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【摘要】網絡經濟是沒有時空、地域限制的生產者和消費者直接見面的經濟。站在國民經濟構成和主導產業的角度來看，它是一種“信息經濟”；而從知識資本在經濟活動中的作用看，它又是一種“知識經濟”。在這種新型的經濟模式下，會計的發展呈現出八大趨勢，即會計觀念日益更新；會計目標重新定位；會計對象范圍拓寬；會計管理職能強化；會計核算程序和方法相應改變；會計操作手段更加先進；會計教育立體式發展；會計監督進一步加強。

【關鍵詞】網絡經濟會計變革發展趨勢

20世紀90年代以來，隨著計算機、通信等技術的日益發展和融合，以及互聯網的普及應用和發展，信息處理和傳遞突破了時間和地域的局限。這種“即時聯系”正在使整個世界發生著翻天覆地的變革，它不僅改變了人們的思維和生活方式，企業的經營和管理模式，而且影響著整個社會經濟的發展。與此同時，作為經濟發展反光鏡的會計將發生重大變化，會計觀念、會計目標、會計對象、會計職能、會計核算程序與方法、會計操作手段、會計教育和會計監督都在朝著適應新型網絡經濟的方向變革和發展。

一、網絡經濟概述

關于網絡經濟的概念，理論界有不同的解釋。從國民經濟構成和主導產業的意義上說，網絡經濟是“信息經濟”；從經濟活動的技術含量和知識資本的作用來說，網絡經濟是“知識經濟”；從信息網絡作為第四代傳播媒介，并且被廣泛應用于經濟活動的角度來看，網絡經濟也可以說是“媒介經濟”。但不管怎樣，其基礎都是計算機網絡，特別是互聯網絡。CISCO公司主席談到，目前互聯網已不再單純是一種技術，更主要的是它已經成為一種新的經濟力量，成為國家經濟和區域經濟增長的主要動力，是國家經濟基礎設施的一部分。因此，我們認為：

從狹義的角度分析，網絡經濟應是與計算機網絡，特別是與互聯網有關的經濟。網絡經濟的主導產業是信息技術產業和信息服務業，而信息技術產業又可分為計算機硬件產業、軟件產業和信息媒介三大產業；信息服務業則包括新聞、咨詢、、電信和網絡等。網絡時代的所有企業都將依靠網絡生存，并推動各種產業的信息化和網絡化。

從廣義的角度分析，網絡經濟是從經濟的角度對未來社會的描述，從當代社會的工業經濟向未來社會的網絡經濟的轉化是一種經濟的變遷。我們知道，傳統商業把生產者和消費者在時間和空間上分割開來，這大大促進了工業企業的專業化、規模化的發展，但同時由于層層的中間環節，交易成本也隨之增加，生產者和消費者在某種程度上產生了一定的隔閡。而信息技術的發展，使生產者和消費者可以通過互聯網直接對話，不僅可以大大降低交易成本，而且可以使交易雙方在時間和空間上有更大的選擇范圍。可見，網絡經濟應是沒有時空、地域限制的生產者和消費者直接見面的經濟，即社會化了的直接經濟，是一種區別于農業經濟、工業經濟的新型經濟。

二、網絡經濟下會計發展的八大趨勢

(一)會計觀念日益更新。人類社會的每一次重大發展，總是以思想的進步和觀念的更新為先導的。當人類邁入網絡經濟社會后，會計的思想意識將隨之而改變。因此必須運用全新的思維，創建和樹立一系列適應網絡時代的全新會計觀念。

1樹立增值觀念。我們知道，在傳統會計中，利潤是企業會計核算的中心，會計工作大都圍繞利潤展開。然而在網絡經濟時代中，企業除了追求營業利潤外，更多的要關注自身產品的市場占有率、人力資源開發和使用情況以及保持良好的社會形象。因此，會計主體必須樹立增值觀念，將增值作為企業經營的主要目的，定期編制增值表，反映企業增值的形成及其在企業內外各受益主體之間的分配情況。

2樹立風險觀念。在網絡經濟時代，由于信息等科學技術的迅速發展，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，產品壽命周期不斷縮短，市場競爭日趨激烈，企業的經營風險明顯加大。特別是高科技項目，面臨的風險更大，這無形中也給會計帶來了風險。因此，網絡經濟下的會計必須樹立和強化風險意識，承認不能提供與決策相關的信息是會計的最大風險，承認傳統的會計方法下提供的會計數據有存在會計風險的可能。在此基礎上，深化對風險本質的認識，將各種重要的資源以適當的方法列入會計系統，并盡可能地反映會計事項中的內在風險，提高會計信息的使用價值，降低會計風險。

3樹立全新資產觀念。網絡經濟拓展了企業經濟資源的范圍，使企業資源趨于多元化，人力資源、智力資源將成為資產的重要組成部分并為企業所擁有或控制，為企業提供未來經濟效益。網絡經濟是以知識、智力為資本來發展的經濟，對知識型企業來說，最重要的資源不再是物力資源而是知識資源(智力資源、人力資源)。這些新型資源予以資本化作為會計學上的資產，在理論上是必要的，在實踐中是可行的。同時，與之相適應的是企業剩余收益的索取權也將由出資者獨享轉變為包括企業出資者、經營者、管理者、勞動者等共同分享的權益。因此，在網絡經濟時代下，資產應當是包括人力資產和物力資產在內的全新資產。

4樹立創新觀念。創新一詞最早是由奧地利經濟學家熊彼特于1912年在《經濟發展理論》一書中提出的。技術創新在學術界使用多年以后，“創新”一詞具有了特定含義，即指對某些領域、行業的改進、拓展和革新。在網絡經濟時代，創新成為整個時代靈魂，沒有創新就不會有社會的發展，它滲透于社會的各行各業和經濟活動的各個方面。因此，會計界必須樹立創新觀念，這既有利于解決當前會計學存在的難題，又有利于適應和推動網絡經濟的發展。

(二)會計目標重新定位。會計目標是構建會計理論體系的邏輯起點，主要說明為什么提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任，是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會計信息，是會計的主要目標。在網絡經濟下，網絡這一工具的應用和普及將使會計目標發生變化：1從會計信息的使用者看，傳統會計目標注重的是現有投資者，主要為現有的投資者提供企業相關的會計信息。在網絡經濟時代，隨著資本市場的發展和完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息要求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意，以此增強其發展潛力。信息傳遞的快速和便捷的網絡時代的特點，潛在投資者從企業獲得信息將成為輕而易舉的事情，他們只需直接登錄公司網頁或進行相關搜索，即可查找到自己感興趣的信息，尤其對于上市公司而言，這種信息的獲取將更加便利，不象在傳統媒介下，投資者必須找到公司財務報告和某些重要的申明等書面資料才能獲取信息。這就是說潛在投資者成為網絡時代會計信息使用者的一個非常重要的群體，不僅必要，而且完全可能。

2從提供的會計信息看，受托責任觀和決策有用觀在會計導向及信息質量特征的側重點上是大相徑庭的：在會計導向上，前者是面向過去，后者是面向未來；在信息質量特征側重點上，前者強調可靠性，后者著重相關性。網絡時代下，由于潛在投資者的增多，會計信息使用者更需要的是能為其提供決策依據的信息，進而決定是否采取某一行動或決策，因此，會計目標更傾向于決策有用，而且要求提供的會計信息具備以下特征：(1)面向未來，即要求企業通過網絡及新型的財務分析軟件全面分析企業內部和外部的經營發展情況和趨勢，向使用者充分披露有關未來發展前景、盈利預測、現金流量的信息；(2)實時披露，即要求企業成為一個信息系統，利用網絡隨時向外提供信息，來滿足投資者等利害關系人進入企業網頁或在有關搜索引擎上搜索當日、當時企業情況的需要。

(三)會計對象范圍拓寬。會計對象是會計工作在特定主體范圍內指向的客體，只有明確了會計的對象，會計實務工作者才能準確界定自己的工作范圍，分清會計管理與其他管理的界限。當前，我國會計學界有關會計對象比較一致的觀點是“資金運動論”，認為會計對象是社會主義再生產過程中的資金運動。在這種觀點下對財富的認識主要局限于有形財富，對獲利驅動力的認識主要局限于有形資產。然而，當社會進入網絡經濟時代，企業的競爭逐漸演變為具備先進知識和良好創意的人才競爭，人的因素或者說是智力的因素在企業中逐漸起著根本性的作用。因此，會計反映和監督的范圍明顯擴大，作為會計對象的資金運動不僅包括已經發生的，而且要包括可能發生的；會計事項不僅包括企業的貨幣性運動而且不排斥其他重要的經濟活動和經濟事物。另外，對會計對象的細分———會計要素的內容也應根據形勢的發展予以擴充、更改和重新界定，更好地服務于會計目標。例如，網絡經濟條件下，知識資源和人力資源成為公司最重要的資源，企業的無形資產在整個資產總額中的份額將大大超過有形資產。因此，將人力資源納入資產要素范疇勢在必行。相應地，其他會計要素的內容也要作出變動，否則將無法適應時展的要求。

(四)會計管理職能加強。按照目前我國會計學界的流行解釋，會計職能是會計所固有的，客觀存在的功能，它是隨著會計的發展和人們認識的深化而不斷完善的。我國對會計職能的研究曾在20世紀80年代達到高潮，但至今尚未達成統一認識。筆者認為，要想完整地把握會計的職能，就必須認識到會計職能的基本內核在不同的時期是沒有變化的，惟有其實現的深度、廣度、精度會因經濟活動的特點和管理要求不同而逐漸提高。在網絡經濟時代，網絡的快捷便利，使得財會人員可以通過互聯網在線訪問，既能及時得到相關企業的會計信息，又能及時滿足宏觀經濟管理部門、企業經營者以及投資者、債權人對會計信息的需求，并在此基礎上進行綜合分析、橫向比較、準確強調和正確決策。因此，在網絡經濟時代，會計的職能應表述為反映和管理兩大職能。其中反映職能就是指將會計工作的結果向會計信息使用者進行充分的揭示，這和傳統經濟下會計的反映職能幾乎是一致的，但有了網絡的幫助，企業反映的信息將會更加詳細、實時、全面。管理職能是指為滿足國家宏觀調控、企業所有者及經營者的需要，會計工作參與企業經營管理的功能。它又可分為預測、決策、控制、分析等具體內容。隨著網絡經濟和管理科學的發展，企業經營管理水平將會日漸提高，對會計與管理結合的要求也將越來越高，進而使得會計的管理職能將日益明顯。因此，如果說反映和監督概括了傳統會計下基本職能的話，那么從會計的本質和發展趨勢來看，反映和管理無疑是網絡經濟下會計客觀存在的功能。

(五)會計核算程序和方法相應改變。一般來講，會計核算程序是指會計帳務處理的具體步驟，會計核算方法則是指某一會計主體在記錄和反映會計業務時所采用的業務技術方法，如對長期投資收益所采用的成本法和權益法，對固定資產折舊所采用的直線法和加速折舊法等。在網絡經濟時代，由于會計觀念的轉變，從而使得會計核算程序和方法發生相應改變。例如：

1利潤形成與分配的核算程序和方法隨全新資產觀念而發生變化。傳統工業經濟下，會計是建立在“資本是企業發展的核心生產要素”這一基礎上的，因此利潤理所當然地被認為是資本形成的，相應地利潤也要按投資者的出資比例進行分配。但在網絡經濟下，人力資源逐漸成為企業成敗的關鍵因素，這一基礎必將發生變化，致使利潤的形成和分配也會發生變化。事實上，利潤的形成到底是歸結于資本還是人才，在工業經濟中常常難以確定，擁有同樣資本的企業由不同人來經營，可能會產生不同的結果，或是盈利得到良好發展，或是虧損陷入重組的境地。因而，“利潤來源于資產的使用而非占有”這句話，一定程度上反映了人力資源在利潤形成中的作用。特別是在網絡經濟下，擁有豐富知識的人的勞動更是利潤形成的主要來源。因此，利潤分配必將在出資者和經營勞動者之間進行。二者共同承擔企業的風險，共同分享利潤，從而使得企業對利潤形成和分配的會計核算程序和方法也隨之發生改變。

2經營成果計算重心受增值觀念決定由利潤轉向增值。傳統會計中，利潤是企業核算的中心，它著重反映投資者在生產經營中的獲利情況，相應地，損益表成為核心會計報表。在網絡經濟下，企業作為社會的組成部分，其經營目的是謀求參與社會活動各個方面的利益。所以受益者不限于政府、股東、職工和債權人，社會的其他群體也將成為企業的受益者。因而企業要定期編制增值表以反映企業增值的形成及其在企業內外各個貢獻主體之間的分配情況。從這個意義上講，增值表有望成為會計報表體系的中心，對增值表及其相關要素的核算將成為網絡經濟下會計核算的一大重要內容，其核算程序和方法必然需要創新。

(六)會計操作手段更加先進。在網絡經濟下，信息量是以“爆炸”的方式進行增長的。會計作為信息系統的一個重要子系統，必須對經濟事項的處理及時、準確。傳統工業經濟模式下的手工操作及簡單的電算化操作已經難以適應網絡經濟的需要，因而只有采用網絡化操作，才可以滿足網絡經濟下信息量大、數據處理成本低的要求。具體地講，會計操作呈現出以下特點：(1)從會計信息系統的數據輸入看，隨著數據庫和網絡的出現，數據的輸入不僅更加便捷，而且還可以實現歷史數據、分析數據和未來預期數據的結合，實現會計數據與其他任何必要數據的結合。原來那種依賴會計自成體系獲取原始數據的手工輸入方式，必將被網絡各終端自動輸入數據所替代。對會計人員而言，最重要的不是如何把數據取到手，而是怎樣對輸入數據進行組織以及確保其真實可靠，會計網絡化的出現有助于我們解決這一難題；(2)從會計信息系統的數據加工、儲存看，一旦各種數據通過網絡輸入，則可以建立數據庫，加工、儲存各種數據。這就意味著只要庫中確定了數據的結構方式，以及相應的運行程序，數據將按需要自動生成。而且數據庫中的數據不再是單純的會計數據，數據的結構方式不再僅僅以會計數據為要素進行組織，而是盡可能對各種數據，按各種可能的、并對決策有用的關系進行組配。從而在很大程度上解決了手工操作下數據加工、存儲的不便利和繁瑣；(3)從會計信息系統的數據輸出看，由于網絡的存在，數據的輸出可以通過網上進行，數據的共享會達到前所未有的程度。會計數據的傳播媒介也將發生根本變化，網絡或網上傳播將改變過去單向由企業決定傳播的特點，數據用戶可以提出特定的數據傳播要求，以此實現傳播者與被傳播者的雙方主動式要約。而且信息用戶不再是單純的被加工數據的使用者，他們可以根據自身的需要重組數據結構。總之，會計操作手段的網絡化可能使會計的基本功能由記帳、算帳、報帳轉化為數據組織；可能使單純由企業完成數據的加工、傳輸轉向信息提供者和使用者共同加工、傳輸，從而形成一個交互式的過程。

(七)會計教育立體發展。我們知道，經濟愈發展，會計愈重要。隨著網絡經濟的不斷發展和社會的日益進步，從事以無形資產投入為主要特征之一的新型經濟的人員越來越多，可供擁有更多知識的人獲得高報酬的服務性工作崗位和業務種類也會越來越多。這不僅為會計工作的作用發揮與功效顯現提供必要與可能，而且為會計教育贏得了縱深發展的空間和良好的氛圍，并為之創造和提供充分的物質保證和經濟支撐。

目前，我國財會人員在思維方式、知識結構等方面存在的缺陷直接反映了我國會計教育存在的問題：(1)從思維方式來看，我國會計人員普遍認為只要按法規、制度、管理者的要求，把一套帳做好，把會計報表編制出來，就算完成任務，完全處于一種被動的地位。因而在絕大多數企業中，財會人員的基本工作仍然停留在傳統會計的記帳、算帳、報帳上。這就要求我們的會計人員必須轉變觀念，把自己從一個被動的核算工具，轉變為具有創新意識的能動的企業管理者。(2)從知識結構來看，我國會計人員知識結構單一，會計以外的如經濟、法律、企業組織與管理、控制等方面的知識不足，從而制約了會計人員綜合能力的發揮。加之知識老化、滯后，理論同實踐脫節現象嚴重，在一定程度上限制了會計人員的創新能力和綜合管理能力。

存在上述問題的主要原因之一是我國會計教育的培養目標、層次結構、教育內容及教學方法上存在缺陷。我們知道，高素質的人才是網絡經濟社會的中堅力量，這種人才需要具有創新意識，擁有豐富的知識與經驗，富有變革和管理的能力與膽識。為此，會計教育必須適應網絡經濟社會的總體要求，體現時代特征，同時要重視素質教育和能力培養，使會計人才不僅具備會計專業及相關專業的知識，而且具有融通并應用各種專業知識的能力。當然會計人才的形成也有待于會計人才市場的建立并接受市場的檢驗，從而在市場競爭中得到洗禮并顯現出其才能與比較優勢。

從發展的觀點來看，會計教育的目標應當是培養能夠適應社會發展要求的有職業道德感、具備獨立學習能力、綜合素質強、具有風險與創新意識、專業基礎扎實、知識面廣的管理型復合會計人才。這就要求必須在會計教育體制與機制等方面進行創新，以此適應網絡經濟的需要。市場機制的作用和政府力量的加強應同時兼顧，并協調融洽，由此形成“市場———教育———政府”三位一體的立體式運作機制和包括大學、企業、政府在內的多元化會計教育主體。(1)就政府而言，其管理品質的高低將成為國家未來競爭力的重要組成部分，也是發展網絡經濟與會計教育的重要影響因素。政府對會計教育的態度、重視程度、管理方式及采取的政策舉措，都將直接或間接地影響會計教育的發展水平。因而從某種意義上說，政府應成為會計教育的主體之一，而不只是扮演著一個管理者的角色；(2)就企業而言，在全球化經濟中開展競爭，需要知識支撐其未來成長和強化市場競爭力，因此，企業在發展知識經濟中具有極為重要的作用。即一方面企業有可能將知識應用于生產經營，從而實現知識資本產業化，并推動科學發展和技術進步，提高勞動者素質和促進新經濟發展；另一方面企業與政府、大學等部門的聯合，加強對會計教育的投資和督促，有利于會計教育的發展和符合社會需求的會計人才的成長；(3)就大學而言，其主要任務是立足未來培養高素質人才，因此，必須適應網絡經濟的需要，注重培養學生的創新意識和綜合能力，完善和變革現有的會計專業知識結構，調整專業設置，充實和更新課程與教材內容，改進和發展教育媒體及傳播知識的方式，并明確劃分會計專科、本科和研究生不同層次的培養方向，使走出學校的不同層次的會計人員能更好地適應社會的需要。

(八)會計監督進一步加強。近年來，隨著我國經濟體制改革的不斷深化，企事業單位經濟活動日趨多元化；企業獲取資金的渠道不斷拓寬，部分資金活動呈現出無序狀態。加之經濟領域法制建設的滯后和經濟監督的弱化，從而引發一系列復雜經濟現象和很不規范的經濟行為，違紀企業逐年增多，經濟犯罪方式多種多樣，偷稅漏稅現象屢見不鮮。這些現象的大量存在，與會計監督乏力直接相關。而造成會計監督乏力的原因又是多方面的：一是會計人員受利益驅動，自己不愿意或受單位領導意志所左右而不能夠履行監督職能：二是內部控制制度不完善，內部審計機構不健全或不能充分發揮作用；三是社會會計監督機制不科學、不完善，不能真正擔負起“經濟警察”的職責。wWw.gWyoO

網絡經濟的蓬勃發展，使得企業經濟活動日趨復雜，從而賦予了會計監督更為重要的使命。在這種新形勢下，會計監督的內涵正在發生變革，較之原來意義上的會計監督變得更有廣度和深度。因而，網絡經濟下，必須對會計人員重新定位，使其能以公正的態度來均衡的處理各種經濟利益關系。同時要采取有力措施，有效解決企業內部控制不完善，內審機構不健全，內部監督力量弱的問題。此外，面對網絡經濟中出現的紛繁復雜的經濟活動，還必須大力發展注冊會計師事業，運用法律手段促使現有的會計師事務所，真正成為依法經營、自主管理，獨立承擔社會和法律責任的社會中介組織，使注冊會計師真正成為具有適應網絡經濟發展需要的知識結構、職業道德和執業能力的“經濟警察”。