導語：企業(yè)經(jīng)濟責任審計體系構建探析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

2010年12月8日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），《規(guī)定》的頒布施行，是我們黨和政府通過加強審計工作規(guī)范經(jīng)濟行為，增強依法履行經(jīng)濟責任意識，完善預防腐敗體系建設的重要法規(guī)。

《規(guī)定》核心思想可以理解為：經(jīng)濟責任審計就是以“制度建設，行為建設，促進科學發(fā)展”。

一、經(jīng)濟責任內(nèi)部審計存在的問題

“內(nèi)部審計是指部門或單位內(nèi)部的審計機構和審計人員，按照國家相關法規(guī)等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經(jīng)濟活動進行審核，檢查其合法、合規(guī)和效益性，并提出建議和意見，以加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動”。由此可見，內(nèi)部審計是企業(yè)進行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。重點在于監(jiān)督、分析、評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，所以完善內(nèi)部審計制度建設就等于在完善企業(yè)管理體系，可以及時有效的找出差距，肯定成績，提供確實可行的改進措施，促進整體效益的提高。

1、缺乏計劃性、科學性和規(guī)范性

如首先必須依據(jù)上級相關部門提出委托建議后才能實施審計。現(xiàn)行的相關法律、法規(guī)可操作性不強，與實際工作需要有較大差距。對于工作程序，報告內(nèi)容，技術方法，責任權限不明確等問題。此外對于審計目的的不同理解，導致審計和評價的范圍不同，人員輪崗時審計任務過度集中問題，諸如此類，產(chǎn)生的審計的隨意性和不確定性。

2、缺乏健全的審計評價體系，項目開展相對滯后

審計涉及到經(jīng)濟效益、社會效益、并且應該關注到一個長期的經(jīng)濟運行情況的監(jiān)測。由于缺乏系統(tǒng)的綜合評價體系，很難系統(tǒng)全面的衡量一般要么就是核準數(shù)字，要么就是對被審計對象各方面都做出評價，這都會損害審計工作的公正性。同時審計一般都在離任時開展，缺乏對總體的把握，喪失了經(jīng)濟責任審計應有的對權力的制約和監(jiān)督的作用，審計的時效性差，難以防患于未然。

3、組織模式單一，缺乏部門協(xié)調(diào)配合，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)有待提高

一般內(nèi)部審計就涉及財務和審計，對于審計涉及的組織、人事、管理、紀檢監(jiān)察等部門缺乏聯(lián)動，尤其是計劃安排是否合理、實施是否充分，報告是否工作，建議是否可行等問題。同時普遍存在人員素質(zhì)有待提高如：知識面窄，技術手段落后，缺乏積極探索，勇于創(chuàng)新的精神，綜合分析能力弱等。

二、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)部審計制度建設

1、內(nèi)部審計機構的相對獨立

內(nèi)部審計不可能獨立于企業(yè)本身，但他們執(zhí)行不同的審計程序，涉及到企業(yè)的財務報告、內(nèi)部控制程序等等方面。如果有效的制定這樣的評估，使其產(chǎn)生良好的評估結果，就應該遵循獨立、客觀，并賦予一定的權限和工作應有的保密性。他們履行的審計工作必須直接面向董事會或者相關分委會的董事會。只有這樣才能降低管理層對內(nèi)部審計人員施加的壓力，才有可能得到良好的評估結果。

2、內(nèi)部審計的程序控制

內(nèi)部審計是對企業(yè)整個經(jīng)濟活動的管理控制的再監(jiān)督、再控制，是企業(yè)內(nèi)部的風險治理。保證企業(yè)經(jīng)濟活動信息的真實準確，也是幫助企業(yè)科學制定經(jīng)濟發(fā)展計劃和決策的源動力。其中對于企業(yè)經(jīng)濟活動程序的全面內(nèi)部審計程序控制就是關鍵，這個控制在于監(jiān)督和控制對企業(yè)經(jīng)濟活動的信息數(shù)據(jù)的監(jiān)控。

這種信息數(shù)據(jù)的監(jiān)控首先在于技術控制，建立完善的審計信息技術控制，并且保障這種審計技術的連續(xù)性，隨著企業(yè)對于計算機系統(tǒng)的依賴，還應建立對相關計算機數(shù)據(jù)的風險管理和審計應用控制，防范審計的信息漏洞。其次要建立能夠及時修補管理控制的內(nèi)部審計制度，從財務會計系統(tǒng)或其他管理活動中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷或職員舞弊等問題，通過對所發(fā)現(xiàn)問題的分析，幫助管理層及時有效的完善內(nèi)部控制、消除潛在隱患。此外內(nèi)部審計程序控制本身也應該具備被控制和被發(fā)現(xiàn)機制，如通過計算機邏輯程序?qū)徲嫞y(tǒng)計學邏輯分析等方法審核審計項目的連續(xù)、完整，保障內(nèi)審數(shù)據(jù)的科學合理，確保內(nèi)審本身經(jīng)得起審核監(jiān)督。只有確實完善了內(nèi)審程序的控制才能及時有效的幫助企業(yè)進行風險評估，才能更改和修補經(jīng)濟活動程序和管理控制程序，反映相關業(yè)務活動的真實、長效變化等各個方面。

3、內(nèi)部審計的預判性

內(nèi)部審計不同于外部審計的一個關鍵點就在于是對本企業(yè)單位的經(jīng)濟數(shù)據(jù)的持續(xù)監(jiān)測。這種監(jiān)測的要點在于圍繞核心經(jīng)營目標的提前介入，跟蹤評估，為企業(yè)的科學決策提供必要的數(shù)據(jù)支撐。

要把事關企業(yè)重大的經(jīng)濟活動、經(jīng)營項目作為工作重點，即要事前及時做出可行性研究和風險衍生預測報告，適時提供事中運行效果的評價。對采購、生產(chǎn)、銷售、投資計劃和費用預算及合同等項，在尚未實施之前，做出以是否合理、有效、真實為內(nèi)容的審核評價意見。這就要求一是在時間點上要有前瞻性，內(nèi)審工作要向事前跟進；二是面向企業(yè)的整體經(jīng)濟活動上，在全方位拓展；三是緊緊跟上企業(yè)整個經(jīng)濟運營活動的步驟，在全過程延伸。為了提高工作效率和效果，應該創(chuàng)造條件，利用計算機技術和網(wǎng)絡技術進行審計工作。切實避免出現(xiàn)“事前不見，事中不靠邊，事后瞪起眼”，充當事后諸葛亮，提供一些時過境遷，只能警示后人的“馬后炮”審計報告。從表面上看，功夫沒少下，好材料也沒少寫，但由于失去時效性，指導價值不大。這是內(nèi)部審計作用發(fā)揮欠佳，久而久之，把內(nèi)審工作變得有無皆可。

4、內(nèi)部審計的隊伍建設

高素質(zhì)的人才隊伍是確保內(nèi)審工作高質(zhì)量成果的核心力量。高素質(zhì)不僅僅是要求高學歷、高技能、高能力的人才，更重要是建設是否能成為單位的內(nèi)審工作崗位上最稱職、最合適的職員。就是要把握是否是懂政策、會管理、務實、高效的內(nèi)部審計成員。一是要建立一套動態(tài)的、例行化運作的人才考察、選拔、培養(yǎng)、淘汰、使用的機制，換而言之就是要建立人才的資源庫、人才的區(qū)分機，人才的培訓站、人才的選拔、發(fā)展、激勵的機制。二是要立足本單位，事實表明單純的通過培訓活動很難達到一勞永逸的效果，現(xiàn)實的生活很快磨平他們培訓的精力和士氣，更有效的做法是提供課堂培訓的同時，讓他們實際參與到各種實際工作中，接觸到各類領導，可以通過輪崗、委派專項任務，邊學邊干。三是要堅持不斷地進行紀律教育和職業(yè)道德教育，增強法制觀念和敬業(yè)精神。下決心將那些缺失職業(yè)道德、不稱職的人員調(diào)離審計隊伍；促使敬業(yè)精神欠佳、事業(yè)心不強、習慣于按部就班的人員轉(zhuǎn)變觀念。

三、完善外部審計制度強化審計行為建設

“外部審計是指獨立于政府機關和企事業(yè)單位以外的國家審計機構所進行的審計,以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。外部審計實際上是對企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙行為的一個重要而系統(tǒng)的檢查，因此起著鼓勵誠實的作用：由于知道外部審計不可避免地要進行，企業(yè)就會努力避免做那些在審計時可能會被發(fā)現(xiàn)的不光彩的事。”

1、強化外部審計工作建設

外部審計的優(yōu)點是審計人員與被審計單位的管理層不存在行政上的依附關系，不需看領導的眼色行事，只需對國家、社會和法律負責，因而可能保證審計的獨立性、強制性、權威性和公證作用。也可以說企業(yè)通過外部審計完全可以用來證實財務報告的真實性和經(jīng)濟活動的經(jīng)營狀況。一方面可以運用這個審計工作，完善內(nèi)部風險管理，尤其是企業(yè)的財務流程和財務信息的內(nèi)部控制；另一方面也可以借此報告，向政府部門、企業(yè)債權人和中小投資者發(fā)出相關信息，如政府相關部門能夠知道企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營的情況，債權人了解償債能力，中小投資者通過這些財務信息做出適當?shù)耐顿Y決策，包括是否能夠贏得潛在的投資者等等。因此，加強外審工作建設是必須、必要的。由于外部審計多數(shù)屬于委托類型，這也要求審計中要明確需求方和厲害關系人的具體要求，客觀、公正的執(zhí)行審計工作。

2、外部審計和內(nèi)部審計相結合提高審計質(zhì)量

中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年的《內(nèi)部審計具體準則第10號——內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》，從中可以看出外部審計和內(nèi)部審計總體目標是一致的,兩者均是審計監(jiān)督體系的有機組成部門。內(nèi)部審計具有預防性、經(jīng)常性和針對性,是外部審計的基礎,對外部審計能起輔助和補充作用;而外部審計對內(nèi)部審計又能起到支持和指導作用。

但是對于外來的審計人員不了解內(nèi)部的組織結構、生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點，在對具體業(yè)務的審計過程中可能產(chǎn)生困難。此外，處于被審計地位的內(nèi)部組織成員可能產(chǎn)生抵觸情緒，不愿積極配合，這也可能增加審計的難度。因此內(nèi)外審相結合是審計質(zhì)量控制的關鍵。

在外審計劃和實施階段一定要多咨詢各級內(nèi)審人員，外審計劃能對審計的預期范圍和實施方式做出了規(guī)劃，才有可能有操作性和實用性，才能對實施審計所需要執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出了詳細規(guī)劃與說明。從控制審計質(zhì)量的角度來看，只有良好的審計計劃指導審計實施，才能確保審計質(zhì)量。

在收集審計證據(jù)時，運用實質(zhì)性分析程序時，和同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度數(shù)據(jù)比較時，包括確定資產(chǎn)負債表時，在總體復核階段，數(shù)據(jù)是否進行調(diào)整，還是披露，都需要和內(nèi)審部門人員配合才能確定是否合理，是否真實可靠，是否對未來報表產(chǎn)生影響等等。

3、國家審計與社會審計相結合

外部審計中包含了國家審計和社會審計。國家審計是一種法定的、強制的、權威的、綜合的審計。而社會審計是是受托審計，不具強制性，只有接受委托后才能對被審計單位進行審計。但是現(xiàn)階段國家審計力量有限、知識結構難以滿足專業(yè)化要求等不足，2006年審計署頒布《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法的通知》，在審計項目組織實施過程中聘請社會審計資源中的注冊會計師、注冊評估師、注冊造價師和其他行業(yè)專家等，由此開始了國家審計和社會審計相結合的形式。

四、審計促進科學發(fā)展

審計重點是“依法審計，服務大局，圍繞中心，突出重點，求真務實”，審計工作服務促進科學發(fā)展、服務促進經(jīng)濟建設已經(jīng)深入人心。審計工作一是可以對中央重大方針政策、宏觀調(diào)控措施的貫徹落實情況進行跟蹤審計，促進各項政策措施落實到位。二是可以對民生項目和民生資金的審計監(jiān)督，確保改善民生的各項實事辦成、辦好、辦出成效，維護好廣大人民群眾的切身利益。三是可以對預算執(zhí)行的審計監(jiān)督，切實加強對預算管理、預算執(zhí)行情況、決算草案的審計，降低行政運行成本，推動企業(yè)建設。四是可以對權力運行情況的審計監(jiān)督，切實加強對主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計，促進領導干部守法守紀守規(guī)盡責。充分發(fā)揮審計在懲治腐敗方面的作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐漸完善，國有企業(yè)構成不斷地發(fā)生變化，絕大部分重點國有企業(yè)實行相對持股，加強國有企業(yè)的產(chǎn)權建設和公司治理結構建設已經(jīng)成為十二五規(guī)劃的既定目標。國家審計、社會審計和內(nèi)部審計相輔相成、資源整合、協(xié)調(diào)發(fā)展，共同構建審計監(jiān)督的“免疫系統(tǒng)”，是我國經(jīng)濟社會健康發(fā)展的重要保障。