導(dǎo)語(yǔ)：管理審計(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展探析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

關(guān)鍵詞：審計(jì)模式、管理審計(jì)、必要性

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)及社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)委托人及利益相關(guān)者對(duì)信息需求的擴(kuò)大化，要求審計(jì)模式也發(fā)生相應(yīng)的變化。本文主要運(yùn)用了委托——理論及收益—成本理論以及X(低)效率理論，對(duì)在我國(guó)企業(yè)中開(kāi)展管理審計(jì)的必要性進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。

1分析的假設(shè)

按照美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家萊賓斯坦(H.Leibenstein,1996)提出的X（低）效率理論，即使在投入（資本）與技術(shù)水平給定的條件下，并不一定能實(shí)現(xiàn)效益的極大化。這是因?yàn)橥度肱c產(chǎn)出不完全取決于單純的資金與技術(shù)因素，還存在著組織(organization)與動(dòng)機(jī)(motivation)因素，當(dāng)組織不能發(fā)揮出最大的效率或組織內(nèi)部人員的動(dòng)機(jī)存在問(wèn)題時(shí)，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生非配置型低效率現(xiàn)象[3]。從前面的分析知道，由于委托者與受托者之間在信息的掌握上的不對(duì)稱(chēng)性，受托者在信息的掌握上占據(jù)著絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，這樣客觀上極有可能導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[4]。此外，我們還可從前面的分析知道，對(duì)企業(yè)的審計(jì)既包括財(cái)務(wù)審計(jì)，也包括管理審計(jì)，其中財(cái)務(wù)審計(jì)主要是針對(duì)受托財(cái)務(wù)責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)，應(yīng)用于企業(yè)中時(shí)主要目的是確保受托財(cái)務(wù)責(zé)任的有效履行。而管理審計(jì)是針對(duì)受托管理責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)，管理審計(jì)有多種類(lèi)型，其中有對(duì)管理的審計(jì)(tomanagement)和為管理進(jìn)行的審計(jì)(formanagement)[5]，本論文中對(duì)委托者和受托者層面的審計(jì)是立足于對(duì)管理的審計(jì)，即針對(duì)企業(yè)的管理狀況和管理人員的管理素質(zhì)進(jìn)行的審計(jì)。

此外，由于影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的因素是多方面的。因此，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益好時(shí)，委托者將不能完全判定這是由于受托者管理素質(zhì)高引起的，還是完全由其它因素引起的；而當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不好時(shí)，委托者也不能完全判定這是由于管理者素質(zhì)差引起的，還是完全由其它因素引起的。也就是說(shuō)委托者不能僅憑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益對(duì)管理者的管理素質(zhì)作出評(píng)判。這就產(chǎn)生了一個(gè)問(wèn)題，即委托者將依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)給予受托者報(bào)酬。

基于前面的分析，本文中將委托者設(shè)為A，而受托者設(shè)定為B，并做出如下的假設(shè)：

（1）我們假定委托者付給受托者的報(bào)酬是按照企業(yè)的效益支付。即受托者的收益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的函數(shù)。且委托者和受托者均是風(fēng)險(xiǎn)中性的；

(2)為簡(jiǎn)化分析過(guò)程，假定審計(jì)市場(chǎng)不存在“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”問(wèn)題，且通過(guò)管理審計(jì)能夠?qū)芾碚叩墓芾硭刭|(zhì)作出合理的評(píng)價(jià)。

（3）假定A沒(méi)有對(duì)B進(jìn)行管理審計(jì)，這有兩種情形：

①B的管理素質(zhì)為eH(管理素質(zhì)不僅包括管理水平，還包括努力程度，因?yàn)樗刭|(zhì)的體現(xiàn)不僅要有水平，還得發(fā)揮出水平，eH為較高的管理素質(zhì))。此時(shí)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的其它因素（除管理素質(zhì)外其它所有影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的因素集合θ，我們把這些因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響設(shè)定為高和低兩種，分別用θH和θL表示）則A第0期可能的收益為：[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2。

此種情況下B第0期的收益為：{ω[л0(eH,θH)]+ω[л0(eH,θL)]}/2(為貨幣收入與發(fā)展前途的效用總和)。

在此種情況下，由于B的收益{ω[л0(eH,θH)]+ω[л0(eH,θL)]}/2〈ω[л0(eH,θH)]，因此高素質(zhì)的管理者有很可能選擇解除委托—關(guān)系，或者在以后增加自己的閑暇，同時(shí)降低管理水平，這樣以后各期A的收益就變?yōu)椋篬лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2，而B(niǎo)的收益變?yōu)椋簕ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0（ω0為B在此種情況下獲得的額外收益，包括增加的閑暇和將一部分精力花在別的工作上而獲得的收益等，這一部分是不為委托者所知的。且ω[лi(eL,θH)]+ω0大于ω[лi(eH,θH)]，ω[лi(eL,θL)]+ω0大于ω[лi(eH,θL)]）；

②B的管理素質(zhì)為eL(eL為較差的管理素質(zhì))，則第i期A可能的收益為：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2。

此種情況下B的收益為：{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0；（4）進(jìn)行了管理審計(jì)，由于前面我們假定通過(guò)管理審計(jì)能夠?qū)κ芡姓叩墓芾硭刭|(zhì)做出合理的評(píng)價(jià)，因此時(shí)委托者將能夠只依據(jù)受托者的管理素質(zhì)高低支付報(bào)酬。這也有兩種情形：

①即使進(jìn)行管理審計(jì)，B也可能努力不夠，沒(méi)有或不能發(fā)揮出高的管理素質(zhì)，我們假定此種情況下A更換受托者，且更換的受托者具有且能夠發(fā)揮出較高的管理素質(zhì)（我們做出這一假設(shè)是基于，委托者發(fā)現(xiàn)受托者不具有較高的管理素質(zhì)或不能發(fā)揮出高的管理素質(zhì)時(shí)就會(huì)更換受托者這一假設(shè)），則第0期的可能收益是：[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c，以后各期收益為：[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c，c為進(jìn)行管理審計(jì)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或產(chǎn)生的成本，為分析的方便，我們假定其為一定值。

此種情況下B在第0期的收益為：ω[л0(eL)]+ω0，以后各期收益為0；

②如果管理審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)B體現(xiàn)出了很好的管理素質(zhì)，則A第i期可能的收益為：

[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c。

此種情況下B的收益為：ω[лi(eH)]；

(5)假定B沒(méi)有或不能發(fā)揮出很好管理素質(zhì)的概率為α,A進(jìn)行管理審計(jì)的概率為β；

(6)各指標(biāo)數(shù)值均大于零（我們這個(gè)假設(shè)是基于收益和成本不得為負(fù)得出的，因?yàn)槿绻找鏋樨?fù)，委托—關(guān)系便不會(huì)發(fā)生，而如果成本為負(fù)，則變成正的收益）。當(dāng)A沒(méi)有進(jìn)行管理審計(jì)，則不能評(píng)價(jià)B的管理素質(zhì)，由此可能在更長(zhǎng)的時(shí)期里讓B承擔(dān)受托管理的責(zé)任，我們假定B承擔(dān)受托責(zé)任的時(shí)期數(shù)為n；

2管理審計(jì)的成本—效益分析

為分析的方便，在進(jìn)行分析之前，我們?cè)僮鲆粋€(gè)假設(shè)，即假設(shè)лi(eL,θL)=л(eL,θL),лi(eL,θH)=л(eL,θH),лi(eH,θH)=л(eH,θH),лi(eH,θL)=л(eH,θL)。

2.1針對(duì)委托者的成本—效益分析

⑴若進(jìn)行管理審計(jì)，則第0期A可能的收益為：

U01=α{[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c}+(1-α){[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2-c}

以后各期可能收益分別為：[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c

n期的收益共為：

U1=∑Ui1+U01=∑{[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c}+α{[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c}+

(1-α){[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2-c}

=(n+1-α)л(eH,θH)/2+(n+1-α)л(eH,θL)/2-(n+1)c+

αл(eL,θL)/2+αл(eL,θH)/2

(i=1,2,…,n)(3.1)

⑵若不進(jìn)行管理審計(jì)，則第0期A可能的收益為：

U02=α[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2+(1-α)[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2

以后各期可能收益分別為：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2

則n期的收益共為：

U2=∑Ui2+U02=∑[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2+α[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2+

(1-α)[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2

=(n+α)л(eL,θL)/2+(n+α)л(eL,θH)/2+(1-α)л(eH,θH)/2+（1-α）л(eH,θL)/2

(i=1,2,…,n)(3.2)

⑶令U1=U2，則有：

[л(eH,θH)+л(eH,θL)-л(eL,θH)-л(eL,θL)]/2=(n+1)c/n

當(dāng)n→∞時(shí)，[л(eH,θH)+л(eH,θL)-л(eL,θH)-л(eL,θL)]/2=c＊(3.3)

式(3.1)—(3.3)表明，從委托者層面來(lái)說(shuō)，是否開(kāi)展管理審計(jì)的關(guān)鍵是看開(kāi)展展管理審計(jì)所帶來(lái)的收益是否能夠補(bǔ)償進(jìn)行管理審計(jì)所付出的成本，也就是03.2針對(duì)受托者的成本—效益分析為了簡(jiǎn)化分析過(guò)程，我們?cè)俅渭僭O(shè)ω[лi(eH)]=ω[л(eH)]=ω[л(eH,θH)]，ω[лi(eL)]=ω[лi(eL,θL)]=ω[л(eL)]，當(dāng)然，實(shí)際情況遠(yuǎn)非如此簡(jiǎn)單。

⑴B的管理素質(zhì)為eH時(shí)，n期B的收益共為:

V1=β∑ω[лi(eH)]+βω[л0(eH)]+(1-β){{ω[л0(eH,θH)]+

ω[л0(eH,θL)]}/2+∑{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0}

(i=1,2,…,n)(3.4)

⑵B的管理素質(zhì)為eL時(shí)，n期B的收益共為:

V2=β{ω[л0(eL)]+ω0}+(1-β)∑{{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0}+

(1-β){{ω[л0(eL,θL)]+ω[л0(eL,θH)]}/2+ω0}

(i=1,2,…,n)(3.5)

⑶令V1=V2，則：

β＊={ω[л(eH,θH)]+ω[л(eH,θL)]-ω[л(eL,θL)]-ω[л(eL,θH)]-2ω0}/

{ω[л(eL,θL)]-ω[л(eL,θH)]-(2n+1)ω[л(eH,θH)]+ω[л(eH,θL)]}

(i=1,2,…,n)(3.6)

式(3.4)—(3.6)表明，當(dāng)委托者不進(jìn)行管理審計(jì)或進(jìn)行管理審計(jì)的可能性很小時(shí)，即β≤β＊，此時(shí)V2≥V1，則對(duì)于B來(lái)說(shuō)，最好的選擇是保持低的管理素質(zhì)，從而可以獲得最大收益。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)整體管理水平不高，經(jīng)濟(jì)效益普遍低下的現(xiàn)實(shí)，使得那些經(jīng)營(yíng)管理不善、虧損嚴(yán)重的企業(yè)感到心安理得，并把企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不好的原因歸結(jié)為各種客觀因素的影響。此外，我國(guó)企業(yè)所處的外部環(huán)境寬松，企業(yè)沒(méi)有壓力感和緊迫感，最終導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)的低效率。其次，從內(nèi)部因素看，由于我國(guó)長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多企業(yè)內(nèi)部員工往往陷入個(gè)人行為的隋性區(qū)域，有時(shí)甚至表現(xiàn)出集體隋性區(qū)，在這一區(qū)域內(nèi)，任何個(gè)人都想保持現(xiàn)狀，誰(shuí)也不想努力工作[6]。這種現(xiàn)象再一次說(shuō)明了沒(méi)有進(jìn)行管理審計(jì)所造成的管理低效率。這是在沒(méi)有有效監(jiān)督下的一種必然現(xiàn)象。

此外，作為現(xiàn)代企業(yè)，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)權(quán)，一般都實(shí)行“一業(yè)為主，多業(yè)經(jīng)營(yíng)”的經(jīng)營(yíng)方式，特別是一些大型企業(yè)集團(tuán)，核算單位多，橫向生產(chǎn)關(guān)系較為復(fù)雜，有的還要進(jìn)行跨地區(qū)、跨行業(yè)、甚至跨國(guó)的經(jīng)營(yíng)。企業(yè)的所有者與管理者面對(duì)眾多的縱橫生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)不可能事必躬親地檢查，而評(píng)價(jià)下屬或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)狀況不可能單靠財(cái)務(wù)審計(jì)，而要以管理審計(jì)為重點(diǎn)，通過(guò)管理審計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)管理中的問(wèn)題，及時(shí)分析原因，提出改進(jìn)措施，避免不必要的損失和浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的效益。

3結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)委托雙方的成本效益進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，我們發(fā)現(xiàn)，不論是委托方還是受托方對(duì)管理審計(jì)的開(kāi)展都有需要，只是由于目前沒(méi)有規(guī)范完善的管理審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，開(kāi)展管理審計(jì)的成本太高，客觀上制約了管理審計(jì)的開(kāi)展。另一方面，由于目前沒(méi)有開(kāi)展管理審計(jì)，無(wú)法對(duì)管理者的管理素質(zhì)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，以及目前的薪酬體系基本上是完全根據(jù)企業(yè)的效益支付報(bào)酬，這客觀上又影響了高水平的管理者的積極性，從而造成管理效率的普遍低下。

當(dāng)然，本文的分析還有很多不盡人意的地方，但我們相信，通過(guò)分析將有助于推動(dòng)管理審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，有助于推動(dòng)管理審計(jì)在實(shí)踐中廣泛的開(kāi)展。