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會(huì)計(jì)學(xué)科屬性研究

正是由于會(huì)計(jì)學(xué)科屬性的重要性，許多學(xué)者都對(duì)其進(jìn)行了深入的研究，目前的研究現(xiàn)狀大致可以分為，經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性論，管理學(xué)屬性論，以及經(jīng)濟(jì)學(xué)管理學(xué)雙重屬性論。無論是理論界的學(xué)術(shù)研究，還是實(shí)務(wù)界的實(shí)踐應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性的判斷仍然存在著模糊不清、難有定論的現(xiàn)實(shí)情況。當(dāng)我們看不清未來的時(shí)候，可以回頭看看歷史，從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史中找尋規(guī)律，明確方向。（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性論的重要觀點(diǎn)和支持證據(jù)從20世紀(jì)20年代開始，許多會(huì)計(jì)學(xué)家，如佩頓、利特爾頓等人，借鑒或引入經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些概念，提出較完整的會(huì)計(jì)理論框架。如會(huì)計(jì)學(xué)從經(jīng)濟(jì)學(xué)移植了許多可用貨幣量化的概念，如資本、資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本等等，甚至可以說“，目前流行于西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本上來自新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)。”（葛家澍、杜興強(qiáng)，2005）從歷史上看，這些經(jīng)濟(jì)學(xué)概念確實(shí)指導(dǎo)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，并深入持續(xù)地改變或決定著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。A.C.利特爾頓在其1953年出版的經(jīng)典名著《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中明確指出“從本質(zhì)上看，會(huì)計(jì)不容置疑地帶有經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性。”（A.C.利特爾頓，1989）1968年，鮑爾和布朗開始應(yīng)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)研究會(huì)計(jì)學(xué)理論，此后，利用經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行實(shí)證研究逐漸開始成為西方會(huì)計(jì)研究的主流。1970年，德姆斯基和費(fèi)爾特姆應(yīng)用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)撰寫的會(huì)計(jì)研究論文“模型在信息評(píng)價(jià)中的使用”，開創(chuàng)了分析性會(huì)計(jì)學(xué)。發(fā)展到現(xiàn)在，實(shí)證會(huì)計(jì)研究同分析式會(huì)計(jì)研究一起成為當(dāng)代會(huì)計(jì)研究中的兩個(gè)主流。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授也認(rèn)為“，最近若干年（主要從20世紀(jì)30年代以后），會(huì)計(jì)學(xué)同經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系日益密切，在學(xué)科分類上，會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)長(zhǎng)期從數(shù)學(xué)的一個(gè)分支轉(zhuǎn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)（作為一個(gè)學(xué)科門類）的一個(gè)分支。”（葛家澍、杜興強(qiáng)，2005）這表現(xiàn)在，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者在會(huì)計(jì)研究中也開始明顯依賴經(jīng)濟(jì)學(xué)。從20世紀(jì)90年代以來，借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的最新成果，會(huì)計(jì)領(lǐng)域又出現(xiàn)了很多關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)制度、資本市場(chǎng)、企業(yè)理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論、管制理論和公司治理理論方面的研究成果。（閻達(dá)支曉強(qiáng)，2002）可見，我國(guó)的會(huì)計(jì)研究的發(fā)展也正日益依賴經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展和豐富。（二）管理學(xué)屬性論的重要觀點(diǎn)和支持證據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)具有管理學(xué)屬性的最顯而易見的有力證據(jù)便是高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的歸屬。西方國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)一般設(shè)在商學(xué)院內(nèi)，即認(rèn)同會(huì)計(jì)學(xué)的管理學(xué)屬性。我國(guó)自從1997年至1998年的“學(xué)位、專業(yè)目錄”頒行后，所有的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生拿到的都是管理學(xué)學(xué)位。管理學(xué)自從二十世紀(jì)初產(chǎn)生后，其若干重大突破和重要學(xué)派都對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展起到了顯著的推動(dòng)作用“。科學(xué)管理之父”的泰羅在1911年發(fā)表的《科學(xué)管理原理》中，論述了“工作定額原理”、“標(biāo)準(zhǔn)化原理”，后來發(fā)展成為標(biāo)準(zhǔn)成本制度和預(yù)算控制。形成于二十世紀(jì)二三十年代管理學(xué)中的行為科學(xué)流派，從“復(fù)雜人”的假設(shè)出發(fā)，研究了需要理論、期望理論、領(lǐng)導(dǎo)理論等。相應(yīng)地，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生了責(zé)任會(huì)計(jì)、行為會(huì)計(jì)等分支。1978年諾貝爾獎(jiǎng)得主西蒙創(chuàng)立了決策學(xué)派，并提出了“管理就是決策”，不同的決策需要不同的成本數(shù)據(jù)，企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)成本核算的需要不同于對(duì)外報(bào)告，于是變動(dòng)成本法應(yīng)運(yùn)而生，并成為決策會(huì)計(jì)中分析和控制成本的重要手段。現(xiàn)代管理學(xué)中的數(shù)量學(xué)派主張用數(shù)學(xué)模型解決企業(yè)管理問題，它對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的貢獻(xiàn)表現(xiàn)在建立存貨控制模型、銷售預(yù)測(cè)的線性回歸模型等方面。質(zhì)量會(huì)計(jì)學(xué)直接體現(xiàn)了質(zhì)量管理與會(huì)計(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合。（三）經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)雙重屬性論的重要觀點(diǎn)和支持證據(jù)陳德剛（2009）發(fā)表的論文“論會(huì)計(jì)學(xué)的雙重學(xué)科屬性”中，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的使命和界限的分析，指出“對(duì)外會(huì)計(jì)”與經(jīng)濟(jì)學(xué)密不可分，同時(shí)“對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)”又是管理學(xué)的組成部分，進(jìn)而得出結(jié)論：會(huì)計(jì)學(xué)具有經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)雙重學(xué)科屬性，其中，對(duì)外會(huì)計(jì)具有經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)具有管理學(xué)屬性。這種觀點(diǎn)并沒有局限于簡(jiǎn)單的對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科屬性的爭(zhēng)辨，而是從大量會(huì)計(jì)理論研究成果和豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中，探析會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性，展現(xiàn)了會(huì)計(jì)學(xué)科理論與實(shí)踐的多樣化和豐富性，為揭示會(huì)計(jì)學(xué)科屬性開辟了嶄新的方向。

會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史解析

從人類開始有計(jì)劃的從事生產(chǎn)活動(dòng)，會(huì)計(jì)就產(chǎn)生了。從原始社會(huì)的簡(jiǎn)單刻記與直觀繪圖，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展，才形成今天豐富多彩的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)。在會(huì)計(jì)發(fā)展的每個(gè)階段都出現(xiàn)了最具代表性的會(huì)計(jì)理論或是方法，因而不能只是簡(jiǎn)單地運(yùn)用歷史學(xué)的時(shí)間斷代來劃分會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史，把會(huì)計(jì)發(fā)展歷史簡(jiǎn)單地分為古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)，而是要進(jìn)行深入的解析，剖析會(huì)計(jì)在不同發(fā)展階段的特點(diǎn)，以明確會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史進(jìn)程。（一）以官?gòu)d會(huì)計(jì)為代表的古代會(huì)計(jì)起先，會(huì)計(jì)只是生產(chǎn)的附帶工作。后來，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，同時(shí)，生產(chǎn)開始了社會(huì)化，不再是個(gè)體勞動(dòng)，從此會(huì)計(jì)逐漸獨(dú)立出來，成為一項(xiàng)單獨(dú)的管理職能從生產(chǎn)中脫離出來（吳澎水，1994）。在中國(guó)，“會(huì)計(jì)”一詞最早出現(xiàn)在公元前十一世紀(jì)至公元前八世紀(jì)的西周王朝，當(dāng)時(shí)主要通過“日成、月要、歲會(huì)”，也就是按照不同的核算時(shí)間遞交會(huì)計(jì)報(bào)告，滿足統(tǒng)治者對(duì)統(tǒng)治區(qū)域內(nèi)錢糧財(cái)物的記錄和管理。（郭道揚(yáng)，1998）在中國(guó)，進(jìn)入封建社會(huì)時(shí)期，為了進(jìn)一步鞏固國(guó)家的統(tǒng)治，強(qiáng)化中央經(jīng)濟(jì)集權(quán)，統(tǒng)治者從對(duì)賦稅制度改革入手，逐步改進(jìn)財(cái)計(jì)組織部門及其職官設(shè)置，封建社會(huì)的財(cái)計(jì)組織主要具有財(cái)政、稅務(wù)、會(huì)計(jì)以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等職能。隨著封建社會(huì)的發(fā)展，逐步形成完善的“官?gòu)d會(huì)計(jì)”，這種稱謂深刻揭示了官?gòu)d會(huì)計(jì)為封建政權(quán)服務(wù)的屬性。同時(shí)期世界其他地域的國(guó)家，比如歐洲、印度以及日本也都出現(xiàn)了相類似的情況。此時(shí)，財(cái)政與會(huì)計(jì)之間形成了一種相輔相成的關(guān)系，會(huì)計(jì)工作以財(cái)政為本，財(cái)政工作以會(huì)計(jì)為依托，它們相輔而行，不可分割，可以統(tǒng)稱其為“財(cái)計(jì)”組織部門，以此表現(xiàn)它們?cè)诠購(gòu)d或政府財(cái)政收支管理中的一體化的組織工作關(guān)系。（郭道揚(yáng)，1998）與此同時(shí)，中國(guó)的民間會(huì)計(jì)也有所發(fā)展，但與官?gòu)d會(huì)計(jì)，無論是組織和方式方法，都無法相比，這是因?yàn)椋袊?guó)封建社會(huì)中央經(jīng)濟(jì)集權(quán)度較高，民間商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分有限，民間對(duì)會(huì)計(jì)的要求不高，因而民間會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢，所以也就不能成為這一時(shí)期會(huì)計(jì)發(fā)展的代表。（二）以財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)為代表的近代會(huì)計(jì)從14世紀(jì)到16世紀(jì)，資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系在西歐萌芽并發(fā)展壯大，各種行業(yè)的公司，如商業(yè)公司、銀行及工業(yè)公司紛紛以新的姿態(tài)嶄露頭角，出現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，伴隨而來的是，以會(huì)計(jì)報(bào)表編制為主要目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也以暫新的姿態(tài)出現(xiàn)。公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及公司制的演化造就了會(huì)計(jì)發(fā)展史上新的里程碑，正是在它的推動(dòng)之下使古代會(huì)計(jì)步入近代會(huì)計(jì)的發(fā)展階段，進(jìn)而使為以公司為代表的企業(yè)服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，逐步超過為封建中央集權(quán)服務(wù)的官?gòu)d會(huì)計(jì)，開始在世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上占主導(dǎo)地位。這一階段的重要發(fā)展主要體現(xiàn)在兩大會(huì)計(jì)報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的出現(xiàn)及應(yīng)用上。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和壯大有其深刻的社會(huì)原因，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)張，對(duì)資金的需要日益旺盛，為了解決這一問題，企業(yè)可以選擇的方案主要是舉借債務(wù)和吸引新的投資者這兩種。如果企業(yè)想要獲得貸款，就需要向銀行證明自身的償債能力和支付能力，這樣資產(chǎn)負(fù)債表就營(yíng)運(yùn)而生了；如果想要吸引更多的投資者，就需要證明自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力，這樣利潤(rùn)表的出現(xiàn)也就成為了歷史的必然。為了適應(yīng)這一時(shí)代的召喚，達(dá)到外部信息使用者的要求，會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐迅速做出調(diào)整，從簡(jiǎn)單的對(duì)內(nèi)的核算工作逐漸轉(zhuǎn)變成為以編制對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表為主要工作的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)，這種模式逐漸成為近代會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，并得到政府部門的認(rèn)可并用法律法規(guī)的方式予以確認(rèn)，世界各國(guó)都制定頒布了用以規(guī)范本國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是制度。（三）以管理會(huì)計(jì)為代表的現(xiàn)代會(huì)計(jì)20世紀(jì)50年代后，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了一個(gè)暫新的時(shí)期，資本主義經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，日新月異的科學(xué)技術(shù)大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)，資本進(jìn)一步集中，從而使得企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，集團(tuán)公司、跨國(guó)公司大批涌現(xiàn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜化，企業(yè)外部的市場(chǎng)情況瞬息萬變，競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。這些都對(duì)企業(yè)管理的現(xiàn)代化提出了新的要求，并在客觀上也促進(jìn)了企業(yè)管理的現(xiàn)代化。過去的以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)型管理模式調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤_發(fā)市場(chǎng)、調(diào)動(dòng)各方面積極性和取得最大可能經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營(yíng)決策型管理模式，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的良性循環(huán)。從此世界進(jìn)入了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的嶄新階段。在這個(gè)階段上，會(huì)計(jì)為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的要求，完善發(fā)展了規(guī)劃控制會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐，并逐步充實(shí)了預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容，基本上形成了以預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)為主，以規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)為輔的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新體系。（陳玉菁，2004）此時(shí)，編制對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表雖然仍是企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員主要的一項(xiàng)工作，但已經(jīng)不是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的最終要求，也不是會(huì)計(jì)工作的最終目標(biāo)了。為企業(yè)管理服務(wù)，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)，并引領(lǐng)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)組織發(fā)展的方向。能夠解決企業(yè)在管理過程中出現(xiàn)的一系列新課題的管理會(huì)計(jì)，也成為了新時(shí)代會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐探索的熱點(diǎn)，并理所當(dāng)然地成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的代表。

會(huì)計(jì)學(xué)科屬性的歷史沿革

在會(huì)計(jì)歷史發(fā)展的每個(gè)階段，都出現(xiàn)了最具代表性的會(huì)計(jì)理論和方法，研究每個(gè)歷史階段的代表性會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性，進(jìn)而揭示會(huì)計(jì)學(xué)科屬性的演進(jìn)過程，提供探索會(huì)計(jì)屬性的本質(zhì)的一種可能。（一）官?gòu)d會(huì)計(jì)屬于財(cái)政學(xué)在專制社會(huì)，統(tǒng)治者為了鞏固和維護(hù)中央集權(quán)統(tǒng)治，其中一個(gè)重要內(nèi)容就是實(shí)施經(jīng)濟(jì)集權(quán)，經(jīng)濟(jì)集權(quán)就必須依靠經(jīng)濟(jì)組織建設(shè)方面的保障，其中財(cái)政與會(huì)計(jì)組織建設(shè)是最基本的方面，國(guó)家行政權(quán)力的實(shí)行，其支柱在于財(cái)政，而控持財(cái)政權(quán)力的依托則在于會(huì)計(jì)，沒有會(huì)計(jì)工作提供詳盡的核算資料，財(cái)政工作就無法進(jìn)行。為了制定和推行國(guó)家的財(cái)政政策，稅務(wù)、會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)三個(gè)具體組織機(jī)構(gòu)互相協(xié)調(diào)，共同工作，對(duì)國(guó)家財(cái)政起到支撐作用。這一會(huì)計(jì)發(fā)展階段中最具代表性的官?gòu)d會(huì)計(jì)，無論是從工作內(nèi)容還是組織形式都是為國(guó)家財(cái)政工作服務(wù)的，是財(cái)政工作的一個(gè)分支。官?gòu)d會(huì)計(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)工作，充分體現(xiàn)出當(dāng)時(shí)官?gòu)d會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為維護(hù)國(guó)家中央集權(quán)服務(wù)。如唐朝的三省六部制行政體系中，由尚書省下的戶部主管國(guó)家的財(cái)政收支工作，戶部的地位在六部中僅次于主管官吏的吏部。戶部掌管登記全國(guó)田地和人口，征收賦稅以及會(huì)計(jì)。戶部下設(shè)四個(gè)分部，其中本司負(fù)責(zé)登記全國(guó)的田地和人口并編造記賬，以及制定納稅名目，征收賦稅等工作；度支部負(fù)責(zé)制定財(cái)政預(yù)算，以及全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，上至中央下至地方，都要按期報(bào)告會(huì)計(jì)結(jié)果及財(cái)物結(jié)存；金部負(fù)責(zé)國(guó)庫(kù)錢帛出納的審核，并設(shè)置太府寺專門進(jìn)行發(fā)放工作；倉(cāng)部負(fù)責(zé)全國(guó)糧食出納的審核，并設(shè)置司農(nóng)寺專門進(jìn)行發(fā)放工作。從唐朝的行政體系中可以看出，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的度支部隸屬于負(fù)責(zé)財(cái)政工作的戶部。在封建政權(quán)的財(cái)政部門中設(shè)置會(huì)計(jì)部門來從事國(guó)家經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)計(jì)工作，反映了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)工作相結(jié)合，會(huì)計(jì)工作從屬于財(cái)政工作的情況（郭道揚(yáng)，1998）。這種隸屬關(guān)系也反映出了官?gòu)d會(huì)計(jì)的財(cái)政學(xué)屬性。值得注意的是，雖然官?gòu)d會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)發(fā)展歷史進(jìn)程中的代表性逐漸被財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)取代，但是他卻并沒有消失，而是進(jìn)一步發(fā)展完善并最終形成現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系中的一個(gè)重要分支———財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，并沿用至今，在世界各個(gè)國(guó)家的財(cái)政預(yù)算和執(zhí)行過程中發(fā)揮著重要的不可或缺的作用。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)從人類有計(jì)劃地從事生產(chǎn)工作開始，報(bào)告生產(chǎn)耗費(fèi)和生產(chǎn)結(jié)果的會(huì)計(jì)工作就出現(xiàn)了，隨著生產(chǎn)力不斷發(fā)展，簡(jiǎn)單的以家庭為單位的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)模式，逐漸讓位于以社會(huì)分工為基礎(chǔ)的社會(huì)化生產(chǎn)模式。舉債經(jīng)營(yíng)帶來了金融業(yè)的繁榮；合伙關(guān)系催生了資本市場(chǎng)的發(fā)展。同時(shí)也帶來了一個(gè)巨大的問題，即經(jīng)營(yíng)者與債權(quán)人及投資者相分離，產(chǎn)生了一定程度的信息不對(duì)稱。企業(yè)外部利益相關(guān)方迫切需要了解企業(yè)的真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，但卻無法直接深入企業(yè)來進(jìn)行了解，因而促使會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)發(fā)生了轉(zhuǎn)變。最初的企業(yè)會(huì)計(jì)工作只為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，同時(shí)也是所有者提供服務(wù)，他們向經(jīng)營(yíng)者報(bào)告企業(yè)的耗費(fèi)和獲利，財(cái)產(chǎn)和債務(wù)等情況。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，依靠自身積累進(jìn)行發(fā)展，效果是非常有限的；只有通過舉債或是吸引新的投資者才能實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。這就使得企業(yè)的外部利益相關(guān)方越來越多，同時(shí)他們對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求也越來越復(fù)雜。債權(quán)人為了了解自己借出的資金的安全，需要詳細(xì)了解企業(yè)的債務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模，及支付能力等；投資者為了實(shí)現(xiàn)資金的保證和增值，需要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、獲利能力，以及股利政策等。這一切都要求會(huì)計(jì)工作能夠?qū)ν馓峁└叨雀爬ㄆ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)情況且通俗易懂的文件，這些文件就是我們今天所熟知的會(huì)計(jì)報(bào)表。發(fā)展至今，主要包括反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)、需要償還的負(fù)債及出資人擁有的凈資產(chǎn)情況的資產(chǎn)負(fù)債表；反映企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的能力的利潤(rùn)表；反映企業(yè)獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物以便保證支付的能力的現(xiàn)金流量表等報(bào)表。經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究如何利用稀缺資源來獲得最大效益的科學(xué)。稀缺與效率是經(jīng)濟(jì)學(xué)的雙重主題。（薩繆爾森，諾德豪斯，1999）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大量運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念和理論，幫助企業(yè)把復(fù)雜的千變?nèi)f化的生產(chǎn)過程記錄下來，匯總整理為能反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。如會(huì)計(jì)學(xué)中的產(chǎn)品成本構(gòu)成理論就運(yùn)用了經(jīng)濟(jì)學(xué)的勞動(dòng)價(jià)值理論，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資產(chǎn)與收益關(guān)系的理論，此外會(huì)計(jì)報(bào)表分析也大量地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的比例和比率分析。這既體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，又與其目標(biāo)是相適應(yīng)的，財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)就是通過對(duì)外提供反映企業(yè)運(yùn)行情況的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，以便外部信息使用者進(jìn)行投資和信貸的決策。財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到發(fā)展至今，不斷完善，并通過國(guó)家立法的方式制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以確認(rèn)。其已經(jīng)成為會(huì)計(jì)學(xué)中的另一個(gè)重要分支———財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中獲得廣泛應(yīng)用，并為保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)運(yùn)行發(fā)揮作用。（三）管理會(huì)計(jì)屬于管理學(xué)進(jìn)入20世紀(jì)以來，企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，日益緊缺的資源，突飛猛進(jìn)的科技，帶來了空前激烈的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；有限的市場(chǎng)限制了企業(yè)通過開拓新市場(chǎng)增加銷量以獲得發(fā)展的模式，比較固定的融資渠道也限制了企業(yè)資金的來源。面對(duì)如此困境，企業(yè)要想發(fā)展，唯有對(duì)內(nèi)深挖潛力。無法通過增加銷售來提高利潤(rùn)，就需要通過降低成本了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。在此挑戰(zhàn)之下，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作也必須適應(yīng)變化，做出重大轉(zhuǎn)變，簡(jiǎn)單記錄式的成本核算已經(jīng)無法適應(yīng)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求，標(biāo)準(zhǔn)成本法與預(yù)算控制應(yīng)運(yùn)而生，簡(jiǎn)單記錄式核算的成本會(huì)計(jì)開始向?yàn)槠髽I(yè)管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展。約瑟夫M.普蒂、海因茨.韋里奇和哈羅德.孔茨在“管理學(xué)精要：亞洲篇”中指出，管理是引導(dǎo)人力和物質(zhì)資源進(jìn)入動(dòng)態(tài)的組織以達(dá)到這些組織的目標(biāo)、亦即使服務(wù)對(duì)象獲得滿意、并且使服務(wù)的提供者亦獲得一種高度的士氣感和成就感（約瑟夫M.普蒂，海因茨.韋里奇，哈羅德.孔茨，1999）。而管理學(xué)就是研究管理活動(dòng)的基本規(guī)律和方法的科學(xué)，他不僅關(guān)注投入與產(chǎn)出之間這種物與物的關(guān)系，更關(guān)注人與物，人與人之間的關(guān)系，通過制度的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)管理者和生產(chǎn)者之間有效的合作，并激發(fā)人的創(chuàng)新意識(shí)，為組織管理服務(wù)。管理學(xué)的這一特性充分體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的理論與方法之中。二十世紀(jì)五十年代以來，管理會(huì)計(jì)為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，進(jìn)一步完善了規(guī)劃控制會(huì)計(jì)，預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)以及責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容，基本上形成了以預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)為主，以規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)為輔的管理會(huì)計(jì)新體系。二十世紀(jì)八十年代以后，管理會(huì)計(jì)的理論進(jìn)一步與電腦技術(shù)蓬勃發(fā)展的現(xiàn)實(shí)相結(jié)合，為了適應(yīng)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（Just-in-timeproductionsystem），全面質(zhì)量管理（TQC）等新事物，出現(xiàn)了“適時(shí)制下的非累積性成本法（JITnon-cumulativecosting）”，“作業(yè)成本法（Activity-basedcosting）”。（陳玉菁，2004）此時(shí)，雖然管理會(huì)計(jì)仍然大量使用經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，但是，管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槔秘?cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息，幫助企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行預(yù)測(cè)與決策，控制與評(píng)價(jià)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的總體戰(zhàn)略服務(wù)。會(huì)計(jì)工作脫離了簡(jiǎn)單地對(duì)枯燥的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的分析，而是轉(zhuǎn)向了如何找尋物質(zhì)資源和人力資源的平衡關(guān)系的現(xiàn)代管理活動(dòng)。此時(shí)，管理會(huì)計(jì)的的本質(zhì)已經(jīng)從經(jīng)濟(jì)學(xué)中分離出來，成為新興的管理學(xué)科的一個(gè)組成部分。由此可見，以管理會(huì)計(jì)為代表的現(xiàn)代會(huì)計(jì)，雖然仍具有一定程度的經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，但其本質(zhì)已經(jīng)從經(jīng)濟(jì)學(xué)中脫離出來，成為會(huì)計(jì)學(xué)中的另一個(gè)重要分支，為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高效率，實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略服務(wù)。同時(shí)管理會(huì)計(jì)的理論與方法，并非只適用于企業(yè)，其成本管理、預(yù)測(cè)決策、控制評(píng)價(jià)等理念也適用于其他組織，乃至推廣到整個(gè)社會(huì)。（四）會(huì)計(jì)發(fā)展歷程顯示，會(huì)計(jì)學(xué)科屬性與會(huì)計(jì)目標(biāo)緊密結(jié)合、密不可分從官?gòu)d會(huì)計(jì)，到財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)，再到管理會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程中不難看出，會(huì)計(jì)的發(fā)展是與會(huì)計(jì)的目標(biāo)緊密結(jié)合、密不可分的。什么樣的時(shí)代，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)提出什么樣的要求，而會(huì)計(jì)也就會(huì)發(fā)展出與時(shí)代要求相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論和方法。古代封建社會(huì)的中央集權(quán)制度，要求經(jīng)濟(jì)專制統(tǒng)治，為其服務(wù)的官?gòu)d會(huì)計(jì)就產(chǎn)生出來，并不斷發(fā)展完善；近代公司制度出現(xiàn)，要求拓寬融資渠道，進(jìn)而產(chǎn)生了主要為外部利益相關(guān)者服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；現(xiàn)代激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要求深挖潛力，就出現(xiàn)了為企業(yè)內(nèi)部增效服務(wù)的管理會(huì)計(jì)。

縱觀歷史，會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到發(fā)展，直至形成比較完善的理論和方法體系，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)而曲折的過程。會(huì)計(jì)在其誕生之初，只是生產(chǎn)職能的附屬部分。到了封建社會(huì)，為了順應(yīng)統(tǒng)治者為了維護(hù)中央的經(jīng)濟(jì)集權(quán)的需求，會(huì)計(jì)逐漸發(fā)展為具有嚴(yán)密組織結(jié)構(gòu)和固定工作模式的官?gòu)d會(huì)計(jì)，由于服務(wù)對(duì)象和工作目標(biāo)的限制，官?gòu)d會(huì)計(jì)是財(cái)政工作下屬的一個(gè)組成部分，從現(xiàn)代學(xué)科分類的角度看，官?gòu)d會(huì)計(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)從屬于財(cái)政學(xué)，而財(cái)政學(xué)也只是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，所以，此時(shí)的會(huì)計(jì)還僅僅是一種為國(guó)家財(cái)政服務(wù)的工具。時(shí)至今日，與官?gòu)d會(huì)計(jì)一脈相承的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，仍然作為國(guó)家財(cái)政政策制定和執(zhí)行過程中重要的組成部分而存在。隨著工業(yè)革命的爆發(fā)，社會(huì)生產(chǎn)進(jìn)入一個(gè)前所未有的跨越式發(fā)展階段，為了適應(yīng)這一需求，一直默默無聞的民間會(huì)計(jì)得到迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)作為一門科學(xué)真正的誕生了，會(huì)計(jì)理論得以發(fā)展，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)一步完善，最終形成以對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是利用經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法，編制綜合概況地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)報(bào)表，來滿足企業(yè)外部信息使用者投資和信貸決策需要，這體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究如何利用稀缺資源創(chuàng)造最大效益的這一宗旨。從現(xiàn)代學(xué)科分類的角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)從單純地隸屬于財(cái)政學(xué)范疇，轉(zhuǎn)為直接隸屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，地位獲得了進(jìn)一步的提升。進(jìn)入20世紀(jì)后半葉，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論與方法得到充分發(fā)展，直至今日，仍然是會(huì)計(jì)發(fā)展的熱點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，已經(jīng)不僅僅是經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇中的一個(gè)分支，更多地利用新興的管理學(xué)的理論，不僅關(guān)注傳統(tǒng)的可以直接用貨幣衡量的投入和產(chǎn)出以及成本和收益等領(lǐng)域，而是更多地關(guān)注新興的較難直接用貨幣衡量的人力資源，組織效率等領(lǐng)域，從對(duì)外部信息使用者服務(wù)，轉(zhuǎn)而深入企業(yè)內(nèi)部，改造原有的以記錄核算為主的成本會(huì)計(jì)，以貨幣的眼光來從事管理，或者是為管理服務(wù)，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行預(yù)測(cè)與決策，控制與評(píng)價(jià)。從現(xiàn)代學(xué)科分類的角度看，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)脫離經(jīng)濟(jì)學(xué)母親的懷抱，投入管理學(xué)這一新興學(xué)科，并利用會(huì)計(jì)獨(dú)特的貨幣的眼光，幫助管理學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)直接建立聯(lián)系。雖然人們依然在為會(huì)計(jì)學(xué)究竟是經(jīng)濟(jì)學(xué)還是管理學(xué)進(jìn)行爭(zhēng)論，但是當(dāng)我們從歷史發(fā)展的角度來看，社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)，我們對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的認(rèn)識(shí)也必將不斷深入，同時(shí)也會(huì)有更多的會(huì)計(jì)理論出現(xiàn)并充實(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)科體系中來，會(huì)計(jì)這門古老的學(xué)問在吸收和借鑒其他學(xué)科研究成果的同時(shí)，自身不斷發(fā)展壯大，她與相關(guān)的學(xué)科有著天然的聯(lián)系，卻又不能完全歸屬于某一門學(xué)科，因此會(huì)計(jì)學(xué)必將成為一門獨(dú)立的學(xué)科，成為整個(gè)社會(huì)科學(xué)體系中的一個(gè)重要分支。會(huì)計(jì)的目標(biāo)既不是單純?yōu)樯a(chǎn)服務(wù)，也不是單純?yōu)楣芾矸?wù)；既不是只為國(guó)家服務(wù)，也不是只為企業(yè)服務(wù)。會(huì)計(jì)已經(jīng)成為國(guó)家、企業(yè)、以及其他各類經(jīng)濟(jì)組織，乃至每個(gè)家庭個(gè)人都必不可少的，經(jīng)濟(jì)組織的整個(gè)制造、經(jīng)營(yíng)以及管理全過程都不可或缺的，國(guó)家和社會(huì)有效配置資源，組織和管理經(jīng)濟(jì)運(yùn)行都需要的一門學(xué)問。社會(huì)生活中的每個(gè)細(xì)胞，只要他參與經(jīng)濟(jì)生活，與其他主體發(fā)生有價(jià)值的交換，都離不開會(huì)計(jì)的幫助。歷史用真相的眼光看世界，文學(xué)用情感的眼光看世界，數(shù)學(xué)用抽象的眼光看世界，而會(huì)計(jì)看世界的角度是獨(dú)特的，她是用價(jià)值的眼光看世界。曾經(jīng)，會(huì)計(jì)因?yàn)樗豢吹绞挛锏膬r(jià)值而受到詬病，但是今天這種觀點(diǎn)已經(jīng)被社會(huì)拋棄，會(huì)計(jì)的價(jià)值計(jì)量觀念從一個(gè)獨(dú)特的角度真實(shí)地反映了社會(huì)生活的現(xiàn)實(shí)，她與我們息息相關(guān)，她的地位也應(yīng)得到應(yīng)有的肯定。

本文作者：叢蔚工作單位：吉林工商學(xué)院會(huì)計(jì)分院