教育的相關(guān)法律要求，注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)普遍偏低。《注冊會計師法》與其他法律的銜接也不夠緊密。

四、對于我國《注冊會計師法》的修訂建議

（一）增加會計師事務(wù)所的組織形式。我國現(xiàn)行的《注冊會計師法》只規(guī)定了有限責(zé)任和合伙制兩種形式，存在組織類型少、結(jié)構(gòu)不合理等問題，建議可以增加以下兩種形式：有限合伙制和個人事務(wù)所，有限合伙制有助于減少風(fēng)險和建立良好的約束機制，包含了合伙制和有限責(zé)任的優(yōu)點，是會計師事務(wù)所體制改革的一大趨勢。個人事務(wù)所比較適合我國國情，滿足了委托人多樣化的需要，特別是一些小型企業(yè)的業(yè)務(wù)要求。

（二）拓展注冊會計師、會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。通過對最新《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展報告》的研究發(fā)現(xiàn)，一方面，我國注冊會計師的收入來源主要是審計業(yè)務(wù)，占比約72%；另一方面，非審計業(yè)務(wù)收入增長提速，從2010年的101億元增長到2014年的165億元，年均增長率約13%，高于行業(yè)收入年均增長率（12%），表明會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)范圍、加快多元化發(fā)展成為行業(yè)未來發(fā)展的趨勢。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，順應(yīng)國際市場的發(fā)展趨勢，拓展注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍，除了傳統(tǒng)的法定業(yè)務(wù)（會計業(yè)務(wù)、審計業(yè)務(wù)）外，在《注冊會計師法》的第二條和第十五條中增加稅務(wù)咨詢、管理咨詢以及其他相關(guān)業(yè)務(wù)是有必要的。

（三）完善注冊會計師管理體制。從注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和目前我國的國情來看，應(yīng)推行“法律規(guī)范、行業(yè)自律、政府監(jiān)督”的管理模式，《注冊會計師法》的修訂也要圍繞這個核心進(jìn)行。雖然我國已經(jīng)形成了以專業(yè)委員會、專門委員會議事，秘書處執(zhí)行的自律模式，但是仍需要推進(jìn)注冊會計師的行業(yè)自律模式，通過修法使這種模式更加順應(yīng)時代的潮流和我國經(jīng)濟體制改革的發(fā)展方向。

另外中國注冊資產(chǎn)評估師協(xié)會和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會都已經(jīng)加入了中國注冊會計師協(xié)會，所以在《注冊會計師法》中應(yīng)該進(jìn)一步明確管理體制，建議《注冊會計師法》中規(guī)定中國注冊資產(chǎn)評估師協(xié)會和注冊稅務(wù)師協(xié)會都應(yīng)受到注冊會計師協(xié)會的統(tǒng)一監(jiān)督和管理，中國注冊會計師協(xié)會有責(zé)任對其進(jìn)行監(jiān)督和管理。管理體制也應(yīng)與注冊會計師相同，推行“法律規(guī)范、行業(yè)自律、政府監(jiān)督”的管理體制模式。

（四）明確注冊會計師法律責(zé)任，加強法律責(zé)任的鑒定。從法律上明確會計師事務(wù)所建立和實施質(zhì)量控制的法定責(zé)任，建議新增質(zhì)量監(jiān)控條例，在《注冊會計師法》中規(guī)定“注冊會計師應(yīng)遵照中國注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，建立和執(zhí)行適用于本所的有效的質(zhì)量控制制度，以合理保證審計等工作的質(zhì)量符合相關(guān)專業(yè)準(zhǔn)則的要求。”從法律上明確審計意見定位，縮小社會公眾對審計報表的期望差距，注冊會計師出具的審計報告意見只是合理保證而不是絕對保證。

我國有必要聘任法律理論知識豐富和實務(wù)水平較高的專家和業(yè)內(nèi)人士組織成立法律責(zé)任鑒定委員會，確保該委員會意見的公正性。建議在《注冊會計師法》中增加對于注冊會計師法律責(zé)任鑒定的機構(gòu)設(shè)置，完善我國注冊會計師法律責(zé)任鑒定體系。

（五）提高注冊會計師的報考條件。由于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，不僅對注冊會計師會計、審計、財務(wù)管理專業(yè)的要求有所提高，對英語和計算機等知識的要求也越來越高，進(jìn)一步提高注冊會計師的整體素質(zhì)是有必要的，建議將注冊會計師考試報名的條件提高。原條例中的報考條件為專科以上學(xué)歷，建議修改為本科，同時可以對具有會計或者相關(guān)專業(yè)的碩士和博士學(xué)位的考生準(zhǔn)予免考會計類或者相關(guān)專業(yè)學(xué)科的考試科目。

（六）增加注冊會計師的退休制度。建議按照國家法定退休年齡，增加注冊會計師關(guān)于退休制度的規(guī)定為：“會計師事務(wù)所的股東、合伙人和注冊會計師到65歲必須退出注冊會計師事務(wù)所，對65歲以上的注冊會計師，相關(guān)部門不再辦理轉(zhuǎn)所手續(xù)，雖然可繼續(xù)執(zhí)業(yè)，但最多到70歲”。

（七）修訂《注冊會計師法》的條例語言。根據(jù)我國最近頒布的《立法法》規(guī)定，應(yīng)完善法律語言表達(dá)的精準(zhǔn)，因此建議將《注冊會計師法》中第六條關(guān)于“必須遵守法律、行政法規(guī)。”一句更精準(zhǔn)地表達(dá)修改為“必須遵守國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章。”

（八）關(guān)于《注冊會計師法》的其他建議。首先，現(xiàn)有《注冊會計師法》僅規(guī)定了行政責(zé)任，對民事責(zé)任問題應(yīng)結(jié)合《公司法》《侵權(quán)法》和最高人民法院出臺的司法解釋，增加和完善會計師事務(wù)所和注冊會計師的民事責(zé)任制度。其次，建議在《注冊會計師法》中新增助理人員資格條件，參考其他會計師法的相關(guān)規(guī)定，建議助理人員資格的條件為“注冊會計師事務(wù)所中為鑒證業(yè)務(wù)聘請的助理人員，應(yīng)具備會計從業(yè)資格證并有2年工作經(jīng)驗或者具備相關(guān)專業(yè)初級以上（含初級）技術(shù)職稱的中國公民”，提高助理人員的專業(yè)素質(zhì)。另外，建議在《注冊會計師法》中新增后續(xù)教育規(guī)定，更新和豐富注冊會計師的知識，使注冊會計師適應(yīng)行業(yè)發(fā)展。

五、結(jié)束語

我國的《注冊會計師法》雖然經(jīng)歷了幾次修訂，但是仍舊存在問題，需要繼續(xù)修訂《注冊會計師法》，以維護(hù)市場經(jīng)濟秩序和社會公眾的利益，進(jìn)一步推動注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

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篇4

1.注冊會計師有效利用內(nèi)部審計成果的程度不高實施內(nèi)部審計是企業(yè)作為增加組織價值，更好地實現(xiàn)組織目標(biāo)而采取的重要措施。內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部的一個職能部門，對公司的運營方式、特點、弱點都有比較詳細(xì)的了解，其工作成果有一定的借鑒意義。注冊會計師不能有效利用內(nèi)部審計成果提高工作效率的原因有：不能對內(nèi)部審計結(jié)果進(jìn)行合理的判斷，無法對該公司進(jìn)行風(fēng)險評估，拒絕利用內(nèi)部審計的結(jié)果，導(dǎo)致大量重復(fù)工作的出現(xiàn)，降低了工作效率。對于被審計單位內(nèi)部審計人員提供的相關(guān)結(jié)果，注冊會計師無法利用自己的職業(yè)判斷結(jié)合行業(yè)特點，對該結(jié)果進(jìn)行評價，只能親自實施相關(guān)的程序，導(dǎo)致重復(fù)工作；注冊會計師與被審計單位的內(nèi)審部門缺乏有效的溝通。溝通在任何一個行業(yè)中，都顯得非常重要，尤其是審計行業(yè)。有效的溝通可以換來被審計單位的積極配合，注冊會計師作為外部審計，其獲取信息的渠道基本上來自于被審計單位內(nèi)部，缺乏有效的溝通，將使審計工作難以正常開展。

2.注冊會計師面臨的法律責(zé)任日益拓展，處罰力度日益加大從目前看，注冊會計師涉及的法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢。注冊會計師法律責(zé)任的拓展主要體現(xiàn)在“訴訟爆炸”現(xiàn)象和“深口袋”理論，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境逐漸復(fù)雜，注冊會計師經(jīng)常面臨因經(jīng)營失敗或者管理層舞弊導(dǎo)致的破產(chǎn)而遭受，注冊會計師往往要為此承擔(dān)本不應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的原因有以下幾點：消費者利益的保護(hù)主義逐漸興起，當(dāng)其依據(jù)經(jīng)注冊會計師審計后的財務(wù)報告作出經(jīng)濟決策，結(jié)果卻遭受損失時，相應(yīng)的就會要求注冊會計師進(jìn)行賠償，并且社會公眾將注冊會計師當(dāng)成財務(wù)報表的保證人，一旦失敗，往往就出現(xiàn)了“深口袋”理論；目前國家的法律法規(guī)對于注冊會計師責(zé)任的界定并不清晰，很多情況下無法明確判定究竟是審計失敗還是經(jīng)營失敗，注冊會計師就有可能變成“替罪羊”；注冊會計師本身的專業(yè)勝任能力不足，無法勝任審計工作，出具了不合理的審計報告，導(dǎo)致審計失敗，最終受到法律的追究。

3.信息系統(tǒng)審計發(fā)展緩慢，安全性值得提高信息系統(tǒng)審計簡稱IS審計（Informa⁃tionSystemAudit,ISA），我們可以按照如下定義來理解它的含義：信息系統(tǒng)審計是信息系統(tǒng)審計人員對政府或企業(yè)等組織的信息系統(tǒng)從規(guī)劃、開發(fā)、實施到維護(hù)的整個生命周期進(jìn)行全面審查與評價，在此過程中，信息系統(tǒng)審計人員應(yīng)對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性以及實現(xiàn)組織目標(biāo)的有效性做出判斷，并向企業(yè)的管理者報告。我國信息系統(tǒng)審計發(fā)展緩慢的原因主要有以下幾個方面：缺乏熟練掌握信息系統(tǒng)審計技術(shù)的專業(yè)人才。隨著經(jīng)濟管理與信息技術(shù)的不斷結(jié)合與日益滲透，跨越傳統(tǒng)審計理論、信息系統(tǒng)管理理論、行為科學(xué)理論和計算機科學(xué)四個科學(xué)領(lǐng)域的信息系統(tǒng)審計，作為多學(xué)科融合的交叉學(xué)科，已成為國內(nèi)外的一個研究熱點。因此要求審計人員不但具備傳統(tǒng)的審計知識，更要具備計算機技術(shù)和相關(guān)管理信息系統(tǒng)的知識；缺乏相關(guān)的專業(yè)審計軟件，目前國內(nèi)已有的信息系統(tǒng)審計軟件普遍存在功能簡單的缺點，只能應(yīng)對簡單的審計業(yè)務(wù)，無法實現(xiàn)對復(fù)雜業(yè)務(wù)的分析；信息系統(tǒng)審計的推廣進(jìn)程緩慢，不少審計人員由于觀念上的理解偏差和技術(shù)水平的限制，很少甚至幾乎不運用信息系統(tǒng)審計，使其喪失了本應(yīng)發(fā)揮的作用。

二、針對上述問題采取的相應(yīng)措施

1.縮小會計信息使用者對注冊會計師期望值與現(xiàn)實值的差距加大宣傳力度，使更多的會計信息使用者了解注冊會計師行業(yè)，正確認(rèn)識到作為注冊會計師對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計時，僅僅對于財務(wù)報告的真實公允性出具合理的保證，并非是絕對保證。通過開展一系列的培訓(xùn)班或者發(fā)放宣傳手冊等手段，積極的對注冊會計師行業(yè)的相關(guān)知識進(jìn)行宣傳是非常有必要的；規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。建立在社會公眾對注冊會計師合理期望值的基礎(chǔ)上，解決該問題的另外一方面就是提高注冊會計師審計質(zhì)量的現(xiàn)實值，要做到這點，最根本的是對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范，職業(yè)能力的提高，對于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的錯報做到疏而不漏，對于被審計單位的無理要求要學(xué)會說“不”。

2.提高注冊會計師獨立性為了防止“客大欺店”的現(xiàn)象的發(fā)生，作為會計師事務(wù)所本身應(yīng)當(dāng)具備較高的戰(zhàn)略眼光，以做大做強為目標(biāo)，只有具備了較強的實力，才有可能在競爭中取勝，才不會受制于被審計單位，從而使自身的獨立性得到保護(hù)；施行審計輪換制。對于一家連續(xù)多年為某一家企業(yè)提供審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，當(dāng)其工作年限達(dá)到一定限額時，應(yīng)該解除雇傭關(guān)系，聘請另外一家會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。長期的合作關(guān)系可能導(dǎo)致雙方之間因為過于熟悉和了解，而使注冊會計師對于被審計單位每年都存在的錯報產(chǎn)生麻木心理，或者視而不見，選擇不同的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，通過審計工作和審計報告可以相互監(jiān)督，避免由于長期合作帶來的舞弊行為。

3.提高注冊會計師有效利用內(nèi)部審計成果的程度注冊會計師在進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)充分考慮和評價內(nèi)部審計人員的工作和內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置等相關(guān)問題，從而決定是否采納或者部分采納內(nèi)部審計結(jié)論。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分評價內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性，專業(yè)勝任能力以及內(nèi)部審計人員在獲取審計證據(jù)時采用的審計程序和方法是否得當(dāng)，審計證據(jù)是否充分，對自己的審計工作是否有用等相關(guān)問題；審計前，審計過程中和審計后都要與內(nèi)部審計人員進(jìn)行充分有效的溝通。審計前與內(nèi)部審計人員溝通，可以更好地了解公司的內(nèi)部情況，為制定和實施審計計劃以及與內(nèi)審人員的寫作打下一個良好的基礎(chǔ)。審計過程中的積極溝通有利用雙方互相學(xué)習(xí)，對于發(fā)現(xiàn)的問題可以共同商討。審計后，注冊會計師可以就審計結(jié)果與內(nèi)審人員進(jìn)行溝通，切磋。在溝通時，注冊會計師必須不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計的工作，必須考慮到內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，運用自己的職業(yè)判斷作出合理的選擇。

4.明確我國注冊會計師法律責(zé)任完善有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)條款。通過法律條款的制定，進(jìn)一步明確被審單位和注冊會計師以及事務(wù)所各方承擔(dān)的法律責(zé)任，指出出現(xiàn)哪些情況時由誰來承擔(dān)責(zé)任，避免責(zé)任的模糊，界定不清等情況；審計人員嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。作為審計人員應(yīng)當(dāng)明確自己的職責(zé)，在審計過程中嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，保證審計結(jié)果的可靠性，并在審計工作底稿中進(jìn)行相應(yīng)的記錄，作為日后一旦出現(xiàn)訴訟案件時的證據(jù)；慎重的選擇被審計單位。作為會計師事務(wù)所，在簽訂審計合約時應(yīng)當(dāng)對被審計單位進(jìn)行了解，包括被審計單位的性質(zhì)，所從事的行業(yè)，近年來的業(yè)績等信息，以此來決定是否接受被審計單位的委托，切勿盲目接受。

篇5

這里所說的指會計師事務(wù)所的體制，不是事務(wù)所在法律意義下的有限責(zé)任公司、合伙制、有限責(zé)任合伙制等等組織形式，而是針對現(xiàn)階段我們行業(yè)各類事務(wù)所存在的這樣那樣的體制問題提出的，實質(zhì)上就是事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題。

筆者認(rèn)為，事務(wù)所的內(nèi)部結(jié)構(gòu)問題是事務(wù)所在其所有制已確定的情況下的一個最根本的問題。目前大部分事務(wù)所或多或少地存在著類似于一般意義上的公司的治理結(jié)構(gòu)問題，存在的問題是多種多樣的，這也可以通過目前會計師事務(wù)所由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全而產(chǎn)生的各種各樣的糾紛清晰地反映出來。值得欣慰的是，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)的《合伙會計師事務(wù)所協(xié)議范本》和《有限責(zé)任會計師事務(wù)所章程范本》，著重研究了事務(wù)所內(nèi)部治理機制中相關(guān)法律的協(xié)調(diào)，特別是考慮了《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《注冊會計師法》以及有關(guān)登記和審批管理規(guī)則之間的銜接；同時，盡可能地結(jié)合行業(yè)“人合”特點，針對實踐中的問題，將行業(yè)規(guī)則、慣例作為自治性條款加入其中。另外，根據(jù)事務(wù)所內(nèi)部治理經(jīng)驗，加入了一些提示性、選擇性條款，以體現(xiàn)事務(wù)所“人合”特點和行業(yè)規(guī)范導(dǎo)向。但是，兩范本并不具有強制性，事務(wù)所的體制問題只能依靠事務(wù)所自身的努力去解決。當(dāng)然，這當(dāng)中若要從根本上解決事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)問題，更重要的是取決于這個事務(wù)所的核心領(lǐng)導(dǎo)、關(guān)鍵人物對改善事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)的決心和態(tài)度。

會計師事務(wù)所的人文基礎(chǔ)

每一個企業(yè)都有著自己的企業(yè)文化。這一點不難理解。但是若能做好則很難、很難。因為一個會計師事務(wù)所建立起一個健康、和諧、高效的企業(yè)文化是不容易的。志不同，不相為伍；道不同，不相為謀。一個缺少相互信任，缺少合作精神，缺少團隊思想，缺少……他的審計風(fēng)險能夠控制在“可接受的風(fēng)險水平”上嗎？“如日中天”與“天道酬勤”一定不是同一類型的企業(yè)文化！

會計師事務(wù)所的思想基礎(chǔ)

這主要是要強調(diào)事務(wù)所的注冊會計師在認(rèn)知上的一致性。當(dāng)然，在專業(yè)上我們不反對來自任何角度的不同的聲音，這種聲音應(yīng)該是僅就在學(xué)術(shù)上的探討，在理論上的爭執(zhí)，最終應(yīng)達(dá)成和諧的統(tǒng)一。這里更應(yīng)該體現(xiàn)的是“民主—集中”的過程。而不應(yīng)是一種不和諧的、雜亂無章的音符。

試想，當(dāng)一個項目或一個注冊會計師遇到審計問題（也可能存在著較大的風(fēng)險）時，當(dāng)事人一定非常希望得到機構(gòu)的幫助和同事們的幫助。設(shè)想一下，機構(gòu)中就有那么一小部分人，事不關(guān)己，漠不關(guān)心。更有甚者，不負(fù)責(zé)任地亂說一通，或者明知處理方法有問題，審計結(jié)論不當(dāng)，就是不表態(tài)，不去負(fù)責(zé)任地指出來……這樣的事務(wù)所能夠?qū)徲嬶L(fēng)險降到“可接受的審計風(fēng)險”水平嗎？

還有另一種現(xiàn)象也同樣可怕。一個事務(wù)所內(nèi)形成了若干個小“團體”。他們分別以小“團體”的利益為重，僅對小“團體”的利益負(fù)責(zé)，而根本不顧及事務(wù)所持續(xù)發(fā)展的大利益項目負(fù)責(zé)人故意隱瞞被審單位真實情況，以欺騙形式通過事務(wù)所內(nèi)部控制，或者在實施審計過程中故意對一些高風(fēng)險審計領(lǐng)域不實施有效的審計程序，因為項目負(fù)責(zé)人或主管合伙人與該項目的成敗利益直接相關(guān)，在利益面前這些項目負(fù)責(zé)人或主管合伙人已將事務(wù)所整體利益拋到九霄云外。

大家不怕遇到問題，而害怕的是遇到問題而不視為問題或視為問題而處于某種不可公開的目的而隱而不報（當(dāng)然這屬于道德范疇）。除此之外，在一個有著良好的思想基礎(chǔ)的事務(wù)所，遇到了審計風(fēng)險問題，依靠眾人的力量，應(yīng)該能夠得到一個至少他們這個團體認(rèn)為是最好的解決方案。道德風(fēng)險，不是一個可以小視的問題！因為職員的道德風(fēng)險毀掉一家公司，這種例子比比皆是。

會計師事務(wù)所和注冊會計師的專業(yè)甚礎(chǔ)

這里所說的專業(yè)應(yīng)該不僅僅局限于我們通常所說的審計專業(yè)知識，而應(yīng)該是更加寬泛的、廣義的專業(yè)知識。當(dāng)然，我們不可能要求每個注冊會計師對各行各業(yè)都精通，但至少應(yīng)做到基本了解，應(yīng)該掌握怎樣有效地利用其他專業(yè)人員為審計工作服務(wù)。同時，事務(wù)所也應(yīng)該做到具有一些其他特殊專業(yè)的人才。與此同時，事務(wù)所應(yīng)該有計劃地分別培養(yǎng)對某一行業(yè)熟知的專業(yè)型審計隊伍。不論是大型會計師事務(wù)所還是小型會計師事務(wù)所，這一點上都應(yīng)該適用。不能讓我們的審計工作人員達(dá)到全能型人才標(biāo)準(zhǔn)（本身也是不可能做到的），但是，若要培養(yǎng)出對某一行業(yè)或領(lǐng)域熟知的人才確是比較容易做到的。

注冊會計師隊伍的實踐基礎(chǔ)

篇6

    注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的出臺順應(yīng)了兩大時代背景:一方面,經(jīng)濟全球化和注冊會計師審計準(zhǔn)則國際趨同的大趨勢,要求我國加速實現(xiàn)準(zhǔn)則國際趨同,減少我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟體系的障礙,改善我國經(jīng)濟貿(mào)易環(huán)境;另一方面,注冊會計師面臨不斷變化的審計環(huán)境及由此帶來的審計風(fēng)險,迫切要求我們大力改進(jìn)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,增強審計的有效性,增進(jìn)社會公眾對行業(yè)的信心,維護(hù)市場經(jīng)濟的穩(wěn)定有序運行,保護(hù)社會公眾利益。

    為便于更好地理解和執(zhí)行這些準(zhǔn)則,現(xiàn)就準(zhǔn)則體系的特點及創(chuàng)新之處,談?wù)勛约旱恼J(rèn)識。

    一、準(zhǔn)則體系強化了行業(yè)維護(hù)社會公眾利益的宗旨

    執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)活動的標(biāo)準(zhǔn),與社會公眾的利益密切相關(guān)。同以前制定的審計準(zhǔn)則相比,注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了維護(hù)社會公眾利益的宗旨,強化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任,針對實務(wù)中暴露出的不足,嚴(yán)格了程序,要求注冊會計師切實承擔(dān)起保護(hù)社會公眾利益的責(zé)任。

    例如《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度,針對新形勢下財務(wù)報表舞弊的特點,更加積極主動地識別和應(yīng)對財務(wù)報表舞弊的風(fēng)險,并為注冊會計師履行好這一責(zé)任提供了更多的指引。準(zhǔn)則特別強調(diào),舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險是特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

    又如,為避免部分會計師事務(wù)所片面理解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?過分依賴分析程序,而減少實質(zhì)性程序,《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》明確要求,注冊會計師應(yīng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序。

    再如,針對“安然”事件暴露出的會計師事務(wù)所銷毀不利工作底稿的問題,《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》對審計工作底稿的歸檔期限和保存年限,以及審計報告日后對審計工作底稿的變動,都作出了明確規(guī)定。

    二、準(zhǔn)則體系符合國際趨同的要求

    注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。

    從體系結(jié)構(gòu)看,我們按照國際趨同的要求,根據(jù)注冊會計師提供服務(wù)性質(zhì)的不同,對注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu),與國際準(zhǔn)則體系保持了充分的一致。

    從項目構(gòu)成看,除個別項目因?qū)ξ覈鴰缀醪贿m用而未被納入外,我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國際審計準(zhǔn)則的所有項目。

    在審計準(zhǔn)則的內(nèi)容上,我們充分采用了國際審計準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序,在審計的目標(biāo)與原則、風(fēng)險的評估與應(yīng)對、審計證據(jù)的獲取和分析、審計結(jié)論的形成和報告,以及注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面,與國際審計準(zhǔn)則保持一致。由于我國準(zhǔn)則是部門規(guī)范性文件,不便把國際審計準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明性材料寫入準(zhǔn)則正文,但我們會把這些內(nèi)容寫入正在起草的指南中,以幫助會員正確理解和運用準(zhǔn)則。

    三、準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?/p>

    最近幾年,注冊會計師面臨的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,復(fù)雜多變的市場環(huán)境、日新月異的科學(xué)技術(shù)、不斷創(chuàng)新的經(jīng)營模式和市場工具,增大了企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險,進(jìn)而更容易引致注冊會計師的審計風(fēng)險,加之會計中估計與判斷成分的不斷增加、審計對象由有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變、信息技術(shù)的不斷發(fā)展,所有這些變化都迫切要求注冊會計師創(chuàng)新審計理念和技術(shù),提高防范風(fēng)險的能力。

    以往審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。注冊會計師往往把關(guān)注點放在直接實施控制測試和實質(zhì)性程序上,而忽略從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險,導(dǎo)致審計失敗的風(fēng)險增大。因為如果企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上,那么其內(nèi)部控制是失效的。這種情況下,注冊會計師如果不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外,如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì),以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等方面,就很容易受到蒙蔽和欺騙,難以發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

    在此背景下,國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會與英美等國的審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)共同研究制定了審計風(fēng)險準(zhǔn)則,改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型,以提高注冊會計師識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的能力。審計風(fēng)險準(zhǔn)則要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作主線,做到有的放矢,避免審計工作的盲目性,提高審計的效率和效果。審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財務(wù)報表審計的目標(biāo)和基本原則;進(jìn)一步明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量,以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序;進(jìn)一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境,并評估重大錯報風(fēng)險的程序;進(jìn)一步明確了針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。

    借鑒國際審計理念研究和實務(wù)探索的先進(jìn)成果,我們制定了審計風(fēng)險準(zhǔn)則。審計風(fēng)險準(zhǔn)則是整個審計準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則,包括《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》等4個項目。

    同以往審計準(zhǔn)則相比,審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決以下幾個問題:

    一是要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序,更廣泛深入地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面,包括了解內(nèi)部控制,為識別財務(wù)報表層次,以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認(rèn)定層次等重大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)。

    二是要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系,實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序。

    三是要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序(控制測試和實質(zhì)性程序)時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風(fēng)險相聯(lián)系,以防止機械利用程序表,從形式上迎合審計準(zhǔn)則對程序的要求。

    四是要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

    同時,我們以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為基礎(chǔ),在新制定的其他準(zhǔn)則中體現(xiàn)了審計風(fēng)險準(zhǔn)則的要求,并根據(jù)這一要求對26個準(zhǔn)則進(jìn)行了全面的修訂和完善。

    四、準(zhǔn)則體系嚴(yán)格了會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求

    健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會計師事務(wù)所及其從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

    《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計失敗的經(jīng)驗教訓(xùn),要求會計師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度,包括落實對業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個方面。

    例如,準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所樹立質(zhì)量至上的意識,培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化,建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序,要求主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

    又如,準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,復(fù)核內(nèi)容包括獨立性、審計過程中識別的特別風(fēng)險及其應(yīng)對措施、審計過程中作出的重要判斷、意見分歧、調(diào)整事項及審計報告等。

    再如,準(zhǔn)則規(guī)定,對所有的上市公司財務(wù)報表審計,要求會計師事務(wù)所按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負(fù)責(zé)人;只有意見分歧問題得到解決,項目負(fù)責(zé)人才能出具報告;會計師事務(wù)所在不長于三年的周期內(nèi)選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

    五、準(zhǔn)則體系實現(xiàn)了形式和結(jié)構(gòu)上的創(chuàng)新

    目前我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多,既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證性能的業(yè)務(wù),又有司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù),還有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)。

篇7

    2003年,國際審計和保證準(zhǔn)則委員會(IAASN)新頒布的國際審計準(zhǔn)則修改了審計風(fēng)險模型(張龍平和聶曼曼,2005)。2006年,中國注冊會計師協(xié)會修訂并重新頒布了新的審計準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則借鑒了國際審計準(zhǔn)則的成果,采用了國際審計準(zhǔn)則的審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險有兩個方面:審計職業(yè)風(fēng)險與審計項目風(fēng)險,審計職業(yè)風(fēng)險是對審計職業(yè)界生存和發(fā)展可能帶來不利影響的行為和環(huán)境的總和,是從整個注冊會計師職業(yè)界的角度來看待的審計風(fēng)險(劉力云,1999)。現(xiàn)有文獻(xiàn)對審計風(fēng)險的研究多從審計項目風(fēng)險的微觀角度出發(fā),而從整個職業(yè)界的宏觀角度研究審計風(fēng)險的文獻(xiàn)尚顯欠缺。其次,近年來國內(nèi)和國際的重大會計造假事件引起理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注,人們在總結(jié)這些會計造假事件的成因時往往會將審計風(fēng)險不夠列為原因之一,并提出要加重對注冊會計師的民事責(zé)任(如黃世忠,2001)。然而,審計風(fēng)險并不完全取決于注冊會計師,因而審計風(fēng)險的控制也不能單純從加大注冊會計師的責(zé)任入手以求徹底解決。筆者認(rèn)為,在我國目前的形勢下,證券市場的制度安排和上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷是影響整個職業(yè)界審計風(fēng)險的重要因素,控制審計風(fēng)險必須從供方和需方兩個角度入手,采取均衡措施進(jìn)行治理才能取得成效。

    一、審計風(fēng)險的兩個視角

    審計風(fēng)險的定義有兩個角度:需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險與供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會1996年頒布的審計準(zhǔn)則,審計風(fēng)險"是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。"風(fēng)險的本質(zhì)是指遭受損失的可能性(劉力云,1999),而根據(jù)上述定義,注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見并不必然導(dǎo)致其遭受損失,因注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或漏報而遭受損失的首先應(yīng)當(dāng)是投資者等會計信息和審計報告使用者,因此,這個定義是需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險,由于在實務(wù)中很難區(qū)分固有風(fēng)險與控制風(fēng)險,注冊會計師往往將其進(jìn)行綜合評估(Hellia et al.,1996;Haskins and Dirsmith,1993)。而且,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險均為被審計單位所制造或掌控,注冊會計師只能評估而不能改變(張龍平、聶曼曼,2005)。可能因為這些原因,2003年頒布的國際審計準(zhǔn)則將新的審計風(fēng)險模型修訂為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。2006年,我國新頒布的審計準(zhǔn)則也采用了這個模型。新準(zhǔn)則將審計風(fēng)險定義為"財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性",與舊準(zhǔn)則的定義基本上相同。新準(zhǔn)則對重大錯報風(fēng)險的定義是"指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性"。這一定義契合了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險為被審計單位所制造或掌控而不能為注冊會計師改變的特點(張龍平、聶曼曼,2005)。

    如果因為注冊會計師未發(fā)現(xiàn)會計報表中重大錯報發(fā)表不恰當(dāng)審計意見而導(dǎo)致投資者遭受損失,則投資者就可能通過法律訴訟等手段追究注冊會計師和會計師事務(wù)所的責(zé)任,由此可能導(dǎo)致注冊會計師和會計師事務(wù)所遭受損失。這種因未能發(fā)現(xiàn)會計報表中重大錯報并發(fā)表不恰當(dāng)審計意見而承擔(dān)法律責(zé)任的可能性才是注冊會計師實際遭受損失的可能性,是供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險(王廣明、沈輝,2001)。可見,需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險是供給導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險的成因,它構(gòu)成供給導(dǎo)向風(fēng)險的基礎(chǔ)。王廣明和沈輝(2001)將供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險模型定義為:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險×訴訟風(fēng)險。根據(jù)新頒布的審計準(zhǔn)則,該風(fēng)險模型應(yīng)當(dāng)修訂為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險×訴訟風(fēng)險。該模型意味著,注冊會計師最終承擔(dān)的審計風(fēng)險不僅取決于需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險,還取決于訴訟風(fēng)險的高低。至于訴訟風(fēng)險,劉峰和許菲(2002)將其定義為注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的行為被發(fā)現(xiàn)的概率和發(fā)現(xiàn)后被懲處力度的乘積。而被發(fā)現(xiàn)的概論又取決于誰可以起訴注冊會計師以及訴訟門檻要求兩部分的聯(lián)合乘積。

    二、我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀分析

    既然審計風(fēng)險包括需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向兩個視角,那么,對我國審計職業(yè)界所面臨的審計風(fēng)險現(xiàn)狀的分析也需從這兩個角度入手。

    從需求角度看,我國審計職業(yè)界面臨著較高的審計風(fēng)險。首先,我國證券市場的制度安排使得上市公司普遍具有強烈的盈余管理的動機,而盈余管理往往被等同于會計造假,"中國證券市場會計信息失真的問題歸根結(jié)底是上市公司盈余管理的問題"(王躍堂、陳世敏,2001)。這種盈余管理行為源于我國證券市場特殊的監(jiān)管政策,包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等(王躍堂、陳世敏,2001)。其次,我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)還很不完善,由于我國上市公司大部分由國有企業(yè)改制而來,"一股獨大"現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖然證監(jiān)會在上市公司推行獨立董事等制度,但只要"一股獨大"的問題沒有解決,獨立董事就難以保持其獨立性(黃世忠,2001)。何況,我國獨立董事還存在著工作負(fù)荷過重的問題,這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷被認(rèn)為是會計信息質(zhì)量不高的重要原因(黃世忠,2001)。再次,從會計信息披露法律責(zé)任的設(shè)定來看,我國上市公司管理當(dāng)局對信息披露主要承擔(dān)行政責(zé)任,而民事責(zé)任很輕,這種安排導(dǎo)致會計造假的收益很高,而成本過低,不能有效抑制會計造假行為(湯立斌,2002)。以上情況意味著我國審計職業(yè)界面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想,上市公司在這樣的環(huán)境中確實存在著普遍的盈余管理行為,注冊會計師作為一個職業(yè)整體面臨著較高的重大錯報風(fēng)險。

    從審計風(fēng)險的供給角度來看,由于法律風(fēng)險很低,我國審計職業(yè)界面臨著較低的審計風(fēng)險。根據(jù)劉峰和許菲(2002)的分析,注冊會計師的法律風(fēng)險取決于誰可以起訴審計師,起訴的門檻和處罰的力度三個方面。我國注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任也以行政責(zé)任為主,民事責(zé)任較輕,因而懲處的力度較輕。在誰可以起訴審計師方面,我國的法院因為技術(shù)原因不愿受理這類訴訟,劉峰和許菲(2002)指出,紅光實業(yè)事件中法院以訴訟理由不成立駁回了中小股東的起訴,而對銀廣廈事件,法院起初也以技術(shù)不足勝任為由暫不受理,直至2002年最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》后事情才有了起色,2004年5月,銀川市中級人民法院召開新聞會,宣布經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn),證券市場投資人訴銀廣夏民事賠償案件的訴訟時效從5月16日延長到8月15日(新華網(wǎng),2004年5月14日)。但最高人民法院的通知給出了只受理經(jīng)證監(jiān)會處罰生效的案件等前置條件,這些都限制了中小股東起訴審計師的可能性(劉峰、許菲,2002)。在起訴門檻方面,由于我國實行原告舉證制度,中小股東要起訴注冊會計師必須提供證據(jù),而中小股東本就處于信息不對稱的地位,審計工作又是專業(yè)性很強的工作,因此訴訟門檻被抬得很高。與此相比,美國采取的是注冊會計師舉證的做法,降低了中小股東起訴注冊會計師的成本。

    從審計風(fēng)險的需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向進(jìn)行的分析說明,我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀是需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險較高,這導(dǎo)致注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想,同時,由于訴訟風(fēng)險較低,注冊會計師真正面臨的供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險也較低。

    三、審計風(fēng)險控制:一種均衡措施

    根據(jù)前面的分析,在我國究竟如何治理審計風(fēng)險?同樣,需要從需求和供給兩個角度來采取措施,進(jìn)行均衡治理,才能收到預(yù)期的效果。

    審計風(fēng)險有兩個視角,需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險是投資者遭受損失的可能性,而供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險是注冊會計師遭受損失的可能性,后者以前者為基礎(chǔ)。如果只考慮加大注冊會計師的法律風(fēng)險,不考慮審計環(huán)境的改善,那么需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險不會降低,而注冊會計師的審計風(fēng)險會極大地增加。針對增加的審計風(fēng)險,注冊會計師的選擇有增加審計收費或者退出審計行業(yè)。無論是哪一種選擇,都不利于社會效益的最大化。究竟應(yīng)當(dāng)如何治理審計風(fēng)險?可以從會計責(zé)任和審計責(zé)任的角度進(jìn)行分析。

    審計的產(chǎn)生根源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,所有者(投資者)在將資本交給經(jīng)營者管理時,要求經(jīng)營者根據(jù)公認(rèn)會計原則如實報告受托經(jīng)營情況。但矛盾可能導(dǎo)致的道德風(fēng)險使經(jīng)營者有歪曲會計信息的可能性。為了增強會計信息的可靠性,投資者聘請注冊會計師對會計報表進(jìn)行審計以減輕信息不對稱的程度。經(jīng)營者需對會計信息的真實性和可靠性承擔(dān)責(zé)任,這就是會計責(zé)任;注冊會計師應(yīng)對其審計行為和審計報告的恰當(dāng)性承擔(dān)責(zé)任即審計責(zé)任。審計責(zé)任不能替代、減輕或免除會計責(zé)任。會計責(zé)任源于受托經(jīng)營責(zé)任,所有者將資本委托給經(jīng)營者管理時,還隱性地要求其履行"忠誠義務(wù)"(duty of loyalty)(Shleifer and Vishny,1999),這種義務(wù)包括如實報告受托經(jīng)營情況的責(zé)任。如果經(jīng)營者損害所有者的利益,所有者可以要求其賠償損失。在美國的集團訴訟便是這樣一種機制,它使得被審計單位管理當(dāng)局可能因為會計造假付出慘重的代價,從而有效地抑制其機會主義行為。從審計風(fēng)險的角度來看,經(jīng)營者為了達(dá)到證券監(jiān)管政策的要求而進(jìn)行盈余管理導(dǎo)致的會計信息失真屬于應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營者承擔(dān)的會計責(zé)任,但這種會計信息失真行為會增加注冊會計師的審計風(fēng)險。我國目前的信息披露責(zé)任對上市公司管理當(dāng)局的要求太低,這樣無疑惡化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境,如果只考慮增加注冊會計師的法律責(zé)任,而不注重改善其執(zhí)業(yè)環(huán)境,則會導(dǎo)致管理層應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊會計師身上,實質(zhì)上等于讓注冊會計師通過承擔(dān)過多的審計責(zé)任來替代管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任,結(jié)果就會混淆會計責(zé)任和審計責(zé)任。

    審計風(fēng)險的治理應(yīng)從兩個方面采取均衡方法進(jìn)行。從需求導(dǎo)向而言,要強化被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任,加重會計造假行為的民事責(zé)任,賦予中小股東起訴被審計單位管理當(dāng)局的權(quán)利,降低起訴門檻,強化被審計單位管理當(dāng)局對投資者尤其是中小投資者的"忠誠義務(wù)"。民事責(zé)任解決的是賠償問題,如果投資者可以通過民事索賠從管理當(dāng)局獲得賠償,則會改變管理當(dāng)局進(jìn)行會計造假的成本收入函數(shù),從根本上遏制會計造假行為,優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。在此基礎(chǔ)上,需要強化注冊會計師的審計責(zé)任,注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理保證會計報表不含有重大的錯報,為此,注冊會計師需要根據(jù)審計風(fēng)險的評估執(zhí)行實質(zhì)性測試獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),提高審計的質(zhì)量。在強化會計責(zé)任的基礎(chǔ)上強化審計責(zé)任就不會導(dǎo)致會計責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊會計師身上,有利于促使注冊會計師提高風(fēng)險意識,通過提高審計質(zhì)量來降低需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險,起到保護(hù)股東尤其是中小股東利益的作用。如此,審計風(fēng)險就能得到有效的治理。

篇8

認(rèn)定的風(fēng)險錯報點

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的確認(rèn)存在一定難度。

首先，大部分申報企業(yè)收入核算不夠明細(xì)，未專門設(shè)置高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入明細(xì)科目進(jìn)行核算，無法準(zhǔn)確劃分高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，不少企業(yè)將部分產(chǎn)品的銷售收入劃分為高新技術(shù)產(chǎn)品收入，而如何判斷該部分申報的產(chǎn)品（服務(wù)）能夠歸屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)τ谧詴嫀焷碚f也是個難題。

其次，產(chǎn)品（服務(wù)）收入可能存在交叉，不易劃分，申報企業(yè)可能一項產(chǎn)品混用多種專有技術(shù)，那么該項產(chǎn)品銷售收入有多大比例能夠劃分為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入也非常困難。

降低審計風(fēng)險的對策

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計存在上述較多的審計風(fēng)險點，要降低和規(guī)避其中的審計風(fēng)險，注冊會計師可以從以下幾點進(jìn)行考慮。

以風(fēng)險導(dǎo)向理念實施專項審計。專項審計指引要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險，要求注冊會計師針對研究開發(fā)項目和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）了解申報企業(yè)及其環(huán)境。

專項審計指引還要求注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)變化等情況，判斷申報的研發(fā)項目或產(chǎn)品（服務(wù)）是否與國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符；了解研究開發(fā)人員的組成，以分析研究開發(fā)費用中有關(guān)人員人工與委托外部研究開發(fā)費用的分類是否正確；了解投資活動，以分析有關(guān)測試儀器與設(shè)備、相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)當(dāng)列入研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，恰當(dāng)評估申報明細(xì)表的重大錯報風(fēng)險。

取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

在實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)檢查研究開發(fā)費用項目的分類、各項目歸集范圍和核算內(nèi)容是否符合工作指引的相關(guān)規(guī)定，還應(yīng)重點關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中列報的產(chǎn)品收入是否屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定領(lǐng)域的產(chǎn)品收入。

篇9

【關(guān)鍵詞】注冊會計師 審計質(zhì)量 控制 博弈

近些年，注冊會計師這一職業(yè)在我國逐漸興起，越來越多的學(xué)生都選擇學(xué)習(xí)會計專業(yè)。截止到2010年，我國已有將近16萬人取得了全科證書。在這一職業(yè)興起的同時，會計師的審計質(zhì)量控制問題就被社會和群眾廣泛關(guān)注起來。

一、注冊會計師審計質(zhì)量控制存在的弊端

注冊會計師在審計工作中，總是慣性遵循信息不對稱假設(shè)，這樣的假設(shè)也表明了其對于審計質(zhì)量控制的影響程度。審計中，主體從自身利益出發(fā)，極大可能會利用到信息不對稱而進(jìn)行尋租[1]，致使審計質(zhì)量準(zhǔn)確性不夠，產(chǎn)生不利于市場經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的影響。注冊會計師審計質(zhì)量控制出現(xiàn)問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）注冊會計師與被審計單位之間信息不一致

目前大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營模式老套、經(jīng)營手法單一，在時展中，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的管理也略顯力不從心，致使會計記錄和有關(guān)財務(wù)報表經(jīng)常出現(xiàn)實質(zhì)性的錯誤，嚴(yán)重者為了某種目的而故意造假，給注冊會計師一些不全面、有誤差的信息。隨著會計審計能力的不斷加強，部分企業(yè)針對審計工作找到一些對策行為，對弄虛作假的部分加以隱藏，并且這種對策行為還都有一定的技術(shù)性和操作性。注冊會計師在審計的時候，無法進(jìn)入到公司內(nèi)部的財務(wù)部門，不能了解到企業(yè)具體的財務(wù)信息以及實際運營狀況，所以，很容易被企業(yè)牽著鼻子走，導(dǎo)致審計的結(jié)果不夠完善。

（二）注冊會計師工作素質(zhì)較低

注冊會計師的工作素質(zhì)包括兩方面內(nèi)容：技術(shù)能力以及道德素養(yǎng)[2]。拿技術(shù)能力素質(zhì)來說，審計工作需要較強的技術(shù)性，要具備基本的專業(yè)技能，擁有相應(yīng)的文化知識儲備量，這一點在目前還很難完全達(dá)標(biāo)。文化知識水平有一定高度的人大都在從事其他的行業(yè)，而大部分專業(yè)過關(guān)的人卻在文化層面上有所欠缺，導(dǎo)致無法勝任高層次的工作。我國的注冊會計師事業(yè)飛速發(fā)展的進(jìn)程中，對于注冊會計師的報名、考核以及后續(xù)的執(zhí)業(yè)資格檢查、會計師事務(wù)所成立所需條件的檢查都存在許多問題。尤其是和一些發(fā)達(dá)國家同在一個比較平臺的時候，我國的注冊會計師以及審計業(yè)務(wù)的成熟程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，發(fā)展規(guī)模以及業(yè)務(wù)能力還有提升空間。其次，我國的注冊會計師總體水平與發(fā)達(dá)國家同類型人員相比，專業(yè)技能的差距也甚為明顯。

（三）會計師事務(wù)所對注冊會計師的局限性

我國的注冊會計師在從事審計業(yè)務(wù)的時候會受到很多局限，比如有關(guān)制度規(guī)定：注冊會計師不能以個人名義接受任何委托[3]。簡言之，會計人員如果想從事注冊會計師這一職業(yè)，就要加入一個專業(yè)的會計師事務(wù)所。也就表示，注冊會計師在審計工作中，與被審單位之間不存在直接的審計與委托關(guān)系。這樣的制度可以說是利弊結(jié)合，優(yōu)點是注冊會計師在審計過程中的審計步驟、審計信息以及審計意見能夠保持獨立性。另一方面，它的局限性在于，假設(shè)事務(wù)所在接業(yè)務(wù)時對注冊會計師工作的獨立性、工作人員的完成質(zhì)量以及被審對象提供的信息是否屬實等情況沒有考慮在內(nèi)的話，就容易出現(xiàn)審計的錯誤，對審計內(nèi)容的質(zhì)量問題也存在隱患，同時審計雙方還可能會因為各自的私心而隨意增減成本，這樣極有可能使審計工作產(chǎn)生風(fēng)險，造成財務(wù)的去向不明確、審計不達(dá)標(biāo)[4]。

二、改善注冊會計師審計質(zhì)量控制問題的具體策略

（一）被審企業(yè)加強審計質(zhì)量的管理

企業(yè)向社會提供人們?nèi)粘Ｉ钏璧漠a(chǎn)品以及各種服務(wù)性項目，其目的是盈利。目前，市場經(jīng)濟在飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也愈演愈烈，加之網(wǎng)絡(luò)時代下信息擴散迅速，企業(yè)的各方情況會在最短的時間曝光給社會大眾。對于企業(yè)來說，信譽永遠(yuǎn)是排在第一位的，為市場競爭提供有利條件、為維護(hù)與客戶關(guān)系提供依據(jù)。所以，從這一點出發(fā)，企業(yè)要意識到信譽的重要性。信譽具體體現(xiàn)在企業(yè)所提供信息的可靠性、真實性，一份可信的審計報告，會使社會大眾增強對企業(yè)的信心，使投資者對企業(yè)充分信賴，從而展開更多的合作。反之，報告虛假不真實，使企業(yè)形象受損的同時，還會遭到其他方面壓力的打擊，對企業(yè)日后的運作十分不利，甚至?xí)蛊髽I(yè)面臨毀滅危機。

（二）提升注冊會計師的整體素質(zhì)

國家發(fā)展以及就業(yè)情況對審計人員的職業(yè)素質(zhì)有明顯要求，主要是技術(shù)能力素質(zhì)以及道德素養(yǎng)素質(zhì)[5]。對于技術(shù)能力來說，審計工作者要有相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平處理日常審計工作。所以，會計師事務(wù)所應(yīng)該開展相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，對注冊會計師進(jìn)行定期的專業(yè)知識培訓(xùn)，培養(yǎng)注冊會計師的專業(yè)技術(shù)能力。對于道德素養(yǎng)來說，注冊會計師在工作中應(yīng)該本著公平、客觀的心態(tài)處理審計內(nèi)容。同時，對于審計任務(wù)的勝任程度以及對于審計內(nèi)容的保密程度也屬于職業(yè)道德素養(yǎng)的范圍。另外，職業(yè)行為以及技術(shù)守則也是對注冊會計師進(jìn)行評價的一項參照，有利于判斷其工作質(zhì)量，對其進(jìn)一步規(guī)范，以防管理寬松之下產(chǎn)生錯誤的工作信息。同時，通過這一過程的具體實施，能夠讓社會大眾增加對注冊會計師的信任程度，也有利于行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）會計師事務(wù)所對審查質(zhì)量嚴(yán)格控制，加強監(jiān)督

審計質(zhì)量的控制是會計師事務(wù)所運行當(dāng)中要注意的重點。事務(wù)所對審查工作要全面管理、嚴(yán)格控制，達(dá)到審計質(zhì)量的完美呈現(xiàn)。質(zhì)量控制的目的很簡單也很明顯，就是保證審計結(jié)果符合審計準(zhǔn)則的具體要求。針對這一要求，我們要注意以下幾個方面：整體素質(zhì)的加強，人力物力的支持，有關(guān)項目的制度守則，業(yè)務(wù)執(zhí)行的實際情況等等。各方全面協(xié)調(diào)，保證審計工作的良好完成。

提高審計質(zhì)量，還要做到加強會計師事務(wù)所內(nèi)部的監(jiān)督，創(chuàng)建上下級明確的進(jìn)度體系，一層一層，由下而上的進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)本身和會計事務(wù)所以及審計人員都在監(jiān)督范圍當(dāng)中，通過嚴(yán)密的監(jiān)督管理，主抓審計質(zhì)量問題。同時，讓社會大眾加入到監(jiān)督的行列。在相關(guān)審計工作中，讓群眾具體參與，給出意見，發(fā)現(xiàn)違反審計規(guī)章制度的行為及時投訴和揭發(fā)，用這樣的監(jiān)督方式能夠有效保證審計效果，使審計質(zhì)量有所提高。借此，可以使大眾對審計人員更加信賴，對審計工作大力支持。

三、結(jié)束語

審計工作繁瑣復(fù)雜，且相關(guān)事物眾多。審計過程中，工作人員整體素質(zhì)水平以及專業(yè)能力都尤為總要。其中還有很多因素影響著審計工作的進(jìn)行，比如對審計對象了解不全面、審計信息不充足、審計人員與被審方弄虛作假、監(jiān)督力度不夠等等。這些弊端的背后，都顯示著我國注冊會計師職業(yè)還不成熟，有可提高的空間。針對注冊會計師審計質(zhì)量控制產(chǎn)生的種種問題，本文總結(jié)了以下幾點建議：一是被審企業(yè)加強審計質(zhì)量的管理。被審企業(yè)只有對自身的報表內(nèi)容加以管理，才能使審計工作有效開展。二是提升注冊會計師的整體素質(zhì)。審計人員的綜合素質(zhì)，決定著審計結(jié)果的實用性。三是會計師事務(wù)所對審查質(zhì)量嚴(yán)格控制，加強監(jiān)督。強有力的監(jiān)督制度能在審計工作中對各方因素起到警惕作用，保證審計工作的良性進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]李韓冰.淺談我國注冊會計師審計質(zhì)量控制的改進(jìn)措施[J].中小企業(yè)管理與科技，2012，（6）：99-100.

[2]吳爽.淺議注冊會計師審計質(zhì)量控制[J].大觀周刊，2011，（22）：22.

[3]巴玉，王中艷，陳淼等.我國上市公司注冊會計師審計質(zhì)量控制[J].企業(yè)導(dǎo)報，2010，（2）：134-135.

篇10

    一、從我國審計市場供給方看CPA獨立性的缺失

    1.理性經(jīng)濟人和REMM人性假說與CPA獨立性的缺失

    理性經(jīng)濟人,是經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域的主流人性假說。自亞當(dāng)·斯密以來,經(jīng)濟學(xué)家就把人類行為界定為追求財富最大化,即人們通常所說的經(jīng)濟人。盡管人們已對“經(jīng)濟人”假設(shè)提出了種種批評,但是迄今為止,經(jīng)濟學(xué)家也沒有充分的證據(jù)證明,在現(xiàn)代社會中,人不是追求效用最大化的,不管這個最大化能否實現(xiàn)以及實現(xiàn)的方式怎樣,并不能否認(rèn)經(jīng)濟人追求自身利益最大化的初始動機。既然我們承認(rèn)市場經(jīng)濟中的人是理性經(jīng)濟人,那么審計師也毫不例外,也是一個具有自我私利、追求效用最大化的經(jīng)濟人,其行為產(chǎn)生于動機,而動機激發(fā)自欲望。

    REMM人性假說是Jensen和Meckling(1994)提出的《人的本性》學(xué)說,對經(jīng)濟學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)和政治學(xué)等領(lǐng)域的四種人性假說進(jìn)行了總結(jié),提出了更具一般意義的人性假說——聰明狡黠、權(quán)衡取舍、最大化的人,簡稱REM人或REMM假說。該假說由四個基本命題和一系列相關(guān)子命題構(gòu)成。第一命題:個體都有欲望,會權(quán)衡取舍,且個體的偏好是可傳遞的;第二命題:個體的欲望是無止境的;第三命題:個體是最大化追求者;第四命題:個體都聰明狡黠。顯然,在REM人假說下,個體可望的不僅是財富,還包括尊重、榮譽和權(quán)力等等。

    上述兩種假說,表明了注冊會計師作為審計市場中的一個利益?zhèn)€體或群體逃脫不了經(jīng)濟利益以及名譽地位等欲望的引誘,從“世界五大會計師事務(wù)所”的安達(dá)信到“中國第一大所”的中天勤,每一樁會計舞弊案件的背后,都牽扯出注冊會計師為利益所驅(qū)而喪失應(yīng)有的獨立性,最終弄得個人散所分的悲慘結(jié)局。由此,社會公眾所期望的超然獨立的注冊會計師在目前的審計市場上是不存在的。

    2.審計獨立性的“制度陷阱”

    審計服務(wù)市場的產(chǎn)生必然伴隨著審計關(guān)系的形成。審計關(guān)系是指一項審計行為必然涉及的審計人、被審計人和審計委托人三方之間所形成的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。根據(jù)委托理論,一個理想的審計關(guān)系是個平衡的審計關(guān)系。在審計制度產(chǎn)生初期,需要審計時通常是由公司所有者直接選擇外部審計人員,審計工作結(jié)束后由審計人員直接向所有者匯報審計結(jié)果,在這種模式下,作為外部審計人員的注冊會計師可以保持超然的獨立性,不受有利益關(guān)系的第三人的影響。但隨著股份公司有限公司上市即證券市場的興起,審計服務(wù)的需求方擴大到包括投資者在內(nèi)的整個社會公眾。審計服務(wù)需求方的擴大和現(xiàn)代資本市場的興起,形成了現(xiàn)代意義上審計服務(wù)市場中的委托關(guān)系,即包括投資者在內(nèi)的依賴會計信息做出決策的社會公眾作為委托人與被審計單位——上市公司構(gòu)成一種關(guān)系(第一層關(guān)系);注冊會計師接受社會公眾的委托,對上市公司提供的財務(wù)信息進(jìn)行檢查和鑒證,由此形成另一種審計關(guān)系(第二層關(guān)系)。第一層關(guān)系是第二層關(guān)系的前提和必要條件,第二層關(guān)系又是第一層關(guān)系能夠得以維系的保證。

    事實上,由于審計報告這種審計服務(wù)的產(chǎn)品具有外部性和公共品的特點,因此,審計委托人——社會公眾,包括投資者、債權(quán)人、潛在投資者、公司員工、政府有關(guān)部門等,他們對審計服務(wù)需求程度是不同的,而且他們之間很難達(dá)成一致意見,協(xié)商成本很高,這就出現(xiàn)了到底由誰來代表社會公眾聘請注冊會計師進(jìn)行審計并由誰來支付審計費用的問題。

    二、從審計市場的供給方看提高CPA獨立性的對策和建議

    1.審計契約與注冊會計師審計服務(wù)

    企業(yè)是一系列契約聯(lián)結(jié)的有機體,它反映了不同利益主體對其權(quán)利進(jìn)行討價還價的結(jié)果。但是由于未來事件的復(fù)雜性、不確定性,以及交易個體的有限理性和信息不對稱,這些契約必定是不完備的。在不完全契約中,權(quán)利在客觀上分為特定權(quán)利(預(yù)先規(guī)定的權(quán)利)和剩余權(quán)利(未被指派的權(quán)利,包括剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán))兩種類型。盡管剩余權(quán)利未曾指派,但這些權(quán)利也沒有 “虛置”,而是由契約以外的因素決定其行使者,這種外在于契約并決定剩余權(quán)力配置的因素就是制度(財產(chǎn)制度、法律制度、習(xí)俗和道德等)。注冊會計師作為“理性經(jīng)濟人”或者REMM人有其自身無法克服的缺點,因此,希望注冊會計師通過自省、提高自我覺悟或者說服教育的方式,來保持自身的審計獨立性是不可能實現(xiàn)的,那么,我們就應(yīng)該建立外在有效制度,通過外在制約使其獨立性內(nèi)在化。

    審計契約從內(nèi)部看,是會計師事務(wù)所的合伙人之間以及合伙人與雇員之間關(guān)于具體審計業(yè)務(wù)的契約安排;從外部看,審計契約是注冊會計師與不同利益主體對彼此關(guān)系的約定,它包含正式契約和非正式契約兩個方面。正式契約是指,注冊會計師與特定相對人(包括大股東、債權(quán)人、經(jīng)營者等)形成的直接審計委托關(guān)系。注冊會計師對特定相對人承擔(dān)契約責(zé)任,并由法律、行業(yè)規(guī)則來規(guī)范,因此是一種正式的契約。非正式契約是指,注冊會計師與不特定相對人(包括小股東、潛在投資者以及其他會計信息使用者)形成的非直接進(jìn)行的審計業(yè)務(wù)委托關(guān)系。注冊會計師與非特定相對人的關(guān)系是通過與股東之間的協(xié)議(或者交易習(xí)慣、市場規(guī)則等)來間接約束的,因此是一種非正式契約。

    2.培育CPA聲譽機制