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了解案例模擬企業對成本核算的要求和成本費用的計算方法

主要明確案例模擬企業究竟需要那些會計報表，包括報表的內容及格式，管理者需要成本會計重點反映什么信息，哪些需要作詳細的列示，具體有哪些內涵等等。這樣，學生可以主動按要求去收集和整理資料。具體要了解：1）各基本生產車間和輔助生產車間采用什么核算方法。2）存貨計價采用什么方法。3）固定資產折舊計算方法。4）薪酬計算有哪些方法及標準。5）各項費用計入產品成本的方法。6）完工產品和在產品之間費用分配的方法。7）輔助生產費用歸集和分配。8）費用歸集和分配的程序。

熟悉生產成本的核算方法

材料成本核算需要根據企業的存貨管理制度，設置取得核算成本需要的數據的關鍵點是材料采購、入庫、領用、消耗、退料、盤存的計量、計價等等，一般成本核算包括成本費用的歸集，成本費用的分配。按照會計核算之重要性原則，分主要材料和輔助材料分別歸集，歸集對象的確定是依據事先確定的成本核算方法來決定的。材料費用的歸集、分配對象確定的基本原則是：基本生產車間耗用的材料費用應該由基本生產車間生產的產品來承擔，輔助生產車間消耗的材料應由輔助生產車間生產的產品或提供的勞務來承擔，各基本生產車間、輔助生產車間及管理部門所消耗的各種材料應分別歸集到制造費用、管理費用等科目。自制材料耗用的材料費用應歸集到自制材料成本，委托加工所耗用的材料應歸集到委托加工材料成本。燃料和動力費用一般按用途和使用部門進行歸集和分配。直接用于產品生產的燃料和動力費用，直接計入各種產品的“生產成本——燃料和動力”成本項目；輔助生產車間消耗的燃料和動力費用、基本生產車間、管理部門取暖等消耗的燃料費用，則需先按輔助生產費用、制造費用和管理費用等科目通過編制“燃料和動力費用分配表”進行歸集和分配。案例模擬企業如果生產單一產品，薪酬費用應直接計入有關的產品成本計算對象中去。如果生產多種產品，基本生產車間工人薪酬則應采用適當方法在各產品之間分配。薪酬費用的分配標準一般有按實際工時比例分配和按定額工時比例分配等。在實驗中，薪酬費用是通過編制“薪酬費用分配匯總表”進行分配，并據以進行賬務處理。完成生產費用在完工產品與在產品之間的分配，計算出產品生產成本生產過程中發生的各種生產費用已全部歸集在“生產成本”賬戶的各個產品成本計算對象中，將這些費用加上月初在產品費用，即為生產費用累計數。若月末無在產品，則生產費用累計數則為本月完工產品成本；若月末全部未完工，則生產費用累計數就是月末在產品成本；若月末存在一定數量的在產品，則需將生產費用累計數在完工產品與月末在產品之間進行適當的分配。企業應根據在產品數量的多少，各月在產品數量變化的大小、各項費用比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用“在產品不計算成本法”“約當產量比例法”“在產品按定額成本計價法”“在產品按所耗原材料費用分配法”“在產品按固定成本計價法”“定額比例法”等分配方法。到這一步為止，已可以計算出產品生產成本的基本核算流程。將生產費用在完工產品與在產品之間分配計算出完工產品和在產品的總成本、單位成本之后，將完工產品入庫，將“生產成本”賬戶之完工部分的余額結轉到“庫存商品”賬戶。成本會計實驗的月末結賬工作是根據結賬順序和成本核算流程進行的，指導老師應該在讓學生完成一個月份產品生產成本的基本核算流程后，指導學生首先對本月所有會計憑證重新審核核對，減少差錯。在實驗過程中要注意：審核原始憑證是否完整、合法、金額正確、原始憑證與支出證明單是否一致，審核并更正原始憑證是否按規范粘貼和折疊、審核審批手續是否完備、審核部門費用支出額度等。其次，月末結賬以各總賬、明細賬的余額為基礎，要求日常的會計憑證登記入賬準確無誤，因此建議在月末結賬前重新進行核對一遍；再對存貨等相關項目進行賬實核對；最后核對總賬與明細賬等賬戶之間的勾稽關系，編制月末結賬的轉賬分錄。

完成期間費用在各種產品之間的分配，計算出產品銷售成本

期間費用是指直接從企業的當期產品銷售收入中扣除的營業費用、管理費用和財務費用。它與當期產品的管理和銷售直接相關，但與產品的產量、制造過程無直接關系，容易確定其發生的期間，但難以判別其所應歸屬的產品，期間費用的發生額的多少不會影響產品的生產成本的高低，只會影響產品的銷售成本的高低。因而不能列入產品的生產成本，但應當在發生的當期計入產品銷售成本。

熟悉成本管理的具體實施步驟

成本分析與預測完成當期的成本核算后，應根據所取得的成本核算資料，進行成本分析與考核。成本分析可按年度、季度、月度進行，對產生差異的原因進行分析并作詳細說明，提出改進管理措施。構成產品成本的項目多而復雜，現僅以主要項目如材料費用、工資費用、制造費用等，作為代表性項目進行分析，說明其分析的步驟和方法。1）材料費用項目的分析：（1）材料耗用量變動的影響=(實際單位耗用量-基準單位耗用量)×基準價格、（2）材料單價變動的影響=(實際單價-基準單價)×實際耗用量。2）薪酬費用項目的分析：（1）工時消耗量變動的影響=[(實際單位工時消耗量－基準單位工時消耗量)×基準小時工資額]，（2）小時工資額變動的影響=[(實際小時工資額－基準單位工資額)×實際單位工時消耗量]。3）制造費用項目的分析：（1）工時消耗量變動的影響=[(實際單位工時消耗量－基準單位工時消耗量)×基準小時費用分配率]，（2）小時費用分配率變動的影響=[(實際小時費用分配率－基準小時費用分配率)×實際單位工時消耗量]等。在進行成本分析中可供選擇的技術方法(也稱數量分析方法)很多，應根據分析的目的，分析對象的特點，掌握的資料等情況確定應采用哪種方法進行成本分析。在實驗中，通常采用的技術分析方法有對比分析法、因素分析法和相關分析法等3種。通過成本分析，可以為企業管理者提供有用的決策信息。并依據科學的成本預測方法，對以后各期的成本項目進行預測，以制定未來時期詳細的成本計劃。成本控制完成成本計劃的制定后，可將各項費用計劃按項目性質分解落實并制定相應的成本控制手段或管理辦法：如差旅費報銷管理辦法、車輛使用管理辦法等。成本費用可分為可控費用與非可控費用，兩者之間不可互相挪用，但可控費用各項目之間可以互相調劑使用等。這樣，成本會計的一個周期的基本循環也就結束了。總之，在成本會計實驗教學過程中，對于核算思路的掌握，要認清成本費用劃分的4個界限：首先，要認清本期成本費用和下期成本費用的界限；其次，要認清應計入產品成本和不應計入產品成本的界限；再次，要認清各種產品成本的界限；最后，要認清在產品成本和產成品成本的界限。《成本會計學》是一門實務性和操作性強的課程，其內容在操作程序和技術處理方面具有結構穩定、技術方法規范的特點。在實驗教學開展前，應全盤掌握成本會計核算思路，再通過案例模擬企業成本會計核算實操，使學生進一步理解成本核算的理論依據，實現書本理論知識與實踐操作的融會貫通，對成本會計的業務內容、核算程序、基本計算方法、技術處理等各方面，有一個系統、明晰的理解和把握，以便為掌握和處理較為復雜的成本會計業務打好基礎。

本文作者：賀新宇工作單位：浙江萬里學院