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編者按：本文主要從煤炭企業現行預算體制分析；ABB的基本原理；ABB在煤炭企業應用的可行性分析；ABB在煤炭企業應用的基本框架進行論述。其中，主要包括：作業基礎預算（ABB）作為一種全新的預算管理模式、煤炭企業現行的預算管理是以財務預算為核心、成本預算失真、現行預算把各種成本劃分為變動成本和固定成本、與企業戰略脫節、現行預算管理只重視短期效果、忽視非財務指標、誘使管理人員忽略這些因素，使企業遭受損失、ABB是以企業發展戰略和產品或勞務的需求量為起點、以作業分析為基礎，建立在“多成本動因”之上、煤炭企業的生產過程比較復雜、煤炭企業已基本具備了應用ABB的條件、ABB的實施步驟、ABB的管理、分辨增值作業和非增值作業等，具體請詳見。

作業基礎預算（ABB）作為一種全新的預算管理模式，目前在鋼鐵、石油等國家支柱型行業都有相關的應用，并在企業資源有效配置方面取得了明顯效果。而煤炭企業作為國家重要能源企業在預算管理上已經滯后，阻礙著各種推進現代煤炭企業發展的力量，因此十分有必要將ABB引入到煤炭企業以適應其發展需求，使煤炭企業的資源配置更加合理、高效。

一煤炭企業現行預算體制分析

煤炭企業現行的預算管理是以財務預算為核心，以“命令一控制”為導向，按以職能劃分的責任中心（部門）編制資源計劃。

其自身難以克服的缺陷主要表現在以下幾個方面：

1．成本預算失真。現行預算把各種成本劃分為變動成本和固定成本，并與產量聯系起來，而實際生產中很多成本不可能被嚴格劃分為變動成本或固定成本，都按與產量呈線性關系和經驗數據進行簡單估計進行預算很容易使預算數據失真，造成煤炭企業功能失調。

2．與企業戰略脫節。現行預算管理只重視短期效果，側重成本是否超過費用預算，沒有把預算管理與戰略目標結合起來，導致戰略與預算不協調，阻礙煤炭企業的長遠發展。

3．忽視非財務指標。現行預算只注重財務指標分析，難以對像煤炭質量、生產效率等重要的非財務指標進行預算和控制，這就容易誘使管理人員忽略這些因素，使企業遭受損失。

二ABB的基本原理

ABB是以企業發展戰略和產品或勞務的需求量為起點，在資源消耗觀的觀點下，以作業為核心，以企業各環節生產流程為基礎，通過成本動因分析來確定資源成本額，在達到經營平衡和財務平衡后，再將資源成本額分配到預測產品或勞務上。

其先進性表現在：

1.以作業分析為基礎，建立在“多成本動因”之上，體現的是成本與資源的關系，而不是簡單地把成本與產量聯系在一起，有效提高了成本預算的準確性，解決了現行預算中數據失真的問題。

2.加強了預算與戰略規劃之間的聯系，將ABM引入到預算管理過程中，盡可能消除非增值業作業，優化作業鏈，從根本上降低成本提高競爭力，實現企業的戰略發展目標。

3.在預算過程中融入非財務性指標，有利于更清楚地分析出企業運作中無效作業、財務不平衡的原因及生產過程中的瓶頸因素，從而有利于預算控制的實施和企業資源的配置。

三ABB在煤炭企業應用的可行性分析

1.從生產流程來看，煤炭企業的生產過程比較復雜，可以劃分為多個環節，多個工序，每道工序又要消耗一定的資源。因此，可以按照ABB的方法以工序為作業，把每一環節確定為作業中心，按工序、環節匯集作業成本，從而實現作業成本的確認和計量。

2.從應用條件來看，煤炭企業已基本具備了應用ABB的條件：

首先隨著煤炭企業會計、管理人員素質的不斷提高和作業思想的引入，這種建立在作業成本法基礎上的先進預算管理方法是容易被掌握的；

其次，國有煤炭企業目前已基本實現局域網管理，預算操作起來準確快捷，雖然ABB與現行的預算管理方法還有些出入，但已不會造成操作上的困難。

四ABB在煤炭企業應用的基本框架

ABB編制可以簡單描述為：先確定年度預計產品/服務銷售量（即產出需求量），根據作業動因按照作業消耗率確定生產過程中所涉及各作業的預計作業需求量，再根據資源動因按照資源消耗率確定預計資源需求量（如圖1所示）。

1.ABB的實施步驟

首先，通過市場調查分析、預測出煤炭的產出需求量；

其次，按生產流程劃分出作業中心和作業，并分析作業動因，確定作業動因率；

再次，用作業動因率乘以成本標的，預測下一經營期滿足成本標的消耗需求的作業量；

然后，分析資源動因確定資源動因率，用資源動因率乘以預測出的作業需求量，計算下一經營期滿足作業消耗需求的資源量；

最后，用資源需求量乘以資源的預計單價，預測資源需求的成本數據，最終把成本數據分配到各個作業中，完成ABB的編制。

完成ABB編制后，為便于數據的統計和資料收集，使預算編制更加直觀化和清晰化，需按照編制流程制定預算編制表。

2.ABB的管理

（1）分辨增值作業和非增值作業

確定作業消耗比率時，須通過作業動因分析成本動因消除企業生產經營過程中可能存在的非增值作業，優化作業鏈，在增值高效的基礎上配置未來經營期的資源。

（2）進行成本控制與差異分析

將作業中心的實際執行結果與預算額進行比較，使業績評價成為成本控制的有效手段，然后進一步計算價格差異和數量差異，分析差異產生的原因，確定降低成本的潛力以改善成本配置。

（3）產能分析

產能是相對于一個標準而言的資源可利用度，與作業間存在著間接關系，因而資源的限制同樣限制了作業的產能。因此，ABB編制后要通過對產能構成的分析制定減少現有過剩產能的措施，與企業未來的需求相匹配，以獲得更大的利潤。

總之，目前ABB在煤炭企業運用的可行性分析還只是理論上的研究，許多問題還需在實際應用中得以發現和解決。雖然這種先進的預算管理方法在我國起步較晚，卻適合在我國的許多企業中實施應用，因此是一種十分值得推廣使用的預算管理方法。