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編者按：本文主要從財務控制的地位；財務控制運用；企業財務管理的激勵機制進行論述。其中，主要包括：現代企業的重要標志是所有權和經營權相分離、財務控制與內部控制的關系、現代企業內部控制制度，其范圍相當廣泛、能夠保證國家對企業的宏觀控制、財務控制在財務管理中的地位、財務管理內容從不同的角度有不同的表達、企業財務學主要屬于管理學的范疇、內部財務監督貫穿于企業經濟活動的全過程、合理配置財務管理權限、財務監督權在公司內部是分散配置的、完善內部財務制度、強化內部控制制度的檢查和考核、建立良好的信息溝通系統、設計合理的報酬結構、引入競爭機制、提供個人發展和晉升的機會等，具體請詳見。

在以兩權分離與委托制為主要標志的現代企業制度下，現代企業的重要標志是所有權和經營權相分離,由此產生了委托關系。其關系一方面表現為資源的提供者（股東、債權人）與資源的使用者（管理當局，即人）之間以資源的籌集和運用為核心的關系；另一方面也表現為公司內部高層經理與中層經理、中層經理與基層經理、經理與雇員之間以財產經營管理責任為核心的關系。關系的本質體現為各方經濟利益關系即財務關系，由于委托人和人均是理性經濟人，各自目標不一致，且信息的不對稱性，往往人擁有比委托人更多的信息，他們利用私有信息從個人利益出發，選擇不利于委托人的利已行為，這就不可避免地引起委托各方利益的相互沖突，從而降低經濟的運行效率。解決這一沖突的重要方法是建立和完善財務控制，這對于現代企業制度的健康有序發展有著重要的作用。

一、財務控制的地位

1.財務控制與內部控制的關系

企業內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。

現代企業內部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，比較完善的內部控制制度可以發揮以下四個方面作用：1、能夠保護財產物資的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生；2、能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產業，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性；3、能夠保證國家對企業的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規，都要求企業通過建立內部控制制度來落實，企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規；4、能夠保證企業高效率經營。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。

內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業管理中樞神經系統的重要位置，財務控制是內部控制的重要組成部分。在整個企業的生產經營活動中，生產、技術、人事、供應、銷售、財務等工作各不相同，應按照不同的工作性質、內容、范圍和實現的條件進行控制，而財務控制因它是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業務活動相結合，進行綜合控制，它是內部控制的中心環節。

2.財務控制在財務管理中的地位

財務管理內容從不同的角度有不同的表達：從資金運動過程分析，財務管理包括資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等；從管理環節分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等。在上述各種內容中最核心的部分是什么？理論界也有不同觀點：有人認為是籌措、投資與分配；有人認為是財務決策；也有人認為是財務控制。筆者贊成第三種觀點，其原因：一是由于企業內部的多層次關系使財務管理劃分為出資者財務、經營者財務和財務經理財務多個層次。從企業內部的角度分析，財務管理主要屬于經營者和財務經理層次，而他們的基本職責是落實董事會的戰略決策，實施公司預算，所以稱其為執行型，而不是決策型。二是在企業財務活動中，必然會與各方發生各種經濟關系，只有解決和協調好企業內部各行為主體之間、企業與外部利益相關集團之間的矛盾，才能保證企業目標的實現。基于這種認識，企業財務學主要屬于管理學的范疇，它以制度管理為主要特征，從財務制度上解決企業管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題，協調并指導各部門、單位的財務活動去實現企業總體目標，財務控制的任務就是通過調節、溝通和合作使個別、分散的財務行動整合統一起來，追求企業短期或長期的財務目標。所以，財務控制在企業財務管理體系中處于核心地位。

在組織規模擴大和資源有限的情況下，科學合理的進行財務控制，才能確保組織目標的實現。若財務控制不嚴，資源浪費現象就會發生，甚至出現敗德行為，使組織目標難以實現，所以認真研究現代企業制度條件下有效的財務控制方法，創建科學合理的財務控制系統是十分必要的。

二、財務控制運用

內部財務監督貫穿于企業經濟活動的全過程，可以更經常、更全面、更及時地進行監督，它是集防護性與建設性于一身，在發現問題后，可以采取相應的補救性措施并形成預防性制度，是監督體系的中心環節。

1.合理配置財務管理權限

黨的十五屆四中全會通過的《中共中央關于國有企業改革和發展若干重大問題的決定》中指出：“公司法人治理結構是公司制的核心。要明確股東會、董事會、監事會、經理層的職責，形成各負其責、協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構。”公司治理結構是一種權利制衡機制，有權力，就應有制衡。股東會、董事會、經理人和監事會在各自的一定范圍內獨立行使權力，承擔相應責任，享有相應利益；同時又是彼此制約的，誰都沒有無限的權力。公司管理中財務管理是管理的中心，合理配置財務管理權限有利于避免人“逆向選擇”、“道德風險”和企業財務危機，從而有效保護各方權益，達到相互協調和制約的作用，保證企業的可持續發展。公司財務管理權可分為財務決策權、財務執行權、財務監督權。

財務決策權包括財務戰略決策和財務戰術決策。決策機制的理論基礎是決策分工和層級制決策。在股東會與董事會之間、董事會與經理層之間進行配置，形成不同的權力邊界，從而保證決策的科學性和資金的安全性。以董事會為核心的公司治理，需要保持董事會的會計控制力、保證對公司經營活動和財務活動實施有效控制。董事會所屬的財務委員會的主要職能是研究財務戰略、作為董事會財務決策和財務評價的支持性組織；以首席財務官或總會計師為首的會計組織負責執行財務決策和財務制度；戰略性財務決策職能、評價職能與執行職能分離。為了實施公司財務戰略，需要對資金運營集中控制，這是會計控制的主流。。

財務監督權在公司內部是分散配置的，包括橫向財務監督、縱向財務監督、內部審計監督和員工財務監督，其中，橫向財務監督是在公司治理結構內部相平行的組織機構之間進行的財務監督和約束行為，包括供產銷部門之間的相互約束及會計部門的常規監督；縱向財務監督是在公司內部上級組織或個人對下級組織或個人的財務監督約束行為；內部審計的監督是審計部門通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計及其他部門實施內部控制。員工監督是基層群眾對企業財務活動進行的民主監督，是群眾理財理念的具體化，有利于強化員工的主人翁意識，但它是一種軟性監督，須輔之于激勵方式。為了達到內部會計監督的目的，我們在發揮其職能作用的同時應該做到：

第一，建立嚴格的內部牽制制度是保證內部會計監督制度有效實施的硬件武器。明確與經濟業務事項和會計事項有關的人員職責，實行崗位分離，相互制約的機制。重大的對外投資、資產的處置、資金的調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行應有明確的相互監督、相互制約的程序。堅持財產清查制度，并對財產清查的范圍、期限和組織程序予以明確。

第二，在資金管理方面，企業與其他單位的經濟往來必須按照國務院頒發的《現金管理暫行條例》的規定范圍使用現金，超規定范圍使用現金需經總會計師審批。本公司對所屬公司根據現金需要允許從其開戶行支取備用金。備用金不足時，經公司財務部審核，總會計師批準，方可補足備用金。各分公司的賬戶只能收款，未經主管經歷和總會計師批準，不得支用款項。

第三，加強法制建設，內部監督是企業的一項綜合性管理活動，涉及組織、人事和業務多方面。在對會計人員增強法制教育的同時要注意法人代表的法律教育，真正提高其法律觀念，使其自覺遵守國家法律、法規以及本單位的內部監督制度。加強會計職業道德建設完善會計職業道德守則，強化會計道德教育。擴充會計人員的知識結構，積極推行會計終身教育。

第四，處理好監督點與監督面的關系，嚴謹的內部會計監督制度，不僅要對企業經營管理的各個方面實行全方位的有效監督，把企業的各項經濟活動全面置于經濟監督之中，而且要對企業經營管理的重要方面、重要環節實行重點監督，面的監督與點的監督要有機結合，內部會計監督才能發揮良好的效益。

上述權力是一個有機的整體，必須合理配置和落實，否則就會權責不清，濫用職權，損害他人利益，導致企業管理混亂，加大經營風險和財務風險，甚至企業倒閉。在現代企業中權力的合理配置必須以合理的股權結構為基礎，“一股獨大”的情況下是很難建立合理的權力制衡機制。

2.完善內部財務制度

目前有相當一部分企業對建立內部財務制度不夠重視，內部財務制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應付有關部門的檢查，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。內部控制制度主要從四個層面強化財務管理。

第一，預算監控，即把公司決策目標以及公司的資源配置規劃予以科學的量化，并促使該目標和規劃能夠順利實現的內部管理運作或過程。作為預算監控對象的公司預算具體地界定了股東大會、董事會、經營者、各部門乃至每個員工的責、權、利關系，并且明晰了他們各自的權限空間和責任區域。正式由于全方位全過程、全員的預算的實施，才能對預算的財務控制功能加以強化，從而使公司的財務目標和決策得以細化、落實。

第二，責任授權，責任授權的目的在于通過授權控制對公司相關運作予以調控。授權控制作為一種事前控制可將一切不合法、不準確、不合理的經濟行為制止在發生之前。通過授權通知書來明確授權事項和使用資金的限額，即在授權范圍內的行為給予充分信任，但對授權之外的行為不予認可。

第三，職責分離，在界定職權范圍的基礎上，通過將不相容崗位相互分離，也就是通過不相容的職務分工，對系統的運作予以制約和監督。而不相容分工則是根據內部牽制的原則，不能由一個人兼管的幾項職務必須進行合理的分工，，禁止一人包辦經濟業務；帳錢物分管。

建立健全內部財務管理制度是企業內部監督的重要環節，應引起高度重視。制度建設須遵循相對穩定性和動態發展相結合的原則。從經濟學的觀點看，財務制度的制訂和選擇過程是一個相關利益者根據經濟社會環境的變化為自身的經濟利益和政治利益進行博弈斗爭的過程。通過多次博弈之后，使制度不斷得到發展和完善，社會公認程度日益提高，逐步由低層次向高層次遞進，最終趨向于最優狀態。

3.強化內部控制制度的檢查和考核

為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴格執行內部控制制度的給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。

4.建立良好的信息溝通系統

一個良好的信息溝通系統可以使權益各方及時掌握企業運營狀況，做出正確的決策和業績評價。長期以來企業會計信息失真現象普遍，難以為管理和監督提供可靠的資料，造成監督失控，經濟效率低下，損害了投資人、債權人、員工及國家的利益。因此完善信息系統，確保會計信息的真實有效，是強化財務監督的前提條件。要做到信息的可信和有效，必須嚴格執行《會計法》和《內部會計控制規范》，堅決杜絕會計信息失真現象的發生；形成完善的內部牽制和監督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發展。在信息管理上要求做到完整性、準確性、及時性和安全性。公司信息的完整性主要禁止帳外帳，并作到有始有終，信息的準確性保持帳與帳之間的真實，并定期核對，信息的及時性指經濟業務發生后及時入賬，無論什么財務賬，必須在規定時間入帳，信息安全性指企業發生業務進行信用額度的考核。同時要加快計算機信息網絡的建設，在企業內部構筑縱向溝通、橫向溝通、內外溝通的信息網絡體系，達到信息交換的及時性。

三、企業財務管理的激勵機制

效率是企業集團生命之根本，因此財務控制也必然以效率為著眼點。然而效率并非直接產生于控制，而首先是源于激勵機制以及由此而激發人積極性、創造性與責任感。離開了對激勵的充分依托，單純的控制勢必損害成員企業及其員工的積極性、創造性與責任感，造成控制的低效率。激勵的方式分為報酬激勵、控制權激勵、剩余支配權激勵、聲譽激勵等。組織行為學家的研究表明，正強化激勵（表揚、獎勵）比負強化激勵（批評、懲罰）更有效。公司治理既要注重激勵，又要重視監督約束，兩者不能偏頗；如果兩者之間能夠有效配合，則對公司價值最大化起到巨大的推動作用。中集集團董事會對凈資產收益率、資產負債率、凈利潤等財務指標作出規定并以此為標準進行考核，以報酬方式激勵經營層，效果較好。日本經營之神——松下公司創始人松下幸之助，對所有子公司或事業部實行分權管理，進行控制權激勵，但會計控制權例外。松下公司的所屬事業部或子公司創業時，總部給予一定的資金，不論子公司是否盈利，必須上交10%的資金使用費，如果需要增加資金，必須由總部解決，事業部或子公司無權自行籌資。因此，事業部或子公司必須努力經營，否則沒有生路。激勵機制運行過程中，需要對報酬激勵、會計控制權激勵合理配置，控制權激勵、尤其是會計控制權激勵要以母公司股東會或董事會、監事會有效控制為前提。美國有調查機構曾對187個跨國公司進行調查，發現小型公司因總部缺乏足夠的資金和財務專家，往往采用控制權激勵，將財務管理決策權授予子公司，但子公司在財務上的獨立是相對的，控制權激勵的目的是促使子公司依靠自己的財力和經營擴大規模、獲取利潤。許多公司存在的現象是激勵機制與監督約束機制不匹配，這是資金監控機制運行不力的重要原因。

監督控制的目的是為了防止人的機會主義行為，但是現代公司中普遍存在著以人占有私有信息為特征的不平衡現象，委托人難以事事加以監督，因此靠監督來達到委托人和人利益的協調一致是不現實的。激勵與監督對控制具有互補性，它通過各種激勵方式提高人與委托人的利益相關度，使人的行為選擇有利于委托人。實施財務控制的宗旨首先是為了更好的發揮激勵機制的功能效應，決不應純粹地為了控制而控制。激勵的方式應根據馬斯洛的需要層次理論，針對不同層次人的需求采用相應的激勵方式。

1.設計合理的報酬結構

無論對經營者、管理者和員工來說，其經濟需求仍是他們工作的重要動機。但不同層次的人的報酬形式是不同的，每一種報酬方式都應有一定的激勵作用，如股東對經營者的激勵不僅要有利于企業目前的發展，還要有利于企業的長期發展；既要能激勵經營者，又不至于影響普通員工和管理者的積極性。

2.引入競爭機制

在成熟的市場經濟中，有效地引入競爭機制對人能起到強大的激勵作用。競爭機制的激勵作用，首先在于競爭本身，馬克思認為“在大多數生產勞動中，單是社會接觸就會引起競爭心和特有的精神振奮，從而提高每個人的個人工作效率”。馬克思的這句話不僅適用于普通員工，對一個社會中處于經營階層的經營者和管理者也是適用的。其次，市場競爭的基本規律是優勝劣汰，如果人在競爭中被淘汰，意味著他們的既得利益將被剝奪，尤其是經營者，其個人價值將大幅度降低，所以為了保住既得利益和促進事業終身化，經營者不得不努力工作。

3.提供個人發展和晉升的機會

根據馬斯洛的需要層次理論，人類的高層次需要有尊重的需要和自我實現的需要；因此在激勵機制中就應包含這種需求的實現途徑。如管理者對經營者要善于授權，處理好集權和分權的關系；對員工應建立一套通暢的晉升系統和健全的培訓制度，營造出實現自我價值的環境，以達到組織目標和個人目標的最佳協調統一。尤其在知識經濟時代，知識要素在生產要素中起關鍵作用，它與其他生產要素不同，擁有實施的人是否愿意發揮其才能是關鍵。一個制度能在多大程度上激發人的創造性，這對于知識經濟來說是最重要的。因此，企業決策層應樹立以人為本的管理理念，通過合理的利益分配機制調動人才的積極性，以確保企業長期穩定生存和發展。

企業財務控制制度與控制措施有效與否，判斷的基本標準就是：是否有助于成員企業及其員工積極性、創造性與責任感的增強，并因此在企業整體上帶來更高的財務資源配置效率。否則，所采取的財務控制制度或措施便應當被視為是不當。因為成員企業及其員工的積極性、創造性與責任感是企業效率之源，而效率則是企業生命之本。

總之，財務控制與現代企業的公司治理不能割裂，需將財務控制納入到公司治理框架之中，即在公司治理結構、治理機制建立過程中，設計會計組織結構及運行機制，基于公司治理研究，強化財務控制具有重要意義：公司治理機制有效，是保證公司資金安全、資產完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結構才能保證內部控制有效、才能保證不同層次財務控制目標的一致性、促進科學決策和效率經營；只有從源頭實施財務控制，達到各利益主體之間關系的協調與制衡，才能維護各利益主體的正當權益，最終實現公司價值最大化。有效的財務控制應當能夠維護所有利益相關者的合法權益，而不是維護某一類或少數利益相關者的權益。

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