導(dǎo)語：企業(yè)所得稅經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：合規(guī)交納企業(yè)所得稅是我國(guó)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，然而近年來采用多種手段偷漏企業(yè)所得稅的企業(yè)仍然不在少數(shù)，給我國(guó)企業(yè)所得稅的征收管理造成了一定的難度。文章簡(jiǎn)探了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的運(yùn)用將起到對(duì)企業(yè)的納稅情況審查監(jiān)督和控制作用，因此強(qiáng)調(diào)其在稅收征管中的應(yīng)用將有利于稅收結(jié)果的透明公正和國(guó)家對(duì)稅收的宏觀調(diào)控。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；合規(guī)納稅

一、企業(yè)所得稅的征收管理現(xiàn)狀

我國(guó)盈利企業(yè)和事業(yè)經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)所得是企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，企業(yè)所得稅法要求企業(yè)所得稅納稅人要在一個(gè)納稅年度內(nèi)申請(qǐng)納稅，并事先由稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定納稅人的稅收征管方式。企業(yè)需要在納稅期限內(nèi)向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料并足額納稅。出于對(duì)小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的支持，企業(yè)所得稅法規(guī)定了相應(yīng)的減免政策。國(guó)家通過征收企業(yè)所得稅來重新分配資源，有利于避免資源的過度集中，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，但這是建立在納稅人將自己的經(jīng)營(yíng)所得強(qiáng)制性、無償性的給予國(guó)家，而企業(yè)的終極目標(biāo)之一就是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。顯然這二者是相抵觸的，于是企業(yè)有了動(dòng)機(jī)，并想方設(shè)法的運(yùn)用各種手段進(jìn)行偷漏稅。

二、企業(yè)偷漏交納企業(yè)所得稅的常見手段

（一）銷售收入。企業(yè)會(huì)通過多種方法實(shí)現(xiàn)銷售收入的隱瞞，不合規(guī)的企業(yè)會(huì)通過銷售這一流程的諸多環(huán)節(jié)來舞弊，進(jìn)而人為的、不合法的減少當(dāng)期的銷售收入。具體方法如下，有的企業(yè)在發(fā)出商品之后，會(huì)計(jì)人員沒有立即做賬，即確認(rèn)收入，只是在庫(kù)存上體現(xiàn)商品的減少。此時(shí)，只有倉(cāng)儲(chǔ)部門記錄，而財(cái)務(wù)人員即使有齊全的憑證也不體現(xiàn)收入，而是等到貨款實(shí)際到賬之后才確認(rèn)收入，這違背了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基本要求。實(shí)質(zhì)上是收入確認(rèn)的拖延，目的是減少當(dāng)月利潤(rùn)，在納稅上獲得延期支付的收益。部分企業(yè)在發(fā)生一些類似于變賣原材料等原本需要計(jì)入收入類賬戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)不恰當(dāng)?shù)臏p少購(gòu)買方的應(yīng)付賬款或預(yù)收賬款，更有甚者通過沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用單個(gè)賬戶核算此類銷售業(yè)務(wù)。長(zhǎng)期使用債權(quán)債務(wù)或損益類賬戶核算與收入科目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。不確認(rèn)三包收入也是企業(yè)頻繁使用的舞弊方法。“三包“即購(gòu)買方或者銷售方指定的維修點(diǎn)會(huì)在購(gòu)買商品之后收到銷售方支付的費(fèi)用和零件，購(gòu)買方和維修點(diǎn)不確認(rèn)這部分收入，零件等做為“代保管商品”來核算。有的企業(yè)采用對(duì)于廢品、邊角料收入不記賬的方法，在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生大量的廢品和邊角料，這些廢品和邊角料出售給個(gè)人時(shí)，不確認(rèn)收入，而是直接經(jīng)手人員私吞并用在吃喝玩樂上或者計(jì)入企業(yè)小金庫(kù)。企業(yè)在銷售返利收入或收到實(shí)物時(shí)，不記收入。在逐漸發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的營(yíng)銷策略也日漸豐富，賣方銷售時(shí)會(huì)給予買方一定比例的“返利金”或者給予實(shí)物。購(gòu)買方并不確認(rèn)為收入，也不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，完全游離于賬目之外。銷售折讓發(fā)生這種情形在銷售折讓也同樣適用，有所不同的是，銷售折讓一般會(huì)另行開具紅字發(fā)票，稅法規(guī)定企業(yè)不得沖減銷售收入，而在實(shí)際操作過程中，納稅人通常用紅字發(fā)票沖減收入，并將部分利潤(rùn)返給經(jīng)辦人，直接造成少繳納增值稅，間接造成少繳納企業(yè)所得稅。部分管理不規(guī)范、內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)會(huì)隱匿增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在申報(bào)納稅前，往往隱匿增值稅專用發(fā)票，并重新開具增值稅普通發(fā)票，兩種發(fā)票的收入不同，導(dǎo)致最終利潤(rùn)減少，達(dá)到偷漏稅的目的。還有另一類偷漏企業(yè)所得稅的手段，如企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)不同業(yè)務(wù)，有能力分別核算的情況下不分別核算，且此時(shí)存在多種可以選擇的核算方式，企業(yè)往往傾向于選擇有利于自己的納稅方法，實(shí)務(wù)上的體現(xiàn)就是頻繁變更納稅方法。（二）各項(xiàng)支出。企業(yè)常見的虛增支出的方法也有很多。如將不屬于當(dāng)前會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用或管理費(fèi)用等提前在本期間攤銷或者多攤銷當(dāng)期的費(fèi)用；當(dāng)企業(yè)發(fā)生較大規(guī)模的室內(nèi)設(shè)計(jì)裝修時(shí)沒有上報(bào)當(dāng)?shù)氐牡囟惥志蜕米粤腥氪龜備N費(fèi)用以待攤銷。有的企業(yè)習(xí)慣使用白條支付水電費(fèi)然后通過非法渠道購(gòu)買不真實(shí)的發(fā)票入帳，這些手段都可以在賬面上使企業(yè)所得稅有所減少。甚至有的企業(yè)采用管理層聯(lián)合財(cái)會(huì)部門一同造假，如財(cái)會(huì)部門可以多計(jì)提當(dāng)期給高管的應(yīng)付職工薪酬，然而真正落實(shí)到高管手中的工資卻遠(yuǎn)小于賬面數(shù)額。除此之外例如只有記帳支付憑證,沒有原始憑證、報(bào)銷來自于其他單位的稅票和發(fā)票、采購(gòu)的固定資產(chǎn)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、有關(guān)在建工程的銀行利息列入當(dāng)期的費(fèi)用、大額資產(chǎn)損失沒有通過有關(guān)機(jī)構(gòu)的審核就擅自在交納企業(yè)所得稅前扣除等等，都是企業(yè)為了躲避交納企業(yè)所得稅而想出來的“招數(shù)”。此外，在稅率非常低的地區(qū)成立沒有合理理由設(shè)立的關(guān)聯(lián)方公司，并且與其發(fā)生大額非正常與公司日常運(yùn)營(yíng)無關(guān)的交易等等。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的含義與作用

一般而言，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指一定主體或一定項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資源投入與特定的產(chǎn)出、資源損耗和有效結(jié)果的比較。其在內(nèi)容上體現(xiàn)的是“3E”原則———經(jīng)濟(jì)性（economy)、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness)。經(jīng)濟(jì)性主要體現(xiàn)了對(duì)一定限度的資金的整合利用是否到位，效率性是指初始投資變化量和最終產(chǎn)出變化量之比，效果性是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最后目標(biāo)是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的“成績(jī)檢驗(yàn)器”，能夠給審計(jì)師的工作一個(gè)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)舞弊來說，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一個(gè)良好的“指示器”，財(cái)務(wù)上面數(shù)值的不對(duì)稱和不統(tǒng)一都會(huì)通過各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算反映出來，如我國(guó)經(jīng)典的藍(lán)田公司財(cái)務(wù)造假案中，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)研究員就通過對(duì)藍(lán)田公司資產(chǎn)負(fù)債率等多項(xiàng)指標(biāo)的運(yùn)算發(fā)現(xiàn)了其財(cái)務(wù)造假的事實(shí)。因此對(duì)企業(yè)所得稅項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有利于從生產(chǎn)到銷售全方面把控各道程序，審計(jì)員可以使用數(shù)量分析法和抽樣技術(shù)獲取真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)，分析比較各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系再與作為標(biāo)桿的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析得出所得的數(shù)據(jù)是否存在貓膩的結(jié)論。對(duì)內(nèi)實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好管理，做到不知法犯法，合理納稅。來自外部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)企業(yè)偷稅漏稅的行為更是能起到強(qiáng)有力的監(jiān)督作用，給企業(yè)類似的行為帶來經(jīng)濟(jì)和法律的制裁。實(shí)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)規(guī)范和約束了企業(yè)的納稅行為，宏觀上有利于我國(guó)合理調(diào)配經(jīng)濟(jì)資源。因此，企業(yè)實(shí)行所得稅的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)關(guān)乎國(guó)家的宏觀調(diào)控，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都應(yīng)該盡力將其效用發(fā)揮最大化，優(yōu)化稅收征管流程。

四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容和牢計(jì)程序會(huì)隨著審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)而發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在一般財(cái)務(wù)審計(jì)的常用手段基礎(chǔ)之上，又發(fā)展了許多種方法，針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，我們將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)手段加以整合，分成四類來討論。(一)規(guī)劃審計(jì)。規(guī)劃審計(jì)是具有目的性、前瞻性和動(dòng)態(tài)性的一項(xiàng)審計(jì)，多用于組織開展大型的活動(dòng)之中。對(duì)規(guī)劃實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是在評(píng)價(jià)衡量最終成果于規(guī)劃確定的目標(biāo)藍(lán)圖之間的差異和規(guī)劃的合理有效程度。(二)管理審計(jì)。人力資源效益審計(jì)、資金使用效益審計(jì)、設(shè)備和原材料利用效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)統(tǒng)稱為管理審計(jì)。在管理審計(jì)程序中最常運(yùn)用的是定量分析所著手的項(xiàng)目，如計(jì)算出勞動(dòng)生產(chǎn)率、資金占用率等，再結(jié)合定性分析，通過在時(shí)間上和地域上對(duì)各期數(shù)據(jù)的對(duì)比，找到不合常理的最大差異值，得出問題的屬性。通過管理審計(jì)可以有效定位審計(jì)差錯(cuò)和錯(cuò)報(bào)，有利于監(jiān)督企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)。(三)經(jīng)營(yíng)審計(jì)。審計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一套流程的審計(jì)在大體上被分為三個(gè)階段。它包括在采購(gòu)市場(chǎng)上購(gòu)買原材料并運(yùn)輸入庫(kù)的供應(yīng)審計(jì)、從原材料到半成品再到產(chǎn)成品的生產(chǎn)過程的生產(chǎn)審計(jì)和從庫(kù)存商品出售后被銷售部門銷售的銷售審計(jì)。企業(yè)通過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售這一循環(huán)，源源不斷的產(chǎn)生利潤(rùn)，所以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也涵蓋了這一循環(huán)的三個(gè)步驟。審計(jì)人員要收集被審計(jì)單位關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的資料;了解企業(yè)對(duì)于業(yè)務(wù)的全景規(guī)劃;在詢問被審計(jì)單位具體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù);是否制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及計(jì)劃是否真正得到執(zhí)行;在供產(chǎn)銷三個(gè)循環(huán)完成之后，還要核算經(jīng)營(yíng)成果，結(jié)出利潤(rùn)，并與之前制定的目標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，從而給出經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)的結(jié)論。(四)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)表現(xiàn)在有審計(jì)機(jī)關(guān)在政府的帶領(lǐng)下，對(duì)于國(guó)家控制人員在任期內(nèi)各方面表現(xiàn)進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)家公職人員對(duì)所管理的企業(yè)的基本狀況負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括財(cái)務(wù)上，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性;經(jīng)濟(jì)效益性，決策上是否科學(xué);發(fā)展上，是否可持續(xù)。在自身行為上也要有所制約，克己奉公，廉潔自律。五、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在稅收征管中運(yùn)行中的困難一是存在很多企業(yè)的單位領(lǐng)導(dǎo)只是在形式上對(duì)內(nèi)部審計(jì)表示支持，本質(zhì)上卻沒有對(duì)審計(jì)的結(jié)果予以重視，使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的結(jié)果流于表面。當(dāng)內(nèi)審部門不能就稅務(wù)問題和管理層達(dá)成一致意見時(shí)，公司治理層對(duì)此不聞不問，裝聾作啞，導(dǎo)致企業(yè)的偷稅漏稅行為不能及時(shí)被糾正。二是部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員精于偷稅漏稅業(yè)務(wù)，其手法多樣，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗(yàn)程度造成不小的挑戰(zhàn)。尤其是當(dāng)財(cái)務(wù)人員和管理層、治理層上下串通一氣時(shí)，審計(jì)人員想要查找到偷稅漏稅的證據(jù)就更加困難。

六、結(jié)語

為了保證企業(yè)所得稅征收的良好管理，無論是政府還是社會(huì)團(tuán)體都應(yīng)該運(yùn)用好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不斷學(xué)習(xí)累計(jì)經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)人員除了需要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題以外，更要學(xué)會(huì)更好得與管理層溝通，引導(dǎo)其合規(guī)納稅。當(dāng)然審計(jì)人員的審查僅僅提供了合規(guī)納稅的良好環(huán)境，更重要的是企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠充分意識(shí)到合規(guī)交納企業(yè)所得稅是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。納稅有利于國(guó)家對(duì)于資金的二次分配，將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)運(yùn)用其中能夠更好得實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。

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作者:俞詩(shī)悅 夏志 單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院