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摘要：隨著經濟的不斷發展，企業發展規模不斷擴大。但是，部分企業因為審計模式的選擇定位不準，制度、準則模糊不清，受經濟利益的驅使及相關法律規范不健全等，會計舞弊問題有日益嚴重的趨勢。企業會計舞弊的根據舞弊主體的不同可分為企業領導者的舞弊行為和會計人員的舞弊行為。為了應對日益嚴重的會計舞弊現象，各企業要選擇有效的審計模式，完善相關法規規范，優化利益分配體制，完善會計工作的相關規范和制度，有效防范會計舞弊行為，促進企業健康發展。會計舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規、政策、制度和規章規范，導致會計信息失真的行為。在企業中，會計舞弊的危害較為明顯，是企業的高風險問題，直接影響企業的長遠發展和健康成長，從而對國家經濟造成威脅。因此，積極應對企業會計舞弊行為成為我國經濟健康發展的必要條件，如何防范和有效制止會計舞弊行為的發生是我國經濟發展需要解決的一個重要問題，也是促進企業健康發展的重中之重。

一、企業會計舞弊的主要形式

目前，企業中的會計舞弊現象較為嚴重，其形成的主要原因是為了偷稅避稅，從而獲取更多的資金和利益。會計舞弊的形式較多，最常見的有以下幾種。

1.企業領導者的舞弊行為

在實際中，為了偷稅避稅，企業通常會采用賬外賬的方式實施會計舞弊，具體情況如下：①從企業的報表數據來看，很長時間少有甚至沒有廢棄物或廢料的變賣收入記載，從正常經營情況來看，這種情況幾乎是不可能的，特別是制造業等生產類企業。針對這種情況，可以從廢棄物變賣收入著手，檢查企業會計資料的真實性，圍繞這個點發現其他不明收入或不明會計行為。②如果一個企業的賬面數據表明企業利潤為負，出現連續的虧損，但從實際情況來看，企業又在不斷擴充資本，擴大生產規模，固定資產和借款都在不斷增加，這就表明企業的財務數據存在虛假造假的可行性較大。③利潤表上的數據顯示企業的毛利潤為負。這種情況一般出現在企業的初創期，企業剛剛起步，投入多，收入少。但當企業進入正軌，進入成長期或成熟期時，毛利為負將解釋為企業經營不善，規模越大，損失越大，這不符合一般的經濟邏輯。從實際調查情況來看，成熟經營期毛利為負，原因大多是存在隱性收入，成本造假。④水電費等開支的增長率遠大于收入的增長率。一般來說，水電費等與企業規模呈正比例關系，如果水電費的市價沒有明顯變動，且水電費的發生額大幅度增加，同時企業的收入沒有正比例增加，甚至減少，則企業很有可能偽造費用成本，存在隱性收入。

2.會計人員的舞弊行為

企業會計人員的舞弊行為主要有以下幾種主要表現形式：①為了人為地控制利潤大小，一些企業選擇通過“未達賬項”獲得會計舞弊的空間，教唆會計人員有意識地拖延時間確認收入或故意缺記。例如，企業的產品已經發貨或者已經獲得驗收憑證，但沒有及時開具發票，企業因而不確認收入，導致存在延遲收入，出現會計舞弊的可能性較大。此時，要進行舞弊行為的辨別，可以通過預收賬款來查詢，如果顯示企業的大部分收款已成功且與企業發出商品相符合，則表明企業在故意延遲確認收入時間。②很多企業為了偷稅避稅，減少稅費開支，會選擇增大成本費用額，例如，對應該資本化的支出不進行資本化，計入當期費用，如新建固定資產、購入無形資產或其他長期性資產。此外，企業還會做大存貨成本，減少折舊年限，從而使資產折舊額增加。攤銷費用、無形資產成本的增加都會增大成本項目，從而使賬面利潤減少，甚至表現為虧損。③一般納稅人企業除可能存在以上會計舞弊行為外，還有可能通過對增值稅專用發票的開具做手腳實現會計舞弊。購買方企業為了將固定資產的成本計入當期的生產成本，從而在瞞報利潤、偷逃企業所得稅的同時，將原本的不可抵扣進項稅額變為可抵扣進項稅額，少繳增值稅，要求售貨方將原本應開具購買固定資產的發票改為購買一般消耗性材料的發票。④另外，部分企業常常通過應收應付賬款來人為控制利潤成本。將應計收入掛在應付賬款、預收賬款或其他應收款中，或將預收賬款直接轉入收入，將抽離的資本資金或部分成本費用掛在預付賬款或其他應收款中。為了應對相關部門的檢查和抽查，企業會以股東借款的形式記錄不明資金缺少，然而要辨別是否是真正的股東借款并不容易。一般的做法是查詢借款合同，分析其借款金額、時間和期限。若發現出現借款原因不明、長期借款不還或缺少合同、未計利息、借款金額和資本出資額相等的情況，則很有可能存在抽逃資金的現象。

二、企業會計舞弊的成因

1.審計模式的選擇定位不準

從我國審計的發展歷程來看，審計模式從最初的賬項審計、制度審計到現在的風險審計，從原來的全面審計到現在的抽樣審計，發生了很大的變化。最初的賬項審計是對報表、賬簿上所記載的數據進行全面詳細審查和核對，從而辨別是否存在會計舞弊行為的方式。這種方式雖然準確可靠，但耗時長，效率不高。如果企業業務量較多，審計任務繁重，傳統的賬項審計則無法滿足大規模企業的審計需要。隨著審計行業的不斷發展，現在的審計，如制度審計，主要依靠企業的內部控制，在進行審計時，首先對企業的內部控制進行評價，再根據內控情況進行審計安排。

2.制度、準則模糊不清

我國很多企業都是從零做起，為了更好地生存和發展，這些企業不惜通過會計舞弊行為進行會計核算造假。一般企業都是高度集權制，股權和戰略決策權集中在最高領導層手中。在這樣的情況下，企業的內部控制就是一個空殼，最終聽命于高層意志，為高層違反會計法律、操控制度提供空間和機會，引發不斷的會計舞弊行為。此外，很多企業的財務不透明，數據不公開，出現三本賬的現象，第一本用來應付稅務局，通過虛增成本費用，減少收入，控制利潤的方式偷稅避稅；第二本賬應對銀行，通過人為增加利潤，營造較強盈利能力和償債能力的假象，從而獲取更高的貸款額度。第三本是企業私賬，也是最真實的一本賬。三本賬的形式形成了信用的不良循環。最后，外部利益相關者的監管力度以及政策法規的漏洞也會給企業會計舞弊留下操作空間，從而使守法企業得不到公平對待，而違法操作企業反而獲得超額利潤的不公平現象。從以上企業舞弊行為形成的原因來看，法規法律的不健全給不法分子留下了操作空間和舞弊動機，導致會計舞弊現象得不到根除。

3.經濟利益的驅使

由于守法成本高，而偷稅避稅可以輕松獲得較多收益，因此，很多企業會選擇通過會計舞弊減少稅費開支。尤其在規模較小的企業中，這種現象尤為嚴重。我國現行的稅法制度，查賬征收實行的是25%的稅率，而個人獨資企業和合伙企業是5%~35%等級稅率，這就為企業的盈余管理提供了可操作空間。企業極有可能利用政策法規和一定的手段來減少所得稅應納稅額，從而讓自己成為更低檔次的納稅人。在現有的市場競爭中，企業面臨著各種利益的誘惑，當遇到巨大利益誘惑，而又有可能不被發現時，企業就很有可能會進行會計舞弊。在具體工作中，企業進行會計舞弊是受到不法收益的誘惑。另外，從表面看，企業的違法成本低于守法成本。由于我國民事法律和刑事法律還不健全，存在較多漏洞和不完善之處，造成很多違法行為的處置不到位，使法律處置達不到有效的警告效應。

4.相關法律規范不健全

目前，我國為了進一步整治財務會計行為，相應出臺了一系列相關法律法規和規范性文件，其中，涉及較多的是解決會計舞弊行為的重要性和必要性，而對于具體如何應對會計舞弊行為則涉及不多，且缺乏必要的實踐性。如《會計法》中有規定：“任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。”在實際工作中，很多會計人員并非是自己有意進行會計造假，而是受到上級壓力，但對于違法規定的法律處置沒有詳細的處理辦法。

三、企業會計舞弊的防范策略

1.選擇有效的審計模式

企業的內部審計部門應當是一個相對獨立的部門，企業內部的審計部門應直接對董事會、監理會和職工代表大會負責，避免在日常工作中受到企業經營者的干擾，從而使審計工作能夠真正實現對企業會計行為進行有效督查。在企業內部審計工作中，應大力地推行“任前”“任中”和“任后”審計模式，只有全方位地開展審計工作，才能盡可能地防治企業跨級舞弊。此外，還應引進第三方會計與審計，由于部分企業內部會計或審計人員不具備相應的資質或能力，所以企業可以選擇將自己的會計與審計業務進行外包，由第三方會計或審計部門來完成。這樣，既可以防止企業內部的會計舞弊，同時也能避免企業內部管理層行政的干擾。此外，根據會計法、公司法等相關法律規定，企業在進行一些經濟事務時，需提供具有效力的中介機構出具的相應報告，這些中介審計報告也可以防止企業會計舞弊。所以，也要加強中介審計機構的建設。

2.完善會計工作的相關規范和制度

內部控制是防止企業會計舞弊的一個最佳途徑，因此，要完善企業的內部控制制度。企業在建立內控制度的過程中，必須結合自身實際情況，保證內控機制與企業實際相互匹配。同時，企業的內控制度還應有相應配套的完善和改進機制，只有根據市場和金融的不斷變化對內控機制進行相應調整，才能使內控機制與時俱進，進而有效防止企業會計舞弊。此外，還要執行嚴格的“入市”和“退市”制度，在企業入市和退市過程中，應用相應的制度對企業進行約束，從根源上消除企業會計舞弊行為。比如，可以為企業建立相應的“財務誠信檔案”，從而對企業的財務狀況加以把控。此外，在企業上市之前，應交取一定的信用抵押金，以保證資本市場的穩定。而且，對上市后的公司，證監會和銀監會應對其進行嚴格監督，從而保證投資者的權益不受侵犯，減少企業會計舞弊行為。

3.優化利益分配體制

要杜絕企業會計舞弊現象，還要進一步優化企業的利益分配體制，只有明確利益分配，企業內部才不會存在利益主體為爭奪利益而產生的會計舞弊現象。首先，企業的所有權和經營權應該被徹底分開，加強企業內部的監督機制，約束個別大股東的權利，還應該建立監事會，通過監事會來對企業進行有效監督。其次，完善企業的內部控制機制。內部控制機制的建立健全，可以進一步優化利益分配體制，從而在一定程度上避免企業會計舞弊。

4.完善相關法規規范建設

完善相關法律法規也對防止企業會計舞弊具有重要作用。首先，相關部門應完善會計行業的相關法律法規，如《會計法》《禁止證券欺詐行為辦法》《證券法》《公開發行股票公司信息披露實施細則》等，結合實際情況對其進行進一步明確，從而提高這些法律法規的可操作性。其次，在相應法律法規中，還應體現出一定的預見性。隨著會計信息化的程度越來越高，一些企業會計也開始利用信息化技術來進行會計舞弊，該方式使會計舞弊更加不易被發現。所以，在制定法律法規的過程中，應當對這些情況有所預見，有效防止利用法律規定外的方式進行會計舞弊。

四、結束語

企業會計舞弊對會計信息的有效性產生了嚴重影響，這對企業發展、投資者的利益都產生了巨大的損害。而會計舞弊的根源在于監管力度不夠，所以，必須加強監管，通過各種方式來防范舞弊行為，維護市場經濟秩序，促進企業良性發展。

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作者:單筱璇 單位:渤海大學管理學院