導(dǎo)語：跨境電子商務(wù)稅收征管措施一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，跨境電子商務(wù)對傳統(tǒng)的對外貿(mào)易造成了強(qiáng)烈的沖擊，也對稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款的征收帶來了巨大的挑戰(zhàn)。研究跨境電子商務(wù)稅收征管有利于促進(jìn)我國稅收征管體系的完善。基于此，文章分析了跨境電子商務(wù)稅款流失的原因，梳理了跨境電子商務(wù)能國際避稅的原因，分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)下對跨境電商征管的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境電子商務(wù)稅收征管措施，以期為完善我國稅收征管體系提供參考。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；稅收征管；大數(shù)據(jù)；數(shù)字經(jīng)濟(jì)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一種依托于網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和傳統(tǒng)的商品交易產(chǎn)生了巨大的影響。電子商務(wù)是一種低成本、電子化、高效率的商品交易方式。隨著跨境電子商務(wù)的發(fā)展，人們的購買行為發(fā)生了很大的變化。但由于貿(mào)易模式的轉(zhuǎn)型，跨境電子商務(wù)避稅行為時有發(fā)生，不利于我國的稅收管理。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，如何采取相應(yīng)的稅收征管方法，讓我國稅收征管更完善，是眾多專家學(xué)者亟待研究的課題。

1文獻(xiàn)綜述

宋玉群[1]認(rèn)為，由于網(wǎng)絡(luò)具有一定的隱蔽性，在貨物交易的過程中，這種交易的隱蔽性會讓我國稅收征管更困難。何瑞雪等[2]認(rèn)為，雖然跨境電子商務(wù)在全球一體化中作出了巨大的貢獻(xiàn)，但也加劇了稅款的流失。那么，該如何完善稅收征管政策？有不少學(xué)者提出了自己的見解。張倫倫[3]認(rèn)為，OECD的包容性框架的成員國應(yīng)進(jìn)行密切合作，找出最適合的稅收政策。還有學(xué)者認(rèn)為針對我國如今的電子商務(wù)平臺，必須抓緊建立納稅平臺與電商平臺的合作。宋玉群[1]認(rèn)為，對我國的稅務(wù)部門而言，針對網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)的龐大信息，稅務(wù)部門應(yīng)建立自身完善的技術(shù)系統(tǒng)，篩選出自身需要的信息，以解決稅款遺漏的問題。柳東梅[4]在系統(tǒng)分析了世界各國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)改革的實(shí)踐后，提出不再適合開征數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅這樣的新稅種，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管最主要的是要提升我國稅收工作的數(shù)字技術(shù)水平。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，稅收征管仍然存在部分問題。如今學(xué)者主要是宏觀考量了數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅款的征管問題，而對數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境電子商務(wù)反避稅進(jìn)行稅收征管這一個點(diǎn)的討論較少，研究不充分。文章重點(diǎn)分析了跨境電子商務(wù)稅款流失和國際避稅的原因，提出利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)稅款征收的建議，以供相關(guān)部門參考。

2跨境電子商務(wù)稅款流失的原因

跨境電子商務(wù)是基于網(wǎng)絡(luò)發(fā)展起來的，不同的交易主體通過互聯(lián)網(wǎng)平臺，在商務(wù)交易的平臺上進(jìn)行購買交易，通過用電子結(jié)算的方式購買自己想要的商品，商品通過跨地物流及異地的倉儲服務(wù)到達(dá)購買者手中[5]。跨境電子商務(wù)主要有以下四種模式。（1）B2B：企業(yè)到企業(yè)之間的電子商務(wù)與貿(mào)易交流，如阿里巴巴就是這種模式。（2）B2C：企業(yè)到消費(fèi)者之間的電子商務(wù)與貿(mào)易交流，天貓就是這種類型。（3）C2C：個人與個人之間的貨物買賣過程，這一模式的典型代表就是淘寶。（4）O2O：線上線下均可以實(shí)現(xiàn)的貨物買賣。B2C模式在日常生活中最為常見。跨境電子商務(wù)在國際避稅上有自身的特殊性，因此我國對跨境電子商務(wù)難以準(zhǔn)確征收稅款，這就出現(xiàn)了跨境電子商務(wù)的避稅問題。跨境電子商務(wù)出現(xiàn)稅款流失主要有以下原因。

2.1資金流向與商品流向不一致

網(wǎng)絡(luò)交易的完成會使稅務(wù)部門難以對收入進(jìn)行精確監(jiān)管，網(wǎng)絡(luò)交易中資金流向與商品流向可能會存在不一致性，這種不一致性會導(dǎo)致稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確核算銷售額。比如，資金的流向是從消費(fèi)者到電商平臺再到企業(yè)，而商品的流向是直接從企業(yè)到消費(fèi)者。這兩者間存在的不一致性會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把控銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)，從而導(dǎo)致稅收流失。另外，對電子商務(wù)平臺而言，尤其是買電子書時，商家直接將電子書通過百度網(wǎng)盤或其他方式進(jìn)行傳送，對這一方面的征管可能就會存在漏洞[6]。

2.2商品來源廣泛

跨境電子商務(wù)存在于互聯(lián)網(wǎng)上，互聯(lián)網(wǎng)是一種無形的沒有邊界的載體。在購買東西時可能會在這個國家，也可能在那個國家進(jìn)行貨物的買賣。跨境電子商務(wù)這一種沒有邊界的買賣模式與傳統(tǒng)的模式完全不同，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在捕捉貨物來源時，可能會存在技術(shù)上的問題，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在貨物的進(jìn)與流轉(zhuǎn)和買賣時會耗費(fèi)更多的精力。

2.3海外代購對關(guān)稅帶來沖擊

海外代購是當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)上隨處可見的一種買賣模式，利用全球化的特性，給我國的關(guān)稅工作帶來了強(qiáng)烈的沖擊。由于代購是個人到個人的消費(fèi)模式，購買者通過自身的帶貨將貨物從海外帶到了國內(nèi)，由于自身在運(yùn)輸?shù)倪^程中沒有辦法對東西的多少進(jìn)行衡量，因此在過境時對這一部分物品會存在免稅款的情況。因此，海外代購的這一模式板塊會對我國的關(guān)稅帶來強(qiáng)烈的沖擊。

2.4各種優(yōu)惠券

App導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的計(jì)算存在困難現(xiàn)在市面上有許多可以領(lǐng)取商品優(yōu)惠券的App、網(wǎng)站，消費(fèi)者在購買產(chǎn)品前可以領(lǐng)取一定數(shù)額的優(yōu)惠券，這就導(dǎo)致許多商品的實(shí)際售價與訂單價格不符，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確計(jì)算電商平臺的實(shí)際銷售收入，難以把控商家每一筆訂單的精確價格，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算也就存在很大的困難。

3跨境電子商務(wù)能國際避稅的原因

跨境電子商務(wù)存在網(wǎng)絡(luò)的無形性和網(wǎng)絡(luò)的全球性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對其進(jìn)行準(zhǔn)確評估，進(jìn)而使跨境電商平臺存在國際避稅的情況。

3.1IP與店鋪不對應(yīng)

納稅要素難以確定主要是指會存在多個IP對應(yīng)一個商鋪店家，或者一個IP對應(yīng)多個店鋪的情況。那么稅務(wù)機(jī)關(guān)在評估納稅人時就會存在對納稅人的定位不精確的問題，因此這種交易形式的網(wǎng)絡(luò)性、虛擬性、全球性會加大稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅地點(diǎn)定位的難度。

3.2存在監(jiān)管漏洞跨境

電子商務(wù)平臺會讓每個店家在平臺上進(jìn)行個人注冊，直接在平臺上登記而不用在工商部門進(jìn)行登記，這種監(jiān)管模式使這一部分排除在外。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對這一部分內(nèi)容缺失監(jiān)管。由于我國在稅務(wù)監(jiān)管上存在這一方面的漏洞，也讓跨境電子商務(wù)在這一部分鉆了法律的空子。

4數(shù)字經(jīng)濟(jì)下對跨境電商征管的必要性

大數(shù)據(jù)是指在互聯(lián)網(wǎng)條件下利用大數(shù)據(jù)對各數(shù)據(jù)平臺進(jìn)行匯總，實(shí)現(xiàn)對稅源的精確把控。在稅收領(lǐng)域，一方面，稅制的改革與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對稅收管理現(xiàn)代化提出了更高的要求，稅收管理與涉稅服務(wù)在這一方面迫切需要創(chuàng)新。另一方面，雖然我國已經(jīng)有了一定量的數(shù)據(jù)收集與整理，但是在數(shù)據(jù)支撐決策與治理和服務(wù)上仍然有發(fā)展空間。在大數(shù)據(jù)時代下，稅源的新特點(diǎn)導(dǎo)致雙方的信息不對稱。知識產(chǎn)品、虛擬產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，稅源出現(xiàn)隱匿化、虛擬化加劇了信息的不對稱，稅管工作因此也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)可以利用自身優(yōu)勢保護(hù)數(shù)據(jù)的來源，無論是歷史數(shù)據(jù)還是第三方來源的數(shù)據(jù)，都會囊括在大數(shù)據(jù)中，大數(shù)據(jù)使跨境電子商務(wù)在電商平臺上進(jìn)出的買賣得到有效監(jiān)控，甚至可以反映電商以前的銷售收入，從歷史數(shù)據(jù)的對比中了解某電商的納稅情況。對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使其對電商的監(jiān)控更有效。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，商家不斷轉(zhuǎn)變自己的銷售模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)，對電商平臺進(jìn)行有效監(jiān)控。大數(shù)據(jù)的發(fā)展，無論是線上線下的經(jīng)營模式還是網(wǎng)絡(luò)中的電子支付方式，包括物流的進(jìn)出都在大數(shù)據(jù)這個“法眼”之下。大數(shù)據(jù)能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在申報(bào)納稅的及時性，也能對第三方數(shù)據(jù)的采集提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間也會增強(qiáng)關(guān)聯(lián)性，大數(shù)據(jù)能使稅收的征管上更好地實(shí)現(xiàn)公平。大數(shù)據(jù)時代，稅收治理的核心是信息的采集、分析，將以前臺為主的稅收征管模式轉(zhuǎn)向后臺的監(jiān)管，聚焦稅源信息和納稅人的行為管理。這樣，大數(shù)據(jù)的不確定性才會大大降低。

5數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境電子商務(wù)稅收征管的措施

5.1拓寬跨境電子商務(wù)信息的獲取渠道

對跨境電子商務(wù)而言，首先要將數(shù)據(jù)的來源做到具體化與細(xì)化。因?yàn)殡娮由虅?wù)依托于互聯(lián)網(wǎng)，所以可以利用大數(shù)據(jù)實(shí)時監(jiān)控貨物的來源、進(jìn)貨的渠道、物流的流轉(zhuǎn)，以及發(fā)出的每一個訂單。有了互聯(lián)網(wǎng)的加持，對跨境電子商務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)，在監(jiān)控上有了更大的主動權(quán)。并且在信息的流轉(zhuǎn)上，應(yīng)仔細(xì)保存歷史訂單的內(nèi)容信息，這樣更有助于在第三方上有更多的信息共享。電子商務(wù)信息的獲取方式，最主要的還是需要電商平臺進(jìn)行配合，電商平臺與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效聯(lián)動，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能更好地監(jiān)控了解貨物的走向，才會更有利于加強(qiáng)對電商貨物收入的監(jiān)管。

5.2對數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向縱向比對，掌控電商企業(yè)的信息動態(tài)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對電商行業(yè)的了解，還是要通過數(shù)據(jù)說話。在大數(shù)據(jù)時代下，對電子商務(wù)企業(yè)而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將各電商企業(yè)的信息進(jìn)行比對，做到橫向與縱向的信息把控，這樣可以更好地掌握企業(yè)的發(fā)展軌跡，對一些只想通過刷單獲得銷量的企業(yè)也可以進(jìn)行有效制止。

5.3利用大數(shù)據(jù)識別納稅人的稅收遵從度

稅收遵從度是指納稅人受自身意愿的驅(qū)使對稅款繳納的主動性高，就說明稅收的遵從度較高，相反，如果對稅款繳納的意愿較低，就說明稅收遵從度較低。為了有效提升納稅人的遵從度，大數(shù)據(jù)可以對電商納稅人的納稅遵從度進(jìn)行識別處理。對遵從度不高的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其進(jìn)行稅收相關(guān)知識的普及，同時嚴(yán)格監(jiān)控此類電商納稅人，尤其是有稅款偷逃現(xiàn)象的納稅人。有了大數(shù)據(jù)，可以對風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行識別，讓其與基準(zhǔn)值進(jìn)行比較，為稅款的征收提供有力支持。

5.4稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提升電商法的普及性

《中華人民共和國電子商務(wù)法》（以下簡稱《電商法》）在2019年時就已經(jīng)出現(xiàn)，但是由于電商平臺中存在的電商大多數(shù)是個體，販賣的東西雜且多，價格低廉，所以對這部分商家的征稅難度較大，征稅成本較大，技術(shù)性要求較高。對電商而言，其稅收遵從度較低，主動納稅的意識較弱。因此，稅務(wù)部門要想對電商平臺征稅，就要將《電商法》進(jìn)行大規(guī)模普及。《電商法》第七條指明：“國家建立符合電子商務(wù)特點(diǎn)的協(xié)同管理體系，推動形成有關(guān)部門、電子商務(wù)行業(yè)組織、電子商務(wù)經(jīng)營者、消費(fèi)者等共同參與的電子商務(wù)市場治理體系。”第十四條指明：“電子商務(wù)經(jīng)營者銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購貨憑證或者服務(wù)單據(jù)。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。”第十五條指明：“電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)在其首頁顯著位置，持續(xù)公示營業(yè)執(zhí)照信息、與其經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的行政許可信息、屬于依照本法第十條規(guī)定的不需要辦理市場主體登記情形等信息，或者上述信息的鏈接標(biāo)識。”《電商法》的第十四條要求電商平臺開具電子發(fā)票，并且認(rèn)同電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等的效力，這意味著對電子發(fā)票的認(rèn)同度提高會更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對電商的銷售管控，即使銷售的東西在全國各地，但也可以對其進(jìn)行監(jiān)控。從《電商法》第十五條可以看出，電子商務(wù)營業(yè)者需要辦理營業(yè)執(zhí)照，并且將營業(yè)執(zhí)照進(jìn)行展示，這對消費(fèi)者而言，提高了產(chǎn)品的可信度；對稅務(wù)部門而言，征稅的難度得以降低。《電商法》的通過，增強(qiáng)了稅務(wù)平臺與電商平臺的聯(lián)動性。《電商法》得到全面貫徹，最終還需要增強(qiáng)商家的法律意識，這需要稅務(wù)部門在電商平臺對法律的宣傳全面且到位。大數(shù)據(jù)時代的到來，對互聯(lián)網(wǎng)行為的要求更高，對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言更是如此。培養(yǎng)全面人才最主要的是培養(yǎng)技術(shù)型與知識型相結(jié)合的人才。數(shù)字經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，跨境電商的發(fā)展加快，稅務(wù)人員不僅要掌握稅務(wù)知識，更需要掌握計(jì)算機(jī)知識，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)的技術(shù)型人才占比大，稅款征收的難度才能降低。因此，提升稅務(wù)人員的素質(zhì)與技術(shù)水平是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中不可缺少的一部分。

6結(jié)束語

稅務(wù)應(yīng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展齊頭并進(jìn)。為了做好跨境電子商務(wù)稅款征收工作，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)穩(wěn)步推進(jìn)《電商法》，并隨著時代的變化對其加以補(bǔ)充及完善，跨國企業(yè)應(yīng)與OECD國家合作，討論適合的國際稅收政策，以減少國際避稅可能。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋玉群.數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收的影響及對策研究[J].商訊,2020(1):167-168.

[2]何瑞雪,陳理飛.跨境電子商務(wù)國際避稅問題[J].研究分析,2020(2):29-30.

[3]張倫倫.數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)[J].公共經(jīng)濟(jì)與政策研究,2020(1):216-220.

[4]柳東梅.數(shù)字經(jīng)濟(jì)國內(nèi)稅法改革實(shí)踐、啟示及應(yīng)對[J].財(cái)會月刊,2021(2):147-153.

[5]江月.數(shù)字稅問題引來緩和窗口[J].寧波經(jīng)濟(jì),2021(2):37-38.

[6]祁穎.數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下國際稅收面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對[J].財(cái)政金融,2021(6):62-63.

作者：江雨珈 單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院