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隨著用電需求的不斷上升，全球范圍內核電站的建設數量也隨之有了大幅度的增長，但同時，各類核泄露事故也引發了人們對于核電站棄置問題的高度關注，對于本文來說，對資產棄置義務會計核算框架的設計和應用是確保核電站棄置過程中的安全性及經濟效益都能得到有效保障的主要途徑。根據這些內容，結合核電站對于資產棄置義務的會計核算框架設計及應用進行研究是非常有必要的，但由于會計核算這一理念進入我國的時間并不長，相關財務管理人員及單位在對這一理念進行應用的過程中依然存在過度借鑒現有方案、核算框架設計不合理等問題，為了避免這些問題對于核電站整體運營情況的影響，本文將結合現狀提出切實可行的資產棄置義務會計框架，以期能為相關單位及管理人員提供理論上的參考。

1資產棄置義務及其會計準則

1.1資產棄置義務。從定義上來說，資產棄置義務主要是指企業運轉過程中涉及到的正常使用的長期有形資產，企業應承擔這部分資產在未來的棄置義務。在這一基礎之上，資產棄置義務會計準則主要是指對于資產棄置義務的確認、計量、披露等過程所制定的制度及規范。1.2會計準則。對于核電站資產棄置費的利用來說，國家已經在相關發展規劃中進行了說明，為了確保資產棄置工作的有效展開，核電站運轉過程中就應在發電成本中強制提取并積累核電站退役處理費用。在這樣的背景之下，通過對FAS143中資產棄置義務事項、資產棄置成本后續計量等內容的利用，我國現有資產棄置義務會計準則中存在的缺陷將能得到很好的彌補，保障核電站退役時，相關企業或單位有足夠的資金來完成后續工作。

2現階段中外核電站資產棄置費用處理模式

2.1負殘值法。通過將資產棄置義務視作一項負資產，企業應在核電站開始運營之初就對資產棄置成本進行預估，并定期的將棄置費用存入信托基金之中。在這一棄置費用處理模式的作用之下，當核電站進入退役流程后，環境恢復、設備處理等工作開展過程中所需要的資金將能得到很好的保障，進而避免資金供應不足導致核電站棄置過程中出現問題。2.2非流動負債法。這一棄置費用處理模式主要是指將核電站退役階段所需要的資金消耗分為棄置費用和非流動負債來進行處理。在這樣的會計模式之下，相關企業將能更好的完成對這一資金利用情況的管控。2.3或有事項法。這一棄置費用處理模式主要是指一方面將棄置費用作為預計負債進行確認，另一方面則將這一費用計入企業資產中進行折舊。對于這一會計模式的應用來說，由于我國現有資產棄置義務會計準則中存在的負債計提對象不明確、主觀性較強、信息披露缺失等問題，核電站資產棄置相關工作的展開以及義務的履行并不能達到預期效果，本文將在后續內容中研究具體的解決辦法。

3核電站資產棄置義務會計框架的設計和利用

3.1對資產棄置義務的估算。在這一工作的開展過程中，相關人員應結合以下幾點內容來進行衡量：（1）資產棄置義務的價值是否能被包含在獲取資產的價格之中。（2）這一義務能否被有效的轉讓。（3）市場中是否存在針對這一義務的期望現值技術。在這些內容的輔助之下，企業將能更加及時的確認資產棄置負債，同時，通過對上述內容的應用，部分企業借口信息不足而出現的推遲或放棄確認負債的問題將能得到很好的避免。3.2對資產棄置費用的估算。在核電站的建設和運轉過程中，核電站周邊環境必然會因此而受到影響，對于本文所討論的問題來說，當核電站進入退役階段時，相關企業應能做好環境恢復工作，盡量將核電站對于周邊環境的影響降低到最小。結合現狀來看，核電站周邊的土地、水質、空氣等都有可能因為核電站的長期運轉而出現污染或質量下降等現象，因此，核電站運營企業在對這些問題進行處理的過程中也應從對放射性污染的整治、植被綠化等入手。顯然，這一工作的展開必然需要大量的資金投入，核電站企業應能在此基礎之上完成資產棄置費用的估算工作。具體核電站資產棄置成本預估工作的展開應由以下幾點內容組成：首先，應確認責任主體并選擇退役策略，對棄置作業進行劃分。其次，相關財務管理人員應在確定成本預估方法的基礎上結合棄置作業流程完成匯總計算工作。最后，應由第三方完成對棄置費用的預估，核電站運營企業則應在具體預估值的基礎之上完成對資產棄置義務負債的確認。3.3對資產棄置義務負債的確認和計算。結合上文中的內容，若核電站退役階段所涉及到的棄置費用金額相對較大，那么投資者以及財務報告使用者所確定的經濟決策必然也會因此而發生改變，因此，核電站運營企業必須能迅速完成對資產棄置義務負債的確認和計算工作，保障會計信息質量，輔助投資者利用這些信息更好的對企業運轉狀況進行判斷。在對資產棄置義務負債進行確認和計算的過程中，相關人員應依照以下步驟來完成這一工作：（1）對未來時點的棄置負債進行估計。（2）依照一定折現率合計棄置義務發生時點的負債。（3）結合合計所得數額增加有形固定資產的賬面價值。（4）結合計提折舊的方式完成對固定資產增加額的費用化處理。（5）根據核電站運轉狀況不同，棄置負債可能會出現增加的狀況，相關工作人員應對具體的增加額進行計算，并在此基礎上將這一部分費用計入利息費用。（6）當實際的棄置義務發生時，實際支出與預估費用之間的差額為履行差額。相關工作人員應結合這兩者之間的大小關系來完成后續工作。在實際核電站棄置過程中，這一工作很有可能是交由第三方來完成的，因此，結合上文中的內容，相關財務人員在對資產棄置義務進行初始的確認和計量過程中應重點關注以下兩點內容：（1）采用市場參與者假設。即參照市場價格對履行棄置義務時所產生的費用進行預估，而不是結合履行義務的主體來進行判斷。（2）使用期望現值技術。這一技術在實際應用過程中能更好的對未來棄置義務履行時負債金額的不確定性進行考量，進而保障最終計量結果的科學性和合理性。3.4信息披露。核電站資產棄置義務履行階段信息披露制度的確定和實施是確保相關核電站運營企業能更好的履行自身職能、承擔社會責任的主要渠道。在實際的信息披露過程中，相關工作人員應重點關注以下幾點內容：（1）信息披露方式。核電站運營企業主要是通過財務報表來完成信息披露的，而結合上文中的內容，具體財務報表中應包含資產負債表列示、利潤表列示、現金流量表列示等內容，同時，附注中應能對核電企業資產棄置義務的主要性質、重大事項等進行簡單介紹。（2）總體描述。對資產棄置義務項目的主要構成、性質等進行描述。（3）量化描述。即對核電企業資產棄置義務負債及固定資產資本化金額等的描述。（4）其他。若存在未能及時確認資產棄置義務負債等狀況時，核電企業應在信息披露時對導致這一狀況出現的原因進行說明，同樣的，若存在負債賬面變動的狀況，那么企業仍要對導致這一變化出現的原因進行論述。

4結束語

綜上所述，在對資產棄置義務及其會計準則進行簡單介紹的基礎之上，本文主要通過對資產棄置義務的估算、對資產棄置費用的估算、對資產棄置義務負債的確認和計算、信息披露四點內容對核電站資產棄置義務會計核算框架的設計和應用進行了深入研究。在后續發展過程中，相關核電企業必須能將核電站退役所涉及到的環境問題、安全問題以及資金問題等重視起來，從建設及運營階段提前做好準備工作，確保核電站資產棄置相關工作的展開能達到預期。

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作者:李丹陽 于仲遂 單位:遼寧紅沿河核電有限公司