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摘要：金融企業會計就是核算金融企業經濟活動的專業會計，涵蓋范圍較廣，涉及領域較多，比如有商業銀行、保險企業、證券投資企業、信托企業、租賃業務等等。與一般類型的企業會計一樣，遵循《會計法》、《企業會計準則》，也同時遵循《金融企業會計制度》。當然，它們有著很多的相同點：六大會計要素、記賬方法、會計信息質量要求、會計計量等等。這里主要談談金融企業會計（主要是商業銀行會計）不同于企業會計的地方。

關鍵詞：商業銀行；會計憑證；賬務組織；會計科目；計息

1引言

金融企業是國民經濟良性運行的基礎，也是經濟運行方向的標志和體現，對經濟具有調節、反映、監督的作用。金融企業會計是以金融企業經濟活動為核算對象的專門會計。本文旨在通過金融企業會計核算的七個方面來描述金融企業會計所具有的特殊性。

2特殊的會計憑證

會計憑證是各項業務和財務活動的原始記錄，明確經濟責任，并具有法律效力的書面證明。金融企業中特別是商業銀行與其他金融性公司相比，其類別設置與編制方法具有很大的特殊性。首先在分類方面表現為：銀行業記賬憑證按使用范圍分為基本憑證和特定憑證。其次在名稱中也帶有特殊性。如基本憑證中包括現金收入傳票、現金付出傳票、轉賬借方傳票、轉賬貸方傳票、特種轉賬借方傳票、特種轉賬貸方傳票、表外科目收入傳票和表外科目付出傳票等等，都帶有“傳票”二字。在編制方法方面具有一定的“特殊性”。編制會計憑證是會計核算工作的起點，現金傳票的編制時，在銀行對外業務中發生的現金收付，銀行以客戶提交的現金繳款單代替現金收入傳票，現金支票代替現金付出傳票，不再另行編制現金傳票。轉賬傳票編制時，對外業務中，為提高工作效率，往來各單位提交的特定憑證，可直接按規定作為轉賬借方傳票和轉賬貸方傳票使用。例如：在銀行匯票的出票業務中，銀行受理并認真審查申請書填寫的各項內容是否符合要求，審查無誤后，以申請書第二聯作借方憑證，第三聯作貸方憑證，辦理轉賬。然后作出相應的會計核算：借記“吸收存款———活期存款———申請人戶”；貸記“匯出匯款”。

3特殊的賬務組織

商業銀行的賬務組織由明細核算和綜合核算兩個系統組成。明細核算包括分戶賬、現金收入日記簿、現金付出日記簿、余額表、登記簿。其中分戶賬又有甲、乙、丙、丁四種格式，它們的格式不同，適用情形也不同，甲種賬適用于不計息或用余額表計息的賬戶和銀行內部核算的賬戶；乙種賬適用于在賬頁上計息的賬戶；丙種賬適用于借貸雙方反映余額的賬戶，由于已取消了借貸雙方同時反映余額的科目，因此丙種賬頁的使用較少；丁種賬適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的賬戶。綜合核算是由科目日結單、總賬和日計表組成，是銀行反映各科目總括情況的核算系統。綜合核算是編制會計報表的主要依據。它們均逐日編制，由于商業銀行每日有大量的收付款和轉賬業務，涉及到的現金傳票和轉賬傳票數量較多，因此有必要將同一科目的借貸方金額及相應的傳票分別進行匯總記錄，科目日結單主要完成該記錄任務。每日營業終了，把各科目日結單的借方發生額合計數和貸方發生額合計數，登記在各科目總賬的發生額欄內，并結計余額。總賬應與分戶賬或余額表進行核對并確認相符。總賬各科目應按旬結計累計發生額和未計息累計積數。日計表是綜合反映所有科目當日發生額和余額的報表，格式與試算平衡表相同，需每天編制。而企業會計中試算平衡表則是每月編制一次。

4會計科目的特殊性

特殊性一表現在：按會計科目與會計報表關系分類，分為表內科目和表外科目。表外科目反映金融企業不波及資金增減變化的主要會計事項。如有代保管的有價值物品、未發行的有價證券、重要的空白憑證、待處理抵押物等等。表外科目只能采用單式記賬法。特殊性二表現在：資產負債共同類科目。這是根據金融企業的業務特點增設的一個科目類別，如清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具等等。這類科目有一個特點，其性質是不確定的，余額可能出現在借方或貸方，如果在借方，表示該科目屬于資產類；如果在貸方，表示屬于負債類。特殊性三表現在：某些會計科目的級數很長，有的達到二級，如“利息支出———活期儲蓄利息支出戶”科目；而有的達到三級，如“吸收存款———活期儲蓄存款———×××戶”、“貸款———信用貸款———本金”科目；甚至達到四級的也有，如“吸收存款--定期儲蓄存款———零存整取———×××戶”。

5對賬的特殊性

一是對賬的內容方面：有賬賬、賬款、賬據、賬表、賬實、內外賬六相符。而企業會計的對賬工作內容主要有：賬證、賬賬、賬實三個方面。二是對賬的時期方面：有每日核對和定期核對兩種。每日核對分為三項：一是總分核對；二是現金的賬賬核對和賬款核對；三是表外科目與實際庫存數核對。凡未能每日核對的賬務，均應定期核對，定期核對是對每日核對的補充。而企業會計對賬的時期一般是在結賬前后。

6對會計核算的要求的特殊性

基于金融企業的業務內容的特殊性，以及各項業務存在的巨大的風險性，一是對金融企業的會計核算作出了如下基本規定：錢賬分離，換人復核；有賬有據，賬據相符；及時記賬，不得積壓；當日結賬，總分核對；內外賬務，定期核對。二是對各項業務核算的程序方面作出相應規定：現金收款業務，先收款后記賬；現金支出業務，先記賬后付款；轉賬業務，先記借后記貸，先記賬后簽回單；代收他行票據，收妥進賬。

7計息的特殊性

由于商業銀行中單位或個人活期存款存取頻繁，賬戶余額是不斷變化的，因此，采用了余額表計息法和乙種賬計息法兩種方法。余額表計息法中一個核心的概念即是“積數”，將余額表中各戶余額逐日相加即為累計積數，計息時間通常按季度進行計算，采用利率為日利率。乙種賬計息法中，與通常的企業三欄式賬簿相比，多出“日數”和“積數”兩欄，計息時間為季末月20日，計算利息時采用日利率。

8行業廣

金融企業涵蓋范圍較廣，包括商業銀行、保險企業、證券企業、信托業務、租賃業務等，而其中以商業銀行會計為主要代表涵蓋業務較多，具體有貸款業務、存款業務、貼現業務、中間業務、外匯業務以及聯行往來業務等等。

9結束語

本文通過金融企業會計與企業會計在七個方面的對比，即在會計憑證的特殊性、賬務組織的特殊性、會計科目的特殊性、對賬的特殊性、對會計核算要求的特殊性、計息的特殊性和行業廣這些方面的闡述，明確了金融企業會計的核算性質與特點，從面對金融企業會計的核算有個基本的認識。

參考文獻

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[2]李曉梅.金融企業會計精講[M].東北財經大學出版社，2015-2，第1版.

[3]企業會計準則編審委員會.企業會計準則案例講解[M].立信會計出版社，2017-3，第1版.

作者:羅忠 單位:湖北職業技術學院