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摘要獨立性是注冊會計師審計的本質屬性，是注冊會計師的靈魂，是注冊會計師這一職業賴以生存和發展的最基本條件。沒有獨立性，注冊會計師審計也就失去了存在的價值。資本市場的問題，實際上就是我國市場經濟的問題。為解決這一問題，本文從注冊會計師審計獨立性的內涵入手，說明了注冊會計師審計獨立性的意義及構成內容。在此基礎上，以上市公司治理結構為切入點，分析了影響注冊會計師審計獨立性的主要因素。剖析了我國注冊會計師審計獨立性的現狀、存在的問題，進而提出了提高我國注冊會計師審計獨立性的具有建設性的意見及建議。

關鍵詞注冊會計師審計獨立性會計師事務所

AbstractIndependenceisessenceattributeofcertifiedpublicaccountantauditing,thesoulofcertifiedpublicaccountantandthemostessentialconditionthatcertifiedpublicaccountantcareerexistsanddevelops.Certifiedpublicaccountantauditingwillloseexistingvalueifitislackofindependence.Indeedtheproblemincapitalmarketistheproblemofourmarketeconomy.Tosolvethisproblem,thethesisstartwiththedefinitionoftheindependenceofcertifiedpublicaccountant,introducesthemeaningandstructureoftheindependenceofcertifiedpublicaccountant.Onthisbase,bymeansofanalyzingthecorporationgovernancestructure,probesintothemainfactorswhichaffecttheindependenceofcertifiedpublicaccountantauditaswellasthepresentsituationsandexistingproblemsofChina’sindependenceofcertifiedpublicaccountantaudit,bringsforwardsomeconstructiveideasandadvicesaimingatpromotingtheindependenceofChina’scertifiedpublicaccountantaudit.

KeyWordscertifiedpublicaccountantauditingindependenceaccountingfirms

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業賴以生存并發展的前提與基礎。其中，獨立性又是前提的前提，基礎的基礎。注冊會計師唯有保持獨立性，才能客觀、公正地出具審計報告。投資大眾根據客觀的、公正的審計報告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計師事務所接連爆出了會計、審計丑聞，國內一些上市公司、會計師事務所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊會計師審計獨立性的理論及實務，更有其現實意義。

一、注冊會計師審計獨立性概述

審計獨立性是審計的靈魂，是審計的本質特征，企業內部契約監督活動和企業外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨立審計人員的獨立性。關于審計獨立性的概念，國內外學術界、理論界、監管界曾進行了長期廣泛的研究探討。國際會計師聯合會在其《職業道德準則》中規定:“注冊會計師在執業中承擔報告任務時，應當在實質上和形式上獨立”。最高審計機關國際組織在《關于審計規則指南的利馬宣言》中指出:“審計獨立性可分為審計機構設置的獨立性，審計機構財務的獨立性和審計機構成員的獨立性三個方面”?！吨袊詴嫀熉殬I道德基本準則》第五條指出注冊會計師執行審計或其他鑒證業務應當保持形式上和實質上的獨立。

通過對審計獨立性觀點的闡述以及對審計獨立性的界定，注冊會計師審計獨立性的內涵主要表現在以下方面：1.注冊會計師審計獨立性的主體是審計人員、組織機構以及職業整體；2審計關系涉及三方面當事人，注冊會計師、被審計者、委托者；3.審計的獨立性體現在審計結果之上，其結果的獨立性是審計人和審計過程的獨立性的必然體現。所以審計獨立性以審計人獨立和審計過程獨立為基本要件。4.注冊會計師審計獨立性有助于社會公平、有助于資源的合理配置、有利于被審計者、有助于注冊會計師自身建設。

二、我國注冊會計師審計獨立性的影響因素

我國注冊會計師行業走過了二十多年的發展歷程，積累了相當的經驗，為我國的經濟發展做出了巨大的貢獻，同時也存在著一些缺陷。我國注冊會計師的獨立性缺失并不僅僅是一個誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會計師獨立性的因素很多，當人們在關注誠信與道德教育的同時，我們還應當進一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。

我國現行審計獨立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會計師審計的獨立性明顯不足。鑒于此種情況對我國目前注冊會計師審計獨立性缺乏作一個系統分析，以便對我國的獨立性問題有更清楚的認識。

（一）殘缺的審計關系影響審計獨立性?，F行的公司治理結構下，上市公司的管理者對聘請審計師具有決定性的作用，他們成了會計師事務所的“衣食父母”。這使得當發生違約行為管理當局對事務所施加壓力時，其影響是直接而且巨大的。

（二）會計師事務所自身因素影響審計獨立性

1、會計師事務所的規模較小。小規模事務所在經濟上也不可避免地會對大客戶產生依賴，同時他們也就很容易由內部人控制的客戶所收買，從而導致注冊會計師獨立性風險。

2、缺乏明確的市場定位。我國會計師事務所提供的業務范圍狹窄,在明確業務重點并制定系統的競爭戰略方面缺乏全面考慮，對新業務的開拓也缺乏明確的選擇。

（三）行業組織監管不力影響審計獨立性

1、行業自律監管差。注冊會計師協會本身并沒有對注冊會計師及會計師事務所的違規行為進行懲戒的權限，使得協會的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執業質量低下的行為，在目前的行業自律之下有了生存的空間。

2、多頭監管增加監管成本降低了監管效率。

3、法律、法規不完善。我國目前仍處于市場經濟發展的初級階段，法制建設還不完善，監管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。

4、懲罰力度小。我國立法上對CPA造假的民事責任規定，顯得比較薄弱。

（四）執業環境影響審計獨立性

1、業內競爭激烈。會計師事務所為了爭搶業務往往采取降低審計收費或屈從客戶不合理要求的手段來占領審計服務市場，獨立性受到了不同程度的損害。再者，國外會計師事務所對我國會計師事務所具有明顯的沖擊力。

2、變更會計師事務所交易成本較低。在我國，管理當局在決定向注冊會計師施加壓力時，考慮的一個重要因素是變更注冊會計師的交易成本較低。

（五）注冊會計師自身因素影響審計獨立性

1、職業道德水平低。注冊會計師道德素質滑坡，執業質量不高，社會公信力下降已是不爭的事實，直接威脅著注冊會計師審計行業的生存與發展。

2、專業勝任能力不強。主要表現在受過系統訓練的注冊會計師并不多，很難適應注冊會計師行業節奏快、強度高、需要持續不斷學習的要求。

三、提高我國注冊會計師審計獨立性的對策和措施

針對現階段我國會計市場獨立性缺失的現實，如何尋求力量制衡，提高我國注冊會計師的審計獨立性，具體措施如下。

（一）完善公司治理結構，健全審計的委托關系。上市公司應當充分發揮由獨立董事組成的審計委員會的職能，由審計委員會決定該上市公司事務所的聘任、審計費用數額、審計工作程序等重要事項，以減輕客戶管理當局對事務所施加壓力的“權力之源”以增強事務所保持獨立性的可能性。

（二）加強會計師事務所保持審計獨立性的能力

1、鼓勵合伙制事務所，發展大型會計師事務所。由于合伙制的事務所對外承擔無限責任，將合伙人個人利益與事務所的業績和命運緊密地聯系起來了，必然會提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，增強會計師事務所抵制來自客戶不正當要求的壓力和動力。

2、根據事務所規模嚴格限定其執業范圍。應根據事務所規模在審批時就嚴格規定只能從事審計和其它非審計服務業務中的一種。

（三）強化注冊會計師審計監管力度

1、加強監管力度，提高事務所、注冊會計師的違規代價。中國注冊會計師協會應成立注冊會計師懲戒委員會，專門負責監管處理各類違法違紀案件，加大查處注冊會計師違法違紀行為的處罰力度。

2、確立注冊會計師審計準則在司法實踐中的地位。審計職業界應緊跟形勢，不斷修改和完善注冊會計師審計準則，以保證審計準則的有效性和科學性，使其成為法庭判決的根本依據，從而在訴訟中掌握主動性。

3、健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對嚴重違規的注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。

（四）優化職業環境

1、加強對管理當局變更會計師事務所的管理。中注協和中國證監會要加強對上市公司變更會計師事務所的監督。要求上市公司管理當局及時公告變更事務所的理由，限制上市公司管理當局變更事務所的權力。

2、對會計師事務所實施有效的輪換機制。在制定法規時，規定上市公司每隔一定時期就必須更換會計師事務所，這主要防范審計機構利益驅動。

3、嚴格收費標準，禁止降價競爭。應該加強對事務所收費的檢查和管理，要求嚴格按照注冊會計師協會規定的收費辦法執行，不得隨意降低收費標準。

（五）加強注冊會計師審計隊伍建設

1、加強會計師行業的職業道德建設。應建立行之有效的注冊會計師職業道德規范體系來規范注冊會計師的執業行為。要研究并建立職業道德評價標準與評價方法，把對職業道德的評審、監督充實到業務監管工作中去。

2、提高專業勝任能力。事務所內部應該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業人員時，嚴格把住質量關，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊會計師還要努力學習法律、技術等相關的專業知識等。

3、加強對審計人員的后續教育。必須加強注冊會計師的后續教育，使其了解和掌握各種與會計領域相關的最新理論與實務及技術。

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