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簡介：內部審計作為基層人行自我約束機制的重要組成部分，如何從合規性監督為主，向強化內部控制、內部管理，更好發揮監督和服務職能轉變，是當前央行內部審計發展值得探討的的重要課題

隨著央行職能的轉變，新增加了反洗錢、征信管理等重要職能，央行在國家宏觀調控體系中的地位和作用更加突出，維護金融體系穩定的責任更加重大。

央行職能作用的發揮，歸根結底要通過分支機構具體的管理和操作來實現。內部審計作為基層人行自我約束機制的重要組成部分，審計內容不斷擴大，從查錯糾弊審計逐步發展為對內控制度的建立健全，加強內控管理、監督、檢查落實，履行中央銀行職責等方面。如何引入管理審計，也就說內部審計如何從合規性監督為主，向強化內部控制、內部管理，更好地發揮基層人行內部審計的監督和服務職能轉變，是當前央行內部審計發展值得探討的的一個重要課題。

主要問題及成因

內部審計法律、法規尚不健全央行內審部門成立以來，陸續頒布了《中國人民銀行內審工作制度》、《中國人民銀行分支機構內部控制指引》等一系列規章制度，對我國央行內部審計法制化、規范化建設起到了極為重要的作用。

然而，與發達市場經濟國家的中央銀行相比，目前央行在風險管理與控制的理念、制度、方法和手段等方面，還停留在一個較低的層次上。比如，對于履行職責過程中可能出現的風險類型，沒有作出準確全面的界定，也沒有建立完整的風險評估模型。這些都加大了央行內部審計工作的難度，不可避免地帶來了內部審計風險。

內部審計機構獨立性的弱化縣級人行普遍沒有單設內部審計機構，往往只有一名干部兼任內審工作，內審人員在行長的領導下開展工作。縣級人行內部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。因此，內部審計很難站在客觀、公允的立場上，對本單位的財務狀況、內控管理、重大事項決策和查處情況做出客觀、公正的評價。

內審人員的素質偏低成為制約內部審計效能的瓶頸基層人行普遍存在人員素質偏低現象：其一，知識結構和層次較為單一，業務理論和操作技能欠缺。審計職業具有很強的專業性，一個合格的審計人員應當具備會計、財務、法律、管理、金融、計算機、外語等方面的知識。，同時，審計工作需要一種很強的專業判斷能力，它來自于審計人員綜合素質和豐富的實踐經驗。基層人行在這方面人才嚴重缺乏。

其二，風險意識、職業道德素質欠缺。一些基層人行內部審計人員在審計過程中具有很強的主觀隨意性，風險意識淡薄，常常因操作行為不當而導致內部審計風險產生。還有一些內部審計人員職業道德素質較差，對審計工作缺乏責任心、使命感，甚至存在內部審計“不作為”、“走過場”現象。

內部審計方式方法滯后一方面，大量的內部審計工作仍以手工審計為主。這一現狀已嚴重滯后于央行計算機技術和網絡的普及化趨勢，導致審計成本提高，嚴重制約了內審效能的發揮。

另一方面，多數內部審計仍采用不成熟的抽樣審計方法。目前，大多數內審人員在實施現場審計時，既沒有對被審計對象的內部控制系統進行有效的評估，也沒有數量統計推斷方面的扎實功底，而是過分倚重于自身的業務熟練程度和經驗，難以有效履行審計職能。

引進管理審計的建議

管理審計是現代內部審計發展的方向，基層人行應充分重視管理審計的研究和實踐，從道德風尚、行為規范、激勵機制、紀律約束等方面推動管理審計的發展，從而更好地防范內部風險，促進基層人行各項業務健康、有序發展，更好地履行中央銀行職能。

積極營造良好的央行內部審計環境其一，建立、健全內部審計法規。不斷完善央行內審部門自身的制度建設，使內審工作邁上制度化的軌道。在進一步完善現有制度的基礎上，大膽嘗試制度創新，逐步建立起內審非現場監督、質量考核評價、責任追究以及內審回避等制度，從制度上提供保證。

其二，加強基層人行內部審計工作的組織領導。基層人行一把手應嚴格按照《中國人民銀行內審工作制度》要求，切實加強對內部審計工作的領導，必須充分發揮領導干部在內部控制環境中的示范和表率作用，支持內審人員大膽開展工作。在分配內審部門任務時，應避免實際存在的和可能出現的利益沖突；對內審部門及人員實行單獨考核，以適當增強內部審計工作的獨立性。

同時，立足于基層縣（市）人行內審力量不足的現狀，當前可探討將基層內審人員編制全部集中到中心支行。在《中國人民銀行分支機構內部控制指引》的基礎上，結合基層實際情況，探索采取適合本單位、本部門、本崗位的具體控制措施，創新管理的方式、方法和手段，提高管理的效率和效果。

規范央行內部審計程序由于央行內部審計是對央行自身各項業務活動和內部管理情況進行的一項監督、評價與咨詢活動，因此，央行內部審計人員必須嚴格遵循央行內部審計操作程序，明確責任并落實到人，堅決杜絕違反程序進行操作的現象，從而有效避免重要審計事項的遺漏或偏差，保證內部審計工作的質量。

逐步采用先進的內部審計方式首先，強化內審工作的電子化建設。加快央行內部審計的信息化建設，構筑公用審計信息平臺，通過現代審計信息處理系統，對大量的審計信息進行及時采集、處理、分析和反饋，努力提高內部審計工作的時效性和針對性。在此基礎上，逐步實現與業務部門審計接口的對接，實現從業務部門直接提取數據進行審計，從而達到實時監督的目的。

其次，改進審計方式，全方位提高內部審計效能。通過成立聯合審計組進行離任審計、實現全面審計、專項審計和離任審計的有機結合；采取現場審計與走訪有關金融機構相結合的方式開展同級監督、將審計調查與現場審計相結合等形式，整合各種審計手段，實現內部審計資源的優化配置，努力降低內部審計工作的成本。

同時，適當采取內部審計外包。內部審計外包，是指管理層將本企業的內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員實施。基層人行在沒有足夠數量的高素質、專業性內審人員的情況下，針對特定項目實行內部審計外包，不僅符合成本效益原則，而且可以有效規避因內審人員專業技術缺陷而帶來的內部審計風險。

此外，加強內部審計綜合分析工作。基層人行內審部門要善于“抓住典型，解剖麻雀”，在審深、審透問題的基礎上，從大量分散、零碎、表面上彼此孤立的問題表象中，發現存在的具有突出性、普遍性、傾向性的問題，并從制度、機制上進行深入剖析，及時向行領導提出有價值的合理建議。

全面培養復合型央行內部審計人員一方面，嚴格崗位準入。明確央行內部審計人員的從業資格和條件，在人才選用上應注意知識層次和結構的多樣化，造就一支政治合格、業務過硬、作風嚴謹、勤政廉潔的內審隊伍。應建立央行內部審計人才庫，實行分散管理、統一使用，逐步實現高層次內審人才資源的共享。

另一方面，注重后續教育，加強對現有內審人員的培訓。應制訂中長期培訓規劃，通過送出去培訓、請進來講學、審計案例分析等方式，促進內審人員在財務會計、法律法規、計算機等方面知識的更新、開闊視野，不斷提高綜合業務分析能力。