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1作業成本法的實施步驟

根據國內外研究現狀得出，作業成本法是把實際經濟活動中的各項內容作為“作業內容”，通過對內容進行合理歸類確認，根據各項作業內容所耗費的成本進行測算的一種成本計算方法，它是對傳統成本計算方法的創新。作業成本法的主要構成因素包括教育投入的各項資源、成本構成的對象、作業本身的內容及形式、資源動因、成本動因和作業中心。作業成本法的基本原理如圖1所示。圖1作業成本法基本原理作業成本計算的基本步驟如下。

1．1確認作業內容

確定分析作業的具體構成是合理運用作業成本法的基礎，只有正確的劃分作業內容與重點，根據高校實際情況需要，合理規劃分配，才能確保教育成本核算的合理性。

1．2將各個資源耗費情況分配到作業內容

作業成本法的原理告訴我們，原有的成本核算理論是直接由資源到產品，即將生產產品所耗費的資源當作成本。而作業成本法創新性在于，將作業內容作為資源與產品的連接點，最終將各項資源耗費分配到各個產品上。

1．3最終產品耗費成本的分配

按照作業成本法的要求，我們在選取好作業的內容后，就建立了產品與資源的聯系，以此為基礎，我們將認真核算作業內容耗費資源比例，然后按照選擇合適的成本費用分配方法將作業動因歸集到最終產品上。

2高校教育成本的界定

研究高校教育成本核算問題，首先要界定教育成本的概念。根據國內外研究現狀表明，教育成本有狹義和廣義的定義區別。我們通常采取狹義的定義，教育成本往往指從會計學的角度，考慮教育支出的成本、收益、負債、所有者權益，進行成本核算，涵蓋教育投入所耗用的各項資源，學生生活的基本開支以及接受教育的機會成本等因素，最終得出教育核算成本。根據我國《高等院校會計制度》規定，我國高校將以下內容作為基本指標對教育成本數據進行統計：人員工資、行政事業費用、教學業務費用、后勤管理費用、固定資產折舊費用等。考慮到我國高等院校會計制度把收付實現制作為基礎創建進行構建，并不需要核算固定資產之久，因此，對于教育事業支出各項內容按照作業成本法中作業中心進行歸類整理，正是成本核算的重要環節。

3高校成本計算存在的問題有以下幾點

3．1計算方法缺乏科學性

目前高校基本采用估算方法計算教育成本，不能合理量化，不符合目前全成本核算的要求。例如，計算各院系耗費的燃氣費時，高職院校通常先核查全院耗費的總燃氣費，然后按照各院系不同的學生人數進行分配，得到一個比例，再用學生人數乘以該比例，最終平均分攤到各院系。這種方式是不合理的，主要因為各院系實際情況的差異造成的。簡單來說，燃氣費就應該按照各個院系實際耗用的數量進行準確核查，得出可以參考的數據。

3．2高校生均教育成本計算方法不科學

高校現行成本核算主要按照生均教育成本計算，這種方法十分粗放，不具有針對性，無法區分各個院系、各個專業的實際情況。

3．3高校對固定資產不計提折舊

高校每年會購置許多大型儀器設備，但卻不計入折舊范圍。固定資產不計提折舊，就導致折舊費用不計入教育成本之內，造成了核算時教育成本的減少。與此同時，會間接增加當年的教育成本，給測算工作帶來不便。

4作業成本法在高校教育成本核算中的建議

4．1做好運用作業成本法核算的準備工作

在高校實施作業成本法需要大量的數據作為依據，這一方面要求了信息數據搜集的準確性與時效性，一方面加大了前期準備的難度與要求。做好各項原始數據的前期采集工作提高數據的質量與準確性，進而提高工作效率，是高校需要客服的問題。高校在決定采用作業成本法等全成本核算方法時，要有破舊除新的魄力、勇氣和心理準備，做好長期攻堅克難的準備。

4．2確認合適的作業中心及作業內容

根據作業成本法的基本原理，我們知道，確定合理的作業中心甚至作業內容是作業成本法實施的重要保障。各高校應該結合自身情況，十分準確合理的確認直接作業中心和間接作業中心，這一方面需要高校財務從業人員具有較高的職業素質，一方面需要高校領導者有著長遠的眼光和開闊的胸懷。根據現有高校經驗，一般來說，可將主要教學單位，包括學院、系部、科研處、學報編輯部等與教學直接相關、經費較為一致的部門統一劃為直接作業中心；與此同時，將負責教學管理、教學輔助、學生管理、后勤等為教學工作服務的行政管理部門劃為間接作業中心，建立明晰的預算制度，因為這些部門的之處往往是預算監管的盲點，且耗費巨大，需要投入更多精力進行核查、考證。

4．3重構高校教育成本會計核算系統

高校的會計核算制度是企事業單位的收付實現制，為了精準核算教育成本，應該考慮在重要環節采用權責發生制核算的新思路。例如對于高校教育支出中占有大量份額固定資產的計提折舊，不能局限于收付實現制的核算方法的約束，應該大膽采取權責發生制的核算方法，將固定資產折舊歸入資本性支出，不能全額計入當期教育成本，這樣能大大降低教育核算成本。與此同時，應該積極變更記賬憑證類型，采用多欄式明細分類賬簿。例如之前提到過的燃氣費的核算，該項內容長期存在，屬于長期支出的費用，原來高校后勤部門往往簡單的采用數量金額式明細賬登記，往往不能反映出各個作業中心，即不同院系、不同行政管理部門的耗費情況。

4．4建立行之有效的監管體制

首先，高校應該建立自上而下的領導體制，提高全體管理者的思想認識，明確作業成本法在應用中較之以前傳統成本核算方法的優勢。財務部門明晰工作職責與流程，增強與各職能部門的聯系與交流，建立資源信息共享平臺，減少數據信息的重復采集，提高成本核算工作的效率，保證教育成本核算工作的順利進行。

作者:王玉兆 單位:鄭州財稅金融職業學院

參考文獻

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